Activity-Based Costing in the Public Sector

Abstrak: Masalah pernyataan: Dalam lingkungan ekonomi moderen, sektor publik mengarah

pada kontinu peningkatan kualitas layanan yang disediakan. Dengan demikian, informasi rinci

berkenaan dengan biaya jasa sangat penting bersama dengan manajemen yang mampu untuk

mengambil keuntungan dari informasi ini.

Pendekatan: Penelitian ini membahas dasar awal, proses kegiatan berbasis biaya dan apakah

metode costing bisa diterapkan dalam Sektor Publik, dimana kebutuhan biaya yang tepat

memperkirakan informasi bertambah terus menerus:. Hasil ini mengacu pada struktur Yunani

Prefektur, dengan semua terorganisir divisi dan departemen. Pada awalnya metode baru, biaya

akuntansi dianalisis sebagaimana disebutkan dalam bibliografi internasional. Setelah itu, manfaat

metode ini adalah menunjuk dan kemudian, ikuti aplikasi di Departemen tertentu prefektur mana

hasilnya disampaikan kepada Administrasi departemen yang sedang diperiksa, untuk keputusan-

membuat:. Kesimpulan Setelah menganalisa departemen prefektur, manajemen dapat

bergantung hasil untuk mengomentari studi yang dilakukan dan memutuskan mengenai rencana

masa depan.

PENDAHULUAN

Telah dianalisa bahwa lebih dari 60% dari semua warga transaksi dilakukan melalui

Prefektur (Lokal Pemerintah), sehingga peran dasarnya tidak dapat lain daripada melayani warga

negara (Tsialta, 2009).

Meskipun banyak langkah positif telah dilakukan selama beberapa tahun terakhir dalam

Administrasi Publik (Sektor Publik) di Yunani, terutama dengan menggunakan baru teknologi,

realitas saat ini di masyarakat administrasi terus menjadi ciri dari birokrasi, tidak adanya

tindakan strategis, pemborosan pengelolaan sumber daya publik corruptness, dan tidak adanya

rasional merancang tempat studi.

Sebagai akibat dari semua hal di atas, biaya adalah dari menyediakan layanan yang

mengatasi manfaat bahwa warga menerima, yang berarti bahwa layanan ini terlalu mahal dan

biasanya dari kualitas rendah. Standarisasi dan penyederhanaan administrasi proses (jasa) dapat

merupakan salah satu yang lebih kuat mekanisme dari transparansi dan konfrontasi

corruptness. Akuntansi biaya (di kita Kegiatan penelitian-Based Costing) dapat berpartisipasi

dalam perubahan dengan menganalisis setiap bagian dari Pemerintah Daerah dan dalam

kombinasi dengan tenaga kerja yang sesuai perencanaan dan pengelolaan sumber daya yang

diperlukan, mekanisme ini bisa membuat perbedaan.

Activity-based costing:

Definisi: Activity-Based Costing adalah metode costing didasarkan pada semua kegiatan dan

fungsi yang berpartisipasi dalam perusahaan. Metode ini memungkinkan biaya akuntan untuk

memindahkan seluruh biaya overhead (orang-orang yang tidak dapat dibagi langsung dengan

produk) untuk kegiatan yang terjadi dalam sebuah organisasi dan kemudian ini kegiatan dengan

bantuan aktivitas-driver yang ditugaskan dengan produk-jasa yang dihasilkan. Hasilnya adalah

memiliki informasi lengkap tentang biaya produk yang dibuat.

Menurut Kirche (2002), kegiatan tersebut dikategorikan dalam kesatuan, batch dan urutan

kegiatan yang terkait:

• The-kegiatan pada tingkat kesatuan adalah mereka yang harus dilakukan untuk setiap unit

produk atau jasa dihasilkan

• The kegiatan tingkat batch adalah mereka yang harus dilakukan untuk setiap batch atau setup

studi dilakukan

• The-urutan kegiatan yang terkait adalah mereka yang memungkinkan produksi pesanan

individu (atau layanan) untuk terjadi.Contohnya termasuk mempertahankan desain dan

spesifikasi dan pengujian khusus dan perkakas untuk individu perintah

Literatur review: Dari tahun 1970-an Aktivitas Berbasis (ABC) terutama dikembangkan untuk

melayani perusahaan industri, tetapi dari tahun-tahun awal yang pembangunan, peneliti telah

menyelidiki kemungkinan penggunaan dalam sektor jasa juga.

Kaplan (1994) melaporkan bahwa pada awal tahun 1980 ABC sudah digunakan di sektor

jasa dengan logistic perusahaan, oleh bank dan rumah sakit dan sudah memiliki dikembangkan

costing model mirip dengan ABC.

King (1995) telah membuat empat upaya penelitian dalam rumah sakit di Inggris, di

mana disimpulkan juga bahwa British Sistem Kesehatan Nasional (NHS) bisa mendapatkan

keuntungan dari pelaksanaan ABC, karena merupakan metode yang dapat dengan mudah

beradaptasi pada kebutuhan spesifik dan kekhasan lembaga masing-masing.

Selain itu, Brimson dan Antos (1994) menyebutkan contoh Sektor Publik Amerika di

mana Kegiatan- Based Costing berhasil ketika digunakan. Para penulis kutipan bahwa Activity-

Based Costing telah dilaksanakan di perusahaan-perusahaan telekomunikasi, perusahaan paket

pos, rumah sakit, listrik dan gas, membantu mereka pengendalian biaya dan manajemen

membiarkan berkonsentrasi pada pelanggan mereka.

Evans dan Bellamy (1995) berpendapat perlunya mengembangkan metode baru untuk

biaya layanan Sektor Publik untuk manajemen yang lebih baik, bahkan meskipun metode

tradisional masih digunakan. Di Yunani, Kostopoulos et al. (2003), menerapkan metode baru

dalam Buka Pusat psikiatrik Yunani Athena. Tujuan mereka adalah untuk memperoleh informasi

relatif terhadap biaya pelayanan terapeutik organisasi dan biaya pelayanan psikoterapi bagi

pasien. Hasil menyediakan informasi dari yang minimum biaya dari masing-masing sesi

psikoterapi dan jumlah minimum pasien untuk diri kecukupan ekonomi Jiwa-unit ini yang tidak

menguntungkan.

Selain itu, Kota Argyroupolis (Kota Argyroupolis, 2005) di Yunani Athena, melalui situs

internet, mengklaim bahwa mereka menerapkan metode Activity-Based Costing sejak tahun

2005, dalam rangka untuk lebih memantau dan mengendalikan berbagai unsur biaya yang

menyerap perusahaan pada kegiatan yang setiap.

Di Universitas Makedonia Thessaloniki Yunani, Vazakidis dan Karagiannis (2006)

sekarang menyelesaikan studi dan artikel yang dipublikasikan dalam jurnal dan kongres. Pada

tahun 2006, mereka telah disajikan untuk pertama kalinya model akuntansi biaya untuk Jurusan

Teknik Informatika Terapan Universitas Makedonia di Tesalonika, lebih untuk internal informasi

dan kemudian untuk promosi baru ini metode di lingkungan Yunani (Vazakidis dan Karagiannis,

2006). Akhirnya pada tahun 2008, mereka menerapkan yang baru model Activity-Based Costing

dan Activity-Based Manajemen dalam sebuah organisasi wisata (Vazakidis dan Karagiannis,

2009), sehingga dapat menunjukkan kegunaan metode sebagai alat dan sumber informasi bagi

administrasi.

Langkah-langkah kegiatan berbasis biaya: Activity-Based Biaya tergantung pada analisis

kegiatan berpartisipasi dalam sebuah organisasi, seandainya bahwa menciptakan kegiatan-

mengkonsumsi biaya agar produk-produk atau jasa yang akan diproduksi.

Jadi, untuk mendapatkan informasi biaya diperlukan, metode ini tidak hanya catatan

kegiatan, namun juga menganalisis semua unsur mengenai waktu, jalan, sumber daya dari setiap

aktivitas atau fungsi (beberapa kegiatan).

Langkah-langkah yang Activity-Based Costing berikut adalah:

• Pengakuan objek biaya (alasan biaya analisis)

• Mendefinisikan kegiatan yang mempengaruhi setiap objek biaya

• Menentukan sumber biaya yang mempengaruhi setiap kegiatan

• Menetapkan kegiatan untuk obyek biaya

• Transfer biaya aktivitas ke objek biaya dan berpendapat pada hasil akhir

Biaya kegiatan, dengan metode ini, difokuskan pada obyek biaya (produk, layanan,

pelanggan) dengan titik laporan penggunaan aktivitas oleh objek biaya. Faktor penawaran

berguna informasi aktivitas ke manajemen sehubungan dengan biaya realisasi kegiatan yang

menciptakan biaya.

Keuntungan dari activity-based costing: Seperti disebutkan sebelumnya, ABC

mengalokasikan Beban Umum (GE) (Biaya Overhead) pertama untuk kegiatan (yang

menciptakan mereka). Dan pada tahap berikutnya, sedang dipindahkan ke produk tergantung

pada kegiatan dan berapa banyak mereka mempengaruhi produk-produk tertentu.Dengan cara ini

biaya menyebarkan memberikan keuntungan sebagai berikut atas metode tradisional costing:

• Biaya dianalisis dengan detail lebih besar dari metode tradisional dimana beban hanya

dikategorikan sebagai langsung dan tidak langsung

• Sedangkan metode biaya tradisional kelompok Umum Beban (GE) (Biaya Overhead) di

umum biaya-pusat seperti Produksi, Administrasi, Pembuangan, Jasa dan Riset dan

kemudian, mendistribusikan mereka ke produk; Kegiatan- Based Costing kategori

mereka sesuai dengan aktivitas yang mengkonsumsinya

• Activity-Based Costing menganalisis semua kegiatan, memberikan informasi kepada

administrasi kegiatan yang memberikan kontribusi kurang, atau, biaya lebih dari yang

seharusnya, membiarkan para manajer menghapuskan beberapa dari mereka

• Kegiatan rinci dan analisis biaya ini yang besar bantuan untuk menciptakan anggaran

yang lebih baik

BAHAN DAN METODE

Prefektur Grevena Yunani terdiri dari 13 Divisi dan 4 departemen. Penelitian yang

berikut dimulai dengan data dari Kantor Internal Prefektur. Awalnya melalui wawancara pribadi

dari direktur umum dan karyawan kunci, telah terjadi mencatat cara kerja Prefektur dan apakah

mengikuti struktur kerja resmi. Setelah mengkonfirmasi yang berfungsi segalanya seperti yang

direncanakan, laporan keuangan data ekonomi dari departemen diminta. Ini data termasuk gaji

karyawan tahun 2007, yang biaya dari setiap divisi dan departemen dan inventarisasi aktiva

tetap.

Setelah itu, para peneliti mencatat jam kerja masing-masing karyawan serta jumlah

layanan yang masing-masing departemen disediakan bersama dengan jumlah pelanggan-warga

yang disuguhkan.

Kemudian, mengikuti penciptaan model berdasarkan internasional kepustakaan dan

praktek. Model bergantung pada prinsip-prinsip Activity-Based Costing dan

analisis secara rinci:

• Sumber daya dari Prefektur dan biaya (upah karyawan, biaya telekomunikasi, pasokan

air, listrik, pembersihan, dari alat tulis, penyediaan buku, majalah dan surat kabar,

pasokan deterjen, biaya untuk pemanasan, untuk persediaan dan penyusutan aktiva tetap)

• Departemen dan kegiatan

Sebelum memulai dengan penelitian tersebut, adalah penting untuk kutipan unsur

Kegiatan-Based Costing model bila diterapkan pada Sektor Pelayanan Publik. Biaya-object

organisasi sektor jasa bisa menjadi biaya yang layanan yang disediakan (termasuk semua jenis

layanan disediakan oleh setiap Divisi atau Departemen Umum Sektor). Dalam kasus kami,

layanan ini bisa menjadi penerimaan dari aplikasi dan meneruskan ke Pusat Administrasi Kantor,

atau, edisi bangunan lisensi dari Divisi Urban, atau edisi dari izin mengemudi dari Lalu Lintas

dan Angkutan Divisi. Layanan ini membutuhkan beberapa kegiatan yang akan tempat diambil

dan kegiatan ini membutuhkan sumberdaya. Seperti sumberdaya, adalah karyawan dan gaji

mereka, aktiva tetap dan penyusutan mereka dan semua yang lain Beban umum. Biaya setiap

layanan yang diberikan dapat diperkirakan ketika menghitung biaya masing-masing kegiatan dan

pada saat yang sama menghubungkan kegiatan untuk masing-masing layanan yang disediakan.

Setelah mengutip elemen umum Kegiatan yang- Berdasarkan model Costing, perlu untuk

fokus pada tahap penelitian dan penerapan ABC di Prefektur Grevena. Tahap pertama harus

dilakukan dengan pengakuan objek biaya; tersebut dapat biaya analisis setiap departemen, biaya

setiap layanan, atau, biaya setiap warga negara-pelanggan diservis.

Pada tahap 2, tujuannya adalah untuk menentukan kegiatan yang mempengaruhi setiap

objek biaya. Prefektur Grevena telah Divisi dan Departemen. Setiap Divisi memiliki Departemen

sendiri.Departemen Masing-masing memiliki Utama Fungsi (Layanan yang diberikan) yang

membutuhkan sejumlah kegiatan yang akan dilakukan. Pada titik ini, ruang lingkup penelitian ini

adalah untuk mencatat departemen dan kegiatan di setiap departemen, sehingga tercipta penuh

Kegiatan tabel prefektur dengan mudah dipahami oleh setiap pembaca.

Pada tahap 3, para peneliti perlu menentukan sumber daya (beban) yang mempengaruhi

setiap aktivitas dan mengkategorikan mereka (langsung, biaya tidak langsung), dalam rangka

menghitung biaya masing-masing kegiatan pada tahap berikutnya.Dalam tahap berikutnya, setiap

aktivitas berhubungan dengan biaya- renang dan memperoleh biaya. Setelah itu, setiap obyek

biaya berhubungan dengan kegiatan yang berpartisipasi bersama dengan mereka biaya.Tahap

terakhir adalah untuk berkonsentrasi biaya untuk masing biaya-obyek yang akan dianalisis.

Semua tahapan tersebut diimplementasikan pada Divisi Ekonomi Layanan seperti terlihat

di bawah:

• Divisi Layanan Ekonomi dibagi Menurut Departemen Internal Kantor

• Analisis penelitian kami terdiri dari semua Departemen Divisi Jasa Ekonomi. Ada 4

departemen dan Kantor Sekretariat

• Sebuah catatan berikut dari semua kegiatan dari setiap departemen. Kantor Internal

Prefektur ini menetapkan kegiatan utama masing-masing departemen.Hal ini diperlukan

untuk memeriksa bahwa kegiatan yang dilakukan adalah menurut yang primer dan karena

segala sesuatu bekerja sebagai seharusnya, penulis menentukan biaya-objek untuk

analisis seperti "pembayaran cek"

• Kegiatan membutuhkan sumber daya sebagai alat pengejaran, seperti aktiva yang

digunakan, gaji karyawan dan biaya operasional lainnya

• Setelah mengalokasikan sumber daya, diperlukan untuk mengatur driver biaya, aturan

yang menghubungkan biaya dan kegiatan, sehingga memiliki estimasi pertama dari biaya

kegiatan. Dalam hal ini, aturan main adalah pekerjaan jam yang diperlukan untuk setiap

kegiatan

• Langkah berikutnya adalah untuk mengalokasikan biaya sumber daya untuk kegiatan

sesuai dengan biaya-drivers

• Pada titik ini, kegiatan membawa biaya dan itu penting untuk menghubungkan mereka

ke-objek biaya dengan bantuan-driver aktivitas, mengikat bahwa kegiatan untuk biaya-

objek

• Tahap terakhir adalah untuk membuat tabel akhir dari semua kegiatan serta tujuan utama-

biaya, yang merupakan biaya setiap warga negara-pelanggan bahwa Departemen

Ekonomi Layanan dilayani selama spesifik periode waktu

Urutan metode ini cukup sederhana. Setiap departemen menyediakan beberapa

layanan. Dengan demikian, dalam rangka membuat analisis biaya setiap departemen, itu perlu

memperkirakan biaya setiap aktivitas dan menyampaikan ke layanan yang disediakan atau

pelanggan dilayani.

Hasil dari proses ini adalah analisis biaya semua kegiatan, layanan dan

departemen. Analisis ini diteruskan kepada Administrator Kepala untuk keputusan keputusan.

Penerapan activity-based costing:

Analisis pembagian jasa ekonomi dari: prefektur Grevena. Misi Divisi Ekonomi Layanan

adalah jaminan dari yang diperlukan sumber daya dan pendapatan untuk Prefektur, catatan,

pengembangan dan perlindungan kekayaan Prefektur, pembayaran cek, penciptaan tahun

berikutnya anggaran dan penciptaan pernyataan rekening dan neraca.

Pembagian spesifik terdiri dari sebagai berikut departemen:

• Anggaran Departemen

• Pendapatan dan Pembayaran Departemen

• Aset dan Departemen Pengadaan

• Beban Departemen Audit

• Sekretaris Departemen

Analisis Sumber: Laporan Tahunan Account adalah sumber resmi informasi tentang keuangan

data Prefektur. Angka-angka ini adalah jumlah karyawan, gaji mereka, operasional Biaya

departemen dan aktiva tetap dengan mereka penyusutan.

Tahunan nyata Pernyataan Account (hanya beban) untuk tahun 2007 adalah sebagai

berikut.

Tabel 1 menunjukkan ringkas semua biaya untuk Divisi Pelayanan Ekonomi. Hal ini

dianggap berguna untuk memasukkan total biaya Prefektur di tabel yang sama, untuk memiliki

sosok yang jauh bagaimana di persentase adalah biaya divisi khusus untuk yang dikeluarkan

untuk seluruh organisasi. Pengeluaran Divisi dari Ekonomi Layanan (Tanpa yang biaya

penyusutan) adalah 4,13% dari total biaya.

Pada titik ini, perlu untuk mengatur Keterbatasan dari penelitian yang berikut:

• Meskipun biaya seluruh Divisi disajikan, analisis penelitian secara menyeluruh hanya

Pendapatan dan Pembayaran Departemen

• Biaya-obyek harus dilakukan dengan biaya (langsung dan tidak langsung) dari setiap warga

negara-pelanggan yang spesifik Divisi

• Para karyawan dari Divisi keseluruhan 7and 2 dari mereka belajar untuk Pendapatan dan

Pembayaran Departemen

• Jadwal kerja mingguan adalah 35 jam sedangkan untuk tahun 1820 h (52 minggu)

• Jadwal kerja harian aktual 7,5 h yang berarti 37,5 minggu. Para peneliti memutuskan untuk

menganggap sebagai jadwal kerja mingguan h 35 dan BUKAN 37,5 h, untuk

mengintegrasikan tahunan masa liburan karyawan Divisi

• Jadwal kerja harian aktual pikir melalui wawancara pribadi

• Biaya langsung terdiri dari hanya karyawan gaji

• Biaya tidak langsung meliputi depresiasi tetap aktiva (PC, kantor mesin dan furnitur) dan

disebarkan kepada karyawan sesuai bagaimana aset ini digunakan.

• Bermacam-macam biaya mencakup yang biaya telekomunikasi, air pasokan irigasi biaya,

beban pencahayaan, biaya kebersihan, biaya untuk pasokan alat tulis, biaya untuk penyediaan

buku, majalah dan surat kabar, biaya untuk pasokan deterjen, biaya untuk pemanas, biaya

untuk perlengkapan operasional dan biaya untuk penyediaan pemanasan pribadi devisa. Ini

Biaya menyebar ke 7 karyawan sama

• Jumlah pelanggan dilayani tahun 2007 adalah 2.956

• Angka-angka gaji yang nyata

• Angka beban nyata

• Penyusutan aktiva tetap telah dihitung hanya untuk penelitian dan sesuai dengan Yunani

Standar Akuntansi

• Pada tahun 2007, terdapat 2.286 cek (bank notes) dibayar, 519 kali bahwa karyawan

dikumpulkan pendapatan untuk Prefektur dan catatan akuntansi 1019 dari semua transaksi

Tujuannya adalah untuk menghubungkan metodologi teoritis (Seperti yang tercantum

dalam bab sebelumnya) dengan praktis implementasi. Dengan demikian, langkah berikutnya

adalah untuk menentukan biaya driver dan dapat terhubung biaya untuk kegiatan.

HASIL

Pada bagian dari penelitian analisis biaya departemen dimulai dengan langkah berikut.

Tabel 2 menerapkan langkah-langkah, yang berarti bahwa mereka menunjukkan kegiatan

departemen, mingguan dan jadwal kerja tahunan, total biaya gaji dan penyebaran biaya ini untuk

semua kegiatan Pendapatan dan Departemen Pembayaran.

Tabel 3 dan 4 adalah sama menunjukkan kegiatan setiap karyawan yang bekerja di

Pendapatan dan Pembayaran Departemen (hanya ada 2 karyawan). Tabel 3 dan 4 juga

menunjukkan jam-jam yang menghabiskan setiap karyawan per minggu atau tahun pada setiap

kegiatan. Kolom menyebutkan gaji dan biaya lainnya dihitung sebagai contoh berikut.

Karyawan No 1 mendapat € 21,538.50 per tahun dan ia diduduki pada tiga kegiatan

belanja tahun 1612 h- 1 (1.300 h untuk kegiatan pertama). Pembagian gaji kepada jam kerja (€

21,538.50 / 1.612 = 13,36 €), maka jam Biaya dihitung.Kemudian, mengalikan jam yang

digunakan untuk Nya utama kegiatan dengan biaya per jam (€ 13,36 * 1.300 = € 17,369.76),

biaya untuk kegiatan utamanya (menguangkan cek) adalah figured. Setelah dalam pikiran tabel

sebelumnya, ada waktu bekerja "celah" antara jam yang sebenarnya dua karyawan telah bekerja

dan pembatasan tersebut (35 minggu h- 1). Kesenjangan ini dapat dijelaskan oleh aktivitas

sekunder yang dilakukan tidak ditampilkan di Peta Kegiatan Kantor Internal. Ini kegiatan

tersebut ditemukan setelah wawancara pribadi karyawan. kegiatan tersebut pengajuan kertas dan

hubungan masyarakat.

KESIMPULAN

Tujuan utama dari artikel ini adalah untuk menyajikan prinsip-prinsip dasar dan prosedur

Kegiatan Berbasis Biaya dan untuk memeriksa apakah pelaksanaan metode ini adalah mungkin

untuk Organisasi Sektor Publik.

Dari semua hal di atas, karakteristik kunci dari metode baru disajikan dengan sangat

detail, bersama dengan kemampuan untuk memberikan informasi mengenai biaya estimasi,

sehingga dapat dengan mudah digunakan oleh administrasi untuk mengidentifikasi yang

kemacetan. Terutama, Tabel 3 dan 4 dari karyawan Pendapatan dan Pembayaran Departemen,

dimana kinerja dua karyawan dapat ditingkatkan dan ini jelas bagi para manajer.

Selanjutnya melalui analisis Prefektur Grevena dapat memperpanjang penerapan metode

untuk semua Divisi, dengan sasaran untuk membuat gambar penuh dari biaya dari Prefektur dan

menerapkan tindakan korektif (Manajemen Berbasis Aktivitas).

Data table dibuat adalah diberikan untuk administrasi, meskipun tindakan yang akan

diambil tidak area untuk Activity-Based Costing tapi untuk yang perbaikan metode Activity-

Based Management. The hasil adalah untuk sebuah laporan rahasia untuk ditulis dan dikirim ke

Departemen Dalam Negeri Departemen Yunani. Jika Prefektur adalah perusahaan swasta banyak

perubahan yang bisa dilakukan, seperti mengurangi "kerja" celah khusus karyawan dengan

menciptakan layanan baru untuk pelanggan, atau, dengan melepaskan salah satu dari mereka,

tetapi sebagai Publik Sektor organisasi yang "Ketua" adalah Menteri dan politik tidak

membiarkan dia membuat perubahan apapun.

Akhirnya, penelitian ini dapat digunakan sebagai pilot dalam upaya pelaksanaan

Activity-Based Costing dalam Sektor Publik. Penggunaan metode ini dengan kerjasama

teknologi baru dan metode baru manajemen, dapat menyelesaikan semua kekurangan Umum

Sektor, sehingga warga negara dan perusahaan akan lebih baik dilayani.