Balans_2012_063

Доступность профессионального роста

украинским бухгалтерский журнал издается с 26.041994 г.

Работает консульта-

Ставки НДФЛ 15 % и 17 % : применяем правильно

стр. 26 стр. 30

стр. 33

6 августа 2012 жиуу-Мапсс.и*

• стр. 43

Больничные листки: от А до Я • Порядок оформления больничных листков • Отражение в учете и отчетности

Как вернуть ошибочно уплаченные суммы налогов и сборов стр. 37

Отчетность физлиц-единщиков: актуальные вопросы стр. 39

* ЬАЛАМС ИЛУ Ь

Как правильно отчитаться за полугодие по налогу на прибыль, если в I квартале включена вся сумма убытков?

Обратите внимание! Самые актуальные бланки можно скачать на сайте компании жжж.Ьа1апсе.иа/$а|/Ыапк5

63 112051 4 аа̂уста 2012

Баланс № 63 (1205) 6 августа 2012 Стр.10

VI. благодшний фестиваль За блмословеииям митрополита Дншропетроеською I Паажнрадсьмио шидики 1ремея

ОЛлаох+Я

О^ЪииА+Я

Д о п о м о ж 1 т ь о р г а ш з у в а т и СВЯТО Д Л Я ВИХОВЭНЦ1В д и т я ч и х б у д и н м в та

А Ъ п о и й о м н и х б а т ь ю в

вересня ^ п р о п е г р о . ^

П ^ А Ж А + Я

телефон (056) 789 25 25

Встречайте очередное пополнение^Библиотеки «Баланс» ПР, 2012, № 16 (август) «Пенсионное и социальное страхование: ЕСВ, пособия и отчетность»

1 БАЛАНС

я

к̂ ьикпмотци̂ § м

• социальное страхование; ЕСВ, пособия и отчетность

Расчеты по единому социально-му взносу, выплата работни-кам соцстраховских пособий, заполнение и сдача отчетности в Пенсион- ыи фонд, фонды социального страхования - эти и другие актуальные темы будут рассмотрены в практиче-ском руководстве Обращаем внимание, по вашим многочисленным просьбам в из-дании будут также раскрыты наиболее востребовании* а связи с лоспвдтми измене-нити в пенсионном законода-тельстве вопросы расчет и население пенсий работгы-кам, уходящим на заслуженным

отдых нюансы перерасчета пенсам для работающих пен-сионеров. Практическое руководство построено таким образом, чтобы осветите максимально широка** круг тем. а именно: - плательщики, база обложена) и ставки ГСП - отчетность по ЕСВ и исправление ошибо« в ней; - переходящие выплаты и расчет ЕСВ

- расчет и выплата пособии по временной нетрудоспособ-ности, по беременности и рода*" и помощи на погребение; - отчетность в ФСС по временной потере трудоспособности и другие фонды социальною страхования; - оплата больничных листков при переносе рабочих дне**:

расчет коэффициентов зарплаты и страхового стажа для начисления пенсии; - особенности начисления пыотмых пенсий а том числе пенсий за работу в особо вредных условиях.

Выберите для себя наиболее удобный способ подписки: • на почте индекс 40697 рус к г . 74679 укр ю . |с. 89 Каталога итданий Украины на 2012 год}; • в издательств* - быстрая подписка по телефону {056) 170-44-25, • в подписных агентствах список см. на сайте т п * Ьа|апсе иа • ратдепе «Подписка» По копросам оформления подписки кы также можете обратить» к региональному представителю а вашем город* список на сайте мчумоаилсе иа а разделе «Парткрм» - «балах Клуб» а регионах»


и н в ОТамятк^а для те^ куго в 2012 году оплатил или оплатит обучение в учебном заведении

* 4

Граждане, которые уплачивают средства в пользу заведений образования для компенсации стоимости среднего профессионального или высшего образования за себя лично и/или члена своей семьи парной семени родства, имеют право на налоговую скидку. Конечно, воспользоваться налоговой скидкой и вернуть часть уплаченного в течение года НДФЛ можно будет только по окончании года, но уже сегодня, оплачивая расходы, которые даю* право на применение налоговой скидки, необходимо знать о некоторых особенностях оформления доку-ментов, которые позволят вам беспрепятственно и в полном объеме воспользоваться своим правом

1. Для успешной реализации права на налоговую скидку рекомендуем родителям до заключения договора с учебным заведением на обучение ребенка определиться, кто из родителей (мать или отец) будет пользоваться правом на такую скидку Это необходимо для того, чтобы в договоре (вели он заключается не от имени ребенка) и в квитанции об оплате было указано одно и то же лицо, а именно то лицо, которое будет подавать годовую декларацию о доходах и заполнять приложение 6 к ней.

2. Если оплата осуществляется посеместроео, го есть м каждый семестр отдельно, го рекомендуем оплату производить в том году, на который приходится данный семестр. Например, за обучение в первом семестре заплатить в ав'усте. а за второй семестр не раньше января следующего года.

3. Если оплата за обучение осуществляется авансом за весь период обучения, то есть наперед, то сумма средств, уплаченная в отчетном налоговом году за периоды обучения следующих лет, не включается в налоговую скидку (пп. 14.1.170 Налогового кодекса, далее - НК). Лозтому не рекомендуем проплачивать обучение авансом, а производить уплату только за те месяцы обучения, которые приходятся на отчетный налоговый год Например, вели по условию договора студент начинает учиться с 1 сентября 2012 года, то период обучения в отчетном налоговом году составляет всего 4 месяца. Л в налоговую скидку за 2012 год можно будет включить только 6 ООО грн. [1 ЬОО грн. (предельная величина расходов на обучение в 2012 году) х 4 месяца обучения].

4. Если студент в течение года одновременно обучается и получает заработную плату, то налогоплательщик первой степени родства, который оплачивает его обучение, теряет право на налоговую скидку. При зтом сам студент при условии документального подтверждения понесенных расходов на общение приобретает право на налоговую скидку (т. е. рекомендуем в платежном документе указывать, что оплата за обучение осуществлялась студентом).

Не имеют права на налоговую скидку: - налогоплательщики, которые получают доходы, не являющиеся заработной платой (например, доходы от осуществления предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, денежное довольствие военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, вознаграждения по гражданско-правовым договорам); - граждане, которые обучаются за границей, в части расходов в виде суммы средств, уплаченных в пользу зарубежных заведений образования, так как получить налоговую скидку могут исключительно налогоппателыцики-резидечты (пп. 166.4.1 НК). - физические лица, осуществляющие оплату за обучение на подготовительных курсах, или дополнительно оплачивающие обучение на военной кафедре.

Обратим внимание физических лиц. которые имеют право на налоговую скидку по итогам 2011 года, но не успели подать годовую декларацию и приложение 6 к ней. Эти лица могут реализовать свое право до 30 декабря 2012 года (пл. 166 1.2 НК)


ИСТОЧНИК БУХГАЛТЕРСКИХ ЗНАНИЙ! «Библиотека «Баланс» в 2012 году -

24 уникальных практических руководства

Каждый выпуск посвящен определенной теме их области бухгалтерского учета и налогообложения.

Содержит: Л . ' • консультации по актуальным вопросам, подготовленные высококвалифицированными экспертами

| редакций, бухгалтерами практиками, юристами, специалистами министерств и ведомств; ' • необходимые для работы нормативные документы с разъясняющими письмами контролирующих

органов;

/ у • решения по спорным моментам со ссылками на судебную практику 1 и разъяснениями представителей государственных органов.

Подписавшись на «Библиотеку «БАЛАНС», в ы получаете а к т у а л ь н ы е тематические в ы п у с к и -п р а к т и ч е с к и е руководства .

Темы практических руководств на IV квартал 2012 года

Месяц №ПР Наименование практического руководства

Октябрь 19 Декларация по налогу на прибыль: расставляем акценты

Октябрь 20 Инвенгаривация-2012: правила и рекомендации

Ноябрь 21 Все о ценообразовании бухгалтеру, экономисту, руководите,по

Ноябрь 22 Налоговые изменения в ситуациях, примерах, ответах на вопросы

Декабрь 23 Хозяйственные договоры; правовые и учетные аспекты

Декабрь 24 Подводим итоги бухгалтерского года и готовимся к новому

ВЫБЕРИТЕ ДЛЯ СЕБЯ НАИБОЛЕЕ УДОБНЫЙ СПОСОБ ПОДПИСКИ: • на почте индекс 40697 рус. яз.. индекс 74679 укр я», (с 89 Каталога изданий Украины на 2012 год); • в издательстве - быстрая подписка по телефону (056) 370-44-25; • в подписных агентствах список см. на сайте жутм.Ьа1апсе.иа в разделе «Подписка» По вопросам оформления подписки вы также можете обратиться к региональному представителю в вашем городе: список на сайте 1«\м\м.Ьа1апсе.иа в разделе «Партнеры» «Баланс-Клуб» в регионах».

Р


Содержание Обзор законодательства

• Стр.04

Государственные закупки в электронной форме: давайте знакомиться

Нормативные документы • Стр.08

Постановление Правления Национального банка Украины от 07.06.12 г. № 224 (извлечение) «О внесении изменений в Положение о валютном контроле» (изменения касаются ответственности за нарушение валютного законодательства)

• Стр.09 Приказ Министерства здравоохранения Украины от 06.06.12 г. № 422 «О некоторых вопросах запрета рекламирования лекарственных средств»

• Стр.10 Утверждена приказом Министерства здравоохранения Украины от 13.11.01 г. № 455 (документ кодифицирован) «Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан»

• Стр. 19 Письмо Государственной налоговой службы Украины от 15.06.12 г. № 16675/7115-3417-26 (с комментарием) «

• Стр.21 Письмо Министерства финансов Украины от 05.03.12 г. № 31-08410-07/23-1595/1186 «Запись в Книге доходов - вместо первичных документов»

• Стр.22 Письма Министерства социальной политики Украины от 20.04.12 г. № 64/06/187-12; от 11.05.12 г. № 5127/0/14-12/06 (с комментарием) «Гражданско-правовой договор и трудовой - не одно и то же»

• Стр.24 Письмо Министерства социальной политики Украины от 05.07.12 г. № 229/13/116-12 «Оплата труда и отпускных при суммированном учете рабочего времени»

Тема номера

. Стр. 26 Больничный листок: от А до Я

• Стр.30

Выплаты по больничному: отражаем в учете и отчетности

Оплата труда. Расчеты с работниками • Стр. 33

Ставки НДФЛ 15 % и 17 %: применяем правильно

Юридический практикум


• Стр.37

Как вернуть ошибочно уплаченные суммы налогов и сборов

Единый налог • Стр.39

Актуально для физлиц-единщиков

Ответы на вопросы

. Стр.43 В I квартале в расходы включена вся сумма убытка: как отчитываться за II квартал?

• Стр. 44 Оформляем разрешение на трудоустройство иностранцев: как отражать расходы?

• Стр. 44 Как получить право на рассрочку долга?

• Стр.45 Товар возвращен до оформления сводной налоговой накладной: выписывать ли расчет корректировки?

• Стр.46 Облагается ли НДС поставка продуктов для учреждений пенитенциарной системы?

• Стр.47 Какую группу единщиков должно выбрать физлицо-предприниматель при предоставлении услуг нотариусу?

• Стр.47 Является ли плательщик налога на прибыль налоговым агентом при выплате доходов единщику второй группы?

• Стр.48 Вексель получен до перехода на упрощенную систему, а оплата - после: каковы последствия для единщика?

Выходные данные

. Стр.02 Выходные данные

Обложка

• Стр. 01о «Баланс» - доступность профессионального роста

• Стр. 02о 10 сентября в Днепропетровске! VI благотворительный фестиваль. Встречайте очередное пополнение «Библиотеки «Баланс», ПР, 2012, № 16 (август) «Пенсионное и социальное страхование: ЕСВ, пособия и отчетность»

• Стр. ОЗо Памятка для тех, кто в 2012 году оплатил или оплатит обучение в учебном заведении


• Стр. 04о Источник бухгалтерских знаний! «Библиотека «Баланс» в 2012 году - 24 уникальных практических руководства

Интернет для бухгалтера

• Стр.03 Документы, принятые на внеочередной сессии Верховной Рады. Изменится форма Отчета об использовании высвобожденных от обложения налогом на прибыль предприятия средств. Усиливается контроль за оборотом спирта и ликеро-водочных изделий. Обращайтесь в таможенные органы за предварительными решениями


® НОВИНИ ЗАКОНОДАВСТВА + КОМЕНТАР1

Ви хочете завжди бути в кура новин законодавства? Заходьте на сайт ВКК «Баланс-Клуб» у у ^ у ^ у 1 Э О 1 О П О 0 Ы О

I оформ1ть щоденну розсилку новин ® жжж.Ьа1апсе.иа - профеайний сайт, який вщвщують б т ь ш е 10 ООО чоловк кожного д н я Л

® Щодня прочитуеться близько 25 ООО сторшок. © Загальна ктьюсть зареестрованих вщвщувач1в, яю регулярно користуються довщковою

1нформац1ею, скачують бланки або спткуються на форумах, - 109 781 чоловк. м У


Уважаемые читатели! Публикуем в кодифицированном виде Инструкцию о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, как документ к теме номера.

РАБОТОДАТЕЛЯМ

Утверждена приказом Министерства здравоохранения Украины от 13.11.01 г. № 455, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства здравоохранения Украины от 06.12.11 г. № 882

Зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 04.12.01 г. под № 1005/6196

ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ВЫДАЧИ ДОКУМЕНТОВ, УДОСТОВЕРЯЮЩИХ ВРЕМЕННУЮ НЕТРУДОСПОСОБНОСТЬ ГРАЖДАН Настоящая Инструкция разработана в соответствии со статьей 51 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» и определяет порядок и условия выдачи, продления и учета документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, осуществления контроля за правильностью их выдачи.

Настоящая Инструкция согласована с Федерацией профессиональных союзов Украины, Фондом социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности Украины, Министерством труда и социальной политики Украины, Министерством финансов Украины.

1. Общие положения

1.1. Временная нетрудоспособность работников удостоверяется листком нетрудоспособности.

1.2. Выдача других документов о временной нетрудоспособности запрещается, кроме случаев, обусловленных п. 1.13, 2.7, 2.16, 2.17, 2.18, 2.19, 2.20, 3.4, 3.16, 6.6.

1.3. Листок нетрудоспособности выдается:

1.3.1. Гражданам Украины, иностранцам, лицам без гражданства, которые проживают в Украине и работают на условиях трудового договора (контракта) на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и хозяйствования или у физических лиц, в том числе в иностранных дипломатических представительствах и консульских учреждениях.

1.3.2. Лицам, избранным на выборные должности в органы государственной власти, местного самоуправления и другие органы, в том числе общественные организации.

1.3.3. Членам коллективных предприятий, сельскохозяйственных и других производственных кооперативов.

1.3.4. Лицам, которые обеспечивают себя работой самостоятельно (лица, которые занимаются предпринимательской, адвокатской, нотариальной, творческой и другой деятельностью, связанной с получением дохода непосредственно от этой деятельности, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов).


1.3.5. Гражданам Украины, которые постоянно проживают на территории Украины и работают на условиях трудового договора (контракта) за пределами Украины и не застрахованы в системе социального страхования страны, в которой они находятся.

1.4. Право выдачи листков нетрудоспособности предоставляется:

1.4.1. Лечащим врачам государственных и коммунальных заведений здравоохранения.

1.4.2. Лечащим врачам стационаров протезно-ортопедических учреждений системы Министерства труда и социальной политики Украины.

1.4.3. Лечащим врачам туберкулезных санаторно-курортных заведений.

1.4.4. Фельдшерам в местностях, где отсутствует врач, а также на плавающих судах. Список этих фельдшеров утверждается ежегодно органами здравоохранения.

1.4.5. Лечащим врачам заведений здравоохранения независимо от формы собственности и врачам, которые осуществляют хозяйственную деятельность по медицинской практике как физические лица - предприниматели.

1.5. Не имеют права выдачи листков нетрудоспособности:

1.5.1. Врачи:

• станций (отделений) скорой медицинской помощи;

• станций переливания крови;

• заведений судебно-медицинской экспертизы;

• бальнеогрязелечебных, косметологических и физиотерапевтических больниц и курортных поликлиник;

• домов отдыха;

• туристических баз;

• зубопротезных поликлиник (отделений);

• санитарно-профилактических заведений.

1.5.2. Лечащие врачи лечебно-профилактических заведений всех форм собственности при косметологических вмешательствах без медицинских показаний.

1.6. Выдача документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность, осуществляется лечащим врачом (фельдшером) при предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность нетрудоспособного, и не может быть платной услугой в заведениях здравоохранения независимо от формы собственности.

1.7. Выдача и продление документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность, осуществляются только после личного осмотра больного лечащим врачом (фельдшером), о чем делается соответствующая запись в медицинской карте амбулаторного или стационарного больного с обоснованием временной нетрудоспособности.

1.8. Листок нетрудоспособности (справка) выдается и закрывается в одном лечебно-профилактическом заведении, кроме случаев долечивания в реабилитационных отделениях


санаторно-курортных заведений. При наличии показаний для дальнейшего лечения другим лечебно-профилактическим заведением выдается новый листок нетрудоспособности (справка) как продление предыдущего.

1.9. Листок нетрудоспособности (справка) в амбулаторно-поликлинических заведениях выдается лечащим врачом (фельдшером) преимущественно по месту жительства или работы. В случае выбора лицом лечащего врача и лечебно-профилактического заведения не по месту жительства или работы документы, удостоверяющие временную нетрудоспособность, выдаются при наличии заявления-ходатайства лица, согласованного с главным врачом избранного лечебно-профилактического заведения или его заместителем, заверенного подписью и круглой печатью лечебно-профилактического заведения.

1.10. Лицам, у которых временная нетрудоспособность наступила вне постоянного места жительства и работы (во время командировки, санаторно-курортного лечения, отпуска и т. п.), листок нетрудоспособности (справка) выдается по месту их временного пребывания с разрешения главного врача лечебно-профилактического заведения на число дней нетрудоспособности.

1.11. При стационарном лечении вне постоянного места жительства, в том числе и из других административных районов города, листок нетрудоспособности выдается с разрешения главного врача, заверяется его подписью и печатью лечебно-профилактического заведения на число дней, необходимых для лечения.

1.12. Документы, удостоверяющие временную нетрудоспособность граждан Украины во время их временного пребывания за пределами государства, подлежат обмену на листок нетрудоспособности согласно решению врачебно-консультационной комиссии (ВКК) лечебно-профилактического заведения по месту жительства или работы в случае:

а) острых заболеваний и травм;

б) обострения хронических заболеваний;

в) беременности и родов;

г) оперативных вмешательств при безотлагательных состояниях;

О лечения согласно решению комиссии Минздрава Украины по вопросам направления на лечение за границу.

Обмен осуществляется на основании переведенных на государственный язык и нотариально удостоверенных документов, подтверждающих временную потерю трудоспособности во время пребывания за пределами Украины.

1.13. Иностранцам, которые временно находятся на территории Украины и не работают на предприятиях, в учреждениях и организациях Украины, выдается выписка из медицинской карты амбулаторного или стационарного больного, где указывается срок временной нетрудоспособности, если иное не предусмотрено международными соглашениями.

1.14. В случае потери листка нетрудоспособности по решению ВКК лечебно-профилактического заведения, в котором он выдан, выдается новый листок нетрудоспособности с отметкой «дубликат» на основании справки с места работы о том, что за период временной нетрудоспособности выплата пособия в связи с временной нетрудоспособностью не осуществлялась.

Если до момента очередной выплаты заработной платы нетрудоспособность еще продолжается, гражданину по его желанию выдается листок нетрудоспособности, с указанием в графе «Заключительные выводы», что он продолжает болеть, и последующим


оформлением продления листка нетрудоспособности.

2. Порядок выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан в случае заболевания или травмы

2.1. В случае заболевания или травмы на весь период временной нетрудоспособности до восстановления трудоспособности или до установления группы инвалидности медико-социальной экспертной комиссией (МСЭК) выдается листок нетрудоспособности, который обсчитывается в календарных днях.

2.2. При потере трудоспособности в результате заболевания или травмы лечащий врач в амбулаторно-поликлинических заведениях может выдавать листок нетрудоспособности лично сроком до 5 календарных дней с последующим продлением его, в зависимости от тяжести заболевания, до 10 календарных дней.

Если нетрудоспособность продолжается более 10 календарных дней, продление листка нетрудоспособности до 30 дней проводится лечащим врачом совместно с заведующим отделением, а в дальнейшем - ВКК, которая назначается руководителем лечебно-профилактического заведения, после комиссионного осмотра больного, с периодичностью не реже 1 раза в 10 дней, но не более срока, установленного для направления на МСЭК.

В отдельных случаях, когда заболевание требует длительного лечения, например в случае тяжелых травм и туберкулеза периодичность осмотров ВКК с продлением листка нетрудоспособности может быть не реже 1 раза в 20 дней в зависимости от тяжести течения заболевания.

2.3. В лечебно-профилактических заведениях, расположенных в сельской местности, в штате которых имеется только один врач, листок нетрудоспособности (справка) может выдаваться лично одним врачом с продлением в порядке, предусмотренном п. 2.2, до 14 дней и последующим направлением больного на ВКК в случае его временной нетрудоспособности. Список таких врачей утверждается ежегодно приказом органов здравоохранения.

2.4. Фельдшер в соответствии с пп. 1.4.4 имеет право выдавать листок нетрудоспособности лично и одновременно на срок не более 3 дней с последующим направлением больного к врачу в случае его временной нетрудоспособности.

2.5. Листок нетрудоспособности в случае заболевания, травмы, в том числе и бытовой, выдается в день установления нетрудоспособности, кроме случаев лечения в стационаре.

2.6. Лицам, которые обратились за медицинской помощью и признаны нетрудоспособными по завершении рабочего дня, листок нетрудоспособности может выдаваться, с их согласия, со следующего календарного дня.

2.7. Лицам, направленным фельдшером здравпункта во время рабочей смены в лечебно-профилактическое заведение, листок нетрудоспособности выдается с момента обращения в здравпункт в случае признания их временно нетрудоспособными.

Лицам, не признанным временно нетрудоспособными, врачом лечебно-профилактического заведения выдается справка произвольной формы с отметкой о времени обращения в лечебно-профилактическое заведение, а в случае, если работник обращался в здравпункт в ночную смену, выдается листок нетрудоспособности со времени обращения в здравпункт до окончания рабочей смены.

2.8. Временно нетрудоспособным лицам, направленным на консультацию, обследование, лечение в лечебно-профилактические заведения за пределы административного района, листок нетрудоспособности выдается по решению ВКК на необходимое количество дней с учетом проезда.


2.9. В случае лечения в стационаре листок нетрудоспособности выдается лечащим врачом совместно с заведующим отделением за весь период стационарного лечения. В случае необходимости продления лечения в амбулаторных условиях листок нетрудоспособности может быть продлен на срок до 3 календарных дней с обязательным обоснованием в медицинской карте стационарного больного и выписке из нее.

2.10. В случае временной нетрудоспособности, обусловленной заболеванием или травмой, в результате алкогольного, токсичного опьянения или действия наркотиков, которое определяется ВКК в порядке, установленном совместным приказом МВД Украины, Минздрава Украины и Министерства юстиции Украины от 24.02.95 г. № 114/38/15-36-18 «Об утверждении Инструкции о порядке направления граждан для осмотра на состояние опьянения в заведения здравоохранения и проведения осмотра с использованием технических средств», зарегистрированным Министерством юстиции Украины 07.03.95 г. под № 55/591, выдается листок нетрудоспособности с обязательной отметкой об этом в нем и в медицинской карте амбулаторного или стационарного больного.

2.11. На период проведения инвазивных методов обследования и лечения (эндоскопия с биопсией, химиотерапия по интермитирующему методу, гемодиализ и т. п.) в амбулаторных условиях листок нетрудоспособности выдается лечащим врачом - согласно решению ВКК.

2.12. В случае протезирования в стационарах протезно-ортопедических предприятий системы Министерства труда и социальной политики Украины листок нетрудоспособности выдается на время протезирования и проезда в стационар и обратно.

2.13. ВКК, а в случае ее отсутствия - лечащий врач с разрешения главного врача, может назначить нетрудоспособному в результате профессионального заболевания согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 08.11.2000 г. № 1662 «Об утверждении перечня профессиональных заболеваний» или заболевания туберкулезом временный перевод на другую работу с выдачей листка нетрудоспособности сроком до 2 месяцев, с соблюдением сроков продления в соответствии с п. 2.2 настоящей Инструкции.

Перевод рекомендуется, если больной нетрудоспособен по своему основному месту работы, но может полноценно выполнять другую работу без нарушения процесса лечения. В случае необходимости перевода на более легкую работу в связи с другими заболеваниями выдается заключение ВКК. Листок нетрудоспособности в этом случае не выдается.

2.14. При направлении больных на долечивание в реабилитационные отделения санаторно-курортных заведений непосредственно из стационаров согласно заключению ВКК листок нетрудоспособности продлевается лечащим врачом санаторно-курортного заведения на весь срок, необходимый для окончания назначенного лечения и реабилитации с учетом проезда, но не более срока, предусмотренного п. 4.1 данной Инструкции.

2.15. Больным туберкулезом, психическими и венерическими заболеваниями листок нетрудоспособности выдается врачом соответствующей специальности. Больным туберкулезом, направленным на лечение в туберкулезное санаторно-курортное заведение, листок нетрудоспособности выдается лечащим врачом специализированного лечебно-профилактического заведения на количество дней, необходимых для проезда в санаторно-курортное заведение, и продлевается лечащим врачом санаторно-курортного заведения.

2.16. Заболевание студентов высших учебных заведений I—IX/ уровней аккредитации и учащихся профессионально-технических учебных заведений удостоверяется справкой формы № 095/о «Справка о временной нетрудоспособности студента, учащегося техникума, профессионально-технического училища, о болезни, карантине и других причинах отсутствия ребенка, который посещает школу, детское дошкольное заведение», утвержденной приказом Минздрава Украины от 29.12.2000 г. № 369.

2.17. Справка произвольной формы, заверенная подписью главного врача и печатью лечебно-профилактического заведения, выдается лицам, которые проходят обследование:


• по поводу установления причинной связи заболевания с условиями труда, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины;

• по направлению следственных органов, прокуратуры и суда.

2.18. Справка произвольной формы, заверенная подписью заведующего отделением и печатью лечебно-профилактического заведения, выдается:

• в случае временной нетрудоспособности граждан, которые ищут работу, и безработных, с учетом периода их профессиональной подготовки и переподготовки;

• лицам, которые проходят обследование в лечебно-профилактических заведениях по направлению военных комиссариатов;

• лицам, которые проходят дополнительное наркологическое обследование в условиях стационара в соответствии с пунктом 11 Инструкции о профилактическом наркологическом осмотре и его обязательных объемах, утвержденной приказом Минздрава Украины от 28.11.97 г. № 339, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 11.12.97 г. под № 586/2390;

• лицам, которые проходят диагностическое обследование в заведениях здравоохранения независимо от формы собственности, при отсутствии признаков временной нетрудоспособности.

2.19. Лицам, которые самостоятельно обратились за консультативной помощью, выдается справка произвольной формы за подписью лечащего врача, заверенной печатью лечебно-профилактического заведения, с обязательным указанием времени проведенной консультации.

2.20. Лицам, которые находятся под арестом и проходят судебно-медицинскую экспертизу, листок нетрудоспособности не выдается.

2.21. Работающим лицам, которые отнесены к I категории лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, листок нетрудоспособности выдается на весь период лечения в санаторно-курортных заведениях и специализированных лечебно-профилактических заведениях с учетом времени проезда в обоих направлениях, но не более срока, предусмотренного пунктом 4.1 раздела 4 данной Инструкции.

2.22. Временная нетрудоспособность лиц рядового и начальствующего состава удостоверяется справкой органа, в сфере управления которого находятся заведения здравоохранения.

В случае выбора лицом рядового и начальствующего состава лечащего врача и лечебно-профилактического заведения не по месту жительства или работы справка выдается в соответствии с пунктом 1.9 раздела 1 данной Инструкции.

Порядок выдачи справки в случае заболевания и травмы; в связи с уходом за больным членом семьи, больным ребенком, ребенком в возрасте до трех лет и ребенком-инвалидом до 18 лет в случае болезни матери или другого лица, ухаживающего за ребенком; при карантине; в связи с беременностью и родами; на период санаторно-курортного лечения должен соответствовать требованиям настоящей Инструкции.

Лицам рядового и начальствующего состава, которые находятся на лечении в связи с заболеванием, ранением, контузией или увечьем, полученными во время исполнения служебных обязанностей, справка выдается до дня окончания лечения (при благоприятном окончании лечения) или до дня увольнения из органа управления (подразделения) по состоянию здоровья (при неблагоприятном ходе лечения) по заключениям военно-врачебной


экспертизы.

3. Порядок выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность в связи с уходом за больным членом семьи, б о л ь н ы м ребенком, ребенком в возрасте до трех лет и ребенком-инвалидом до 18 лет в случае болезни матери или другого лица, ухаживающего за ребенком

3.1. Для ухода за больным членом семьи листок нетрудоспособности выдается лечащим врачом одному из работающих членов семьи или другому работающему лицу, которое фактически осуществляет уход.

3.2. Для ухода за взрослым членом семьи и больным ребенком старше 14 лет при лечении в амбулаторно-поликлинических условиях листок нетрудоспособности выдается на срок до 3 дней. В виде исключения, в зависимости от тяжести течения заболевания и бытовых условий, этот срок может быть продлен по решению ВКК, а в случае ее отсутствия - главного врача, но не более 7 календарных дней.

3.3. Для ухода за больным ребенком в возрасте до 14 лет листок нетрудоспособности выдается на период, в течение которого ребенок нуждается в уходе, но не более 14 календарных дней, а для ухода за ребенком, пострадавшим в результате аварии на ЧАЭС, на весь период его болезни, включая санаторно-курортное лечение.

3.4. Если ребенок продолжает болеть, то лицу, которое осуществляет уход за больным ребенком, по окончании максимального срока листка нетрудоспособности, предусмотренного законодательством Украины, выдается справка по форме, установленной Минздравом Украины (ф. № 138/0).

Справка об уходе за больным ребенком выдается до выздоровления ребенка от острого заболевания или достижения ремиссии в случае обострения хронического заболевания, с продлением в порядке, предусмотренном п. 2.2 данной Инструкции.

3.5. Если в семье болеют двое или более детей одновременно, то для ухода за ними выдается один листок нетрудоспособности. В случае возникновения заболевания у детей в разное время листок нетрудоспособности и справка об уходе за больным ребенком выдается в каждом конкретном случае отдельно.

3.6. Если в период освобождения от работы согласно справке об уходе за больным ребенком заболел второй ребенок или возникло новое (не связанное с предыдущим) заболевание у первого ребенка, то справка закрывается и выдается новый листок нетрудоспособности.

3.7. Если после выписки в детское дошкольное заведение или школу у ребенка возникает осложнение заболевания, по которому выдавался листок нетрудоспособности и справка и ВКК определяет его как продолжение первого заболевания, то об уходе за ребенком выдается справка.

3.8. После выписки ребенка из стационара в остром периоде заболевания листок нетрудоспособности выдается или продлевается до выздоровления ребенка, но в пределах установленного срока с учетом дней листка нетрудоспособности, который был выдан для ухода за ребенком до стационарного лечения.

3.9. В случае стационарного лечения детей в возрасте до 6 лет одному из работающих членов семьи или другому работающему лицу, которое осуществляет уход за ребенком, выдается листок нетрудоспособности на весь период пребывания в стационаре вместе с ребенком.

В случае стационарного лечения тяжелобольных детей старшего возраста (6-14 лет) листок нетрудоспособности выдается одному из работающих членов семьи или другому


работающему лицу, которое осуществляет уход за ребенком, на период, когда, по заключению ВКК, ребенок нуждается в индивидуальном уходе.

3.10. В случае стационарного лечения детей в возрасте до 14 лет, инфицированных вирусом иммунодефицита человека (СПИД) или больных онкологическими и онкогематологическими заболеваниями и пострадавших от последствий аварии на ЧАЭС, листок нетрудоспособности выдается на весь период пребывания ребенка в стационаре одному из работающих родителей или лицу, которое его заменяет и осуществляет уход за ребенком.

3.11. Если мать или другое работающее лицо, которое ухаживает за больным ребенком, находится в это время в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске в связи с обучением или творческом отпуске, в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, отпуске без сохранения заработной платы, то листок нетрудоспособности выдается со дня, когда мать или другое работающее лицо, которое осуществляет уход за больным ребенком, должно приступить к работе.

3.12. Листок нетрудоспособности выдается одному из работающих родителей (опекуну или попечителю), который воспитывает ребенка-инвалида до 18 лет, лечащим врачом до отъезда в санаторно-курортное заведение на весь срок лечения ребенка в санаторно-курортном заведении с учетом времени на проезд в обоих направлениях при наличии заключения ВКК о необходимости постороннего ухода во время лечения в санаторно-курортном заведении.

Листок нетрудоспособности выдается одному из работающих родителей (опекуну или попечителю), который воспитывает ребенка-инвалида до 18 лет, лечащим врачом до начала лечения в медицинских центрах реабилитации детей с органическим поражением нервной системы (далее - Центр) на весь срок лечения ребенка в Центре с учетом времени на проезд в обоих направлениях на основании справки-вызова из Центра и при наличии заключения ВКК о необходимости постороннего ухода во время лечения в Центре.

Закрытие листка нетрудоспособности проводится лечащим врачом на основании медицинского заключения Центра или санаторно-курортного заведения о проведенном курсе лечения ребенка-инвалида с учетом срока фактического пребывания в Центре.

В случае нарушения режима лицом, которое осуществляет уход за ребенком-инвалидом до 18 лет, лечащий врач Центра или санаторно-курортного заведения делает соответствующую запись в листке нетрудоспособности, которая заверяется подписью главного врача и круглой печатью Центра или санаторно-курортного заведения.

3.13. Листок нетрудоспособности выдается работающему лицу, которое осуществляет уход за ребенком в возрасте до 3 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет, в случае родов или болезни матери (опекуна, другого члена семьи, который находится в отпуске для ухода за ребенком в возрасте до 3 лет, воспитывает ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет) на период, когда она по медицинскому заключению врача не может осуществлять уход за ребенком, а также в случае необходимости ухода за вторым больным ребенком.

В этом случае листок нетрудоспособности выдается на основании справки из поликлиники или стационара, которая удостоверяет роды или заболевание матери (опекуна, другого члена семьи, который находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, воспитывает ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет).

3.14. В случае заболевания ребенка вне постоянного места жительства листок нетрудоспособности и справка для ухода за ним выдаются по месту временного пребывания ребенка территориальным лечебно-профилактическим заведением с разрешения главного врача и должны быть заверены его подписью и печатью этого лечебно-профилактического заведения.

3.15. Листок нетрудоспособности не выдается для ухода:


а) за хроническим больным в период ремиссии;

б) больным ребенком в период ежегодного (основного и дополнительного) отпусков, отпуска без сохранения заработной платы, частично оплачиваемого отпуска для ухода за ребенком до 3 лет;

в) за здоровым ребенком на период карантина;

г) за больным старше 14 лет при стационарном лечении.

3.16. Для ухода за больным старше 14 лет, который находится на стационарном лечении, согласно заключению ВКК о необходимости индивидуального ухода, выдается справка произвольной формы, заверенная подписью главного врача и печатью лечебно-профилактического заведения.

4. Порядок направления на медико-социальную экспертную комиссию

4.1. Направление больного для осмотра на МСЭК осуществляют ВКК лечебно-профилактических заведений по месту жительства или лечения при наличии стойкого или необратимого характера заболевания, а также в том случае, когда больной был освобожден от работы в течение четырех месяцев непрерывно со дня наступления временной нетрудоспособности или в течение пяти месяцев в связи с одним и тем же заболеванием или его осложнениями за последние двенадцать месяцев, а при заболевании туберкулезом - в течение десяти месяцев со дня наступления нетрудоспособности.

4.2. На МСЭК направляются инвалиды для переосвидетельствования в связи с изменениями в состоянии здоровья, работающие инвалиды - для изменения трудовой рекомендации или внесения дополнений в индивидуальную программу реабилитации инвалида и т. п.

4.3. В случае признания больного инвалидом листок нетрудоспособности закрывается днем поступления документов больного на МСЭК, дата установления инвалидности обязательно указывается в листке нетрудоспособности.

4.4. Лицам, не признанным инвалидами:

• в случае признания их трудоспособными срок временной нетрудоспособности заканчивается датой осмотра на МСЭК;

• в случае признания их нетрудоспособными листок нетрудоспособности продлевается ЛКК лечебно-профилактического заведения до восстановления трудоспособности или повторного направления на МСЭК.

4.5. При отказе больного от направления на МСЭК или несвоевременном прибытии его на экспертизу без уважительной причины, факт отказа или неявки удостоверяется соответствующей отметкой об этом в листке нетрудоспособности и в медицинской карте амбулаторного или стационарного больного. Отказ от направления на МСЭК и неявка без уважительной причины на осмотр МСЭК не является основанием для выписки больного на работу.

5. Порядок выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность при карантине

На период временного отстранения от работы лиц, работа которых связана с обслуживанием населения, которые были в контакте с инфекционными больными или являются бактерионосителями, в случае невозможности осуществления временного перевода с их согласия на другую работу, не связанную с риском распространения инфекционных болезней, листок нетрудоспособности выдается инфекционистом или лечащим врачом


согласно заключению врача-эпидемиолога территориальной СЭС.

6. Порядок выдачи листка нетрудоспособности в связи с беременностью и родами

6.1. Листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами выдается по месту наблюдения за беременной с 30 недель беременности одновременно на 126 календарных дней (70 календарных дней до предполагаемого дня родов и 56 - после).

6.2. В случае преждевременных или многоплодных родов, возникновения осложнений во время родов или в послеродовом периоде, на основании записи в истории родов и обменной карте беременной, заверенной подписью главного врача и печатью лечебно-профилактического заведения, где происходили роды, по месту наблюдения за беременной дополнительно выдается листок нетрудоспособности на 14 календарных дней, кроме женщин, которые отнесены к \-\У категориям пострадавших в результате аварии на ЧАЭС.

6.3. Женщинам, которые относятся к I—IX/ категориям пострадавших в результате аварии на ЧАЭС, выдается листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами с 27 недель беременности продолжительностью 180 календарных дней (90 дней на период дородового отпуска и 90 - на период послеродового отпуска).

6.4. Если беременная не наблюдалась по поводу беременности до дня родов, листок нетрудоспособности выдается со дня родов на период продолжительности послеродового отпуска в порядке, предусмотренном п. 6.1, 6.2, 6.3 настоящей Инструкции, лечебно-профилактическим заведением, в котором произошли роды.

6.5. При преждевременных родах до 30 недель беременности листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами выдается лечебно-профилактическим заведением, где произошли роды, на 140 календарных дней в случае рождения живого ребенка, а в случае мертворождения при таких родах - на 70 календарных дней.

6.6. Женщинам, которые не подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию, выдается справка формы № 147/0 «Справка для назначения и выплаты государственной помощи в связи с беременностью и родами женщинам, которые не застрахованы в системе общеобязательного государственного социального страхования», утвержденной приказом Минздрава Украины от 18.03.02 г. № 93, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.04.02 г. под № 346/6634.

6.7. В связи с операцией искусственного прерывания беременности по желанию женщины (в том числе мини-аборты) листок нетрудоспособности выдается на 3 дня с учетом дня операции. В случае возникновения осложнений во время операции или в послеабортном периоде листок нетрудоспособности выдается на весь период временной нетрудоспособности.

6.8. В случаях прерывания беременности по другим причинам, в том числе по медицинским или социальным показаниям, листок нетрудоспособности выдается со дня госпитализации женщины на весь период нетрудоспособности.

6.9. Женщинам, которым проводится терапия бесплодия с помощью вспомогательных репродуктивных технологий, листок нетрудоспособности выдается лечебно-профилактическим заведением, в котором проводилась такая терапия, со дня начала ультразвукового и гормонального контроля медикаментозной стимуляции овуляции до момента подтверждения наличия беременности ультразвуковым методом.

Вопрос о дальнейшей нетрудоспособности женщины решается по месту наблюдения за беременной индивидуально в зависимости от течения беременности.


6.10. В случае длительного лечения по поводу патологического хода беременности продление листка нетрудоспособности осуществляется в порядке, предусмотренном п. 4.1 настоящей Инструкции.

6.11. Лицам, которые усыновили ребенка или взяли ребенка под опеку, врачом женской консультации на основании свидетельства о рождении ребенка и решения суда о его усыновлении или установлении опеки выдается листок нетрудоспособности на период со дня усыновления или установления опеки до дня окончания послеродового отпуска продолжительностью 56 календарных дней (70 календарных дней в случае одновременного усыновления двоих и более детей, 90 календарных дней - для женщин, отнесенных к 1-1\/ категориям лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы), которые отсчитываются со дня рождения ребенка, указанного в свидетельстве о рождении и решении суда о его усыновлении.

6.12. Во время пребывания женщины в отпуске для ухода за ребенком листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами выдается на общих основаниях.

7. Порядок выдачи листка нетрудоспособности на период санаторно-курортного лечения

7.1. Листок нетрудоспособности на период санаторно-курортного лечения, необходимость которого установлена ВКК лечебно-профилактического заведения по месту наблюдения, выдается на срок лечения и проезда до санаторно-курортного заведения и обратно, но с учетом продолжительности ежегодного (основного и дополнительного) отпуска.

7.2. Листок нетрудоспособности выдается до отъезда в санаторно-курортное заведение при наличии:

а) путевки;

б) справки с места работы о продолжительности ежегодного (основного и дополнительного) отпуска;

в) карточки санаторно-курортного отбора.

8. Контроль и ответственность за нарушение Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан

8.1. Контроль за выполнением настоящей Инструкции заведениями здравоохранения всех ведомств осуществляют в пределах своей компетенции Министерство здравоохранения Украины, Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, профсоюзы и их объединения.

8.2. Ответственность за состояние организации и качества экспертизы временной нетрудоспособности, хранение и учет документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, несет руководитель заведения здравоохранения.

8.3. При нарушении порядка выдачи и заполнения документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, врачи несут ответственность согласно законодательству Украины.

8.4. Учет бланков листков нетрудоспособности ведется по форме, установленной Минздравом Украины (ф. № ОЗб/о).

8.5. В случае выявления нарушений правил выдачи, хранения, учета документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, неудовлетворительного


состояния экспертизы временной нетрудоспособности лечебно-профилактическое заведение может быть лишено права выдавать документы, удостоверяющие временную нетрудоспособность, в установленном порядке.

Начальник Главного управления организации медицинской помощи населению М. ЖДАНОВА


ПЛАТЕЛЬЩИКАМ НДС

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 15.06.12 г. № 16675/7115-3417-26

НДС И ПОСТАВКА ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно практического применения подпункта 197.1.21 статьи 197 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755Л/1 (далее - Кодекс) и сообщает.

В соответствии с подпунктом 197.1.21 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса освобождаются от налогообложения операции по поставке (продаже, передаче) земельных участков, земельных долей (паев), кроме тех, которые размещены под объектами недвижимого имущества и включаются в их стоимость в соответствии с законодательством (с учетом положений абзаца первого подпункта 197.1.13 пункта 197.1 статьи 197 данного Кодекса).

При этом необходимо учитывать порядок начисления амортизации на объекты недвижимости, которые находятся на земельных участках, определенный статьей 147 Кодекса, и порядок отражения в учете объектов недвижимости и земельных участков, на которых они находятся.

Таким образом, если осуществляется операция по поставке (продаже, передаче) земельного участка, который находится под объектом недвижимости, как отдельного объекта, то такая операция по отчуждению освобождается от обложения НДС (при условии отражения в учете приобретения такого участка как отдельного объекта).

В случае если осуществляются операции по поставке (продаже, передаче) объекта недвижимости вместе с землей, которая находится под таким объектом и учитывается в общей стоимости объекта недвижимости (включается в его стоимость), то такие операции подлежат обложению НДС на общих основаниях.

При этом порядок обложения НДС операций по поставке земельного участка [под недвижимым имуществом, расположенным. - Ред.] на земельном участке, не зависит от количества заключенных договоров купли-продажи на операции по отчуждению такого земельного участка и объектов недвижимости (1 договор на куплю-продажу земельного участка и объект недвижимости, расположенный на ней, или 2 отдельных договора на куплю-продажу земельного участка и отдельно на объект недвижимости).

Заместитель Председателя А. ИГНАТОВ

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ПРАВА НА НДС-ЛЬГОТУ ПРОДАВАЙТЕ ЗЕМЛЮ ОТДЕЛЬНО ОТ ЗДАНИЯ Комментируемое письмо разъясняет условия применения льготы согласно абазцу первому пп. 197.1.21 Налогового кодекса (далее - НК).

В общем случае поставка земельных участков освобождена от НДС. И это понятно, так как стоимость участка не содержит добавленной стоимости. Исключением согласно пп. 197.1.21 НК является случай, когда стоимость участка включена в стоимость объекта недвижимости - тогда поставка земельного участка


облагается НДС в составе стоимости такого объекта. Чтобы при продаже объекта недвижимости и участка избежать начисления НДС на стоимость земельного участка, рассмотрим, о каких договорах купли-продажи этих объектов идет речь в контексте обложения НДС поставки земельных участков.

Действительно, при приобретении права собственности на жилой дом, здание или сооружение, находящиеся в собственности другого лица, прекращается право собственности на земельный участок, на котором расположены эти объекты. К лицу, приобретшему право собственности на объект недвижимости, переходит право собственности и на земельный участок без изменения его целевого назначения. Существенным условием договора купли-продажи объекта недвижимости является кадастровый номер того земельного участка, право на который переходит в связи с приобретением права собственности на объект (ч. 3, 6 ст. 120 Земельного кодекса, далее - ЗК). Аналогичные нормы содержатся и в ст. 377 Гражданского кодекса. Однако эти законодательные нормы не означают автоматического перехода права собственности на земельный участок с переходом права собственности на объект недвижимости, так как право собственности на земельный участок возникает с момента его госрегистрации (ст. 125 ЗК).

Документом, удостоверяющим право собственности на земельный участок (из земель частной собственности) при его приобретении, является гражданско-правовой договор об отчуждении этого участка (ч. 2 ст. 126 ЗК). Требования к договору о переходе права собственности на земельный участок содержатся в ст. 132 ЗК. Такие договоры заключаются в письменной форме и нотариально удостоверяются. В них должны указываться: предмет договора (это земельный участок с определением места расположения, площади, целевого назначения и т. п.), договорная цена и прочие сведения.

Как видим, в договоре купли-продажи обязательным является указание цены (определяется с применением экспертной оценки, ст. 201 ЗК) земельного участка. Если объект и участок продаются по одному договору, то их стоимость должна указываться в договоре отдельно. Да и для учета покупателю необходима отдельная стоимость участка и объекта, ведь они относятся к разным группам основных средств, и стоимость земельных участков не амортизируется.

Но все же рекомендуем сторонам при заключении договоров купли-продажи объектов недвижимости и земельных участков под ними контролировать соблюдение вышеуказанных условий. Это необходимо продавцу для получения права на НДС-льготу по пп. 197.1.21 НК. А покупателю в случае разделения в учете стоимости участка и объекта не обойтись без профессионального оценщика.

Татьяна ЛИСИЦА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»


ПЛАТЕЛЬЩИКАМ ЕДИНОГО НАЛОГА

Письмо Министерства финансов Украины от 05.03.12 г. № 31-08410-07/23-1595/1186

ЗАПИСЬ В КНИГЕ ДОХОДОВ - ВМЕСТО ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ <...> В соответствии с пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 главы 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов (далее - Книга) путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.

Форма книги учета доходов и порядок ее ведения (далее - Порядок) утверждены приказом МФУ от 15.12.11 г. № 1637.

В соответствии с Порядком в Книге отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год, в частности средства, поступившие на текущий счет налогоплательщика и/или полученные наличностью, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически безвозмездно полученные товары (работы, услуги).

При отражении доходов в Книге факт их поступления не всегда может быть подтвержден первичными документами, в частности, получение наличности в оплату товаров (работ, услуг), поэтому Кодексом и Порядком предусматривается возможность осуществления записей в Книге по хозяйственным операциям, не подтвержденным первичными документами. При этом данные, приведенные в Книге, являются подтверждением факта получения дохода и используются для составления налоговой декларации плательщика единого налога за соответствующий налоговый (отчетный) период.

По вопросам практического применения отдельных норм налогового законодательства согласно статье 2 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» и ст. 52 Кодекса МФУ направило ГНСУ соответствующий запрос, по результатам рассмотрения которого будет проинформировано дополнительно.

Первый заместитель Министра А. МЯРКОВСКИЙ

Ред. Выделено по тексту редакцией.

Данные в Книге учета доходов, которые подтверждают факт получения дохода (даже если отсутствуют первичные документе), используются плательщиком единого налога для составления налоговой декларации - Ред.



ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ДОГОВОР И ТРУДОВОЙ -НЕ ОДНО И ТО ЖЕ Письмо Министерства социальной политики Украины от 20.04.12 г. № 64/06/187-12

В соответствии с действующим законодательством выполнение работ, предоставление услуг лицом может осуществляться как на основании трудового договора (статьи 21 Кодекса законов о труде Украины (далее - КЗоТ), так и, в частности, на основании гражданско-правовых договоров, которые известны на практике как «трудовые соглашения».

Сторонами трудового договора являются работник и работодатель. Работника принимают на работу (должность) для выполнения определенной работы по конкретной квалификации, профессии, должности, с подчинением правилам внутреннего трудового распорядка.

Согласно статье 837 Гражданского кодекса Украины по договору подряда (гражданско-правового договора) одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Подрядчик в отличие от работника не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, не может требовать гарантий, предусмотренных для субъектов трудовых отношений, поскольку он не имеет статуса работника, сам организует свою работу и выполняет ее на собственный риск.

Кроме того, частью второй статьи 48 КЗоТ предусмотрено, что трудовые книжки ведутся на всех работников, которые работают на предприятии, в учреждении, организации или у физического лица свыше пяти дней. Записи о выполнении работ на основании гражданско-правовых договоров в трудовую книжку не вносятся.

Директор Департамента правового обеспечения В. ШИЛО


Письмо Министерства социальной политики Украины от 11.05.12 г. № 5127/0/14-12/06

Государственная инспекция труда Украины и ее территориальные органы в ходе проверок контролируют вопросы оформления трудовых отношений в соответствии с законодательством. В случае установления фактов подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, которые содержат в себе признаки трудовых, государственными инспекторами труда принимаются меры относительно устранения нарушений и привлечения к ответственности виновных лиц.

Так, в течение 2011 года государственными инспекторами труда выявлено 2 757 работников, выполнявших работы на основании гражданско-правовых договоров, которые заключали в себе признаки трудовых договоров, по результатам проверок всем работодателям вынесены предписания об устранении выявленных нарушений.


Следует заметить, что проект Трудового кодекса Украины (внесен народными депутатами Украины В. Г. Харой, Я. М. Сухим и А. Н. Стояном, рег. № 1108, принят за основу ко второму чтению) содержит норму, которая предусматривает, что в случае, если органами государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства или в судебном порядке будет установлено, что отношения по гражданско-правовому договору фактически являются трудовыми отношениями, к таким отношениям применяются нормы данного Кодекса.

Первый заместитель Министра В. НАДРАГА


КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ И ТРУДОВОЙ ДОГОВОРЫ: ДВЕ БОЛЬШИЕ РАЗНИЦЫ Рассмотрим в таблице ниже отличия между гражданско-правовым (далее - ГПД) и трудовым (далее - ТД) договорами.

Вопросы Если с физлицом заключен ТД Если с физлицом заключен ГПД

Суть договоров ТД - это соглашение между работником и работодателем. Работник обязуется выполнять определенную работу и подчиняться внутреннему трудовому распорядку, а работодатель - ежемесячно выплачивать работнику зарплату; обеспечивать необходимые для выполнения работы условия, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон. Отношения регулируются КЗоТ

ГПД, как правило, заключается в виде договора подряда (или оказания услуг), согласно которому исполнитель по поручению заказчика обязуется выполнить на свой страх и риск работу в определенный срок, а заказчик обязуется принять результаты работ и оплатить (ст. 837 Гражданского кодекса, далее - ГК). Отношения регулируются ГК

Документальное оформление договорных отношений

Для заключения ТД: работник подает заявления о приеме на работу; работодатель издает приказ о приеме на работу; работодатель делает запись в трудовую книжку, если для работника это основное место работы или совместитель пожелает, чтобы ее внесли; заполняется ведомость о начисленной зарплате. В предусмотренных законом случаях ТД заключается в письменной форме, например, если работодателем выступает физлицо

ГПД заключается в письменной форме. В договоре должны быть указаны все существенные условия. Результат работы оформляется актом выполненных работ (предоставленных услуг). В штатном расписании исполнитель работ не указывается

Срок действия договора

Срок действия может быть указан в договоре (срочный ТД) или не указан

Срок договора для выполнения работ (оказания


(бессрочный). Если по окончании срочного ТД работника не увольняют, то договор считается продленным на неопределенный срок (бессрочным)

услуг) указан в договоре. Как правило, договор прекращается после исполнения сторонами своих обязанностей

Выплаты вознаграждений

Зарплата выплачивается не реже чем 2 раза в месяц и не может быть ниже минимальной. Основание для выплаты - табель учета рабочего времени

Вознаграждение, его размер,сроки и порядок выплаты оговариваются в договоре. Основанием для выплаты может быть акт выполненных работ

Кому подчиняется работник (исполнитель)

Работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку: работает по расписанию, соблюдает трудовую дисциплину, подчиняется указаниям руководителя

Исполнитель обязан выполнить работы в установленные сроки, своим временем он распоряжается сам, приказам не подчиняется

Наличие социальных и трудовых гарантий

Социальные гарантии: оплата периода нетрудоспособности, пособие по безработице, социальные отпуска. Трудовые гарантии: оплачиваемый ежегодный отпуск, сохранение среднемесячного заработка на период командировки

Никаких социальных и трудовых гарантий не предусмотрено по ГПД. Физлицо-исполнитель при желании самостоятельно может застраховаться в фондах соцстрахования

Ответственность за нарушение условий договора

Дисциплинарная (выговор или увольнение)и материальная (в некоторых случаях полная материальная, ст. 130-138 КЗоТ)

Гражданско-правовая: неустойка (пеня и штраф), досрочное расторжение договора, возмещение убытков и др. (ст. 611, 623, 624, 858 ГК)

Александр СИРОТЮК, редактор юридического направления



Письмо Министерства социальной политики Украины от 05.07.12 г. № 229/13/116-12

ОПЛАТА ТРУДА И ОТПУСКНЫХ ПРИ СУММИРОВАННОМ УЧЕТЕ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

Согласно статье 61 КЗоТ Украины на непрерывно действующих предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в отдельных производствах, цехах, участках, отделениях и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается по согласованию с профсоюзным комитетом предприятия, учреждения, организации введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период не превышала нормального числа рабочих часов.

При суммированном учете рабочего времени норма рабочего времени за учетный период определяется по календарю из расчета шестидневной рабочей недели, семичасового рабочего дня (или соответствующего сокращенного рабочего дня) с учетом сокращенного рабочего времени в канун выходных дней до 5 часов и в канун праздничных и нерабочих дней - на 1 час.

В порядке, установленном в коллективном договоре, норма рабочего времени за учетный период может определяться по графику пятидневной рабочей недели. Ввиду того что при пятидневной рабочей неделе КЗоТ не предусматривает установления конкретной продолжительности ежедневной работы, норма рабочего времени за учетный период определяется путем умножения времени продолжительности рабочего дня на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, которые приходятся на этот период, с равной продолжительностью каждого рабочего дня, с учетом ее сокращения в канун праздничных и нерабочих дней и выходными днями в субботу и воскресенье.

Рассчитанная таким образом норма рабочего времени должна быть реализована путем выхода на работу по графику сменности.

Учетный период устанавливается в коллективном договоре предприятия и может измеряться месяцем, кварталом, полугодием или годом. Он охватывает рабочее время и часы работы в выходные и праздничные дни, часы отдыха. Ежедневная или еженедельная длительность рабочего времени, установленная графиком, может колебаться в течение учетного периода, но общая сумма часов работы за учетный период должна равняться норме рабочего времени в учетном периоде.

При подсчете нормального числа рабочих часов учетного периода исключаются дни, которые по графику или распорядку работы приходятся на время, на протяжении которого работник в соответствии с законодательством был освобожден от выполнения трудовых обязанностей в связи с отпуском, выполнением государственных или общественных обязанностей, временной нетрудоспособностью и т. п. (п. 12 Методических рекомендаций относительно применения суммированного учета рабочего времени, утвержденных приказом Минтруда от 19.04.06 г. № 138).

В соответствии с указанным нормальная продолжительность рабочего времени определяется путем вычитания от нормы продолжительности рабочего времени, рассчитанной по графику шестидневной (пятидневной) рабочей недели, в учетном периоде времени, на протяжении которого работник находился в отпуске, на больничном и т. д.


Учитывая то что в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.01 г. № 1266, пособие по временной нетрудоспособности оплачивается по графику работы предприятия, учреждения, организации (структурного подразделения предприятия, учреждения, организации или по индивидуальному графику работы), то при подсчете нормального числа рабочих часов учетного периода исключаются дни, которые по графику работы (сменности) приходятся на время временной нетрудоспособности работника (в приведенном в письме случае смены по 12 часов).

В случае когда работник находился в отпуске, при подсчете нормального числа рабочих часов учетного периода исключаются дни по графику 8-часового рабочего дня (пятидневной рабочей недели), поскольку отпуска предоставляются в календарных днях.

Следует отметить также, что в случае если последний день отпуска или больничного пришелся на рабочую смену по графику работы работника, то он должен приступить к работе в следующую смену, которая выпадает по графику работы или по откорректированному графику работы в связи с его болезнью (отпуском).

При суммированном учете рабочего времени время, отработанное сверх нормы продолжительности рабочего времени за учетный период, считается сверхурочным и оплачивается согласно статье 106 Кодекса законов о труде Украины.

Оплата за все часы сверхурочной работы осуществляется в конце учетного периода.

Общее количество сверхурочных часов за учетный период определяется как разница между фактически отработанным временем и нормой часов за этот период.

В соответствии с указанным для определения сверхурочных часов за учетный период нужно от фактически отработанного работником времени отнять нормальную продолжительность рабочего времени, которую должен отработать работник.

Графики работы (сменности) при суммированном учете рабочего времени должны разрабатываться с таким расчетом, чтобы норма сверхурочного времени не превышала 120 часов в год (ст. 65 КЗоТ Украины).

Согласно статье 106 КЗоТ Украины работа в сверхурочное время должна быть компенсирована только в денежной форме. Замена сверхурочной работы отгулом не допускается, даже по согласованию с работником. При почасовой оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается в двойном размере часовой ставки. Если на соответствующие работы установлена дневная тарифная ставка или месячный оклад, размер почасовой оплаты за час определяется исходя из нормы рабочего времени за день или месяц.

Работа сверх нормы рабочего времени, предусмотренного графиком в отдельные дни, недели, месяцы учетного периода, при сохранении нормы рабочего времени за учетный период, не является сверхурочной работой. Переработка нормы рабочего времени, которая возникает в отдельные дни при суммированном учете, может компенсироваться дополнительными днями отдыха или уменьшением продолжительности работы в другие дни учетного периода.

Директор Департамента А. ТОВСТЕНКО


Минсоцполитики рассмотрело вопросы, которые обычно возникают при


суммированном учете рабочего времени, а именно: как рассчитать в учетном периоде времени нормальную продолжительность рабочего времени и нормальное число рабочих часов, как определить сверхурочные часы. Минсоцполитики подчеркнуло, что сверхурочные часы компенсируются исключительно в денежной форме - Ред.

В Зав/тайте на сайт

у т о т . Ь с Н а п с е . и а

та посп/лкуйтеся з колегами у форум/


Ольга АНТОНОВА, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

БОЛЬНИЧНЫЙ ЛИСТОК: ОТ А ДО Я В настоящее время усилен контроль за расходами на государственное социальное страхование, в том числе - на выплату больничных. В частности, контролирующие органы проверяют правильность оформления документов на получение пособий по временной нетрудоспособности. Документом, подтверждающим временную нетрудоспособность работника, является больничный листок. Именно о порядке оформления данного документа расскажем в данной консультации.

Кто выдает больничные листки

Выдавать листок нетрудоспособности (далее - ЛИ) (или больничный), в частности, имеют право лечащие врачи заведений здравоохранения независимо от формы собственности, а также врачи, осуществляющие медицинскую практику как физлица-предприниматели (пп. 1.4.5 Инструкции, утвержденной приказом Минздрава от 13.11.01 г. № 455, далее - Инструкция № 455).

В случае заболевания или травмы (в т. ч. бытовой) больничный выдается в день установления нетрудоспособности, кроме случаев лечения в стационаре. Если работник обратился за медицинской помощью после окончания рабочего дня, то больничный, с согласия работника, может быть выдан со следующего календарного дня. Отметим, что больничный выдается только при наличии паспорта или другого документа, подтверждающего личность заболевшего.

Лечащий врач может самостоятельно выдать больничный сроком до 10 календарных дней, а в сельской местности - до 14 дней. Если же нетрудоспособность продолжается свыше 10 дней (до 30 дней), то больничный оформляется врачом совместно с заведующим отделением, то есть на листке нетрудоспособности должны быть две подписи. Сверх этого срока продление больничного оформляется врачебно-консультационной комиссией (далее - ВКК) лечебно-профилактического учреждения (далее - ЛПУ) (п. 2.2 и 2.3 Инструкции № 455).

Место выдачи

Как правило, больничные выдают по месту жительства или по месту работы застрахованного лица. Но начиная с 17.02.12 г. (с этой даты вступили в силу изменения в Инструкцию № 455) больничный можно получить не только в этих местах, а й в любом ЛПУ по своему выбору. Для этого застрахованное лицо подает в это учреждение заявление-прошение, которое согласовывает с главврачом (его заместителем) выбранного медучреждения, что подтверждается его подписью и круглой печатью ЛПУ.

ЛН может быть выдан также по месту временного пребывания больного (например, в период отпуска, командировки). При этом, если работник заболел:

• на территории Украины, - больничный ему выдается с разрешения главврача ЛПУ в том лечебном учреждении, куда он за ним обратится, и заверяется круглой печатью ЛПУ;

• за пределами территории Украины, - больничный выдает ЛПУ по месту жительства или работы в обмен на документы, подтверждающие заболевание работника за границей. Выдача (обмен) больничного в этом случае производится на основании решения ВКК ЛПУ (п. 1.12 Инструкции № 455) при наличии переведенных на украинский язык и нотариально заверенных документов, подтверждающих временную нетрудоспособность в период пребывания за границей.

Отметим, что больничный, как правило, выдается и закрывается в одном медучреждении, кроме случаев, когда больной долечивается в реабилитационных отделениях санаторно-


курортных учреждений. Если застрахованному лицу необходимо лечиться дальше в другом медучреждении, то первый больничный закрывается, а на новом месте открывается новый ЛН как продление предыдущего.

На практике часто возникает ситуация, когда на момент начисления зарплаты работник еще болеет и поэтому больничный на предприятие не представил, и соответственно пособие по временной нетрудоспособности ему не начисляется. В таких случаях застрахованное лицо может обратиться в медучреждение за «промежуточным» ЛН (с последующим продлением больничного), где в графе «Заключи! висновки» (п. 1.14 Инструкции № 455) будет указано, что работник продолжает болеть.

Когда больничный не выдается

ЛН не выдается, в частности, лицам, которые осуществляют уход (п. 3.15 Инструкции № 455):

• за хронически больным в период ремиссии;

• за больным ребенком в период отпуска (основного и дополнительного), отпуска без сохранения зарплаты, отпуска по уходу за ребенком до трех лет. В последнем случае, если мать, находясь в таком отпуске, работает на условиях неполного рабочего времени, то она имеет право на получение больничного и соответственно на получение пособия по временной нетрудоспособности;

• за здоровым ребенком в период карантина.

Если больничный работником утерян

Если ЛН был утерян, то по решению ВКК медучреждения, в котором он был выдан, выдается новый больничный с отметкой «дубликат». Для его получения необходимо предоставить справку с места работы о том, что за период временной нетрудоспособности выплата по больничному не осуществлялась.

Оформление больничного

Рассмотрим более подробно порядок заполнения ЛН. Данные по заполнению двух сторон бланка больничного приведем в таблице.

Сторона ЛН Кто заполняет Какая информация должна быть указана

1 2 3 Лицевая Лечащий врач Название ЛПУ, выдавшего больничный.

Фамилия, имя, отчество (полностью) застрахованного лица, место его работы. Подчеркнуто слово «первинний» или «продовження». Дата первого и последнего дня освобождения от работы. Причина нетрудоспособности*. Диагноз и шифр заболевания**. Информация от медико-социальной экспертной комиссии (далее -МСЭК) (если работник был туда направлен)***

Оборотная 1 Табельщик (уполно-

моченное лицо)

Наименование предприятия, табельный номер работника, период отсутствия на работе, а также нерабочие дни, совпадающие с периодом нетрудоспособности работника

Оборотная 2 Отдел кадров (уполно-

моченное лицо)

Ставится отметка о стаже застрахованного лица

Оборотная 3 Члены Комиссия дает заключение о размере выплаты пособия, а также


комиссии (уполно-

моченный) по соцстрахо-

ванию)

указывает причины, если пособие не выплачивается

Оборотная 4 Бухгалтерия предприятия

Отражается информация о фактической зарплате работника, его среднедневном (часовом) заработке, начисленной сумме пособия

* Здесь ставится код причины нетрудоспособности (от «1» до «10»), который указывает на источник выплаты пособия (за счет средств ФСС по ВПТ или за счет средств ФСС от несчастных случаев на производстве). Например, если нетрудоспособность связана с общим заболеванием (код «1»), то пособие выплачивает ФСС по ВПТ, а если с профзаболеванием (код «2») или производственной травмой (код «4») - за счет средств ФСС от несчастных случаев на производстве. ** Эти данные отражаются в ЛН (форма утверждена приказом Минздрава, Минтруда и соцполитики, ФСС по ВПТ, ФСС от несчастных случаев на производстве от 03.11.04 г. № 532/274/136-ос/1406, далее -Приказ № 532) только с письменного согласия больного (п. 3.2 Инструкции, утвержденной Приказом № 532). То есть если в больничном не указаны диагноз и шифр заболевания, но указан код причины нетрудоспособности, то он считается заполненным верно и пособие по временной нетрудоспособности по такому больничному должно выплачиваться. *** Обратим внимание на ситуацию, когда болеющий работник признан инвалидом. В этом случае больничный закрывается днем поступления документов больного на МСЭК (т. е. после этой даты больничный оплачиваться не должен). Дата установления инвалидности должна быть обязательно указана в больничном.

Страховой стаж

Напомним, что ст. 37 Закона от 18.01.01 г. № 2240-Ш (далее - Закон № 2240) установлено, что сумма пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа (это период, в котором уплачивались страховые взносы в размере не менее минимального страхового взноса). Так, при стаже до 5 лет пособие исчисляется в размере 60 % средней зарплаты застрахованного лица. При стаже от 5 до 8 лет - в размере 80 %, а свыше 8 лет - в размере 100 % средней зарплаты.

Отметим, что в некоторых случаях размер пособия составляет 100 % средней зарплаты независимо от страхового стажа. В таком размере пособие выплачивается, например, лицам, отнесенным к 1-4 категории лиц пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, одному из родителей или лицу, которое его заменяет и ухаживает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, ветеранам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона от 22.10.93 г. № 3551-ХИ, донорам, имеющим право на льготу согласно Закону от 23.06.95 г. № 239/95-ВР.

Отметим, что для работников-иностранцев стаж работы для начисления пособия определяется:

• для граждан тех стран, с которыми Украиной заключено соглашение о взаимном признании трудового стажа (например, для россиян), - с учетом трудового стажа, приобретенного такими лицами до начала работы в Украине;

• для других граждан - без учета такого стажа.

Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию

Как мы уже отмечали, один из разделов больничного заполняет комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию. Каковы же их действия?

Напомним, что комиссия по социальному страхованию создается на предприятии (любой формы собственности или у физического лица - СПД), на котором работает свыше 15 застрахованных лиц, если меньше - избирается уполномоченный по социальному страхованию. Комиссия рассматривает документы на выплату пособий и выносит свое заключение. Срок рассмотрения таких документов - не более 10 дней со дня их поступления (ст. 50 Закона № 2240).


Решение комиссии (уполномоченного) о назначении пособий за счет средств ФСС по ВПТ оформляется протоколом, типовая форма которого утверждена постановлением правления ФСС по ВПТ от 23.06.08 г. № 25. В решении обязательно указывается количество рабочих дней, подлежащих оплате, и размер пособия в процентах в зависимости от стажа застрахованного лица.

Больничный совместителям

Совместители также могут получить оплату по ЛН. Для этого на работу по совместительству следует представить копию больничного листка, заверенную подписью руководителя и печатью по основному месту работы и справку о средней зарплате с основного места работы (ст. 51 Закона № 2240; п. 21 постановления КМУ от 26.09.01 г. № 1266, далее - Порядок № 1266).

Пример

Работник болел с 16 по 27 июля 2012 года. Его месячный оклад составляет 1 600 грн. Страховой стаж 9 лет, поэтому пособие выплачивается в размере 100 % средней зарплаты. Следует рассчитать сумму пособия, причитающуюся работнику, и заполнить «бухгалтерскую» часть больничного.

Для расчета суммы пособия рассчитаем среднедневную зарплату (Сз) за расчетный период -последние 6 месяцев перед месяцем наступления страхового случая. При этом, если часть месяца в расчетном периоде работник не работал по уважительной причине (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком до трех лет), то выплаты, имеющие разовый характер (например, премии, материальная помощь), учитываются в таком месяце пропорционально отработанному времени (п. 9 Порядка № 1266).

В нашем случае расчетным является период с 01.01.12 г. по 30.06.12 г. В этом периоде работник не имел неотработанных рабочих дней и ему начислена премия в сумме 1 000 грн. Общий заработок за этот период (В) составил 10 600 грн. Среднедневную зарплату определим по формуле

Сз = В : Кр д ,

где К - количество отработанных рабочих дней (далее - р. д.) (часов) в расчетном г" "

периоде. В нашем примере это 121 р. д.

Тогда Сз равна 87,60 грн. (10 600,00 грн. : 121 р. д.).

Следует проверить, не превышает ли такая сумма максимальную сумму зарплаты, с которой уплачиваются страховые взносы в расчете на один день. Сначала определим максимальную величину зарплаты, с которой уплачиваются страховые взносы в последнем месяце расчетного периода (это 18 598 грн.), и разделим ее на норму рабочего времени этого месяца (это 19 р. д.). Получим 978,84 грн., что превышает посчитанную среднедневную зарплату, поэтому всю ее сумму включаем в расчет пособия.

Сумма пособия составит 876 грн. (87,60 грн. х 10 р. д., где 10 - количество рабочих дней, приходящихся на период трудоспособности работника).

Из них сумма, выплачиваемая за счет работодателя, составляет 438 грн., и она должна быть выплачена работнику в ближайший после назначения пособия срок, установленный для выплаты зарплаты (ст. 52 Закона № 2240).

Сумма пособия за счет средств ФСС по ВПТ также составляет 438 грн. и она будет выплачена работнику после поступления этих средств на отдельный спецсчет предприятия (на основании


поданного заявления-расчета).

Покажем, как заполнить «бухгалтерскую» часть бланка больничного (см. фрагмент).

ФРАГМЕНТ

< . . . >

Д о в щ к а про зароб1тну плату Мюячний оклад 1 600 грн. Денна тарифна ставка 7 2 , 7 3 грн.

Мюяц| Ктькють

Р060ЧИХ ДН1В (годин)

Сума фактичноУ зароб1тно1 плати, з якоТ

нараховуються страхов! внески

Середньоденна (середньогодинна)

зароб1тна плата

1 2 3 4

Запов-нюеться бухгал-тер1ею

(розрахун-

Липень 22 1 600,00 87,60 Запов-

нюеться бухгал-тер1ею

(розрахун-

Усього 22 1 600,00 -Запов-

нюеться бухгал-тер1ею

(розрахун-

При переведены пщ час хвороби на шшу роботу з « » « »20 р.


(розрахун-до « » « » 20 р. зароб!тна плата за дн1в становить


(розрахун- Належить до виплати ковою

частиною) пщ-

приемст-ва, уста-

нови,

3 якого часу

I до якого

За сктьки ДН1В

(годин)

РОЗМ1Р допомоги в % до заробгноТ

плати

Денна (годинна) допомога, грн. коп.

Усього нарахо-

вано

Усього з урахуванням

зароб1тно'|' плати

при переведены на 1ншу роботу

орган1заци 1 2 3 4 5 6 16.06.12 р. -27.07.12 р.

10 100 87,60 876,00 876,00

Вюмсот амдесят плеть грн. 00 копшок (усього нараховано - сума словами)

Включено до плалжноТ вщомосл за л и п е н ь мюяць 2012 р. Печатка Пр!звище I пщпис кер1вника Г о р о в и й Пщпис головного (старшого) бухгалтера С о р о к а

< . . . >

Поскольку ЛН является документом, на основании которого выплачиваются денежные суммы (в частности, пособие по временной нетрудоспособности), то во избежание штрафных санкций перед оплатой больничного необходимо тщательно проверять правильность его оформления в соответствии с установленными нормами.


Ольга АНТОНОВА, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения

ВЫПЛАТЫ ПО БОЛЬНИЧНОМУ: ОТРАЖАЕМ В УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ Согласно ст. 34 Закона от 18.01.01 г. № 2240-Ш работникам предприятия при наступлении страхового случая предоставляют материальное обеспечение и социальные услуги. В частности, им выплачивается пособие по временной потере трудоспособности. Правила отражения этого пособия в бухгалтерском и налоговом учете, а также в отчетности рассмотрим в консультации.

Бухгалтерский учет

Суммы пособия по временной нетрудоспособности, включая оплату первых пяти дней болезни за счет средств работодателя, не относятся к фонду оплаты труда предприятия (п. 3.2 и 3.3 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5).

Для учета таких выплат Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, предусмотрен субсчет 663 «Расчеты по прочим выплатам», где по кредиту субсчета отражается начисление пособия, по дебету - удержание НДФЛ и ЕСВ из суммы пособия и его выплата. Отметим, что предприятие также вправе отразить сумму удержаний из суммы пособия за счет заработной платы работника, то есть по дебету субсчета 661.

По рекомендации Минфина (письмо от 26.10.11 г. № 31-08410-07-16/26368, далее - Письмо № 26368) оплата работникам первых пяти дней нетрудоспособности, осуществляемая за счет средств работодателя, отражается по дебету счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту субчета 663 «Расчеты по прочим выплатам».

В свою очередь рекомендуем к субсчету 663 ввести аналитические счета третьего порядка для отдельного учета пособий, выплачиваемых за счет средств работодателя (например, аналитический субсчет 6631) и соцстраха (аналитический субсчет 6632).

Начисление сумм материального обеспечения за счет средств ФСС по ВПТ (в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности) отражается по дебету субсчета 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» и кредиту счета 663 (Письмо № 26368).

Отметим, что выплата пособия по временной нетрудоспособности может осуществляться за счет средств двух разных фондов социального страхования: ФСС по ВПТ и ФСС от несчастных случаев на производстве. Поэтому для удобства расчетов и проверок конкретным фондом начисленных сумм пособий рекомендуем применять промежуточные субсчета: 652 - для расчетов с ФСС по ВПТ и 656 - для расчетов с ФСС от несчастных случаев на производстве.

Поступление денежных средств от фондов на счет предприятия (от ФСС по ВПТ - на отдельный спецсчет предприятия в банке, от ФСС от несчастных случаев - на обычный текущий счет предприятия) для выплаты работнику сумм пособий отражают по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту субсчета 378, а выплаты пособий непосредственно работнику отражаются по дебету субсчета 663 и кредиту счетов 30 «Касса» или 31 (в случае перечисления пособия на картсчет работника).

Если применяют субсчета 652 и 656, то схема отражения пособия в учете выглядит так:

• начисление пособий - Дт 652 (656) - Кт 663;

• получение финансирования от фонда - Дт 311 - Кт 378;

• выплата пособия застрахованному лицу - Дт 663 - Кт 311;

• закрытие расчетов с Фондом по целевому финансированию - Дт 378 - Кт 652 (656).


Налоговый учет

НДФЛ. С позиций обложения НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности считается зарплатой, ведь это доход, выплачиваемый налогоплательщику согласно условиям трудового договора (пп. 164.2.1 Налогового кодекса, далее - НК). Поэтому суммы пособия (в т. ч. за первые 5 дней нетрудоспособности) включаются в общий месячный налогооблагаемый доход и облагаются НДФЛ.

Кроме того, при определении объекта налого-обложения сумма пособия:

• уменьшается на сумму удержанного ЕСВ;

• уменьшается на сумму НСЛ (если работник имеет на нее право);

• учитывается при расчете предельной суммы дохода, дающей право на НСЛ.

Если работник болеет больше чем один месяц (переходящий больничный), то для определения права на НСЛ сумму оплаты по такому больничному необходимо разделить по месяцам, пропорционально времени, на которое приходится период болезни.

ЕСВ. Пособие по временной нетрудоспособности является базой для обложения ЕСВ (п. 1 ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464Л/1). При этом страховые взносы начисляются и удерживаются как на сумму оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя, так и на сумму пособия, выплачиваемого за счет средств ОГСС.

Ставка взноса для исчисления ЕСВ составляет:

• 33,2 % от суммы пособия, при этом взнос уплачивается за счет средств работодателя;

• 2 % от суммы пособия, удерживается за счет дохода физлица - получателя пособия.

Если больничный переходящий, то необходимо определить максимальную величину заработной платы, с которой взимаются страховые взносы, отдельно за каждый месяц болезни.

Налог на прибыль. Сумма пособия за счет средств работодателя и начисленная на нее сумма ЕСВ включаются в состав налоговых расходов как расходы на оплату труда на основании д. 142.1 НК. При этом независимо от того, какой категории персонала (производственному, административному и пр.) осуществлялась такая выплата, сумма пособия отражается в расходах того периода, в котором она была начислена. То есть суммы больничного, даже выплачиваемые производственному персоналу, в себестоимость готовой продукции не включаются.

Отражение в отчетности

В форме № 1ДФ сумма оплаты первых пяти дней нетрудоспособности и сумма пособия по временной нетрудоспособности отражаются в составе заработной платы с признаком дохода «101».

В отчете по ЕСВ суммы пособия по временной нетрудоспособности (в т. ч. первые пять дней нетрудоспособности) отражаются в таблице 6 «Ведомости о начислении заработной платы (дохода) застрахованного лица» с кодом категории застрахованного лица «29». При этом если больничный переходящий, то на каждый месяц болезни в таблице отводится отдельная строка, в которой указывается сумма пособия в этом месяце. Кроме того, сумма пособия в составе заработной платы отражается в таблице 1 отчета по ЕСВ.

Кроме того, выплаченные суммы пособия отражаются в отчетности перед ФСС по ВПТ в форме Ф4-ФСС з ТВП (приложение 1 к Порядку, утвержденному постановлением ФСС по ВПТ от 18.01.11 г. №4):

• в строке 6 и строке 9 таблицы I приводится общая сумма средств, полученных от ФСС по


ВПТ с начала года;

• в строке 21 отражается общая сумма расходов, начисленных страхователем в отчетном периоде за счет средств ФСС по ВПТ. Расшифровка данных этой строки приводится в таблице II данного отчета.

Пример

В июне 2012 года в связи с общими заболеваниями работников администрации предприятие начислило и выплатило им пособие по временной потере трудоспособности за 28 рабочих дней на общую сумму 3 560 грн. Из них: за счет средств предприятия (за 15 рабочих дней) выплачено 1 907,14 грн. (первые пять дней каждого больничного); за счет Фонда (за 13 рабочих дней) - 1 652,86 грн. Кроме того, оплачен больничный по уходу за ребенком в возрасте до 14 лет за 5 рабочих дней в сумме 780 грн. (такой больничный с первого дня оплачивается за счет средств Фонда). В целях возмещения понесенных расходов (по мере их осуществления) предприятие подало в ФСС по ВПТ заявления-расчеты на получение средств для выплаты пособий за счет страховых взносов. Общая сумма возмещения составила 4 340 грн. (3 560 грн. + 780 грн.). Для упрощения примера примем, что НСЛ к доходу работников не применялась и другие больничные в 2012 году предприятием не оплачивались.

Отражение данных операций в учете покажем в таблице на следующей странице. Фрагмент заполнения формы Ф4-ФСС з ТВП за первое полугодие 2012 года приведем в конце консультации.

(грн.)

№ п/п Содержание операции Первичные

документы Бухгалтерский учет Налоговый учет №

п/п Содержание операции Первичные документы Дт Кт Сумма Доход Расходы

1 2 3 4 5 6 7 8 1 Начислена зарплата работникам Расчетно-

платежная ведомость работника типовой формы № П-6*

92 661 8 600,00 - 8 600,00 2 Начислена оплата за первые пять

дней нетрудоспособности (за счет средств работодателя)

Расчетно-платежная ведомость работника типовой формы № П-6*

94 6631 1 907,14 1 907,14

3 Начислена сумма пособия за счет средств ФСС по ВПТ

Расчетно-платежная ведомость работника типовой формы № П-6*

652 6632 2 432,86 — —

4 Удержан ЕСВ: - из зарплаты (8 600 х 3,6 %) Расчетно- 661 651 309,60

4

- из суммы пособия [(1 907,14+ 2 432,86) х 2 %]

платежная ведомость работника типовой

формы № П-6

661 651 86,80 - -

6 Удержан НДФЛ из зарплаты и суммы пособия [(8 600,00 + 1 907,14 + + 2 432,86 - 309,60 - 86,80) х 15 %]

платежная ведомость работника типовой

формы № П-6 661 641 1 881,54

7 Начислен ЕСВ: - на зарплату (8 600 х 36,8 %) Бухгалтерская 92 651 3 164,80 3 164,80

7

- на сумму пособия [(1 907,14 + 2 432,86) х 33,2 %]

справка 94 651 1 440,88 - 1 440,88

8 Выплачены работникам на карточный счет: - заработная плата (8 600,00 - 309,60 - 86,80 - 1 881,54)

661 311 6 322,06 - -

8

- плата за первые 5 дней нетрудоспособности

Платежное поручение,

выписка банка

6631 311 1 907,14 - -

9 Перечислен ЕСВ в Пенсионный фонд (309,60 + 86,80 + 3 164,80 + 1 440,88)



651 311 5 002,08 - -

10 Перечислен НДФЛ в бюджет



641 311 1 881,54 - -

11 Получено финансирование от ФСС по ВПТ на заявленную сумму пособия



311 /с 378 2 432,86 - -


12 Выплачено пособие работникам на картсчет

6632 311/с 2 432,86 - -

13 Закрыты расчеты с ФСС по ВПТ по целевому финансированию

Не оформляется

378 652 2 432,86 -

* Утверждена приказом Госкомстата от 05.12.08 г. № 489.

ФРАГМЕНТ

Ф4-ФСС з ТВП

II. розшифровка витрат за рахунок страхових коштш Фонд У

Код рядка

Назва виду матер1ального забезпечення

та сощальних послуг

Витрати Фонду

У тому ЧИСЛI пшьги

по допомогах постраждалим

внаслщок Чорно-бильсько'Г

катастрофи

Заборго-вашсть

з виплати допомоги

(яка виникла до 01.01.2011)

дШв сума ДН1В сума сума 1 2 3 4 5 6 7 1 По тимчасов1Й непрацездатносл

(за винятком допомоги по догляду за хворою дитиною або хворим членом с1м'Т)

13 1 652,86

2 По тимчасов1Й непрацездатносл по догляду за хворою дитиною або хворим членом С1М'Т

5 780,00

3 По ваптносл та пологах - - - - -

4 На поховання (ктькють виплат, сума) - -

5 ВСЬОГО (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4) X 2 432,86 - -

6 Часткове фшансування оздоровления д|тей у дитячих закладах оздоровления (ктькють пулвок, сума)

7 1нш1 витрати (якщо е - додати пояснювальну записку)

8 РАЗОМ ВИТРАТ (р. 5 + р. 6 + р. 7) = (р. 21 табл. I)

2 432,86

Сумма пособия: • является объектом обложения НДФЛ и ЕСВ; • за счет средств работодателя отражается в бухгалтерском учете как прочие расходы операционной деятельности, а в налоговом - включается в расходы периода; • за счет средств соцстраха отражается в бухгалтерском учете как расчеты с государственными целевыми фондами, а в налоговом учете - не отражается.


Людмила АРТЕМЬЕВА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»

СТАВКИ НДФЛ 15 % И 17 %: ПРИМЕНЯЕМ ПРАВИЛЬНО С апреля 2012 года изменен порядок определения базы налогообложения доходов физических лиц. Как поступить налоговому агенту при расчете НДФЛ в случаях, когда работникам выплачиваются несколько доходов, имеющих индивидуальные коды признаков дохода, и как правильно отразить такую операцию в налоговом расчете формы № 1ДФ, расскажем в консультации.

Общие положения

НДФЛ. Порядок применения ставок НДФЛ и определения базы налогообложения доходов физических лиц предусмотрен ст. 167 Налогового кодекса (далее - НК). Так, согласно п. 167.1 НК:

• ставка 15 % применяется к общей сумме дохода, полученного в отчетном месяце, если такой доход не превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года (в 2012 году - 10 730 грн.);

• ставка 17 % применяется к сумме превышения указанного размера.

При этом, учитывая норму второго абзаца п. 167.1 НК, база налогообложения для применения ставки НДФЛ 17 % должна определяться с учетом норм п. 164.6 НК. То есть прежде чем определить, какая сумма дохода будет облагаться по ставке НДФЛ 15 %, а какая попадет под обложение 17 %, общий налогооблагаемый доход следует уменьшить на сумму удержанного ЕСВ.

ЕСВ. Напомним, что ЕСВ исчисляется в пределах максимальной величины базы - это 17 размеров прожиточного минимумам для трудоспособных лиц, установленного Законом о Государственном бюджете на соответствующий год (п. 4. ч. 1 ст. 1 и и. 3 ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-У1). В 2012 году такая величина составляет: в январе - марте - 18 241 грн.; в апреле - июне - 18 598 грн.; июле - сентябре - 18 734 грн.; в октябре - ноябре - 19 006 грн.; в декабре - 19 278 грн.).

Согласно пп. 4.3.2 Инструкции, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда от 27.09.10 г. № 21-5, при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ выплаты физлицам учитываются в такой очередности:

• начисленная заработная плата;

• вознаграждение по гражданско-правовым договорам (далее - ГПД);

• пособие по временной нетрудоспособности.

Как на практике применить новый алгоритм расчета НДФЛ при выплате налогоплательщику одним налоговым агентом разных видов дохода, рассмотрим на числовых примерах. Для простоты изложения порядок начисления ЕСВ рассматривать не будем.

Пример 1

В июле 2012 года было начислено работнику предприятия 20 000 грн., в том числе: заработная плата - 6 000 грн.; пособие по временной нетрудоспособности - 2 000 грн.; вознаграждение за выполненные работы согласно гражданско-


правовому договору - 12 ООО грн.

Произведем расчет НДФЛ.

1. Прежде чем определить базу обложения НДФЛ, разберемся с размером ЕСВ, который необходимо удержать из указанных выплат. Причем нужно учесть, что для перечисленных выплат предусмотрены разные ставки ЕСВ. Удержим ЕСВ, учитывая что в июле 2012 года максимальная величина, на которую начисляется и из которой удерживается ЕСВ, составляет 18 734 грн.:

• из заработной платы:

6 ООО грн. х 3,6 % = 216 грн.;

• из суммы вознаграждения:

12 ООО грн. х 2,6 % = 312 грн.;

• из той части суммы пособия по временной нетрудоспособности, которая попадает в базу для удержания ЕСВ:

18 734,00 грн. - 6 000,00 грн. - 12 000,00 грн. = 734,00 грн. х 2 % = 14,68 грн.

Удержано ЕСВ всего-542,68 грн. (216,00 грн. + 312,00 грн. + 14,68 грн.).

2. Определяем общую базу для удержания НДФЛ согласно второму абзацу п. 167.1 НК:

20 000,00 грн. - 542,68 грн. = 19 457,32 грн.

3. Исчислим НДФЛ из зарплаты. Сумма заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности, которое относится к заработной плате, не превышает предельный размер базы налогообложения, попадающей под обложение НДФЛ по ставке 15 %. Поэтому сумма НДФЛ составит:

6 000,00 грн. + 2 000,00 грн. - 216,00 грн. - 14,68 грн. = 7 769,32 грн. х 15 % = 1 165,40 грн.

4. Исчислим НДФЛ из суммы вознаграждения. Для этого произведем следующие действия:

1) определим базу налогообложения:

12 000 грн. - 312 грн. = 11 688 грн.;

2) определим отдельные части суммы вознаграждения, которые подпадают под налогообложение по ставкам 15 % и 17 %:

• часть вознаграждения, которая будет облагаться по ставке 15 %:

10 730,00 грн. - 7 769,32 грн. = 2 960,68 грн.;

• часть вознаграждения, которая подпадает под 17 %:

19 457,32 грн. - 10 730,00 грн. = 8 727,32 грн.

3) удержим НДФЛ из суммы вознаграждения:

(2 960,68 грн. х 15 %) + (8 727,32 грн. х 17 %) = 444,10 грн. + 1 483,64 грн. = 1 927,74 грн.


5. Проверим, правильно ли мы определили базу налогообложения:

7 769,32 грн. + 2 960,68 грн. + 8 727,32 грн. = 19 457,32 грн.

6. Отразим данную операцию в форме № 1ДФ за III квартал, при этом заполним две строки под налоговым номером данного работника - получателя дохода:

• в первой строке укажем доход в виде зарплаты. То есть в графах За и 3 укажем 8 ООО грн. плюс начисленная и выплаченная зарплата за август и сентябрь; в графах 4а и 4 -1 164,40 грн. плюс НДФЛ, начисленный и перечисленный из зарплаты за август и сентябрь; в графе 5 - признак дохода «101»;

• во второй строке отразим доход в виде вознаграждения по ГПД. А именно: в графах За и 3 укажем 12 ООО грн.; в графах 4а и 4 - 1 927,74 грн.; в графе 5 - признак дохода «102».

Пример 2

Работнику предприятия в июле 2012 года начислена и выплачена заработная плата в сумме 7 000 грн. Кроме того, на основании приказа руководителя этому работнику в качестве подарка к юбилейной дате выдан телевизор стоимостью 5 000 грн.

Произведем расчеты.

1. Удерживаем ЕСВ:

• из заработной платы:

7 000 грн. х 3,6 % = 252 грн.;

• из суммы подарка:

5 000 грн. х 3,6 % = 180 грн.

Поясним. Виды выплат, которые относятся или не относятся к базе для начисления ЕСВ, предусмотрены Инструкцией, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5 (далее - Инструкция № 5), и Перечнем, утвержденным постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170 (далее - Перечень). В соответствии с пп. 2.3.2 Инструкции № 5 подарки к юбилейным датам относятся к фонду оплаты труда как разовое поощрение, не связанное с конкретными результатами труда. Кроме того, подарки не попали в Перечень видов выплат, на которые не начисляется ЕСВ. Поэтому независимо от стоимости подарка (даже если такая стоимость не подлежит обложению НДФЛ), при его выдаче необходимо уплатить ЕСВ. Отметим, что при определении базы для удержания ЕСВ из доходов, предоставляемых в неденежной форме, применение повышающего коэффициента не предусмотрено.

2. Удерживаем НДФЛ из суммы заработной платы. Так как зарплата не превышает 10 730 грн., то вся ее сумма подпадает под налогообложение по ставке 15 %. Поэтому НДФЛ равен:

(7 000,00 грн. - 252,00 грн.) х 15 % = 1 012,20 грн.

3. Определим общую базу для удержания НДФЛ из стоимости подарка с учетом нормы второго абзаца п. 167.1 НК. Но прежде всего необходимо сказать, что:

• во-первых, согласно п. 164.6 при определении базы налогообложения только суммы заработной платы и вознаграждения по гражданско-правовым договорам могут быть уменьшены на сумму удержанного из них ЕСВ. То есть для расчета НДФЛ базу


налогообложения дохода в виде подарка на сумму ЕСВ не уменьшают;

• во-вторых, при выплате дохода в неденежной форме следует применить повышающий коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НК;

• в-третьих, нормами НК (пп. 165.1.39) предусмотрено, что стоимость подарка в пределах 50 % одной минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2012 году - это 536,50 грн.), НДФЛ не облагается. Стоимость подарка, превышающая указанную величину, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях как дополнительное благо, предоставленное налогоплательщику.

Учитывая перечисленные нормы, общая база для удержания НДФЛ будет равна 11 211,50 грн. (7 ООО грн. + 5 ООО грн. - 252 грн. - 536,50 грн.).

4. Определяем базу налогообложения стоимости подарка:

5 000,00 грн. - 536,50 грн. = 4 463,50 грн.

5. Находим отдельные части стоимости подарка, которые подпадают под налогообложение по ставкам НДФЛ 15 % и 17 %, при этом:

• часть стоимости подарка, которая будет облагаться по ставке 15 %:

10 730 грн. - 7 000 грн. - 252 грн. = 3 982 грн.;

• часть стоимости подарка, которая подпадает под 17 %:

11 211,50 грн. - 10 730,00 грн. = 481,50 грн.

6. Удержим НДФЛ из стоимости подарка с учетом повышающего коэффициента:

(3 982,00 грн. х 1,17 х 15 %) + (481,50 грн. х 1,2 х 17 %) = = 698,84 грн. + 98,23 грн. = 797,07 грн.

7. Проверим, правильно ли мы определили базу налогообложения:

6 748,00 грн. + 3 982,00 грн. + 481,50 грн. = 11 211,50 грн.

8. В форме № 1ДФ за III квартал отразим данную операцию тремя строками под налоговым номером данного работника:

• в первой строке укажем доход в виде зарплаты. То есть в графах За и 3 укажем 7 000 грн. в составе зарплаты, полученной в этом квартале; в графах 4а и 4 - 1 012,20 грн. в составе НДФЛ, удержанного из зарплаты за этот квартал; в графе 5 - признак дохода «101»;

• во второй строке отразим доход в виде стоимости подарка, освобожденной от налогообложения. А именно: в графах За и 3 укажем 536,50 грн.; в графах 4а и 4 - 0; в графе 5 - признак дохода «160»;

• в третьей строке отразим фактический доход в виде стоимости подарка, который превышает 536,50 грн. (без учета повышающего коэффициента, ведь коэффициент применяется только для определения базы налогообложения). Этот доход приравнивается к дополнительному благу, предоставленному работнику согласно абзацу «е» пп. 164.2.17 НК. То есть в графах За и 3 укажем 4 463,50 грн.; в графах 4а и 4 - 797,07 грн.; в графе 5 -признак дохода «126».


Пример 3

Предприятие, заключило со своим работником договор аренды принадлежащего ему нежилого помещения (под склад). Сумма арендной платы согласно договору начисляется и выплачивается один раз в квартал и составляет 6 ООО грн. Данная сумма превышает минимальную сумму арендного платежа, установленную решением местного совета в данном регионе. Зарплата работника в месяц составляет 8 ООО грн.

Произведем расчеты.

1. Удерживаем ЕСВ из суммы заработной платы:

8 ООО грн. х 3,6 % = 288 грн.

Напомним, что арендная плата не является базой для начисления и удержания ЕСВ, так как договор аренды не предусматривает выполнения работ (предоставления услуг). Данное мнение изложено в письме Пенсионного фонда от 10.08.11 г. № 16534/03-20.

2. Определяем общую базу для удержания НДФЛ с учетом нормы абзаца второго п. 167.1 НК:

8 ООО грн. + 6 ООО грн. - 288 грн. = 13 712 грн.

3. Исчислим НДФЛ из зарплаты, сумма которой полностью попадает под налогообложение по ставке НДФЛ 15 %:

(8 000,00 грн. - 288,00 грн.) х 15 % = 1 156,80 грн.

4. Определим базу налогообложения арендной платы, то есть отдельные ее части, которые подпадают под обложение НДФЛ по ставкам 15 % и 17 %:

• часть арендной платы, которая будет облагаться по ставке 15 %:

10 730 грн. - 8 000 грн. - 288 грн. = 3018 грн.;

• часть арендной платы, которая подпадает под ставку 17 %:

13 712 грн. - 10 730 грн. = 2 982 грн.

5. Удержим НДФЛ из суммы арендной платы:

(3 018,00 грн. х 15 %) + (2 982,00 грн. х 17 %) = 959,64 грн.

6. Проверим, правильно ли определена база налогообложения:

7 712 грн. + 3 018 грн. + 2 982 грн. = 13 712 грн.

7. Отразим данную операцию в форме № 1ДФ за отчетный квартал и заполним две строки под налоговым номером указанного работника:

• в первой строке должен быть отражен доход в виде зарплаты, начисленной и выплаченной в отчетном квартале, и НДФЛ, удержанный из такой зарплаты. То есть в графах За и 3 укажем 24 000 грн. (8 000 грн. х 3 мес.); в графах 4а и 4 - 3 470,40 грн. (1 156,80 грн. х 3 мес.); в графе 5 - признак дохода «101»;

• во второй строке отразим доход в виде арендной платы. При этом в графах За и 3


укажем 6 ООО грн.; в графах 4а и 4 - 959,64 грн.; в графе 5 - признак дохода «106».

Применение предложенного алгоритма исчисления НДФЛ позволит правильно определить базу налогообложения и не ошибиться при расчете налога.


Александр СИРОТЮК, редактор юридического направления

КАК ВЕРНУТЬ ОШИБОЧНО УПЛАЧЕННЫЕ СУММЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ В консультации рассматривается ситуация, когда налогоплательщик ошибочно или излишне уплатил в бюджет суммы налогов или финансовых санкций (штрафов) и должен вернуть эти средства или направить их на погашение налоговых обязательств.

При уплате возникла ошибка по вине налогоплательщика

Налогоплательщику возвращаются ошибочно и/или излишне уплаченные суммы налогового обязательства и суммы штрафных (финансовых) санкций (далее - денежные обязательства) при условии отсутствия у него налогового долга. Ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства возвращаются на текущий счет такого налогоплательщика в учреждении банка или, если у такого плательщика нет счета в банке, путем возврата наличными средствами по чеку. При наличии у налогоплательщика налогового долга вернуть средства можно будет лишь после полного погашения этого долга (п. 43.2 Налогового кодекса, далее - НК).

Чтобы вернуть суммы денежного обязательства, налогоплательщику нужно подать заявление о возврате средств в орган ГНС в течение 1 095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы (п. 43.3 НК).

Заявление не подается в случае, когда физическое лицо намерено вернуть излишне удержанные налоговым агентом или излишне уплаченные физическим лицом суммы НДФЛ, которые рассчитываются органом ГНС на основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный календарный год путем проведения перерасчета по общему годовому налогооблагаемому доходу такого плательщика.

Налогоплательщик подает заявление произвольной формы, в котором указывает направление перечисления средств (п. 43.4 НК):

• на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка;

• на погашение денежного обязательства или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на налоговый орган независимо от вида бюджета;

• возврат наличными средствами по чеку в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке.

Обратите внимание на то, что уплата денежных обязательств или погашение налогового долга по соответствующему налогу или сбору могут быть осуществлены (абзац второй п. 87.1 НК):

• за счет излишка уплаченных сумм по такому налогу или сбору - без заявления плательщика;

• за счет ошибочно и/или излишне уплаченных сумм по другим платежам - на основании заявления плательщика.

Налоговый орган обязан рассмотреть заявление в течение 20 рабочих дней. Если заявление подается собственноручно, то его лучше подавать в двух экземплярах: один сдать в контролирующий орган, а на втором налоговый орган должен поставить штамп, указать дату, должность, фамилию и инициалы лица, принявшего заявление, - этот экземпляр


налогоплательщик оставляет себе как доказательство подачи заявления.

Контролирующий орган не позднее чем за пять рабочих дней до окончания двадцатидневного срока со дня подачи заявления налогоплательщиком готовит заключение о возврате средств из соответствующего бюджета и подает его для исполнения соответствующему органу госказначейства. На основании заключения казначейство в течение 5 рабочих дней осуществляет возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств налогоплательщикам.

Если налогоплательщик средства, предназначенные для погашения налоговых обязательств, ошибочно направил не на тот счет, то налоговая обязанность не будет считаться выполненной и в случае просрочки уплаты на налоговое обязательство будет начислен штраф в размере 10 % от суммы обязательства, а также пеня (п. 126.1, пп. 129. 1 НК).

Срок давности для возврата средств

По истечении срока давности (1 095 дней) налогоплательщик не вправе обращаться в контролирующий орган с заявлением о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежного обязательства. Течение срока давности начинается со дня, следующего за днем ошибочной уплаты или переплаты.

Предельные сроки для заявлений о возврате излишне уплаченных денежных обязательств подлежат продлению руководителем контролирующего органа (его заместителем) по письменному запросу налогоплательщика, если такой налогоплательщик в течение указанных сроков, то есть 1 095 дней и более (п. 102.6 НК):

• находился за пределами Украины;

• находился в плавании на морских судах за рубежом Украины в составе команды (экипажа) таких судов;

• находился в местах лишения свободы по приговору суда;

• имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или вследствие других обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;

• был признан по решению суда безвестно отсутствующим или находился в розыске в случаях, предусмотренных законом.

Обратите внимание: возможность продления сроков существует только при подаче заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств, а для заявлений о возврате ошибочно уплаченных сумм - оснований для продления срока нет.

Запрашивающими на продление срока заявлений о возврате излишне уплаченных денежных обязательств могут быть:

• налогоплательщики-физлица (как со статусом предпринимателя, так и без);

• должностные лица юрлица в случае, если в течение указанных предельных сроков такое юридическое лицо не имело других должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством начислять, взимать и вносить в бюджет налоги и сборы, а также вести бухгалтерский учет, составлять и представлять налоговую отчетность (например, на предприятии не введена должность бухгалтера (главного бухгалтера) и ответственным за ведение налогового и бухгалтерского учета является директор, который отсутствовал в течение указанного срока (но такая ситуация на практике маловероятна)).


Если средства б ы л и ошибочно уплачены по вине банка

За нарушение порядка или сроков зачисления налогов и сборов в бюджеты по вине банка налогоплательщик ответственности не несет (к нему не применяются ни штрафные санкции, ни пеня). Доказательством правильности выполнения налоговой обязанности для налогоплательщика является его платежное поручение с отметкой банка. Согласно п. 129.6 НК за нарушение срока зачисления налогов и сборов в бюджеты по вине банка такой банк платит пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, и штрафные санкции в размерах, установленных НК, а также несет другую ответственность, установленную НК, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налогов, сборов.

При расчетах с бюджетом главным доказательством осуществления любого платежа являются расчетные документы: платежное поручение или квитанция банка. При наличии ошибок в уплате налогов и сборов в бюджет (или при существовании возможности такой ошибки) лучше уплатить сумму налогового обязательства еще раз (для избежания штрафов и пени), а ошибочно уплаченную сумму вернуть через банк или налоговый орган (если деньги поступили в бюджет на погашение не того налога). За ошибки банка при перечислении средств на погашение налогов и сборов налогоплательщик ответственности не несет.


Ольга ПАПИНОВА, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения

АКТУАЛЬНО ДЛЯ ФИЗЛИЦ-ЕДИНЩИКОВ Как известно, с 01.07.12 г. вступил в силу Закон от 24.05.12 г. № 4834-У! (далее - Закон № 4834). Это несколько снизило накал страстей в среде плательщиков единого налога из-за нечетких формулировок норм Налогового кодекса (далее - НК) и фискальных их трактовок работниками ГНС. Понятно, что все вопросы упомянутый Закон не урегулировал. В настоящей консультации остановимся на некоторых актуальных для единщиков аспектах.

Правда ли, что единщики-физлица (в т. ч. и третьей группы) с 01.07.12 г. могут не хранить первичные документы?

Судя по позиции, которую сейчас занимает Минфин, действительно, единщикам-физлицам первой и второй групп, а также единщикам третьей группы - неплательщикам НДС первичные документы сохранять не обязательно. Поясним.

До 01.07.12 г. (дата вступления в силу Закона № 4834) такой вопрос остро стоял перед всеми единщиками. Ведь согласно п. 292.3 НК единщики должны были включать в состав дохода стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), а какие именно товары (работы, услуги) считать бесплатно полученными, не разъяснялось. Поэтому мы в своих консультациях предупреждали: если у вас на складе (в торговом зале и т. д.) имеются не обеспеченные документами товары, то при проверке они могут быть признаны бесплатно полученными.

Кроме того, если документально подтвержденные товары не были оплачены, то такие товары также могли быть признаны бесплатно полученными. Поэтому, чтобы не пришлось отражать доход от «бесплатно» полученных товаров (работ, услуг), мы рекомендовали иметь первичные документы на их получение и оплату.

Конечно, для единщиков первой и второй групп такие доходы сумму единого налога (далее -ЕН) не увеличивали, зато в случае превышения критического объема дохода (150 тыс. грн. и 1 млн грн. соответственно) - подпадали под налогообложение по ставке 15 %. Кроме того, эти доходы учитывались при определении общего дохода, который дает право на применение упрощенной системы. А вот для предпринимателей - единщиков третьей группы бесплатно полученные товары (работы, услуги) напрямую являлись (и являются) объектом для начисления ЕН по обычной ставке.

С 01.07.12 г. ситуация изменилась. Теперь в п. 292.3 НК уточнено, что бесплатно полученными являются товары (работы, услуги), предоставленные единщику в соответствии с письменным договором дарения и другими договорами, по которым не предусмотрено денежной или другой компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата, а также товары, переданные единщику на ответственное хранение и использованные им. Таким образом, наличие у единщика товаров без документов уже не может привести к начислению «бесплатного» дохода.

Нужно ли документально подтверждать суммы дохода? Согласно п. 296.1 НК все единщики-физлица ведут учет в книгах учета доходов (доходов и расходов) (далее - Книга), форма и порядок ведения которых утверждены приказом Минфина от 15.12.11 г. № 1637 (далее - Порядок № 1637). В соответствии с Порядком № 1637 в Книге отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год, в частности средства, которые поступили на текущий счет плательщика налога и/или получены наличностью, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги).


Поскольку при отражении доходов в Книге факт их поступления не всегда может быть подтвержден первичными документами, в частности получение наличности в оплату товаров (работ, услуг), то ни НК, ни Порядком № 1637 не предусмотрено требование об обязательности внесения записей в книгу на основании первичных документов. При этом сами данные, приведенные в Книге, являются подтверждением факта получения дохода и используются для составления налоговой декларации единщика за соответствующий налоговый (отчетный) период (так утверждает Минфин в письме от 05.03.12 г. № 31-08410-07/23-1595/1186, далее - Письмо № 1186, см. на с. 21 этого номера).

То есть именно запись в Книге подтверждает, что именно в этом, а не в другом периоде, именно в такой, а не в другой сумме был получен облагаемый ЕН доход. Таким образом, главное для единщика-физлица (а особенно единщика третьей группы) - вести Книгу. Ведь именно ее данные являются основанием для исчисления ЕН.

Нужно ли документально подтверждать суммы расходов? В письме Минфин разъяснил свою позицию только относительно «доходных» первичных документов и только в отношении единщиков первой и второй групп, а также третьей группы, которые не являются плательщиками НДС. Считаем, что по логике вышеприведенного Письма № 1186 расходы единщиков, упомянутых в этом письме, также не должны подтверждаться первичными документами - достаточно записи в Книге (тем более что сумма расходов на ЕН не влияет).

В то же время в некоторых случаях единщику все-таки могут понадобиться первичные документы.

Например, предположим, что до 01.04.12 г. единщик был плательщиком НДС (ставка ЕН - 3 %), после 01.04.12 г. - уже нет (ставка ЕН - 5 %). При отгрузке товара на сумму 1 200 грн. в I квартале 2012 года сумма налоговых обязательств по НДС составила 200 грн. Выручку в сумме 1 200 грн. единщик получил уже во II квартале. Однако облагаться ЕН должна не вся полученная сумма 1 200 грн., а только 1 000 грн. Ведь речь идет о завершающей операции периода, когда единщик являлся плательщиком НДС. И именно первичный отгрузочный документ (накладная) позволит единщику доказать, что объект для начисления ЕН в сумме 1 000 грн. во II квартале исчислен верно.

Напомним, что единщики третьей группы, которые являются плательщиками НДС и уплачивают ЕН по ставке 3 %, в своих Книгах, кроме доходов, отражают еще и суммы расходов. Актуален ли для них вопрос о необязательности первичных доходных и расходных документов?

Считаем, что и для единщиков третьей группы - плательщиков НДС (ставка 3 %) записи в Книге о суммах полученных доходов с успехом заменят первичные доходные документы. Однако в то же время рекомендуем таким единщикам от первичных расходных документов не отказываться. Они могут пригодиться для подтверждения хозяйственности операции и права единщика на налоговый кредит по НДС.

Каким образом единщики первой и второй групп д о л ж н ы указывать в Налоговой декларации плательщика единого налога - физического лица -предпринимателя, утвержденной приказом Минфина от 21.12.11 г. № 1688 (далее - декларация), с у м м ы ежемесячных авансовых взносов: показывать начисленные фиксированные с у м м ы ЕН или фактически уплаченные, с копейками или без?

Считаем, что в декларации единщиков первой и второй групп следует указывать начисленные суммы ежемесячных авансовых взносов в гривнях с копейками. Поясним.

Как следует из структуры любой налоговой декларации (по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ,


налог на землю и др.), налогоплательщики должны отражать в такой декларации именно начисленные суммы. Уплаченные суммы налога разносятся в карточки лицевого счета плательщика на основании данных о поступлении налога на казначейский счет. Таким образом, считаем, что единщики-физлица первой и второй групп в таблицах «Щомюячы авансов! внески, грн.» II и III разделов декларации должны указывать начисленные фиксированные суммы ЕН, установленые для них местными советами.

Напомним, что единщики названных групп должны уплачивать ЕН в размере, который устанавливают местные органы власти в процентах к минимальной зарплате (п. 293.1, 293.2 НК). Как правило, это фиксированные суммы в гривнях с копейками.

Таким образом, сумма единого налога именно в гривнях с копейками составляет для физлица налоговое обязательство, подлежащее уплате в бюджет.

Если при заполнении декларации единщик просто «отбросит» копейки (к примеру, вместо 214,60 грн. укажет 214 грн., а вместо 107,30 грн. - 107 грн.), то даже при уплате правильной суммы он все равно столкнется с занижением обязательств в декларации и недоплатой. Как известно, уменьшать сумму налога никто не вправе. Единщик может, конечно, отразить в декларации сумму, округленную до целой гривни в большую сторону (например, 214,60 грн. до 215 грн., а 107,30 грн. до 108 грн.), но вряд ли он захочет добровольно завышать свои налоговые обязательства, ведь тогда, соответственно, и уплатить придется больше.

Исходя из сказанного, считаем, что единщики-физлица первой и второй групп должны декларировать ежемесячные авансовые взносы (вместе с тем и показатели своей хоздеятельности) в сумме установленного местными советами налогового обязательства, то есть в гривнях с копейками. Отметим, что на практике налоговые органы не возражают против предоставления им деклараций «с копейками».

Нужно ли единщику-физлицу исправлять ошибку в налоговой декларации за I квартал 2012 года в последующих налоговых кварталах, если на сумму налоговых обязательств эта ошибка никак не повлияла?

В соответствии с общими правилами НК даже если ошибка и не повлияла на обязательства налогоплательщика, он обязан задекларировать ее исправление.

При этом согласно п. 50.1 НК, в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, то он обязан воспользоваться одним из следующих способов:

• первый способ: подать уточняющий расчет к такой налоговой декларации (далее -УД);

• второй способ: указать соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой из последующих налоговых периодов, в течение которых такие ошибки были обнаружены.

То есть, следуя правилам п. 50.1 НК, единщик должен одним из предложенных способов исправить ошибку в ранее представленной декларации, даже если на сумме налоговых обязательств она никак не сказалась.

При этом, если ошибка привела к занижению налоговых обязательств (например, единщик не указал в декларации стоимость товаров, за которые были произведены бартерные расчеты), то такой налогоплательщик должен начислить и уплатить штрафные санкции (3 % при представлении УД или 5 % при исправлении ошибки в текущей декларации), а также пеню согласно пп. 129.1.2 НК. Напомним, что в 2012 году штрафные санкции за нарушения порядка


исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций и полноты уплаты сумм ЕН к единщикам не применяются (п. 7 подразд. 10 разд. XX НК. см. «БАЛАНС», 2012, № 54. с. 28).

Если единщик будет исправлять ошибку I квартала 2012 года в текущем году, то рекомендуем воспользоваться вторым способом. В этом случае ему будет достаточно при сдаче отчетности за полугодие, три квартала или 2012 год (учитывая период обнаружения ошибки) просто задекларировать все правильные показатели, с учетом уточнений за I квартал 2012 года. Такая простота обусловлена тем, что в данном случае:

• ошибка допущена в текущем году, а значит, из-за нарастающего итога внутри года неправильный показатель можно заменить правильным;

• разд. VI декларации «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостшно виявлених помилок» заполнять не нужно, поскольку налоговые обязательства единщика-физлица в связи с исправлением ошибки не затрагиваются.

Если же единщик вообще проигнорирует ошибки, которые не влияют на сумму ЕН, то не исключено, что нарушение порядка ведения доходов и расходов грозит применением к нему штрафа от 3 до 8 НМДГ в соответствии со ст. 164- КУоАП (за повторное нарушение - от 5 до 8 НМДГ). Хотя, например, согласно определению ВАСУ от 11.03.09 г. данный вид ответственности может быть применен к физлицу только вне рамок его предпринимательской деятельности.

И все же не принимать никаких мер по исправлению ошибки мы не советуем - ведь нормы НК прямо указывают на обязательность такого исправления.

Чтобы не потерять право на упрощенную систему налогообложения, единщики д о л ж н ы контролировать объем годовой выручки. Как рассчитывается такой объем для единщиков, которые перешли на уплату ЕН не с начала отчетного года, а в его середине?

Все единщики без исключения должны контролировать объем дохода, полученный ими на протяжении всего отчетного года, даже если в начале такого года они находились на другой системе налогообложения.

Согласно пп. 298.2.3 НК плательщики ЕН обязаны перейти на уплату других налогов и сборов в случае превышения в течение календарного года объема дохода, установленного для соответствующей группы единщиков. Определимся с понятием календарного года. Как следует из определения, приведенного в Большой советской энциклопедии (М., «Советская энциклопедия», 1969-1978 гг.), календарный год - это промежуток времени от первого до последнего дня того или иного года по календарю. В григорианском (так же, как и в юлианском) календаре обычный год содержит 365, а високосный — 366 суток.

Таким образом, возвращаясь к нормам пп. 298.2.3 НК, можно прийти только к одному выводу: несмотря на то что предприниматель стал единщиком, например, с 1 июля или с 1 октября 2012 года, чтобы не «вылететь» из числа плательщиков ЕН или вовремя перейти в другую группу, он должен контролировать объем выручки начиная с 1 января 2012 года. И при этом не важно, что в каком-то периоде отчетного года такой предприниматель не являлся единщиком.

В то же время, чтобы стать единщиком, например, с 1 октября 2012 года, плательщик не должен в 2011 году превысить предельный объем дохода, установленный для соответствующей группы (п. 292.16 НК). Напомним, что предельным является объем дохода для единщиков-физлиц (п. 291.4 НК):


• первой группы - 150 ООО грн.;

• второй группы - 1 ООО ООО грн.;

• третьей группы - 3 ООО ООО грн;

• пятой группы - 20 ООО ООО грн. Отметим, что эта группа появится в том случае, если вступит в действие закон на основе законопроекта от 15.03.12 г. № 10224, принятого Верховной Радой 05.07.12 г.

Бывает, что предприятия - плательщики налога на прибыль отказываются работать с единщиками, если работы (услуги) по договору не соответствует виду деятельности, указанному в свидетельстве. Чем грозит такое несоответствие единщику и предприятию-контрагенту?

В данном случае физлица - единщики первой и второй групп (до 01.07.12 г. - и третьей) допускают нарушение, а для предприятия-контрагента такие отношения ничем не чреваты. Поясним.

До 01.07.12 г. (дата вступления в силу Закона № 4834) все единщики при осуществлении видов деятельности, не указанных в свидетельстве ЕН, обязаны были с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности, перейти на общую систему налогообложения (абзац седьмой пп. 298.2.3 НК). Кроме того, единщики первой и второй групп должны были уплатить с «неправильного» дохода ЕН по ставке 15 %.

Однако такое нарушение единщика никак не влияло на расходы предприятия-контрагента. Согласно Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНС от 15.02.12 г. № 121. с 01.01.12 г. плательщики налога на прибыль имеют право на расходы при приобретении товаров (работ, услуг) у единщиков-физлиц независимо от группы последнего. Главное условие - связь таких затрат с хозяйственной деятельностью предприятия.

С 01.07.12 г. единщиков третьей группы освободили от обязанности указывать в свидетельстве виды хозяйственной деятельности, которыми они планируют заниматься. Поэтому они уже не смогут стать нарушителями «по данной статье» и попасть под санкции абзаца седьмого пп. 298.2.3 НК.

Что касается единщиков первой и второй групп, то для них такие отношения продолжают оставаться противозаконными, но на период 2012 года тот же Закон № 4834 временно освободил их от ответственности (п. 2 подразд. 8 разд. XX НК).

Ну а предприятия по-прежнему не должны опасаться за судьбу своих расходов при отношениях с единщиками.


Согласовано с Алексеем ЗАДОРОЖНЫМ, начальником Управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей - заместителем директора Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины

Раиса БОЛИЛА, начальник отдела разработки и анализа налогового законодательства по налогу на прибыль и налоговых платежей Управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины

В I КВАРТАЛЕ В РАСХОДЫ ВКЛЮЧЕНА ВСЯ сумма убытка: как отчитываться ЗА II КВАРТАЛ? В налоговом учете плательщика по состоянию на 01.01.12 г. числился убыток в сумме 100 ООО грн. В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее - декларация) за I квартал 2012 года эта сумма была включена в состав расходов (стр. 06.5), в результате чего уменьшилась величина объекта обложения налогом. Должен ли в таком случае налогоплательщик с доходом за 2011 год от 1 млн грн. представлять уточняющий расчет и уплачивать штрафные санкции?

Нет, не должен. Поясним подробнее.

Если результатом расчета объекта налогообложения налогоплательщика из числа резидентов-плательщиков с доходом 1 млн грн. за 2011 год и больше по состоянию на 01.01.12 г. является отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения за 2010 налоговый год), то согласно п. 3 подразд. 4 разд. XX Налогового кодекса (далее - НК) сумма этого значения подлежит включению в расходы отчетных (налоговых) периодов начиная с первого полугодия и последующих отчетных периодов 2012 года в размере 25 % суммы такого отрицательного значения.

Если 25 % суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение данного и по итогам следующих налоговых периодов 2012 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих налоговых периодах.

В нашей ситуации налогоплательщик включил в расходы всю сумму убытка, поскольку вышеприведенные положения НК были введены Законом от 24.05.12 г. № 4834-У1 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм», то есть после окончания I квартала.

Однако уже в декларации за первое полугодие (стр. 06.5) такой плательщик должен отразить 25 000 грн. (25 % от 100 000 грн.) и определить объект налогообложения с учетом именно 25 000 грн., а не 100 000 грн. Уточняющий расчет при этом не представляется и приложение ВП к декларации за полугодие не заполняется.

Таким образом, в случае отражения в декларации за I квартал в составе расходов всей суммы убытка, образовавшегося по состоянию на 01.01.12 г., налогоплательщик не заполняет уточняющую декларацию и приложение ВП. При этом штрафные санкции не начисляются, а в декларации за первое полугодие в строке 06.5 показывается 25 % суммы убытка, образовавшегося по состоянию на 01.01.12 г.


Раиса БОЛИЛА, начальник отдела разработки и анализа налогового законодательства по налогу на прибыль и налоговых платежей Управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины

ОФОРМЛЯЕМ РАЗРЕШЕНИЕ НА ТРУДОУСТРОЙСТВО ИНОСТРАНЦЕВ: КАК ОТРАЖАТЬ РАСХОДЫ? За рассмотрение службой занятости заявления о предоставлении разрешения на трудоустройство иностранца предприятие уплатило 4 408 грн. Как в налоговом учете отражаются такие расходы?

Работодатели имеют право на использование труда иностранцев и лиц без гражданства на условиях трудового договора только при наличии выданного работодателю государственной службой занятости разрешения на использование труда иностранцев и лиц без гражданства (далее - разрешение), если иное не предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой (ст. 8 Закона от 01.03.91 г. № 803-ХИ «О занятости населения»).

Для получения разрешения работодатель представляет в центр занятости соответствующие документы, в частности квитанцию о внесении платы за рассмотрение заявления.

За рассмотрение заявления о предоставлении разрешения и продлении срока его действия с работодателя взимается плата в размере четырех минимальных заработных плат, средства от которой направляются в Фонд (п. 5, 15 Порядка выдачи, продления срока действия и аннулирования разрешений на использование труда иностранцев и лиц без гражданства, утвержденного постановлением КМУ от 08.04.09 г. № 322).

Расходы налогоплательщика на получение специальных разрешений включаются в состав прочих расходов обычной деятельности, не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров (работ, услуг), и признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Такие расходы можно признавать только при условии подтверждения их первичными документами (п. 138.2 и 138.5, абзац «ж» пп. 138.10.6 Налогового кодекса). Документальным подтверждением указанных расходов является квитанция о внесении платы за рассмотрение заявления, должным образом оформленное разрешение, выданное службой занятости, заключенный с иностранцем трудовой договор и т. п.

Учитывая изложенное, расходы, понесенные при оформлении разрешения на трудоустройство иностранцев, при условии их документального подтверждения включаются предприятием в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Такие расходы отражаются в строке 06.4.9 приложения 1В к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.


Владимир ТАРАСЕНКО, директор Департамента погашения налогового долга ГНС Украины

КАК ПОЛУЧИТЬ ПРАВО НА РАССРОЧКУ ДОЛГА? Какую сумму (от минимальной до максимальной) денежного обязательства либо налогового долга можно отсрочить или рассрочить?

Налогоплательщик имеет право обратиться в контролирующий орган с заявлением о рассрочке или отсрочке денежных обязательств либо налогового долга. Основанием для отсрочки денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика является предоставление им доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, приведших к угрозе возникновения налогового долга, а также экономического обоснования, свидетельствующего о возможности его отсрочки (п. 100.2, 100.5 Налогового кодекса, далее - НК). Перечень таких обстоятельств утвержден постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1235 (далее - Постановление № 1235).

Если рассрочка или отсрочка денежных обязательств или налогового долга предоставляется в пределах текущего бюджетного года, то такое решение принимается налоговым органом единолично (п. 100.8 НК). В случае если рассрочка налоговых платежей осуществляется на срок, выходящий за пределы одного бюджетного года, соответствующее решение принимается руководством центрального налогового органа по согласованию с Минфином (п. 100.9 НК).

В п. 2.1 Порядка рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщиков, утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1036 (далее - Порядок № 1036), определены полномочия налоговых органов районного, областного и центрального уровней по предоставлению рассрочек (отсрочек), а именно:

• налоговые органы районного уровня - на сумму, не превышающую 300 тыс. грн.;

• налоговые органы областного уровня - не более 3 млн грн.;

• центральные налоговые органы - без ограничений суммы.

Однако налогоплательщик с целью рассрочки (отсрочки) платежей обращается в налоговый орган по месту своего учета или по месту учета его налоговых платежей с соответствующим заявлением (приложение 1 к Порядку № 1036). К такому заявлению прилагается экономическое обоснование, в котором указываются: перечень обстоятельств и доказательства их существования в соответствии с Постановлением № 1235, анализ финансового состояния, график погашения рассроченных (отсроченных) сумм и расчеты прогнозных доходов плательщика.

Если решение о рассрочке (отсрочке) принимается налоговым органом областного уровня, то налоговые органы по месту учета плательщика или его налоговых платежей в течение 10 календарных дней рассматривают заявление с приложениями, формируют заключение и направляют в налоговый орган высшего (областного) уровня. В таком же порядке осуществляется рассмотрение заявления центральным налоговым органом. Общий срок рассмотрения заявления и принятия решения о рассрочке (отсрочке) денежного обязательства или налогового долга составляет 30 календарных дней (п. 3.1. 3.2 Порядка № 1036).

Следовательно, действующими на сегодняшний день нормативно-правовыми актами не определены какие-либо ограничения по минимальной либо максимальной сумме налоговых обязательств или налогового долга, относительно которых налогоплательщик может обратиться в налоговые органы для получения рассрочки или отсрочки. Порядком № 1036 распределены лишь полномочия по принятию решения о такой рассрочке (отсрочке) соответствующих налоговых органов.


Светлана БАБЕНКО, главный государственный налоговый инспектор отдела разработки и анализа налогового законодательства по НДС Управления администрирования НДС Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины

ТОВАР ВОЗВРАЩЕН ДО ОФОРМЛЕНИЯ СВОДНОЙ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ: ВЫПИСЫВАТЬ ЛИ РАСЧЕТ КОРРЕКТИРОВКИ? Нужно ли в ы п и с ы в а т ь расчет корректировки к сводной налоговой накладной, если возврат товаров (денежных средств) осуществлен в том же отчетном периоде до момента выписки продавцом такой сводной налоговой накладной?

Нет, не нужно. Налоговая накладная составляется в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Один экземпляр выдается покупателю, а второй остается у продавца (п. 201.4 Налогового кодекса).

Если поставка товаров (услуг) имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, то покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров (услуг). Сводная налоговая накладная может выписываться один раз в пять дней, один раз в десять дней и т. п., но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца. При этом к такой налоговой накладной обязательно прилагается реестр товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров (услуг) (п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 01.11.11 г. № 1379). То есть сводная налоговая накладная составляется за определенный промежуток времени в рамках одного договора с покупателем исходя из фактической поставки и оплаты за такую поставку.

Следовательно, если до момента выписки продавцом сводной налоговой накладной после поставки товара состоялся его частичный возврат или частичный возврат поставщиком суммы предварительной оплаты, то НДС в сводной налоговой накладной таким продавцом указывается общей суммой, которая соответствует фактической сумме поставленных покупателю товаров (услуг), и расчет корректировки к такой налоговой накладной не выписывается.

Если же до момента выписки продавцом сводной налоговой накладной происходит возврат всех поставленных товаров или возврат всей суммы предоплаты, то сводная налоговая накладная не составляется.


Сергей ТИМОШЕНКО, начальник отдела специальных режимов налогообложения Управления администрирования НДС Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДС ПОСТАВКА ПРОДУКТОВ ДЛЯ УЧРЕЖДЕНИЙ ПЕНИТЕНЦИАРНОЙ СИСТЕМЫ? Предприятие - плательщик НДС, выигравшее тендер на поставку продуктов питания для учреждений пенитенциарной системы, выписывает счет на оплату продуктов с НДС. Госказначейство не пропускает платежное поручение учреждения пенитенциарной системы с указанием с у м м ы НДС на оплату продуктов, мотивируя тем, что эти продукты у поставщика не д о л ж н ы облагаться НДС согласно пп. 197.1.7 Налогового кодекса (далее - НК). Правомерно ли начисление НДС на такие операции поставщиком продуктов питания для учреждений пенитенциарной системы?

Да, правомерно. Поясним подробнее.

Нормами абзаца «г"» пп. 197.1.7 НК предусмотрено освобождение от налогообложения операций по поставке услуг по питанию, обеспечению имуществом, коммунально-бытовыми и другими услугами, которые предоставляются лицам, содержащимся в учреждениях пенитенциарной системы.

В перечень таких услуг входят:

• питание, в том числе приготовление еды;

• обеспечение одеждой, бельем, обувью и постельными принадлежностями;

• пользование комнатами длительных свиданий;

• услуги почтовой и телефонно-телеграфной связи;

• поставка продуктов питания и предметов первой необходимости;

• ремонт обуви и одежды;

• дополнительное медицинское обслуживание;

• банно-прачечные услуги;

• прокат кино- и видеофильмов, культурно-образовательные мероприятия.

То есть льгота по НДС применяется к учреждениям пенитенциарной системы, предоставляющим услуги (по перечню) лицам, которые в них содержатся. А предприятия, предоставляющие услуги учреждениям пенитенциарной системы, облагают их НДС на общих основаниях.

Таким образом, предприятия, осуществляющие поставки продуктов питания учреждениям пенитенциарной системы, облагают НДС такие операции на общих основаниях согласно действующему законодательству, поскольку поставляют продукты питания именно учреждениям пенитенциарной системы, а не лицам, которые в них содержатся.


Татьяна ФЕДЧЕНКО, начальник отдела налогообложения самозанятых лиц Управления администрирования налогов на доходы физических лиц Департамента налогообложения физических лиц ГНС Украины

КАКУЮ ГРУППУ ЕДИНЩИКОВ ДОЛЖНО ВЫБРАТЬ ФИЗЛИЦО-ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ УСЛУГ НОТАРИУСУ? Физлицо-предприниматель, в свидетельстве которого указан вид хозяйственной деятельности «предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества», является плательщиком единого налога второй группы. Считается ли нарушением им условий пребывания в этой группе предоставление услуг по аренде физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, в частности нотариусу?

Да, считается. Объясним подробнее.

Дело в том, что ко второй группе плательщиков единого налога относятся физические лица - предприниматели, которые, в частности, осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению (п. 291.4 Налогового кодекса).

Частные нотариусы - это физические лица, которые проводят независимую профессиональную деятельность. Нотариус не может заниматься предпринимательской или адвокатской деятельностью, быть учредителем адвокатских объединений, состоять на государственной службе или на службе в органах местного самоуправления, находиться в штате других юридических лиц, входить самостоятельно, через представителя или подставных лиц в состав правления или других исполнительных органов хозяйственных организаций, кредитно-финансовых учреждений, а также выполнять другую оплачиваемую работу, кроме преподавательской, научной и творческой, в свободное от работы время (ст. 3 Закона от 02.09.93 г. № 3425-ХИ «О нотариате»).

Следовательно, нотариус не может быть предпринимателем и, соответственно, плательщиком единого налога. Не относится он в нашей ситуации и к категории «население», ведь аренда помещения связана не с его личными потребностями, а с профессиональной деятельностью.

Таким образом, предоставление услуг по аренде частному нотариусу единщиком второй группы является нарушением условий его пребывания в данной группе. В случае предоставления услуг лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, такой единщик должен перейти в третью группу плательщиков единого налога или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения.


Татьяна ФЕДЧЕНКО, начальник отдела налогообложения самозанятых лиц Управления администрирования налогов на доходы физических лиц Департамента налогообложения физических лиц ГНС Украины

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПЛАТЕЛЬЩИК НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ ЕДИНЩИКУ ВТОРОЙ ГРУППЫ? Плательщик налога на прибыль получил услуги (стирка белья) от физического лица - предпринимателя - единщика второй группы. Должен ли этот плательщик при начислении (выплате) дохода такому лицу удерживать НДФЛ?

Нет, не должен. Поясним подробнее.

Действительно, физические лица - единщики второй группы не имеют права осуществлять хозяйственную деятельность по предоставлению услуг плательщикам налога на прибыль (пп. 2 п. 291.4 Налогового кодекса, далее - НК). В случае осуществления видов деятельности, которые не дают права на применение упрощенной системы налогообложения, к доходу, полученному от этого вида деятельности, применяется ставка 15% и с 1-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности, единщик обязан перейти на уплату других налогов и сборов (п. 293.4, пп. 5 пп. 298.2.3 НК).

Вместе с тем согласно п. 177.8 НК во время начисления (выплаты) физическому лицу -предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, начисляющие (выплачивающие) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом -предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию согласно закону как субъекта предпринимательской деятельности.

Как видим, ограничение относительно осуществления (неосуществления) той или иной деятельности касается только плательщиков единого налога и для плательщика налога на прибыль достаточно лишь копии документа, подтверждающего регистрацию физического лица в качестве предпринимателя, чтобы не выступать налоговым агентом при выплате дохода в пользу такого предпринимателя.

При выплате доходов в пользу единщика второй группы плательщик налога на прибыль не должен удерживать НДФЛ при наличии копии документа, подтверждающего государственную регистрацию такого единщика как субъекта предпринимательской деятельности.


Екатерина ГРИВНАК, начальник отдела платежей за землепользование и местных налогов Управления местных, ресурсных и неналоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины

ВЕКСЕЛЬ ПОЛУЧЕН ДО ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ, А ОПЛАТА - ПОСЛЕ: КАКОВЫ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ ЕДИНЩИКА? Налогоплательщик в период применения общей системы налогообложения (в 2010 году) получил от покупателя вексель в оплату за отгруженную продукцию. Стоимость отгруженной продукции он включил в состав валовых доходов. С 01.01.12 г. этот плательщик перешел на упрощенную систему налогообложения. Может ли он предъявить к оплате вексель, полученный в период пребывания на общей системе? Какие налоговые последствия будет иметь для него получение оплаты по векселю?

Действительно, согласно п. 291.6 Налогового кодекса (далее - НК) плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

В случае применения плательщиком единого налога другого способа расчетов, с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов, этот плательщик обязан перейти на уплату других налогов и сборов (пп. 298.2.3 НК).

Однако в нашей ситуации налогоплательщик применил вексельную форму расчетов, находясь еще на общей системе налогообложения. Сумма средств, поступившая в качестве оплаты по векселю, не будет включаться в состав дохода плательщика единого налога, так как стоимость отгруженных товаров, на которые получен вексель, была включена в состав валового дохода плательщика при исчислении налога на прибыль (пп. 6 п. 292.11 НК).

плательщик единого налога имеет право предъявить к оплате вексель, полученный во время применения общей системы налогообложения. И в таком случае при получении средств по векселю такой плательщик не обязан переходить на уплату других налогов и сборов, как этого требует пп. 298.2.3 НК.


ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЗАКУПКИ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ: ДАВАЙТЕ ЗНАКОМИТЬСЯ Совсем недавно Верховная Рада приняла, а Президент подписал Закон от 07.06.12 г. № 4917Л/1 «О внесении изменений в Закон Украины «Об осуществлении государственных закупок» относительно введения процедуры электронного реверсивного аукциона» (далее -Закон № 4917), который изменил представление о сфере госзакупок вообще и процедуры торгов в частности. А все благодаря тому, что Закон от 01.06.10 г. № 2289-У1 «Об осуществлении государственных закупок» (далее - Закон № 2289) дополнен принципиально новой процедурой - электронным реверсивным аукционом.

Проще говоря, отныне госсектор экономики и вся бюджетная сфера смогут делать покупки и в электронной форме. Поскольку до сих пор ничего подобного в нашей стране не было, мы не могли остаться в стороне от этого нововведения и решили рассказать вам о наиболее интересных моментах этой процедуры.

Электронный реверсивный аукцион - вы такое слышали?

Закон определяет, что электронные закупки за счет госсредств будут осуществляться с помощью проведения электронного реверсивного аукциона (далее - электронный аукцион).

Электронный аукцион - это процедура закупки, которая происходит на открытых торгах в форме аукциона с применением метода снижения цены договора (лота). Аукцион проводится в режиме онлайн и координируется оператором электронной площадки на сайте в сети Интернет. На таких торгах используется электронная цифровая подпись (ч. 1 ст. 391 Закона № 2289).

Такой способ госзакупок предопределяет выход на поле нового игрока - оператора электронной площадки (далее - оператор).

Оператор - это зарегистрированное в установленном порядке предприятие государственной или частной формы собственности, которое создало в сети Интернет специальный сайт, имеет соответствующие программно-аппаратные средства, опыт и квалифицированный персонал для проведения госзакупок, прошло процедуру проверки соответствия квалификационным требованиям и избрано на конкурсной основе (п. 191 ст. 1 Закона № 2289).

Как видим, квалификационных требований к оператору немало. Поэтому в ближайшее время Кабмин должен:

• во-первых, определиться с необходимым количеством таких субъектов (но уже сегодня известно, что их не может быть менее трех);

• во-вторых, утвердить конкретные требования к операторам и порядок проверки их на соответствие Закону № 4917.

Наконец, после всех этих проверок и конкурсов, предприятие, которое будет отвечать этим требованиям, должно пройти еще и специальную процедуру включения в Реестр операторов электронных площадок (далее - Реестр) согласно порядку, который должно утвердить Минэкономразвития.

Перед тем как анализируемые нововведения заработают в полную силу и заказчики смогут воспользоваться предусмотренным для них ноу-хау, еще пройдет немало времени: правительство будет утверждать конкретные требования к операторам, Минэкономразвития проведет конкурс и установит правила ведения Реестра, заинтересованные субъекты хозяйствования пройдут конкурс.


Именно поэтому Закон № 4917 установил, что временно, до 01.01.13 г., оператором будет исключительно одно юридическое лицо, к тому же государственной формы собственности (п. 6 Заключительных положений). Пока не заработает такое государственное предприятие, провести торги в электронной форме не выйдет.

Надеемся, что подзаконные нормативы не заставят себя ожидать и уже в ближайшее время Минэкономразвития определится с государственным оператором.

А пока познакомимся с процедурой электронных торгов ближе.

Какую процедуру закупок избрать - электронную или традиционную?

Общеизвестно, что заказчик, который планирует осуществить закупку товара (товаров), услуги (услуг) на сумму, которая равняется или превышает 100 тыс. грн. (в строительстве -300 тыс. грн.), а работ - 1 млн грн., обязан делать это путем проведения торгов (ч. 1 ст. 2 Закона № 2289). Указанный ценовой барьер сохранен и для случая проведения электронных торгов.

А вот каким образом закупать такие товары (работы, услуги) - хорошо знакомыми методами или путем проведения электронного аукциона - будет зависеть от рода предмета закупки.

Если товары, работы или услуги, которые планирует закупить заказчик, закреплены в утвержденном Кабмином перечне, то электронных торгов распорядителю государственных средств не обойти. Иначе говоря, распорядитель имеет право избрать как процедуру электронные торги или любую другую, определенную Законом № 2289 (конечно, с соблюдением положений данного Закона).

Отметим: до конца текущего года заказчики еще имеют право избирать традиционные процедуры закупок даже для товаров (работ, услуг) из утвержденного Правительством перечня, если иное не указано высшим органом исполнительной власти (п. 4, 5 Заключительных положений Закона № 4917).

Порядок проведения электронных торгов

После того как заказчик определился с процедурой, механизм проведения торгов будет иметь такой вид.

Шаг 1. Заказчик регистрируется на сайте Минэкономразвития, где размещает:

• объявление о проведении закупки по процедуре электронного аукциона;

• документацию этих торгов.

Требования к содержанию такого объявления изложены в ч. 1 ст. 396 Закона № 2289. Среди них новым является разве что требование указывать реквизит электронной площадки, самостоятельно избранной заказчиком для представления документов и проведения аукциона (абзац третий ч. 1 ст. 396 Закона № 2289).

Шаг 2. Лицо - юридическое или даже физическое, которое, ознакомившись с таким объявлением, намеревается принять участие в торгах, сначала должно зарегистрироваться на соответствующей электронной площадке. Такая регистрация бесплатна и заключается в направлении сведений и электронных документов, засвидетельствованных электронной цифровой подписью (ч. 3-4 ст. 395 Закона № 2289). Что это за документы и какого они будут содержания - опять же ясности должно прибавить Минэкономразвития, утвердив соответствующие нормативы.


Важно: согласно изложенной в новой редакции ч. 1 ст. 14 и новой ст. З93 Закона № 2289 вся информация, которая направляется в определенных Законом № 4917 случаях, в том числе во время регистрации претендента, подается исключительно в виде электронных документов с добавлением электронной цифровой подписи и считается оригиналом. Из этого следует, что настоящие документы имеют такую же юридическую силу, как и их бумажная форма, а потому подтверждать их документами «с мокрыми печатями» нет необходимости.

Отметим: ч. 1 ст. 14 Закона № 2289 (в новой редакции) полностью согласовывается с предписаниями ч. 1-2 ст. 8 Закона от 22.05.03 г. № 851-1\/ «Об электронных документах и электронном документообороте» и ч. 1-2 ст. 3 Закона от 22.05.03 г. № 852-1У «Об электронной цифровой подписи» и является полностью логичной с точки зрения обеспечения оперативности соответствующих процессов и избежания лишнего документооборота. Поэтому дублировать эти сведения «бумажками» не придется.

Шаг 3. В случае соблюдения субъектом всех требований Закона № 4917 и отсылки достоверных данных оператор регистрирует его в пятидневный срок и открывает специальный счет, на котором будут аккумулироваться средства для выплаты вознаграждения оператору за пользование площадкой и обеспечение приема заявок на участие в электронном аукционе (последний платеж представляет собой что-то вроде обеспечения предложения конкурсных торгов).

Прохождение этого этапа электронных торгов оператор подтверждает путем посылания сообщения претенденту на участие в аукционе. С этого момента зарегистрированное лицо может принимать участие во всех закупках по процедуре электронного аукциона на соответствующей площадке в течение почти трех лет со дня направления сообщения (если лицо не пройдет перерегистрацию) (ч. 6, 10 ст. 395 Закона № 2289).

Шаг 4. Претендент, зарегистрированный на избранной заказчиком площадке, посылает заявку на участие в электронном аукционе, в которой отмечает сведения о себе и прилагает документы о соответствии его и предложенных им товаров (работ, услуг) требованиям документации электронного аукциона и действующего законодательства. Как и в обычных процедурах, каждый претендент имеет право послать лишь одну заявку относительно каждого предмета аукциона (лота) (абзац второй ч. 1 ст. 398 Закона № 2289).

Заметим: норма ч. 3 ст. 398 Закона № 2289 содержит достаточно большой перечень оснований для отклонения оператором заявки претендента (такое решение принимается не позже, чем через один час с момента представления заявки). Однако таким основанием может стать или несоответствие заявки исключительно по форме, или поднятие процедурных вопросов. В любом случае оператор не имеет права проверять поданные участником документы на предмет их соответствия документации аукциона.

Поэтому, если заказчик до проведения торгов сам обнаружит такие несоответствия, он имеет право внести изменения в поданную заявку или даже отклонить ее (ч. 7 ст. 398 Закона № 2289).

Шаг 5. В рабочий день, следующий за конечным сроком представления заявок, оператор в режиме онлайн проводит торговую сессию, в которой могут принимать участие только лица, заявка которых зарегистрирована.

Такие торги очень похожи на когда-то существующую процедуру торгов под названием редукцион. Суть редукциона: сначала все участники предлагают наибольшую цену, которую допускает документация заказчика, а затем постепенно уменьшают ее на назначенный «шаг аукциона». Из участников, которые предложили наименьшие цены, оператор формирует список, который размещает на сайте электронной площадки, а также отсылает заказчику. Одновременно с таким документом заказчику отсылается заявка и документы участника, который предложил самую выгодную цену.


Шаг 6. Комитет по конкурсным торгам заказчика исследует полученное предложение на предмет соответствия документации электронного аукциона и в пятидневный срок принимает решение (ч. 2, 5 ст. 3910 Закона № 2289). В случае отклонения такой заявки анализируется следующее самое выгодное предложение.

Шаг 7. Заказчик заключает в электронной форме договор о закупке с участником, который предложил самую выгодную цену и предложение которого не отклонено.

Как видим, сама по себе процедура несложная. Однако, как все это будет работать на практике, - покажет время.

Гарантии прав заказчиков и участников госзакупок

За долгие годы существования в Украине разных систем госзакупки, наверное, уже все привыкли к злоупотреблениям со стороны любых посредников в конкурсных торгах. Поэтому при ознакомлении с внедренными нововведениями и статусом оператора едва не первой возникает мысль: не наступает ли законодатель на те же грабли, как это было в 2007-2009 годах во времена создания заказчикам дополнительных преград, а участникам -навязывания разнообразных недешевых консультационно-регистрационных услуг.

Откровенно заметим: стопроцентных гарантий соблюдения прав всех субъектов закупок в Законе № 4917 мы не нашли.

С одной стороны, норма ч. 3 ст. 392 Закона № 2289 запрещает операторам получать вознаграждения от участников за регистрацию на электронной площадке или за получение информации о закупке, на получение которой он имеет право по закону.

С другой - мы не нашли механизма, который гарантированно оградил бы субъектов хозяйствования от добровольно-принудительного приобретения тех же консультационных услуг по «совету» оператора или созданных им структур.

Любой юрист докажет, что такие услуги никоим образом не препятствуют участникам реализовать свое право на участие в электронном аукционе (п. 3 ч. 3 ст. 392 Закона № 2289), а наоборот, способствуют качественной подготовке заявки, то есть это в интересах самого участника. К тому же плата, которая будет взиматься за участие в торгах, - до 170 грн. с участника и до 850 грн. с победителя (ч. 4 ст. 392 Закона № 2289), не такая и большая, чтобы компенсировать расходы оператора на приобретение программно-технических средств, создание и поддержку систему защиты информации, затраты на оплату труда достаточно большого штата работников и т. п. Поэтому возможность «сорвать куш» превращается для оператора едва ли не в осознанную необходимость.

За совершенное оператором правонарушение Минэкономразвития имеет право применить к нему финансовые и/или административные санкции (ч. 4 ст. 3911 Закона № 2289).

В то же время административные санкции пока не определены (предписания ст. 16414 КУоАП можно применить к оператору разве что за неподачу информации и документов в определенных законом случаях), а финансовые взыскания, предусмотренные Законом № 2289, не помешают оператору совершить правонарушение.

Во-первых, на фоне возможных многомиллионных убытков, которые может нанести оператор, нарушая законодательство относительно закупки, штраф 1 700 грн. или даже 3 400 грн. выглядит несколько несоразмерным.

Во-вторых, немало вопросов вызывает так называемый бесспорный порядок применения санкций. С одной стороны, он вступает в противоречие с Конституцией Украины, а с другой -непонятно, в каком контексте он бесспорен.


Если имеется в виду, что оператор не может обжаловать примененные санкции в суде, то это противоречит ст. 8, 124 Конституции Украины, которая гарантирует право любого лица, в том числе юридического, на защиту своих нарушенных прав в суде, и это право не может быть ограничено законом (см. п. 1 резолютивной части решения Конституционного Суда от 09.07.02 г. № 15-рп/2002). Соответственно, анализируемый Закон № 4917 никоим образом не может посягнуть на анализируемую демократическую ценность. Собственно, это поняли и народные избранники, которые уже в следующей норме - ч. 6 ст. 3911 Закона № 2289 -исправились и предусмотрели возможность обжаловать в суде решение Минэкономразвития.

А если термин «бесспорность» используется в значении особого порядка списания денежных средств с текущего счета оператора, то здесь также очевидный конфликт с действующим правовым полем.

Как известно, лишиться права собственности, в том числе на денежные средства с банковского счета, можно исключительно на основании решения суда (ч. 2 ст. 1071 Гражданского кодекса, далее - ГК) или согласно постановлению государственного исполнителя, принятому на основании исполнительного документа (ч. 2 ст. 57 Закона от 21.04.99 г. № 606-Х1У, ч. 1 ст. 59 Закона от 07.12.2000 г. № 2121-111). На этом, в частности, в свое время акцентировал внимание НБУ в своем письме от 04.03.11 г. № 25-111/523-3297. Однако анализируемое решение Минэкономразвития не приравнено ни к решению суда, ни к исполнительному документу.

Отсюда делаем вывод: списать средства с банковского счета оператора на основании решения Минэкономразвития о наложении штрафа на такого оператора, при всем уважении к этому органу, вряд ли выйдет.

Детальный анализ законодательства в части возможных санкций на оператора мы провели для того, чтобы доказать - существенные меры, которые бы дисциплинировали непорядочного оператора и были барьером на его пути к нарушению процедуры закупки, в Законе № 2289 отсутствуют.

Кроме того, если прибавить к описанным моментам возможные проблемы с интернет-связью и программно-техническими средствами, которые используются в Украине (не так давно эти средства могли проверить все желающие во время вступительной кампании абитуриентов), сложности в доказывании нарушений и преступлений, совершенных в информационной сфере, то с уверенностью можно сказать, что электронные закупки, безусловно, являются позитивным шагом на пути реформирования сферы госзакупок. В то же время принятое сейчас законодательство и особенности развития технических средств не позволяют защитить субъектов госзакупок - как заказчиков, так и участников - от возможного нарушения их прав и законных интересов.

Виталий ЙОРДАНОВ, партнер юридической компании «Йорданов и партнеры», г. Одесса


ИНТЕРНЕТ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА НА ВЕБ-САЙТЕ ВЕРХОВНОЙ РАДЫ НТТР://VVVVVV.КА^А.ООV.^А

Документы, принятые на внеочередной сессии Верховной Рады

Пресс-служба Верховной Рады информирует о принятии на внеочередной сессии Верховной Рады Украины шестого созыва ряда законов. В частности:

• принят во втором чтении и в целом Закон, который касается выпуска и обращения ипотечных облигаций (законопроект № 10282). Таким образом, в Закон от 22.12.05 г. № 3273-IV внесены изменения, в соответствии с которыми связанными лицами не могут быть: обслуживающее учреждение с управляющим, эмитентом и аудитором (аудиторской фирмой); управляющий, эмитент и аудитор (аудиторская фирма);

• ратифицирован Договор о зоне свободной торговли, заключенный 18.10.11 г. в Санкт-Петербурге (законопроект № 0266). По мнению премьер-министра, этот Договор, в полной мере отвечающий национальным интересам Украины, позволит обеспечить рост объемов взаимной торговли и создаст благоприятные условия для свободного продвижения товаров украинских товаропроизводителей.

НА ВЕБ-САЙТЕ МИНФИНА НТТР://VVVVVV.МINРIN.СОV.^А

Изменится форма Отчета об использовании высвобожденных от обложения налогом на прибыль предприятия средств

Обнародован проект приказа, принятого во исполнение требований Закона от 23.02.12 г. № 4453-У1 (см. «БАЛАНС». 2012, № 26). Проект приказа касается налогоплательщиков, которые получают прибыль от деятельности, предусмотренной п. 15, 16, 17-19 подразд. 4 разд. XX Налогового кодекса (далее - НК). Проектом предлагается в новой редакции изложить форму Отчета об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных от обложения налогом на прибыль предприятия средств, утвержденную приказом Минфина от 21.12.11 г. № 1685. В случае утверждения приказа обновленная форма не будет содержать показатель, касающийся средств, высвобожденных от налогообложения, но не использованных по состоянию на 1 апреля отчетного года, но будет дополнена показателями остатка суммы средств, высвобожденных от налогообложения, но не использованных по назначению к началу года (по состоянию на 01. ) и суммы высвобожденных от налогообложения средств, не использованных в течение 1 095 дней с даты истечения периода, по результатам которого налогоплательщик оставил такие средства в своем распоряжении.

Усиливается контроль за оборотом спирта и ликеро-водочных изделий

Обнародован законопроект, которым предлагается расширить полномочия представителя органа ГНС на акцизном складе предприятия - производителя водки и ликеро-водочных изделий (далее - представитель ГНС). Если закон будет принят, то п. 230.13 НК будет содержать функции представителей ГНС, связанные с вывозом спирта этилового. Представители ГНС будут указывать на товарно-транспортной накладной на перемещение спирта этилового и ликеро-водочных изделий время въезда/выезда и показатели спидометра транспортного средства. Справка о получении спирта этилового будет присылаться представителю органа ГНС на акцизном складе предприятия, которое отпустило спирт, средствами факсимильной связи в течение одного рабочего дня (сейчас она присылается в течение трех суток).

НА ВЕБ-САЙТЕ ГОСТАМОЖСЛУЖБЫ


НТТР:/ЛЛЛЛЛЛЛСи5Т0М5.С0\Л11А

Обращайтесь в таможенные органы за предварительными решениями

Гостаможслужба предлагает субъектам ВЭД до фактического ввоза товаров обращаться в таможенные органы за отдельными предварительными решениями, в частности, по классификации товаров (обязанность предоставлять предварительные решения до таможенного оформления установлена п. 2 ст. 23 Таможенного кодекса). Обращение за разъяснениями относительно классификации товаров до начала таможенного оформления уменьшит количество ошибок и, соответственно, количество проверок.

Татьяна ПОНОМАРЕВА, ведущий бухгалтер-эксперт редакции


БАНКАМ

Постановление Правления Национального банка Украины от 07.06.12 г. № 224

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21.06.12 г. под № 1023/21335

Вступает в силу со дня опубликования. На день подписания номера в печать официально не опубликовано

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ О ВАЛЮТНОМ КОНТРОЛЕ (Извлечение)

В соответствии со статьями 7, 44 Закона Украины «О Национальном банке Украины», статьями 13, 16 Декрета Кабинета Министров Украины от 19.02.93 г. № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», а также в целях совершенствования нормативно-правовых актов Национального банка Украины Правление Национального банка Украины ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Внести в Положение о валютном контроле, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 08.02.2000 г. № 49, зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 04.04.2000 г. под № 209/4430 (с изменениями), следующие изменения:

1.1. В разделе 2 (1):

• пункт 2.6 изложить в следующей редакции:

«2.6. Осуществление расчетов между резидентами и нерезидентами в рамках торгового оборота без участия уполномоченного банка влечет за собой наложение штрафа на резидента в размере, эквивалентном сумме валютных ценностей, которые использовались во время расчетов, пересчитанной в валюту Украины по официальному курсу гривни к иностранным валютам и банковским металлам, установленному Национальным банком на день осуществления таких операций (во время расчетов в валюте Украины - на сумму таких расчетов).

Осуществление расчетов в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами в рамках торгового оборота через открытые в уполномоченных банках счета представительств этих нерезидентов является использованием иностранной валюты как средства платежа на территории Украины и требует индивидуальной лицензии Национального банка»;

• абзац третий пункта 2.8 заменить пятью новыми абзацами следующего содержания:

«Искажением отчетности о валютных операциях во время составления форм отчетности банками, другими финансовыми учреждениями и национальным оператором почтовой связи является:

• допущение ошибки в каком-либо показателе, который не является количественным (в том числе в коде ЕГРПОУ, номере и дате контракта, коде валюты, коде страны и т. п.), по одной форме отчетности о валютных операциях за отчетный период во время составления такой формы и неисправления ошибки в сроки, определенные Правилами;

• допущение ошибки в количественном показателе, который не является денежным показателем (то есть не определяется в единицах валют), по одной форме отчетности о валютных операциях за отчетный период во время составления такой формы и


неисправление ошибки в сроки, определенные Правилами, при условии, что такая ошибка привела к изменению размера этого показателя на 5 и более процентов;

• допущение ошибки в количественном показателе, который является денежным показателем (то есть определяется в единицах валют), по одной форме отчетности о валютных операциях за отчетный период во время составления такой формы и неисправление ошибки в сроки, определенные Правилами, при условии, что такая ошибка привела к изменению размера этого показателя на 5 и более процентов, но не менее чем на сумму, эквивалентную 25 ООО гривен.

Порог существенности допущенной банками, другими финансовыми учреждениями и национальным оператором почтовой связи ошибки в процентах в форме статистической отчетности о валютных операциях рассчитывается как разница между ошибочным и правильным значением количественного показателя, отнесенная к значению правильного показателя в форме отчетности о валютных операциях. Указанный расчет осуществляется относительно каждого отдельного количественного показателя».

1.2. В абзаце пятом пункта 3.5 раздела 3 цифры и слова «30 календарных дней по окончании срока для добровольной уплаты штрафа» заменить словами «срока, установленного законодательством Украины» (2).

2. Департаменту контроля, методологии и лицензирования валютных операций <...> после государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины довести содержание настоящего постановления до сведения территориальных управлений Национального банка Украины и банков Украины для использования в работе.

3. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на заместителя Председателя Национального банка Украины Соркина И. В.

4. Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

Председатель С. АРБУЗОВ

ОТ РЕДАКЦИИ (1) Раздел 2 определяет ответственность за нарушение валютного законодательства. (2) Приводим абзац пятый п. 3.5 с изменениями: «Исковое заявление о взыскании суммы штрафа подается в суд по местонахождению нарушителя в течение срока, установленного законодательством Украины».


Нацбанк расширяет понятие искажения отчетности о валютных операциях во время составления форм отчетности банками, другими финансовыми учреждениями инациональным оператором почтовой связи. Изменяется срок подачи в суд искового заявления о взыскании штрафа за нарушение валютного законодательства - Ред.


ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ (ТОРГОВЦАМ)ЛЕКАРСТВ

Приказ Министерства здравоохранения Украины от 06.06.12 г. № 422

Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 16.07.12 г. под № 1189/21501

«Офщшний вюник УкраГни» от 30.07.12 г. № 55

Вступил в силу с 30.07.12 г.

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ЗАПРЕТА РЕКЛАМИРОВАНИЯ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ Во исполнение подпункта 6 пункта 2 и пункта 4 раздела I Закона Украины от 20 декабря 2011 года № 4196-У1 «О внесении изменений в некоторые законы Украины в сфере здравоохранения относительно усиления контроля за оборотом лекарственных средств, пищевых продуктов для специального диетического потребления, функциональных пищевых продуктов и диетических добавок» и в целях усиления контроля за оборотом лекарственных средств ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Критерии, применяемые при определении лекарственных средств, рекламирование которых запрещено, которые прилагаются.

2. Государственному предприятию «Государственный экспертный центр Министерства здравоохранения Украины»:

2.1. Соблюдать утвержденные настоящим приказом Критерии при проведении экспертизы регистрационных материалов на лекарственные средства, которые подаются на государственную регистрацию (перерегистрацию).

2.2. После принятия решения об отнесении лекарственного средства к лекарственным средствам, рекламирование которых запрещено, обеспечить внесение соответствующей информации в Государственный реестр лекарственных средств Украины.

Вице-премьер-министр Украины - Министр Р. БОГАТЫРЕВА

КРИТЕРИИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, РЕКЛАМИРОВАНИЕ КОТОРЫХ ЗАПРЕЩЕНО

Во время государственной регистрации (перерегистрации) лекарственного средства решение об отнесении лекарственного средства к лекарственным средствам, рекламирование которых запрещено, с внесением соответствующей информации в Государственный реестр лекарственных средств Украины, принимается Министерством здравоохранения Украины на основании рекомендаций Государственного экспертного центра Минздрава при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1. Отпуск лекарственного средства осуществляется только по рецепту врача.

2. Лекарственное средство содержит наркотические средства, психотропные вещества и прекурсоры.

3. Применение лекарственного средства может вызывать синдром привыкания, что указано в


инструкции для медицинского применения, кроме лекарственных средств для наружного (местного) применения.

4. Лекарственное средство применяется исключительно для лечения женщин в период беременности и кормления грудью.

5. Лекарственное средство применяется исключительно для лечения детей до 12 лет.

6. Лекарственное средство применяется для лечения:

• туберкулеза;

• венерических заболеваний;

• особо опасных инфекционных болезней;

ВИЧ/СПИДа;

• рака и других опухолевых заболеваний;

• хронической бессонницы;

• диабета;

• ожирения (включая лекарственные средства, которые используются для уменьшения массы тела);

• импотенции (эректильной дисфункции).

Начальник Управления развития фармацевтического сектора отрасли здравоохранения Л. КОНОШЕВИЧ

Минздрав принимает решение об отнесении лекарственных средств к запрещенным к рекламированию во время их регистрации (перерегистрации). Данным приказом утверждены критерии, которые применяются при определении запрещенных к рекламированию лекарственных средств - Ред.


N2 63 (1205), 6 серпня 2012 р.

АДРЕСА РЕДАКЦИ В КИЕВ1: Укра!на, 03080. м. Кшв, вул. Предславинська, 28, оф. 504 Е-та|1: эГТгсввоа аг%:в.ь »\ ие

Засновннк: ТОВ -Баланс-Клуб. Видаеться э 26.06.04 р. © ТОВ -Баланс-Клуб. Д" ' виходу: понеылок, четвер.

Почесна грамота КаоЫоту М|нгстр1в Укра1ни I Почесний знак «За значний внесоку розвиток видавничо! с прав и I високий профос юн апкэм» М1жнародна нагорода 1м. Луки Пачол! «За профессий внесок у вдродження вконом1ки та ефективне використання ф1нансо-вих механизм! В" АДРЕСА РЕДАКЦИ:

УкраГНа, 49047. М. Дншропетровськ, пров. Верстато6уд1вельннп. 4

Багатоканальний тел./факс: {056) 370-44-25. Е-таМ для знпитннь читач1в: оле1@Ьа1апсе.др.иа УУеЬ-сервер: Ьг1р://мишг.Ьа1апсе.иа Е-пмМ для пропознцт: о^се@Ьа1апсе.6р иа Е-пмИ для лмстування Ь членами Клубу: с1иЬ®Ьа1апсе.Ьр.иа Е-таМ для знмовлення передллнтм: роЬр:$Н.а@Ьа1апсе.ор.иа

ПЕРЕДЛЛАТН11НДЕКСН: роЫйською мовою - 3 3 6 8 4 , украТиською мовою - 4 0 4 1 8 Головннй редактор Василь К1РП1К1Н Випускаючмй редактор Анна ТРЕТЬЯКОВА РЕДАКЩЙНА К0ЛЕГ1Я: Позов А. X . гоэова С. В., Г/чя в. О . гуцайлю*3. В., Дсозд I. К, Кузьмнськин Ю. А.г Мних е. В., Петрик О. А., Савчук Н. 8 , швеиь В. Г.

1нФормац>йна плтриика - сисгеми Л1ГД.-ЗДМ0Н мере* «ллово" 1Н<юрмац|" лгдызнеанфори тел. (044) 538-01-01. **г*.1|р.пе« Реестрэцине свщоитво серп КВ № 263В в!д 20 06.97 р. лвторськл матер1али проходить вдбс реиечзуЕання. Рукописи не повертаотъся. Редакцш залишае за собою право редвгуваикя авторсъких ро&т. Редакцгя ноже не подоятм думку стороннк автора. моосмаия, розмицувача на сюрймоас газет «БАЛАНС, з позначною Р., внходигь на правах рекла|». Всдпов1далыМпъ за зм1ст рекламмих матерлмв несе рекламодавеиь

Вштворення в будь-якому внгля/и матер|а,\1в газетн допускасться плькн за лнсьмовою згодою редакцп.

Кольорополл I друк друкерн! ВКК >Баланс-Клуб-, тел. 370-44-25. Формат 60x84 18 . Друк офсетшй. Умов друк. ас» 5,58. Подписано до друК) 01.08.12 р. Зам. № 329.

Загалыяш тираж газет 6 8 9 0 0 прим. Шна догов! рна.


Balans_2012_063

Documents

Transcript of Balans_2012_063