Btw in de bouw

Btw in de bouw

Marleen Porré

Confederatie Bouw Oost-Vlaanderen

5 februari 2013

Btw in de bouw

Nieuwe factureringsregels - tijdstip opeisbaarheidElektronische facturatie en bewaringNieuwe regels omtrent bewijskracht van uw boekhoudingFacturatie bij openbare werkenProblematiek van bedrijfswagens, gsm, laptop

Bouw en btw • 5 februari 20132

Nieuwe regels opeisbaarheid

Begrip opeisbaarheid•De B.T.W. wordt geacht verschuldigd te zijn van zodra zij eisbaar wordt, d.w.z. van zodra de schatkist de B.T.W. van de belastingplichtige kan vorderen•De bepaling van het ogenblik waarop de B.T.W. verschuldigd wordt is van belang voor:

• facturatietermijnen• het ontstaan van het recht op aftrek• de bepaling van het tijdstip van voldoening • de bepaling van het toepasselijke BTW-tarief• de bepaling van het aangiftetijdvlak



Tijdstip opeisbaarheid•Principe:

Goed geleverd Dienst verricht

•Uitzonderingen: Subsidiaire opeisbaarheid:

Ontvangen betaling/voorschot Uitreiken van een factuur – Afgeschaft

Opeenvolgende afrekeningen: Verstrijken periode afrekening


Vermeldingen

• Vroeger: verplichte verwijzing naar nationale of europese wettelijke bepaling: Medecontractant artikel 20, KB 1 Medecontractant artikel 51, § 2, 5°

• Nu: "Btw verlegd" - "Autoliquidation"• Datum waarop belastbaar feit voor levering van

goederen of de dienstverrichting heeft plaats gevonden of de datum van ontvangst van betaling indien die verschilt van de uitreikingsdatum factuur


Uitreikingstermijn factuur

Vroeger: Factuur op te maken uiterlijk 5de werkdag van maand

volgend op maand waarin btw opeisbaar werd

Nu: Factuur op te maken uiterlijk 15de dag van maand

volgend op maand waarin btw opeisbaar werd


B2B(geen IC of verlegging)

• Toepassing oude regels: leverancier kan de btw te vroeg voldoen op basis van voorschotfactuur: btw afzonderlijk vermelden datum verschuldigdheid btw niet vermelden

Leverancier: onmiddellijk spontane betalingBelastingplichtige klant: btw onmiddellijk aftrekbaar

OF



B2B(geen IC of verlegging)

Handelingen met verlegging

• Toepassing oude regels: belastingplichtige klant: voldoet de btw te vroeg in de periodieke aangifte na

ontvangst voorschotfactuur onmiddellijk recht op aftrek

• Nieuwe: belastingplichtige klant: voldoening btw in de periodieke aangifte waarin de

btw opeisbaar wordt (betaling of belastbaar feit) pas daarna recht op aftrek opmaak van wachtdocument als factuur nog niet

ontvangen werd


Werken voor particulieren

• Factuur In principe geen verplichting tot uitreiken factuur Factuur altijd verplicht voor werken in onroerende staat

• Opeisbaarheid Btw in principe opeisbaar naarmate incassering zelfs

indien vrijwillige facturatie Overgangsregeling bij verplichte facturatie:

belastingplichtige mag btw vrijwillig te vroeg te voldoen: bij uitreiking factuur wanneer het belastbaar feit zich voordoet


ToepassingOpeisbaarheid - Goederen

• Bestelling van materialen op 1/2/2013 voor bedrag van 25.000 €• Voorschot van 10% moet betaald worden binnen de 8 dagen na

bestelling• Betalingsuitnodiging vertrekt op 1/2/2013 voor 3.025 €, op

document geen btw noch tarief vermelden• Betaling wordt ontvangen per 10/2/2013• Verkoopfactuur voor ontvangen betaling op te maken uiterlijk

15/3/2013 voor bedrag 2.500 € + 525 € btw met vermelding naast factuurdatum, datum betaling 10/2/2013

• Materialen worden geleverd op 15/3/2013• Verkoopfactuur op te maken uiterlijk 15/4/2013 voor saldo

22.500 € + 4.725 € btw


ToepassingOpeisbaarheid - Wet Breyne

• 5% voorschot bij ondertekening contract op 1/2/2013• Betalingsuitnodiging vertrekt op 1/2/2013 voor 12.100

€, op document geen btw noch tarief vermelden• Betaling wordt ontvangen per 1/3/2013• Verkoopfactuur voor ontvangen betaling op te maken

uiterlijk 15/4/2013 voor bedrag 10.000 € + 2.100 € btw met vermelding naast factuurdatum, datum betaling 1/3/2013

• Opeenvolgende schijven: Verkoopfactuur per schijf: bedrag + btw


ToepassingOpeisbaarheid - Renovatiewerk

• Opmaak offerte voor vervanging raam op 15/2/2013 voor 1.000 € excl. btw

• 50% te voldoen bij aanvaarding offerte• Uitvoering werk gepland in april 2013• Klant betaalt voorschot van 50% op 26/2/2013• Uitvoering werk op 20/4/2013• Overhandiging attest 6% op 20/5/2013


ToepassingOpeisbaarheid - Renovatiewerk

• Btw op voorschot opeisbaar 26/2/2013 Klant betaalt 500 €: btw uit 500 € halen (471 € + 29 € btw) Klant betaalt 530 €: 500 + 30 € btw Factuur opmaken uiterlijk op 15/3/2013 Opname in btw-aangifte m.b.t. februari 2013

• Btw op resterend bedrag opeisbaar wanneer werk verricht is op 20/4/2013 Factuur uitreiken uiterlijk op 15 mei 2013 - attest nog niet

ontvangen (!) Opname in btw-aangifte m.b.t. april 2013


Toepassing - Verlegging

• Vervanging ramen bij btw-plichtige• Opmaak uitnodiging betaling voorschot op 15

augustus 2013 van 2.000 € • Betaling voorschot van 2.000 € op 23 augustus• Uitvoering werken op 20 september• Betaling eindafrekening van 5.000 € op 20 oktober

2013


Toepassing - Verlegging

• Vraag tot voorschot op 15 augustus: geen opeisbaarheid• Betaling op 23 augustus:

Btw opeisbaar en aftrekbaar bij klant (420 €)

Aangifte m.b.t. augustus

Indien factuur niet ontvangen zelf een stuk opmaken of ontvangen stuk aanvullen

• Uitvoering werken op 20 september: Btw opeisbaar en aftrekbaar bij klant (1.050 € aangifte m.b.t. september)

Indien factuur niet ontvangen zelf een stuk opmaken of ontvangen stuk aanvullen


ToepassingOpeisbaarheid - Aftrek

• Boekhouder factureert voorschot op laatste dag van elk kwartaal voor boekhouding 2013• Klant betaalt steeds binnen de 20 dagen• Afrekening op 31/1/2014 • Facturering van voorschotten einde kwartaal: geen opeisbaarheid• Betaling van voorschotten volgende maand: opeisbaarheid

Bijv: Factuur van 31/3/2013 wordt betaald op 15/4/2013Boekhouder doorstorting btw: opname in btw-aangifte m.b.t. aprilAftrek btw bij klant: niet in aangifte m.b.t. maart maar in aangifte m.b.t. april

• Betaling saldo in 2014Boekhouding m.b.t. 2013: einde op 31/12/2013: factuur op 15/1/2014 loopt door in 2014 (?)


ToepassingOpeisbaarheid - Aftrek

• Boekhouder factureert steeds op laatste dag van elk kwartaal geleverde prestaties van 2013

• Klant betaalt steeds binnen de 20 dagen• Facturering van doorlopende dienst

Bijv. Afrekening voor 1ste kwartaal op 31/3/2013

Btw opeisbaar bij verstrijken 1ste kwartaal

Factuur opmaken uiterlijk op 15/4/2013

Boekhouder btw doorstorten: aangifte m.b.t. maart

Klant btw aftrek: aangifte m.b.t. maart


Elektronische facturatie

• Verdere versoepeling: volledige gelijkschakeling papieren en elektronische factuurVroeger: geen definitie "elektronische" factuur Nu:Factuur: elk document of bericht op papier of in elektronisch formaat dat

voldoet aan de voorwaarden vastgesteld in het Wetboek en zijn

uitvoeringsbesluiten

Elektronische factuur: een factuur die de in het Wetboek en zijn

uitvoeringsbesluiten voorgeschreven gegevens bevat en in om het even welke

elektronische vorm wordt uitgereikt en ontvangen



In om het even welke elektronische vorm:• Die worden uitgereikt (verzonden en ontvangen) in een

elektronische vorm Een e-mail met bijlage (gestructureerde berichten in XML,

FINVOICE, PDF, Word of ander formaat Een niet op papier ontvangen maar onmiddellijk op scherm Het downloaden via een website

• Ongeacht gebruikte werkwijze: USB-sleutel, streepjescode, elektronische chip

• Niet: factuur opmaken in Word, afdrukken en per post verzenden



• Specifiek karakter van de elektronische factuur: Akkoord van klant om factuur elektronisch te ontvangen

is nog steeds vereist: uitdrukkelijk stilzwijgend

Waarborgen van authenticiteit herkomst, integriteit, inhoud en leesbaarheid zowel voor klant als voor leverancier



• Authenticiteit van de herkomst: Leverancier: aantonen dat hij aan oorsprong van factuur ligt Klant: aantonen dat leverancier aan oorsprong van factuur ligt, dat de

transactie werkelijk verricht werd• Integriteit van de inhoud Voor klant en leverancier Waarborg dat inhoud van de factuur ongewijzigd blijft• Leesbaarheid Leesbaarheid voor iedereen Op papier of op scherm tot het einde van de bewaartermijn



• Plaats van bewaring: vrij te kiezen voorwaarde: "op ieder verzoek en zonder onnodig

uitstel" ter beschikking kunnen stellen papieren bewaring: Belgisch grondgebied

• Termijn: 7 jaar vanaf 1 januari volgend op jaar van uitreiking


Elektronische bewaring

• Wijze van bewaring Papieren facturen kunnen worden bewaard op papier

of elektronisch (scanning) E-facturen kunnen ofwel elektronisch ofwel op papier

bewaard worden• Bewaring moet authenticiteit van de herkomst en

integriteit van de inhoud waarborgen

www.efactuur.belgium.be


http://www.efactuur.belgium.be/

Elektronische bewaring

E-facturen kunnen ook buiten België worden bewaard op voorwaarde dat "online" toegang mogelijk is in België•Niet langer voorwaarde van server in België

•Recht van fiscus om facturen en kopieën van facturen in te zien

te downloaden

te gebruiken

in een leesbare en verstane vorm voor te leggen

verzoeken om kopieën te maken

informaticabewerkingen verrichten om juiste btw-behandeling na te gaan


Bewijskracht - Bedrijfsproces

• Intern bedrijfsproces en interne controle: diensten (bvb: aannemingen): Bestelbon Offerte en orderbevestiging Werkstaten - werfverslagen Invoice proposals Factuur Betaling Advies (mondeling of geschreven) Andere: …


Bewijskracht - Bedrijfsproces

• Belang van het bedrijfsproces (ongeacht facturatiewijze): Verplichtingen inzake btw: facturatie- en bewaringsplicht Aftrek van btw: volledigheid van bedrijfsproces (en niet louter

de factuur) Teruggaaf van btw: idem Analyse van de belastbare handelingen Bewijs vrijstellingen

• Vernieuwde controles door de Administratie: Bedrijfsproces: alle stukken moeten kunnen voorgelegd worden Datamining: gegevensvergelijking


Facturatie bij overheidsopdrachten

• Sinds 2004 Btw is opeisbaar (verschuldigd) op het tijdstip van de

voltooiing van het werk. Dit is op het tijdstip van de voorlopige oplevering

Dit ongeacht het ogenblik dat overheid PV voor aanvaarding van de werken opstelt en overmaakt



• Gevolg Factuur opgemaakt voorafgaand aan voorlopige

oplevering = voorschotfactuur => vanaf 1/1/2013 betalingsuitnodiging. Pas bij ontvangst van betaling wordt een verkoopfactuur opgemaakt voor ontvangen bedrag met vermelding van datum van ontvangst van de betaling

Factuur opgemaakt n.a.v. voorlopige oplevering is factuur voor saldo (ongeacht ingehouden borg bedrag) + datum van voorlopige oplevering dient vermeld



• Sinds 1 juli 2012: overheid is opdrachtgever en het betreft werk in onroerende staat verricht op Belgisch grondgebied Overheid beschikt niet over een BE btw-nummer =>

facturatie met Belgische btw Overheid beschikt over een BE btw-nummer

Vraag: dient overheid maand- of kwartaalaangiften in?o Indien JA: facturatie met medecontractanto Indien NEEN: facturatie met Belgische btw


Aftrek btw op bedrijfsmiddelen

BedrijfswagensGsmLaptop Gebruik van werfmaterialenWoning


Oude regeling bedrijfswagens

• Beperking van btw-aftrek tot 50% voor alle autokosten (personenwagens): Aankoop Leasing Herstelling & onderhoud Brandstof Parking …

• Heffing van btw (bij de werkgever) op VAA voor inkomstenbelastingen: Bedrag VAA - (VAA: 1,0855) = te betalen btw

• Indien werknemersbijdrage: Bijdrage - (bijdrage: 1,21) = te betalen btw Indien bijdrage < VAA: btw-heffing op deel volgens methode VAA


Wijzigingen

Wijziging btw-Wetboek op 1 januari 2011

Artikel 45 § 1quinquies: ten aanzien van … bedrijfsmiddelen … die behoren tot het

vermogen van de onderneming van de belastingplichtige en die zowel voor de

doeleinden van zijn economische activiteit als voor zijn privédoeleinden of voor de

privédoeleinden van zijn personeel … worden gebruikt, mag de belastingplichtige de

belasting … slechts tot beloop van het gebruik voor de doeleinden van zijn

economische activiteit in aftrek brengen.


Wijzigingen

• Beslissing van 20 oktober 2011 (ET 119.650): Administratief standpunt omtrent beperking aftrek

gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen Focus op bedrijfswagens Beslissing 23 december 2011 (ET 119.650/2): niet-

toepassing voor 2011, tenzij optie• Beslissing van 11 december 2012 (ET 119.650/3):

Praktische methodes gekoppeld aan principes van de beslissing 20 oktober 2011

Inwerkingtreding op 1 januari 2013, tenzij door optie reeds eerdere toepassing


Basisprincipes

• Geen aftrek van btw in verhouding tot het "werkelijke" privégebruik

• 3 methodes tot vaststelling van verhouding privé vs. bedrijfsmatig gebruik: Kilometeradministratie voor professioneel gebruik Forfaitaire berekeningswijze van het privégebruik Forfaitaire beperking van de aftrek tot 35%

• Btw-heffing op privégebruik volledig via beperking van de btw-aftrek op de autokosten


Basisprincipes

• Geen btw-heffing meer op het voordeel van alle aard

• Maximum btw-aftrek op autokosten = 50%• Geen onderscheid in aanpak wagens in eigendom

vs. gehuurde wagens• Bij verkoop slechts btw op 50% van verkoopprijs


Basisprincipes

Verschillende behandeling van gratis gebruik vs. werknemersbijdrage

Gratis gebruik: enkel beperkingvan de btw-aftrek bij de werkgever volgens één van de drie methodes geen btw in voordeel

Werknemersbijdrage: Btw-aftrekbeperking van 50% bij de werkgever Btw-heffing (bij de werkgever) op de bijdrage betaald door de

werknemer Minimum-maatstaf van heffing => doel: zelfde niveau van btw-kost

als gratis gebruik Hoogte werknemersbijdrage maakt verschil


Geen bijdrage

Methode 1: kilometeradministratie voor professioneel verkeer

• Vennootschap houdt register van dagelijkse ritten van de werknemersdatum van de rit, begin- en eindadres, afgelegde kilometers per rit en totaal

afgelegde kilometers per dag

• Register per bedrijfswagen

• Registratie kilometerstand bij begin en einde van kalenderjaar

• Aftrek toegestaan voor professioneel verkeer met maximum van 50%

• Principe: % aftrek voor kosten van elke bedrijfswagen afzonderlijk

• Toelating om gemiddeld % toe te passen voor alle autokosten som van percentages van alle wagens delen door aantal wagens


Geen bijdrage


Geen bijdrage

Methode 3: forfaitaire aftrekbeperking

• Professioneel gebruik wordt geacht = 35%

• Enkel mogelijk voor alle bedrijfswagens van de vennootschap (gehuurd

en gekocht)

• Minimumduur van 4 jaar (uiterlijk tot en met 31 december van het

derde jaar dat volgt op het jaar waarin methode voor het eerst werd

toegepast)

• Enkel voor vennootschappen met minimum 4 bedrijfswagens


Praktische richtlijnen

• Niet alle combinaties zijn mogelijk Methode 1 en 2 kunnen worden gecombineerd Methode 3 is exclusief en voor 4 jaar minimum Lichte vrachtwagens staan buiten het systeem - geen invloed op methode

• Jaarlijkse herziening bij methode 1 en 2

• Herziening in aangifte april• Speciale regels voor wagens aangekocht door belastingplichtige

(geen lease) vóór 1 januari 2013: Aftrek van lopende kosten beperkt volgens één van de 3 methodes Btw op aankoopprijs (aftrek genoten à 50%) gedurende 5 jaar te herzien (50% min

aftrekpercentage o.b.v. nieuwe methode) vanaf 2014


Geen bijdrage - Voorbeeld

Cijfervoorbeeld 3 methoden• Totale btw-kost wagen: 2.000 €• Totaal aantal km per jaar: 30.000 km• Beroepsverplaatsingen bepaald via rittenadministratie: 12.000 km• Woon-werkafstand enkel: 30 kmMethode 1: 12.000/ 30.000 km = 40% beroep Btw-kost: 1.200 €Methode 2:

(200 dagen x 30 x 2) + 6.000 km = 24% beroep Btw-kost: 1.520 €

30.000

Methode 3: 2.000 € x 35% = 35% beroep Btw-kost: 1.300 €


Met bijdrage

• Btw op autokosten in hoofde van werkgever: beperkte aftrek 50%

• 21% btw verschuldigd op de werknemersbijdrage

• Nieuw: berekening van minimumbijdrage ("normale waarde"): Jaarlijkse autokosten x (50% - werkelijk beroepsgebruik %) = minimumwaarde

Werkelijk beroepsgebruik = te berekenen volgens de 3 methodes

Indien methode 3: minimumwaarde = 15% van de jaarlijkse autokosten

Minimumwaarde x 21% = minimum-btw

•Beslissing verplicht expliciet tot berekening minimumwaarde per wagen


Met bijdrage - Voorbeeld

• Jaarlijkse kost wagen: 9.524 €• Btw-kost wagen: 2.000 €• VAA per jaar: 2.500 €• Woon-werkafstand enkel: 30 km• Totaal aantal km per jaar: 30.000 km• Privé aantal kms per jaar incl. woon-werk: 20.000• Bijdrage voor VAA



• Bijdrage = VAA: 2.500 €• 50% aftrek van de btw op de autokosten• 21% btw op de werknemersbijdrage• Geen btw-heffing op het VAA voor zover de bijdrage >= VAA


Totale btw

50% aftrek -beperking

Btw op bijdrage

Btw op VAA

Btw-kost/jaar

Vroeger 2.000 1.000 434 0 1.434

Nu 2.000 1.000 434 0 1.434

(*) btw op werknemersbijdrage: 2.500 € / 1,21 x 21% = 434 €(**) minimumwaarde: 9.524 € x (50% - 35%) = 1.428 € x 21% = 299 €


• Bijdrage < VAA: 500 €• 50% aftrek van de btw op de autokosten• 21% btw op de werknemersbijdrage• Geen btw-heffing op het VAA voor zover de bijdrage >= VAA


Totale btw

50% aftrek -beperking

Btw op bijdrage

Btw op VAA

Btw-kost/jaar

Vroeger 2.000 1.000 87 110 (**) 1.197

Nu 2.000 1.000 87 212 (***) 1.299

(*) btw op werknemersbijdrage: 500 € / 1,21 x 21% = 87 €(**) VAA zoals in PB op basis 7.500km: 2.500 - (2.500 / 1,0855) = 197 verminderd met btw op bijdrage (87) = 110(***) minimumwaarde: 9.524 € x (50% - 35%) = 1.428 € x 21% = 299 € - 87 = 212

(Lichte) vrachtwagens

• Btw-wetgeving maakt onderscheid:

Lichte vrachtwagens met 50% maximum-aftrek (bijv. monovolume)

Lichte vrachtwagens met 100% aftrek maar beperkt tot beroepsgebruik (bijv. type pick-up met enkele cabine)

Vrachtwagens (+3.500 kg), minibussen (9+), speciale voertuigen met 100% aftrek maar beperkt tot beroepsgebruik


(Lichte) vrachtwagens

• Lichte vrachtwagens met 50% aftrek: Indien geen privé-gebruik => 50% btw-aftrek Toepassing van de 3 methodes

• Lichte vrachtwagens met 100% aftrek: Indien geen privégebruik => 100% btw-aftrek Toepassing van de 3 methodes

• Andere voertuigen met 100% aftrek: Indien geen privégebruik => 100% btw-aftrek Toepassing van de 3 methodes uitgesloten Beroepsmatig gebruik vastgesteld op basis van de feitelijke omstandigheden (vb.

aard van het vervoermiddel dat gebruik voor andere doeleinden dan deze van de economische activiteit uitsluit, enz.)


Vergelijking aangifte vroeger en nu

Vroeger•Boeking van onkosten en aankopen: 50% beperking•VAA: 1x/jaar berekening van de verschuldigde btw => vak 61•Bijdrage: maandelijkse factuur aan personeel en afdracht btw op omzet•Geen onderscheid lease/aankoop


Vergelijking aangifte vroeger en nu

Nu•Gratis gebruik

Boeking van onkosten en aankopen: ofwel 35% beperking, ofwel voorlopig % aftrek (wagen vs. vloot)

Aanpassing van % in methode 1 of 2 via herziening 20 april Y+1 Indien aangekochte wagen: jaarlijkse herziening gedurende 5 jaar van btw

op 1/5de van de aankoopprijs indien % varieert van jaar tot jaar

•Bijdrage Boeking van onkosten en aankopen: 50% beperking Maandelijkse factuur aan personeel en afdracht btw op omzet Minimumwaarde berekening vóór 20 april Y+1 en eventuele rechtzetting

indien bijdrage < minimumwaarde


Gsm, smartphone, laptop

• Bij privégebruik alleen aftrek btw van professioneel gebruik

• Keuze: werkelijk beroepsgebruik forfaitaire aftrek 75%


Contactgegevens:Marleen Porré

Confederatie Bouw

Lombardstraat 34-42

1000 Brussel

[email protected]

Tel: 02/545 56 18


mailto:[email protected]

Btw in de bouw

Documents

Transcript of Btw in de bouw