bab 23 audit II
-
Upload
dimas-fathurrahman-sholeh -
Category
Documents
-
view
350 -
download
15
Transcript of bab 23 audit II
-
7/22/2019 bab 23 audit II
1/10
23.1. PENGERTIAN MANAGEMENT AUDIT
Management audit, disebut juga operational audit, functional audit, systems audit, adalah suatu
pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan, termasuk kebijakan akuntansi dan
kebijakan operasionalyang telah ditentukan oleh manajemen, untuk mengetahui apakah kegiatan
operasi tersebut sudah dilakukan secara efektif, efisien, dan ekonomis.
Tujuan umum dari management audit adalah untuk:
1. menilai kinerja (performance) dari manajemen dan berbagai fungsi dalam perusahaan;
2. menilai apakah berbagai sumber daya (manusia, mesin, dana, harta lainnya) yang dimiliki
perusahaan telah digunakan secara efisien dan ekonomis;
3. menilaiefektivitas perusahaan dalam mencapaitujuan (objective) yang telah ditetapkan oleh top
management
4. dapat memberikan rekomendasi kepada top managementuntuk memperbaiki kelemahan kelemahan
yang terdapat dalam penerapan pengendalian intern, sistem pengendalian manajemen, dan prosedur
operasional perusahaan, dalam rangka meningkatkan efisiensi, keekonomisan, dan efektivitas dari
kegiatan operasi perusahaan.
Pendekatan audit yang biasa dilakukan dalam sualu management audit adalah menilai efisiensi,
efektivitas, dan keekonomisan dari masing-masing fungsi yang terdapat dalam perusahaan. Misalnya
fungsi penjualan darr pemasaran, fungsi produksi, fungsi pergudangan dan distribusi, fungsi sumber
daya manusia, fungsi akuntansi, dan fungsi keuangan.
Audit prosedur yang biasa dilakukan dalam suatu managemenf audfftidak seluas audit prosedur
yang dilakukan dalam suatu suatu general audit,karena ditekankan pada evaluasi terhadap kegiatan
uSaha perusahaan.
Biasanya audit prosedur yang dilakukan mencakup berikut ini.
1. Prosedur Penelaahan Analitis (Analytical Review procedures),
a. membandingkan laporan keuangan periode berjalan dengan periode yang lalu, menghitung
kenaikan atau penurunan dalam jumlah rupiah maupun persentase, serta menyelidiki alasan-alasan
penurunan atau kenaikan yang material.
-
7/22/2019 bab 23 audit II
2/10
b. membandingkan anggaran dengan realisasinya, menghitung dan menganalisis variance yang terjadi;
c. membuat analisis rasio vertikal maupun horisontal;
d. menghitung rasio likuiditas, rentabilitas dan aktivitas, untuk tahun berjalan maupun tahun lalu,
kemudian membandingkannya dengan rasio industri.
2. Evaluasi alas Management Control System yang Terdapat di perusahaan
Biasanya digunakan internal control questionnaires atau flow chart atau penjelasan naratif dan
pengetesan alas beberapa transaksi perusahaan untuk menguji efektivitas dari penerapan sistem
pengendalian manajemen perusahaan.
3. Compliance Test (Pengujian Ketaatan)
Untuk menguji apakah kriteria yang berlaku (bisa berupa kebijakan perusahaan, peraturan
pemerintah, standar profesi) sudah ditaati oleh setiap bagian dalam perusahaan. Management audit
bisa dilakukan oleh internal auditor(di BUMN: Satuan Pemeriksa lntern), Kantor Akuntan Publik
atau management consultant.
Hal yang penting adalah bahwa lim management auditharus mencakup berbagai disiplin ilmu,
misalnya akuntan, sarjana teknik, ahli manajemen keuangan, produksi, pemasaran, sumber daya
manusia, dan lain-lain.
Menurut Arens (201 1 : 825) ada tiga jenis operationat audit, yaitu:
1. Functional
2. Organizational
3. Specialassignments
Ad.1. Functional auditberhubungan dengan satu atau lebih fungsi-fungsi dalam suatu organisasi,
misalnya tentang efisiensi dan efektivitas dari fungsi penggajian dari suatu divisi atau perusahaan
secara keseluruhan.
4d.2. Organizational auditmenekankan pada seberapa efisiensi dan efektif masing-masing fungsi
dalam organisasi (departemen, cabang alau subsidiary) berinteraksi. Rencana organisasi dan metode
untuk mengoordinasi kegiatan-kegiatan sangat penting dalam organizational audit.
-
7/22/2019 bab 23 audit II
3/10
Ad.3. Special assignmenf timbul atas permintaan manajemen, misalnya untuk memeriksa penyebab
tidak efektifnya sistem lT, menginvestigasi kemungkinan fraud di suatu divisi dan memberikan
rekomendasi untuk mengurangi biaya produksi.
Selain itu Arens (2011: 827) menyatakan ada dua hal penting yang harus dimiliki oleh operationaI
auditor yailu independensi dan kompetensi.
23.2. PERBANDINGAN ANTAR A MANAGEMENT AUDITDAN FINANCIAL ( GENERAL
AUDIT)
Ada beberapa perbedaan antara management audit dan financial audit, antara lain sebagai berikut.
Management Audit
1. Bisa dilakukan oleh internal auditor atau management consultant. Selain itu di lndonesia
management audit juga bias dilakukan oleh BPKP dan BPK.
2. Pada akhir pemeriksaannya auditor memberikan laporan kepada manajemen berupa
temuantemuan audit mengenai efektivitas system pengendalian manajemen, apakah kegiatan operasi
perusahaan sudah dijalankan secara efisien, ekonomis, dan efektif, beserta saran-saran untuk
memperbaiki kelemahan-kelemahan yang ditemukan selama pelaksanaan management audit.
3. Biasanya dilakukan jika manajemen merasakan adanya kebutuhan (misalnya jika laba terus
menurun, biaya terus meningkat, terasa banyak terjadi pemborosan dan kecurangan, tujuan
perusahaan yang sudah ditentukan tidak tercapai).
4. lkatan Akuntan lndonesia belum menyusun standar pemeriksaan unluk monagement audit, namun
BPKP dan BPK sudah memiliki pedoman manajemen audit. Di Amerika, pedoman pemeriksaan
disusun oleh GAO (Government Audit Office).
5. Kriteria dalam sualu management audit bias berupa kebijakan yang ditentukan manajemen,
peraturan pemerintah, peraturan asosiasi, dan lain-lain.
Financial Audit
1. Harus dipimpin oleh seorang registered occountant dari sebuah kantor akuntan publik.
2. Pada akhir pemeriksaannya, auditor harus memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan
keuangan yang telah disusun manajemen. Selain itu memberikan management letter yang
-
7/22/2019 bab 23 audit II
4/10
memberitahukan kepada manajemen mengenai kelemahan-kelemahan dalam pengendalian intern dan
saran-saran perbaikannya.
3. Dilakukan secara rutin (setiap tahun)
4. Pemeriksaan dilakukan dengan berpedoman pada Standar Profesional Akuntan Publik yang
dlsusun oleh lkatan Akuntan lndonesia.
5. Kriteria dalam financiol audit sudah jelas, yaitu ETAP/PSAIVIFRS.
Beberapa persamaan antara management audit dan financial audit adalah:
1. Management auditor maupun financial auditor haruslah independen. Financial auditor haruslah
independen dalam faktanya (in fact) maupun dalam tampilan (rn appearance). Sedangkan
management auditor (misalnya internal auditor) mungkin dalam tampilan kurang independen,
karena merupakan orang dalam perusahaan, tetapi dalam faktanya haruslah independen.
2. Management dan financial auditor harus mengumpulkan bukti-bukti yang cukup dan kompeten
untuk mendukung opininya.
3. Beberapa teknik dan audit prosedur yang biasa digunakan oleh management auditor maupun
financial auditor adalah'.
a. teknik inquiry, obseruation, dan inspection;
b. menggunakan internal control questionnaires dan flow chart alau narrative memo untuk
mempelajari sistem dan prosedur akuntansi dan mengev aluasi internal control yang terdapat di
perusahaan;
c. penggunaan statistical sampling alau judgement sampling untuk pemilihan sampel yang akan
dites;
d. penggunaan iasa computer specialist jika perusahaan yang diaudit sudah menerapkan
computerized accounting system.
4. Pelaksanaan audit harus dipimpin dan disupervisioleh orang yang mempunyai pengalaman yang
cukup di bidang audit serta mempunyai latar belakang pendidikan akuntansi.
-
7/22/2019 bab 23 audit II
5/10
5. Management auditor dan financial auditor harus mendokumentasikan audit prosedur yang
dilakukan, bukti-bukti yang dikumpulkan dan temuan-temuan audit dalam kertas kerja pemeriksaan
dengan rapi dan disusun secara sistematis.
23.3. TAHAPAN DAI.AM PETAKSANA AN MANAGEMENT AUDIT
Menurut Arens (2011:828), ada tiga (3) tahapan dalam management audit,yailu sebagai berikut.
1. Planning
2. Evidence accumulation and evaluation
3. Reporting and follow up
Tahapan dalam management auditmenurut Leo Herbert (1979), terdiri atas:
A. Preliminary Suruey (Survei Pendahuluan)
B. Review and Testing of Management Control System (Penelaahan dan Pengujian atas Sistem
Pengendalian Manajemen)
C. Detailed Examination (Pengujian Terinci)
D. Report Developmenf (Pengembangan Laporan).
A. Preliminary Survey
Tujuan dari preliminary Survey adalah untuk mendapatkan informasi umum dan latar belakang,
dalam waktu yang relatif singkat, mengenaisemua aspek dariorganisasi, kegiatan, program, atau
sistem yang dipertimbangkan untuk diperiksa, agar dapat diperoleh pengetahuan atau gambaran yang
memadai mengenai objek pemeriksaan. lnformasi umum dan latar belakang yang diperlukan,
misalnya:
1. untuk organisasi:
a. lokasi;
b. manajemen;
c. sejarahnya;
d. jumlah pegawai;
-
7/22/2019 bab 23 audit II
6/10
e. kebijakan manajemen.
f. kewajiban/aspekhukum;
g. akta pendirian dan perubahan serta pengesahan;
h. kewajiban-kewajibannya.
2. untuk suatu aktivitas:
a. jenis aktivitas;
b. lokasi;
c. orang yang bertanggung jawab atas aktivitas tersebut;
d. kebijakan yang menyangkut aktivitas;
e. prosedur khusus untuk penyelesaian aktivitas.
3. untuk suatu program;
a. tujuan program;
b. hubungan antar-organisasi/unit yang dibentuk atau digunakan untuk mencapaitujuan tersebut;
c. kebijakan dan prosedur untuk menyelesaikan program tersebut;
d. peraturan-peraturan administratif yang berkaitan dengan program tersebut.
176-177-178
B. Review andTesting of Monagement Control System
Tujuan dari review and testing of management control system adalah sebagai berikut.
1. Untuk mendapatkan bukti-bukti mengenai ketiga elemen dari tentative audit obiective dengan
melakukan pengetesan terhadap transaksi-transaksi perusahaan yang berkaitan dengan sistem
pengendalian manajemen.
2. Untuk memastikan bahwa bukti-bukti yang diperoleh dari perusahaan adalah kompeten jika audit
diperluas ke dalam detail examination (pemeriksaan secara rinci). lstilah sistem pengendalian
manajemen yang digunakan mencakup keseluruhan system dari organisasi, termasuk perencanaan,
-
7/22/2019 bab 23 audit II
7/10
kebijakan dan prosedur-prosedur yang ditetapkan dan praktik-praktik yang dijalankan dalam
pengelolaan kegiatan-kegiatan perusahaan.
Sistem pengendalian manajemen mencakup seluruh kegiatan-kegiatan manajemen. yang menyangkut
akuntansi maupun tidak, kegiatan manajemen di dalam maupun di luar perusahaan.
Dengan mendapatkan bukti-bukti dari masing-masing elemen dari tentative audit obiective, auditor
dapat menentukan apakah tentative audit objective tersebut dapat dijadikan firm audit objectiue
sebagai dasar untuk melakukan tahap berikulnya (detailed examination).
Jika auditor dapat memperoleh bukti-bukti yang kompeten dalam melaksanakan review and testing of
management control system, berarti auditor dapat meyakinkan dirinya mengenai keandalan
informasiyang diperoleh dari sistem pengendalian manajemen.
C. DetailedExamination
Dalam tahapan ini auditor harus mengumpulkan bukti-buktiyang cukup, kompeten, material. dan
relevan untuk dapat menentukan tindakan-tindakan apa saja yang dilakukan manajemen dan
pegawai perusahaan yang merupakan penyimpangan-penyimpangan terhadap criteria dalam firm
audit objective, dan bagaimana effectsdari penyimpangan-penyimpangan tersebut dan besar kecilnya
effects tersebut yang menimbulkan kerugian bagi perusahaan.
Bukti-bukti yang dikumpulkan harus diikhtisarkan, masing-masing yang berkaitan dengan criteria,
causes, dan effects dalam firm audit obiectives.
Dari ikhtisar tersebut harus bisa ditentukan audit findings yang mengakibatkan terjadinya ketidak
efisienan dan pemborosan (ketidakhematan), yang diperlukan untuk penyusunan laporan management
audit.
D. Report Development
Temuan audit harus dilengkapi dengan kesimpulan dan saran dan harus di-reviewoleh audit
manager sebelum didiskusikan dengan auditee.
Komentar dari auditee mengenai apa yang disajikan dalam konsep laporan harus diperoleh (sebaiknya
secara tertulis).
Auditee bisa saja berbeda pendapat mengenai temuan dan perbedaan pendapat tersebut harus
dicantumkan dalam laporan audit.
-
7/22/2019 bab 23 audit II
8/10
Sedangkan pengerlian efektivitas, kehematan, dan efisiensi menurut Ruchyat Kosasih (1990) adalah:
Efektivitas diartikan sebagai perbandingan masukan-keluaran dalam berbagai kegiatan, sampai
dengan pencapaian tujuan yang ditetapkan, ditinjau dari kuantitas (volume) hasil kerja, kualitas
hasil kerja maupun batas waktu yang ditargetkan.
Kehematan diartikan sebagai cara penggunaan sumber daya (masukan) secara hati-hati dan bijak
agar diperoleh biaya yang paling murah, tanpa merusak mutu.
Efisiensidiartikan sebagai bertindak untuk membuat pengorbanan yang paling tepat dibandingkan
dengan hasil yang dikehendaki. Suatu organisasi dianggap efektif oleh GAO, bila bisa mencapai
tujuan dengan efisien, hemat, dan menaati peraturan yang berlaku.
Selain itu, menurut Cook & Winkle (1988):
Economy: if the pafticular benefit could have been accomplished.
Efficiency: if greater benefits could have been achieved at the same cost'
Effectivity: if the achieved benefits are in accordance with the program's preestablished goals.
Fungsi-fungsiyang perlu diperiksa oleh management auditor adalah:
1. Fungsi pemasaran (marketing\
Jika program yang ditetapkan untuk bagian marketinglidak bisa dicapai dan budget yang ditetapkan
tidak bisa dipenuhi, berarti fungsi marketinglidak berjalan efektif. Misalnya market share
perusahaan tidak bisa ditingkatkan sesuai rencana, hal ini disebabkan antara lain karena:
a. market research tidak b-.rjalan sesuai rencana;
b. market intelligence system sudah out-of-date;
c. training untuk bagian marketinglidak berjalan;
d. turn over staff bagian marketing terlalu tinggi.
2. Fungsi penjualan (sales)
Jika penjualan dalam kuantitas maupun dalam nilai rupiah menurun, beberapa penyebabnya adalah:
a. kurang gencarnya promosi dan advertensi;
-
7/22/2019 bab 23 audit II
9/10
b. kurang giatnya bagian penjualan melakukan penetrasi pasar;
c. turunnya mutu produk perusahaan sehingga kurang bisa bersaing dengan produk dari Pesaing.
3. Fungsi produksi
Perlu diperiksa apakah terjadi pemborosan dalam fungsi produksi, yang bisa terlihat dari
beberapa hal:
a. menumpuknya bahan baku atau terganggunya jadwal produksi karena pemesan barang tidak
memperhatikan lron Stock dan EOQ;
b. banyaknya hasil produksiyang rusak atau dikembalikan langganan karena rendahnya pengendalian
mutu;
c. mesin-mesin dan aset lainnya tidak terawat dengan baik atau terjadi idle capacity.
4. Fungsi personalia
Perlu diperiksa apakah:
a. rekrutmen pegawai dilakukan melalui seleksi yang ketat, sehingga hanya calon pegawai yang
memenuhi syarat yang diterima.
b. penempatan pegawai dilakukan sesuai dengan latar belakang pendidikan dan pengalaman kerjayang sesuai.
c. terdapat reward system yang baik.
5. Fungsi keuangan
Perlu diperiksa apakah:
a. likuiditas perusahaan cukup baik;
b. dana yang dimiliki perusahaan dikelola dengan baik (misalnya jika ada dana berlebih, dibelikan
surat berharga atau didepositokan);
c. piutang perusahaan dapat ditagih dengan lancar.
23.6. PROGRAM AUDIT DATAM MANAGEMENT AUDIT
-
7/22/2019 bab 23 audit II
10/10
Dalam pelaksanaan management audit, auditor lebih banyak menggunakan audit program dalam
bentuk kuesioner. Kuesioner tersebut dikelompokkan untuk masing-masing fungsi yang terdapat
dalam perusahaan. Dari jawaban-jawaban kuesioner tersebut setelah dikonfirmasi dengan pengecekan
di lapangan dan pemeriksaan bukti-bukti secara sampling dan diskusi dengan bagian yang terkait,
auditor bisa menyimpulkan mengenai efektivitas, efisiensi, dan keekonomisan dari kegiatan masing-
masing fungsi dalam perusahaan.
Di Exhibit 22-1 bisa dilihat contoh kuesioner untuk fungsi-fungsi Pemasaran, Akuntansi, Keuangan,
dan Personalia.
23,7. LAPORAN MENGENAI MANAGEMENT AUDIT
Dalam melaksanakan management audit, auditor biasanya menemukan deficiency findings yang
merupakan major deficiency findings maupun minor deficiency findings. Findings (temuan-temuan)
tersebut dicatat dalam /isf of findings yang nantinya akan ditelaah dan dipilih oleh audit supervisor
untuk dimasukkan dalam laporan management audit. Laporan management audit berisi temuan-
temuan dan saran-saran perbaikan untuk menghasilkan efisiensi, efektivitas, dan keekonomisan dari
kegiatan operasi perusahaan dan komentar manajemen mengenai temuan-temuan dan saran-saran
tersebut.