台灣資金流量統計之分析與應用 - cbc.gov.tw · 持續督促資金流量帳的建立及應用， ... imf 國際標準架構介紹資金流量的概念；第 三節為資金來源及用途分析，以觀察非金融
現金流量表
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19 現現現現現 Chapter 19
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現金流量表. Chapter 19. 現金流量表之內容、功能與現金流量之分類 以間接法與直接法編製現金流量表 現金流量表編製的進階討論 現金流量表之附註揭露. 章首故事. - PowerPoint PPT Presentation
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現金流量表Chapter 19
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1.現金流量表之內容、功能與現金流量之分類
2.以間接法與直接法編製現金流量表
3.現金流量表編製的進階討論4.現金流量表之附註揭露
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由日立和 NEC 的記憶體部門合併，成立於 1999 年的日本公司爾必達 (Elpida Memory, Inc.) 是全球第三大的 DRAM 廠商，僅次於韓國三星電子及海力士。爾必達 2011 年第 3 季之合併財務報表顯示， 2011 年前三季之稅後淨損為 989 億日圓，但營業活動現金流量仍呈淨流入 246 億日圓，此係因折舊及其他攤銷費用高達 968 億日圓所致。爾必達該期之現金流量係以間接法編製，但與我國現行間接法下之現金流量表有所不同：其一為由稅前淨損而非稅後淨損開始調整；其二為調整項目除非現金的收益費損外，尚包括加回利息費用、減去利息與股利收入等現金收益費損調整；其三為調整項目包括減除支付所得稅與利息之現金流出、加回收取利息與股利之現金流入等類似直接法之項目。
章首故事
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• 營業活動現金流量與本期淨利的關聯為何？
• 間接法下之現金流量表應如何編製？• 直接法下之現金流量表應如何編製？
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現金流量表
•內容•現金流量表
分類•功能
現金流量表
編製現金流量表
•間接法•直接法
編製現金流量表之進階討論•支付利息、所得稅之分類•存貨跌價損失之調整•特殊之營業活動現金流量•其他綜合損益項目之考量•股份基礎給付之考量
現金流量表之附註揭露
•排除揭露項目•要求揭露項目•鼓勵揭露項目
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現金流量表之特性：
1. 說明企業特定報導期間內現金與約當現金之增減。2. 將財務報表編製方式從應計基礎「翻譯」為現金基礎。
19.1 現金流量表之內容與功能
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現金流量表之功能：
1. 提供使用者評估企業之淨資產變動、財務結構 ( 包括流動性及償債能力 ) ，以及為適應變動之情況及機會而影響現金流量金額及時點之能力。
2. 評估比較不同企業之未來現金流量現值及各企業之經營績效。
3. 查證過去對未來現金流量評估之精確性。4. 檢驗獲利能力與淨現金流量間之關係及價格變動之影
響。
19.1 現金流量表之內容與功能
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現金流量表之內容：
1. 營業活動之現金流量。 評估企業於不籍助外部籌資，其營運產生之現金流量足以償還借
款、維持企業營運能力、支付股利及進行新投資之程度之重要指標。
2. 投資活動之現金流量。 企業為獲得能產生未來收益及現金流量之資源而支出之程度。
3. 籌資活動之現金流量。 使企業之資本提供者能預測其對未來現金流量之請求權。
19.1 現金流量表之內容與功能
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表 19-1 現金流量表之格式
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表 19-2 常見現金流量之分類
營業活動之現金流量 - 主要影響本期淨利項目與相關流動資產與流動負債項目
現金流入：銷售商品及提供勞務之現金收取權利金、各項收費、佣金及其他收入 (含利息與股利 ) 之現金收
取 *所得稅之現金退回出售供自營或交易目的之合約 ( 如證券及放款 ) 之現金收取
現金流出：對商品及勞務提供者之現金支付對員工及代替員工之現金支付所得稅之現金支付取得供自營或交易目的之合約 ( 如證券及放款 ) 之現金支付各項費用 (含利息 ) 之現金支付 **股利之現金支付 **
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表 19-2 常見現金流量之分類
投資活動之現金流量 - 主要影響非流動資產項目 現金流入：
出售不動產、廠房及設備、無形資產及其他長期資產之現金收取出售其他企業之權益或債務工具及合資權益之現金收取自他方償還之墊款及放款之現金收取因期貨合約、遠期合約、選擇權合約及交換合約之現金收取利息與股利之現金收取 *
現金流出：取得不動產、廠房及設備、無形資產及其他長期資產之現金支付取得其他企業之權益或債務工具及合資權益之現金支付對他方之現金墊款及放款之現金支付因期貨合約、遠期合約、選擇權合約及交換合約之現金支付
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表 19-2 常見現金流量之分類
籌資活動之現金流量 - 主要影響非流動負債與權益項目現金流入：自發行股票或其他權益工具收取之現金價款自發行債權憑證、借款、票據、債券、抵押借款及其他短期或長期借款收取之現金價款
現金流出：因取得或贖回企業股票而對業主之現金支付借入款項之現金償還承租人為減少融資租賃之未結清負債之現金支付利息費用之現金支付 **股利之現金支付 **
* 利息及股利收取之現金流量應以各期一致之方式分類為營業或投資活動。** 利息及股利支付之現金流量應以各期一致之方式分類為營業或籌資活動。
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IAS7.33 及 IAS7.34 關於利息與股利現金流量分類之規定
IAS7.33規定，金融機構通常將支付之利息及收取之利息與股利分類為營業現金流量。惟對其他企業而言，因支付之利息及收取之利息與股利為損益決定之一部分，故得分類為營業活動現金流量。但因支付之利息及收取之利息與股利亦為取得財務資源之成本或投資之報酬，故亦得分別分類為籌資活動現金流量及投資活動現金流量。 IAS7.34則規定，支付之股利為取得財務資源之成本，故得分類為籌資活動現金流量。但為幫助使用者決定企業以營業現金流量支付股利之能力，支付之股利亦得分類為業活動現金流量。
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營業活動現金流量之編製：
1. 直接法 將應計基礎下之收益與費損經過調整後，將其轉換成營
業活動之現金流入與流出，繼而相減得到營業活動現金流量淨流入 ( 出 ) 。
2. 間接法 將應計基礎下收益與費損相減得到之本期淨利進行調
整，得到營業活動現金流量淨流入 ( 出 ) 。
19.2 編製現金流量表
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圖 19-1 直接法與間接法之概念標示
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甲公司 X1 年相關資訊如下19.2.1 甲公司 X1 年現金流量表之編製
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甲公司 X1 年相關資訊如下
19.2.1 甲公司 X1 年現金流量表之編製
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營業活動現金流量中，與收益費損相關之調整項包括：
1. 非現金性質之交易。 ex: 折舊費用、投資收益。2. 與投資或籌資現金流量相關之項目。 ex:處分資產損益。3. 與過去或未來營業現金收支之遞延或應計項目，即相關
之資產與負債項目。
19.2.1.1 甲公司 X1 年營業活動之現金流量
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圖 19-2
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圖 19-3
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資產之增加需消耗現金購置，故在本期淨利轉換成營業活動淨現金流量時需減去；負債之增加則表借入現金，故在本期淨利轉換成營業活動淨現金流量時需加入。
19.2.1.1 甲公司 X1 年營業活動之現金流量
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表 19-3 直接法與間接法下，各類調整項之調整方向與調整幅度
接下頁
19
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表 19-3 直接法與間接法下，各類調整項之調整方向與調整幅度
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19.2.1.1 甲公司 X1 年營業活動之現金流量
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投資活動之現金流量須為認列為資產之資本支出，甲公司 X1 年之投資活動現金流量為機器設備之增加 $100,000 。
19.2.1.2 甲公司 X1 年投資活動之現金流量
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籌資活動之現金流量為企業因取得長期資金而發生之相關現金收付，甲公司 X1 年之籌資活動現金流量為：
1. 現金增資使普通股增加 $140,000 。
2. 由其他相關資訊中可知，該年所有股利均為現金股利並已發放，現金股利 = 本期淨利 $16,600 －保留盈餘增加$10,000= $6,600 。
19.2.1.3 甲公司 X1 年籌資活動之現金流量
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19.2.1.4
甲公司 X1年之直接法現金流量表
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19.2.1.4 甲公司X1 年之間接法現金流量表
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甲公司X2 年相關資訊如下
19.2.2 甲公司 X2 年現金流量表之編製
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甲公司 X2 年相關資訊如下19.2.2 甲公司 X2 年現金流量表之編製
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進貨收現與存貨、銷貨成本、應付帳款及預付貨款有關之轉換如下：
本期進貨數 = 銷貨成本 +( 存貨期末餘額 - 存貨期初餘額 )…….(5)
另本期付現數 = 本期進貨數 - ( 應付帳款期末餘額 - 應付帳款期初餘額 ) …….(6)
本期付現數 = 本期進貨數 + ( 預付貨款期末餘額 - 預付貨款期初餘額 ) ...….(7)
歸結以上 (5) (6) (7) 式，辨認「銷貨成本」相關營業活動現金流出之調整方式為 :
本期付現數 = 銷貨成本 +( 存貨期末餘額 - 存貨期初餘額 )+( 預付貨款期末餘額 - 預付貨款期初餘額 ) - ( 應付帳款期末餘額 - 應付帳款期初餘額 ) …...….(8)
19.2.2.1 甲公司 X2 年營業活動之現金流量
31
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19.2.2.1 甲公司 X2 年營業活動之現金流量
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甲公司 X2 年與投資活動有關之現金流量如下：
1. 出售機器之收得現金金額 =帳面金額 $8,500－出售設備損失 $500= $8,000 。
2. 以 $500,000購入機器設備。
19.2.2.2 甲公司 X2 年投資活動之現金流量
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甲公司 X2 年與籌資活動有關之現金流量如下：
1. 舉借 5 年期銀行長期借款使現金增加 $300,000 。
2. 現金增資使普通股增加 = $295,000 －宣告發放股票股利500 股 ×$10= $290,000 。
3. 宣告並發放現金股利 $10,000 。
19.2.2.3 甲公司 X2 年籌資活動之現金流量
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19.2.2.4 甲公司X2 年之直接法現金流量表
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19.2.2.4 甲公司 X2 年之間接法現金流量表
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國際財務報導準則規定應單獨揭露之規定
1. IAS7.31 要求利息及股利之現金流量應單獨揭露
2. IAS7.35 要求來自所得稅之現金流量應單獨揭露 採間接法編製時則無法於報表本體表達，需另行於附註
揭露該等現金流量。
19.2.2.5 甲公司 X2 年之「改良式間接法」現金流量表
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改良式間接法現金流量表
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「改良式間接法」現金流量表與間接法現金流量表之不同：
先將與利息、股利與所得稅相關之收益費損項目對本期淨利之影響消除，再另就利息、股利與所得稅相關之現金流量單獨列示為營業活動現金流入或流出。
19.2.2.5 甲公司 X2 年之「改良式間接法」現金流量表
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財務報告編製準則附表中之間接法現金流量表
我國財務報告編製準則附表中，提供之現金流量表格式為「改良式間接法」下編製之現金流量表，且其於營業活動現金流量部分，係單行列示「繼續營業單位稅前淨利（損失）」與「停業單位稅前淨利（損失）」，而後加總得到「本期稅前淨利 ( 淨損 ) 」後，再就「本期稅前淨利 ( 淨損 ) 」進行相關調整。
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表 19-4 間接法與改良式間接法之差異
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以「改良式間接法」表達甲公司 X2 年營業活動之現金流量：
19.2.2.5 甲公司 X2 年之「改良式間接法」現金流量表
41
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甲公司 X2 年之「改良式間接法」現金流量表：
19.2.2.5 甲公司 X2 年之「改良式間接法」現金流量表
42接下頁…
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甲公司 X2 年之「改良式間接法」現金流量表：
19.2.2.5 甲公司 X2 年之「改良式間接法」現金流量表
43
續上頁…
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甲公司X3 年相關資訊如下
19.2.3 甲公司 X3 年現金流量表之編製
44接下頁…
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甲公司X3 年相關資訊如下
19.2.3 甲公司X3年現金流量表之編製
45
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甲公司 X3 年與營業活動有關之現金流量如下：1. 「透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益」 $6,380 為非現金性質
之收益，現金流量影響為 $0 。
2. 「應付公司債折價」使實際付出利息較利息費用減少。 利息費用 1,820
應付公司債折價 820
現金 1,000
3. 「遞延所得稅資產」為資產，其增加數應由本期淨利中減去，「當期所得稅負債」為負債，其增加數應由本期淨利中加入。
遞延所得稅資產 3,200
所得稅費用 13,940
當期所得稅負債 1,870
現金 15,270
19.2.3.1 甲公司 X3 年營業活動之現金流量
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19.2.3.1 甲公司 X3 年營業活動之現金流量
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甲公司 X3 年與投資活動有關之現金流量如下：
1. 「持有至到期日投資」增加 $120,000 ，使與投資活動有關之現金流出 $120,000 。
2. 「透過損益按公允價值衡量之金融資產」增加$56,380 ，使與投資活動有關之現金流出 $56,380 。
19.2.3.2 甲公司 X3 年投資活動之現金流量
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甲公司 X3 年與籌資活動有關之現金流量如下：
1. 發行公司債造成現金流入 $91,018
2. 以每股 $12購入庫藏股，共支付 $60,000
3. 現金股利 = 本期淨利 $68,060－保留盈餘增加 $57,060=
$11,000 ，本年度無股票股利
19.2.3.3 甲公司 X3 年籌資活動之現金流量
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19.2.3.4 甲公司 X3 年之直接法現金流量表
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19.2.3.4
甲公司 X3 年之間接法現金流量表
51
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19.2.3.5 甲公司 X3 年之「改良式間接法」現金流量表
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表 19-5 「改良式間接法」現金流量表
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19.2.3.5
甲公司 X3 年之「改良式間接法」現金流量表
53接下頁…
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19.2.3.5 甲公司 X3 年之「改良式間接法」現金流量表
54
續上頁…
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IAS7.32中明定，無論係認列為費用或依 IAS23規定予以資本化者，均應揭露。
1. 當符合資本化要件之資產為存貨時，資本化利息之支付造成之現金流出須分類為營業活動，須於「存貨」與「銷貨成本」之調整時辨認，不列入「支付給供應商之現金」而列入「支付利息之現金」中。
2. 當符合資本化要件之資產為廠房、無形資產、投資性不動產時，資本化利息之支付造成之現金流出則須分類為投資活動。
3. 國際財務報導準則允許利息支付之現金流量選擇分類為營業或籌資活動，因此利息支付現金流量可能分類為營業、投資或籌資活動。
19.3.1 支付利息現金流量之分類
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國際財務報導準則要求來自所得稅之現金流量應單獨揭露，且通常分類為來自營業活動之現金流量。
所得稅係由現金流量表中分類為營業、投資或籌資活動現金流量之交易所致，但相關所得稅現金流量之辨認經常在實務上不可行，且可能發生於與相關交易現金流量不同之期間。
是以在 IAS7釋例與我國財務報告編製準則附表之現金流量表中，雖均有出售設備列示於投資活動，但仍將支付所得稅全數分類為營業活動之現金流量。
19.3.2 支付所得稅現金流量之分類
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呆帳屬「非現金性質的費損」，但其是否須列為調整項，則有以下三種情形：
1. 直接法下編製之現金流量表，需將呆帳轉換成營業活動現金流出為 $0 。
2. 間接法 (含改良式間接法 ) 下編製之現金流量表，若係就應收款項總額，亦即未減去備抵壞帳前金額之增減，與當期沖銷之應收款項分別處理，則需於本期淨利 ( 稅前淨利 )中加回呆帳。
3. 間接法 (含改良式間接法 ) 下編製之現金流量表，若係就應收款項淨額，亦即應收款項減去備抵壞帳後所得金額之增減處理，則無須調整呆帳。
19.3.3 呆帳之調整
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19.3.3 呆帳之調整
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19.3.3 呆帳之調整
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存貨跌價損失屬「非現金性質的費損」，但其是否須列為調整項，則有以下三種情形：1. 直接法：將銷貨成本轉換成「支付存貨供應商之現金流
出」時，先以就存貨淨額之增減轉換成本期進貨數，再就「應付帳款」與「預付貨款」等資產負債調整。
2. 間接法 (含改良式間接法 ) 下編製之現金流量表，若存貨之增減時，係就存貨總額，亦即未減去備抵跌價損失前金額之增減處理，則需於本期淨利 ( 稅前淨利 )中加回跌價損失金額。
3. 間接法 (含改良式間接法 ) 下編製之現金流量表，若調整存貨之增減時，係就存貨淨額，亦即存貨減去跌價損失後所得金額之增減處理，則無須跌價損失。
19.3.4 存貨跌價損失之調整
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企業之正常營業活動係以出租資產為主，則製造或取得該資產之現金支付，出租該資產收取之租金，後續出售該等資產之現金收取均應分類為屬來自營業活動之現金流量。如租車公司之正常活動為出租車輛及出售汰換下來的中古車。
金融機構業之現金墊款及放款因與該企業主要營收活動相關，通常被分類為營業活動。
19.3.5 特殊之營業活動之現金流量
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不動產、廠房及設備與無形資產之重估增值變動 對現金流量無影響
備供出售金融資產未實現評價損益 對現金流量無影響
確定福利計畫精算損益 當期認列所有精算損益計入退休金費用
考慮「應計退休金負債」之增減，對退休金費用 ( 直接法 )或本期淨利 ( 間接法 ) 進行調整
以緩衝區法之最低攤銷數計入退休金費用 考慮「應計退休金負債」之增減，對退休金費用 ( 直接法 )或本期淨利 ( 間接法 ) 進行調整
當期認列所有精算損益列入本期其他綜合損益
19.3.6 其他綜合損益項目於現金流量表編製時之考量
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當期認列所有精算損益列入本期其他綜合損益：提撥計畫資產之付現 =退休金費用 + 精算損失 ( 利益 )-( 應計退休金負債期末餘額 - 應計退休金負債期初餘額 )
$160(退休金費用 )＋ $30( 精算損失 )－ $120( 應計退休金負債增加 )= $70( 付現數 )
19.3.6 其他綜合損益項目於現金流量表編製時之考量
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退休金費用 160
其他綜合損益 - 精算損失 30
現金 70
應計退休金負債 120
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公司以股份基礎給付交易取得商品或收取勞務時，得採權益交割或現金交割方式來支付對價，然以權益交割或現金交割之股份基礎給付取得商品或勞務時，其相應之資產或費用增加並無現金之流出，編製現金流量表進行調整時須特別注意。
19.3.7 股份基礎給付於現金流量表編製時之考量
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與員工薪資有關之現金流量調整可分為認列為期間費用、存貨成本或不動產、廠房及設備成本三種情況：
1. 員工薪資認列為期間費用：薪資費用之現金支付屬營業活動，但此時薪資費用之增加並無現金之流出。 間接法：將薪資費用自淨利中加回 直接法：由支付薪資之現金流量中排除
2. 員工薪資認列為存貨成本：購貨之現金支付屬營業活動，但此時存貨之增加並非來自支付現金購貨。 間接法：將存貨於淨利中加回 直接法：將此部分存貨由購貨之現金流出中排除
3. 員工薪資認列為不動產、廠房及設備成本：購買不動產、廠房及設備之現金支付屬投資活動，但此時不動產、廠房及設備之增加非以現金購買。 將此部分不動產、廠房及設備之現金流出排除。
19.3.7 股份基礎給付於現金流量表編製時之考量
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許多投資及籌資活動雖然確實影響企業之資本及資產結構，但並不直接影響當期之現金流量。此類交易應於其他財務報表揭露，而不應於現金流量表中表達揭露。此類交易例舉如下：1. 以直接承擔相關負債或以融資租質方式取得資產 ;
2. 以發行權益方式收購企業 : 及3. 債務轉換為權益。
19.4.1 不影響現金流量投資及籌資活動之排除揭露
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現金流量表應揭露現金及約當現金之組成部分，且應列報列於現金流量表之金額與列於資產負債表之約當項目間之調節。此外，下列相關資訊亦須揭露：1. 決定現金及約當現金組成部分之政策，及其任何改變之
影響。2. 持有但無法供集團使用之重大現金及約當現金餘額，如
子公司所持有之現金及約當現金餘額，因該子公司營運所處國家之外匯管制或其他法令限制，其餘額無法供母公司或其他子公司正常使用。
19.4.2 現金及約當現金之組成部分之要求揭露
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IFRS5.33 要求企業應揭露可歸屬至停業單位營業、投資及籌資活動之淨現金流量。此揭露得於附註或財務報表中表達。
19.4.3 停業單位現金流量之要求揭露
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額外之資訊對使用者了解企業之財務狀況及流動性可能具攸關性。國際財務報導準則鼓勵揭露此類額外資訊，其可能包括 :
1. 可能供未來營業活動及履行資本承諾之未使用借款機制，並說明使用該等機制之任何限制。
2. 與採比例合併報導之合資權益有關之營業、投資及籌資各類活動現金流量之彙總數。
3. 分別列示代表增加營運產能之現金流量彙總數及維持營運產能之現金流量彙總數，因其有助於使用者判斷企業走否適當投資於營運產能之維持。
4. 各報導部門來自營業投資及籌資活動之現金流量金額，因其助於使用者更加了解企業整體與其組成部分現金流量間之關係。
19.4.4 額外資訊之鼓勵揭露
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