Aktualne promjene Međunarodnih standarda financijskog ...
Transcript of Aktualne promjene Međunarodnih standarda financijskog ...
Aktualne promjene Međunaodnih
standarda financijskog izvještavanja Ivan Čevizović
Zakon o računovodstvu (NN 109/07, 54/13,
121/14)
Međunarodni standardi financijskog
izvještavanja obuhvaćaju
› Međunarodne računovodstvene standarde (MRS),
njihove dopune i povezana tumačenja
› Međunarodne standarde financijskog izvještavanja
(MSFI), njihove dopune i povezana tumačenja
koji su utvrđeni od Europske komisije i
objavljeni u službenom listu Europske unije
OJ L 346, 20.12.2013., str. 38 – 46
OJ L 312, 21.11.2013., str. 1
OJ L 095, 05.04.2013., str. 9
OJ L 360, 29.12.2012., str. 1 – 77
OJ L 175 , 14.06.2014., str. 9 – 13
Obnavljanje financijskih izvedenica i
nastavljanje primjene računovodstva zaštite
Izmjenjene točke 91. i 101. koje uređuju
prestanak računovodstva zaštite fer
vrijednosti i novčanog toka
zamjena jednog instrumenta zaštite drugim ili prijenos
jednog instrumenta zaštite na drugi ne smatraju se
istekom ili raskidanjem ako su takva zamjena ili prijenos
dio dokumentirane strategije zaštite subjekta. Ne smatra
da je došlo do isteka ili raskidanja instrumenta zaštite
› ako su sudionici u instrumentu zaštite, zbog postojećih zakona
ili propisa ili kao posljedica uvođenja novih zakona ili propisa,
sporazumni da svoju izvornu drugu stranu zamijene jednom ili
više klirinških drugih strana, čime potonje postaju nove druge
strane za sve sudionike
› druge eventualne izmjene instrumenta zaštite ograničene su na
one koje su nužne kako bi se provela zamjena druge strane
najkasnije od početka svoje prve
poslovne godine koja počinje 1. siječnja
2014. ili poslije
Objava podataka u vezi s nadoknadivom
vrijednosti nefinancijske imovine
najkasnije od početka svoje prve poslovne
godine koja počinje 1. siječnja 2014. ili
poslije
ako je nadoknadivi iznos imovine njezina poštena
vrijednost umanjena za troškove otuđenja, subjekt je
dužan objaviti sljedeće podatke
› razinu hijerarhije poštene vrijednosti
› za mjerenja razvrstana u Razinu 2 i 3
opis metoda procjene i venentualne promejne metoda
sve ključne pretpostavke na temelju kojih je uprava odredila
poštenu vrijednosti umanjenu za troškove outđenja
ključne pretpostavke su one pretpostavke na koje je
nadoknadiva vrijednost imovine (jedinice koja stvara novac)
najosjetljivija
subjekt je dužan objaviti i diskontne stope kojima se koristio
Nekonsolidirani financijski izvještaji
financijski izvještaji koje prezentira
› matica (tj. ulagatelj koji ima kontrolu u ovisnom
subjektu) ili
› ulagatelj koji ima zajedničku kontrolu ili
› značajan utjecaj u subjektu koji je predmetom
ulaganja
u kojima se navedena ulaganja iskazuju po
trošku ili sukladno MSFI 9 (MRS 39!)
Primjena od 1.1.2014.
Nekonsolidirani financijski izvještaji su oni koji se prikazuju
› uz konsolidirane financijske izvještaje ili
› uz financijske izvještaje u kojima su udjeli u pridruženim subjektima ili zajedničkim pothvatima iskazani metodom udjela
Financijski izvještaji subjekta koji nema ovisni subjekt, pridruženi subjekt niti udjel u zajedničkom pothvatu zajednički pothvat nisu nekonsolidirani financijski izvještaji
Kad matica odluči ne sastavljati konsolidirane financijske izvještaje i umjesto njih sastavi nekonsolidirane financijske izvještaje, dužna je u njima objaviti › činjenicu da su financijski izvještaji nekonsolidirani
financijski izvještaji
› da je primijenila izuzeće iz obveze konsolidacije
› naziv i poslovno sjedište (te, ako je različita, državu osnutka) subjekta čiji konsolidirani financijski izvještaji sukladni MSFI-jevima su izrađeni za javnost i adresu na kojoj se konsolidirani financijski izvještaji mogu dobiti
Udjeli u pridruženim subjektima i zajedničkim pothvatima
Pridruženi subjekt › subjekt u kojem ulagatelj ima značajni utjecaj
Zajednički pothvat › zajednički posao u kojem strane koje imaju
zajedničku kontrolu nad poslom imaju prava na neto imovinu iz predmetnog posla
› zajednički posao je posao koji je pod zajedničkom kontrolom dviju ili više osoba
Primjena od 1.1.2014.
Metoda udjela
Subjekt ne mora na svoj udjel u pridruženom subjektu ili zajedničkom pothvatu primijeniti metodu udjela ako je matica koja je izuzeta od obveze sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja ili u sljedećim slučajevima: › a) subjekt je ovisni subjekt nekog drugog subjekta i svih njegovih
drugih vlasnika, što uključuje one koji inače nemaju pravo glasa, koji su obaviješteni da subjekt ne primjenjuje metodu udjela i tome se ne protive
› b) subjektovim dužničkim ili glavničkim instrumentima se ne trguje na javnom tržištu ili izvanburzovnom tržištu
› c) subjekt nije podnio niti je u postupku podnošenja svojih financijskih izvještaja komisiji za vrijednosne papire ili nekoj drugoj regulatornoj agenciji radi izdavanja bilo koje klase instrumenata na javnom tržištu i
› d) krajnja ili neposredna matica subjekta sastavlja konsolidirane financijske izvještaje prema MSFI-jevima za javnost
Kad udjel u pridruženom subjektu ili
zajedničkom pothvatu drži subjekt koji je
› organizacija poduzetničkog kapitala ili
› uzajamni fond, investicijski uzajamni fond na
udjele i sličan subjekt, uključujući fondove
osiguranja vezane za udjele investicijskih
fondova, ili
› se on drži putem takvih subjekata
subjekt može odlučiti da svoja ulaganja u
takve pridružene subjekte i zajedničke
pothvate mjeri po fer vrijednosti kroz dobit i
gubitak sukladno MSFI 9
Konsolidirani financijski izvještaji
Primjena od 1.1.2014.
• Ulagatelj ima kontrolu ako je temeljem svog
sudjelovanja izložen varijabilnom prinosu, odnosno ima
prava na njih te sposobnost utjecati na prinos svojom
prevlašću u tom subjekt
• Ulagatelj kontrolira neki subjekt onda, i samo onda ako ima sve • moć raspolaganja tim subjektom • izloženost ili prava u odnosu na varijabilni prinos na svoje
sudjelovanje u tom subjektu • sposobnost primjene svojih ovlasti u subjektu na način da utječe
na visinu svog prinosa
a) matica nije dužna prezentirati financijske izvještaje ako
ispunjava sve sljedeće uvjete
ovisno je društvo u potpunom ili djelomičnom vlasništvu nekog drugog
subjekta i svih njegovih drugih vlasnika, što uključuje one koji inače
nemaju pravo glasa, koji su obaviješteni da matica ne prezentira
konsolidirane financijske izvještaje i tome se ne protive;
čijim dužničkim ili glavničkim instrumentima se ne trguje na javnom tržištu ili izvanburzovnom tržištu
koja podnosi ili je u postupku podnošenja (konsolidiranih) financijskih
izvještaja komisiji za vrijednosne papire ili nekoj drugoj regulatornoj
agenciji radi izdavanja bilo koje klase instrumenata na javnom tržištu i
njena krajnja ili posredna matica izrađuje konsolidirane financijske
izvještaje koji su dostupni javnosti i sukladni su MSFI-jevima
b) na planove, tj. fondove primanja nakon prestanka radnog odnosa
ili druge planove dugoročnih primanja zaposlenih na koje se
primjenjuje MRS 19
Osim u slučaju ako investicijski subjekt ima ovisno
društvo koje pruža usluge povezane s poslovima
ulaganja investicijskog subjekta
› investicijski subjekt nije dužan konsolidirati svoja ovisna društva
ni primjenjivati MSFI 3 ako preuzme kontrolu nad drugim
subjektom
mjeri ulaganje u ovisno društvo po poštenoj vrijednosti
kroz račun dobiti i gubitaka u skladu s MSFI 9 (MRS 39)
koji od jednog ili više ulagatelja pribavlja sredstva kako
bi tom ulagatelju odnosno ulagateljima pružao usluge
upravljanja ulaganjima
koji se svom ulagatelju odnosno ulagateljima obvezuje
da je njegov predmet poslovanja ulaganje sredstava
isključivo radi ostvarivanja dobiti od povećanja
vrijednosti kapitala, prihoda od ulaganja ili jednog i
drugog
koji uspješnost svojih ulaganja u pravilu mjeri i ocjenjuje
na temelju poštene vrijednosti
MSFI 1, MSFI 2, MSFI 3, MSFI 7, MSFI 9,
MSFI 12
MRS 1, MRS 7, MRS 12, MRS 21, MRS 24,
MRS 27, MRS 32, MRS 33, MRS 34, MRS
36, MRS 38, MRS 39
IFRIC 5, IFRIC 17
Zajednički poslovi
Zajedničko upravljanje › zajednički posao u kojem strane koje imaju
zajedničku kontrolu nad poslom imaju prava na imovinu i obveze temeljem financijskih obveza iz predmetnog posla i nazivaju se zajedničkim upraviteljima
Zajednički pothvat › zajednički posao u kojem strane koje imaju
zajedničku kontrolu nad poslom imaju prava na neto imovinu iz predmetnog posla i nazivaju se zajedničkim pothvatnicima
Primjena od 1.1.2014.
Zajednički upravitelj dužan je po osnovi svog udjela u zajedničkom poslu iskazati
› svoju imovinu, uključujući svoj udjel u eventualnoj zajedničkoj imovini
› svoje obveze, uključujući svoj udjel u eventualnim zajedničkim obvezama
› svoje prihode od prodaje svog udjela u rezultatu zajedničkog upravljanja
› svoj udjel u prihodima od prodaje rezultata koje je ostvarilo zajedničko upravljanje
› svoje rashode, uključujući svoj udjel u eventualnim zajedničkim rashodima
Metoda udjela
Kod zamjene metode proporcionalne konsolidacije metodom udjela subjekt je dužan svoje ulaganje u zajednički pothvat priznati s početkom najranijeg prethodnog razdoblja
› to prvo ulaganje mjeri se kao zbroj knjigovodstvenih vrijednosti imovine i obveza koje je subjekt prethodno konsolidirao proporcionalnom metodom
MSFI 1, MSFI 2, MSFI 5, MSFI 7, MSFI 9
MRS 7, MRS 12, MRS 18, MRS 21, MRS
24, MRS 32, MRS 33, MRS 36, MRS 38,
MRS 39
IFRIC 5, IFRIC 9, IFRIC 16
objava dodatnih informacija koje omogućavaju korisnicima financijskih izvjestaja bolju procjenu
› obilježja i rizika poslovanja s ovisnim i pridruženim subjektima te zajedničkim aranžmanima
› utjecaja udjela na financijski položaj, uspjeh i novčani tok
Primjena od 1.1.2014.
Subjekt je dužan objaviti informacije o značajnim prosudbama i pretpostavkama (i njihovim promjenama) koje je koristio da bi utvrdio
› da ima kontrolu nad drugim subjektom, tj. subjektom koji je predmetom ulaganja
› da ima zajedničku kontrolu nad nekim poslom ili značajan utjecaj u nekom drugom subjektu
› vrstu zajedničkog posla (tj. zajedničko upravljanje ili zajednički pothvat) ako je posao strukturiran kao zaseban subjekt
Subjekt je dužan objaviti informacije koje korisnicima njegovih konsolidiranih financijskih izvjestaja omogućuju da › razumiju sastav grupe nekontrolirajuće udjele u poslovima i novčanim tokovima grupe
› ocijene narav i doseg bitnih ograničenja subjektove sposobnosti da pristupi
imovini grupe i koristi ju, odnosno plaća obveze grupe narav i promjene rizika povezanih s njegovim udjelima u
konsolidiranim strukturiranim subjektima posljedice promjena subjektovog vlasničkog udjela u ovisnom
subjektu koje ne dovode do gubitka kontrole posljedice gubitka kontrole u ovisnom drustvu tijekom izvjestajnog
razdoblja
MRS 1, MRS 24
Obvezujući događaj koji uzrokuje obvezu plaćanja
pristojbe je aktivnost koja povlači plaćanje pristojbe
kako je ona definirana u zakonodavstvu
› ako je aktivnost koja povlači plaćanje pristojbe stvaranje prihoda
u trenutnom razdoblju, a izračun pristojbe temelji se na prihodu
koji je nastao u prethodnom razdoblju, obvezujući događaj za tu
pristojbu je stvaranje prihoda u trenutnom razdoblju
› stvaranje prihoda u prethodnom razdoblju je neophodno, ali ne i
dostatno za nastanak sadašnje obveze
najkasnije od početka svoje prve poslovne godine koja
počinje 17. lipnja 2014. ili nakon tog datuma
Subjekti koji obavlaju reguliranu djelatnost
Ograničena primjena
Samo subjekti koji prvi puta sastavljaju
izvještaje u skladu s MSFI
› opcijska primjena
Dio sveobuhavtnog projekta
Očekivana primjena 1.1.2016.
Zamjena MRS 11 i MRS 18
› kao i IFRIC 13, 15, 18 i SIC 31
Pristup 5 koraka
› identificirati ugovor
› identificirati ugovorne obveze
› odrediti cijenu transakcije
› alocirati cijenu transakcije prema ugovornim
obvezama
› priznati prihod u trenutku ispunjenja ugovorne
obveze
Očekivana primjena 1.1.2017.
kupac istovremeno prima i upotrrebljava sve
koristi koje proizlaze iz ispunjenja ugovorne
obveze od strane subjekta
obveza subjekta je proizvesti ili unaprijediti
imovinu koju kupac kontrolira
obveza subjekta je proizvodnja imovine za koju
ne postoji mogućnost alternativnog korištenja
od strane subjekta i subjekt ima pravo na
naknadu za obveze ispunjene do određenog
datuma