應收帳款1.應收帳款的會計處理

(1) 賒銷商品時： (2) 帳款收現時： (3) 發生呆帳時：

應收帳款 銷 帳

現 金 應收帳款

備抵呆帳 應收帳款

(4) 收回呆帳時： (5) 提列呆帳時：

1沖銷發呆帳分錄生： 2 帳款收現分錄： 應收帳款 現 金 備抵呆帳 應收帳款

呆 帳 備抵呆帳

2.應收帳款會計處理解釋

某公司 98 年底應收帳款餘額 $200,000 ，當年度銷貨總額 $4,000,000 （其中賒銷有 $500,000 ），期末調整前備抵呆帳貸餘 $1,400 。 99 / 3 / 1 賒銷商品 $800,000 。 99 / 5/10 帳款收現 $713,800 。 99 / 8 / 4 發生呆帳 $6,200 。 99 / 10 /15 收回呆帳 $4,000 。 99 年底應收帳款餘額 $280,000 ，銷貨 $4,500,000 （其中賒銷有 $800,000 ）。

(1) 損益表法（加提法） 依賒銷金額 2%計提呆帳

(2) 資產負債表法（補提法） 依應收帳款餘額 1%計提呆帳

98/12/31 調整時： 呆 帳 1,000 備抵呆帳 1,000 $500,000×2%○=$1,000

98/12/31 調整時： 呆 帳 600 備抵呆帳 600 $200,000×1%○-1,400=$600

99/ 3/ 1 賒銷商品時： 應收帳款 800,000 銷 貨 800,000

99/ 3/ 1 賒銷商品時： （同左）

99/ 5/ 10 帳款收現時： 現 金 713,800 應收帳款 713,800

99/ 5/ 10 帳款收現時： （同左）

99/ 8/ 4 發生呆帳時： 備抵呆帳 6,200 應收帳款 6,200

99/ 8/ 4 發生呆帳時： （同左）

99/ 10/ 15 收回呆帳時： 應收帳款 4,000 備抵呆帳 4,000 現 金 4,000 應收帳款 4,000

99/ 10/ 15 收回呆帳時： （同左）

98/12/31 調整時： 呆 帳 1,600 備抵呆帳 1,600 $800,000×2%○=$1,600

98/12/31 調整時： 呆 帳 3,000 備抵呆帳 3,000 $1,400+600-6,200+4,000=-$200$280,000×1%+200=$3,000

存　貨1.存貨的意義與調整

意 義 存貨係指待售而尚未出售之商品，包括期初存貨與期末存貨兩種。

調整方法 (1) 進貨法： (2) 銷貨成本法： (3) 本期損益法：

期初存貨 進 貨 存貨（期初）

銷貨成本 存貨（期初）

本期損益存貨（期初）

期末存貨 存貨（期末） 進 貨

存貨（期末） 銷貨成本

存貨（期末）本期損益

★存貨調整應採進貨法或銷貨成本法為之，但存貨調整亦可列為結帳事項，若存貨列為結帳事項時，則應採用本期損益法。

2.存貨調整釋例：

例 1 ：期初存貨 $25,000 ，期末存貨 $32,000 ，試作存貨調整分錄：

(1) 期初存貨調整： (2) 期末存貨調整： 進貨（銷貨成本） 25,000 存貨（期末） 32,000 存貨（期初） 25,000 進貨（銷貨成本） 32,000★ 題目未規定存貨調整方法者，可採進貨法或銷貨成本法。

例 2 ：上期期未存貨 $30,000 ，本期期未存貨 $25,000 。以銷貨成本法作調整分錄：

(1) 期初存貨調整： (2) 期末存貨調整： 銷貨成本 30,000 存貨（期末） 25,000 存貨（期初） 30,000 銷貨成本 25,000

例 3 ：本期期未存貨 $36,000 ，為上期期未存貨的 3/5 ，存貨列為結帳事項：

(1) 期初存貨調整： (2) 期末存貨調整： 本期損益 60,000 存貨（期末） 36,000 存貨（期初） 60,000 本期損益 36,000（ $36,000÷3/5=$60,000 ） ★ 題目規定存貨列為結帳事項時，應採本期損益法。

3.銷貨成本的計算

銷貨成本的計算公式 銷貨成本的調整分錄

進 貨 ＋進貨費用 －進貨退出 －進貨折讓 進貨淨額

期初存貨＋進貨淨額 商品總額－期末存貨 銷貨成本

進貨退出 進貨折讓 存貨（期末）銷貨成本 進 貨 進貨費用 存貨（期初）

4.銷貨成本調整釋例

例 4 ：期初存貨 $65,000 、期末存貨 $54,000 ，本期進貨 $300,000 、進貨退出 $20,000 。 試作銷貨成本調整分錄：

進貨退出 20,000 存貨（期末） 54,000 銷貨成本 291,000 進 貨 300,000 存貨（期初） 65,000

存貨盤存制度1.存貨盤存制度的種類

(1) 定期盤存制：對存貨數量之增減變動，平時並不設帳紀錄，期末存貨之數量則決定於期末實地盤點的結果，又稱『實地盤存制』。

(2) 永續盤存制：對於存貨數量之增減變動，平時即設帳加以紀錄，期末存貨之數量決定於存貨明細帳上之記載，又稱『帳面盤存制』。採永續盤存制時，每年至少應盤點存貨一次，以確定實際存貨之數量。若實際存貨數量與帳載存貨數量不符時，應將帳載存貨數量，調整至實際存貨數量。若實際存貨數量與帳載存貨數量相符時，則不須作存貨調整分錄。

★ 定期盤存制與永續盤存制之會計處理表列如下：

交易事項(設皆為現金交易 )

(1) 定時（實地）盤存制 (2) 永續（帳面）盤存制

借 方 科 目 貸 方 科 目 借 方 科 目 貸 方 科 目

1購入商品時 進 貨 存 貨 存 貨 現 金2進貨退出時 現 金 進貨退出 現 金 存 貨

3銷售商品時現 金 銷 貨 現 金 銷 貨

銷貨成本 存 貨

4銷貨退回時銷貨退回 現 金 銷貨退貨 現 金

存 貨 銷貨成本

5期末調整時銷貨成本（進

貨） 存貨（ 1/1 ） 商品盤存 存 貨

存貨（ 12/31 ） 銷貨成本（進貨） 存 貨 商品盤存

說明：1. 在永續盤存制下，進貨實應借記存貨科目，進貨退出實質接貸記存貨科目，故永續盤存制下，無『進貨』及『進貨退出』科目。2. 永續盤存制每筆銷貨時均須結算銷貨成本，平時即可從帳上得知存貨之金額，故期末不可再做存貨調整分錄。惟期末盤點商品，若存貨有短溢時，應做存貨短溢調整分錄。存貨短少時應借記『存貨短溢』（貨商品盤損）、貸記『存貨』科目；存貨多出時應借記『存貨』、貸記『存貨短溢』（或商品盤盈）科目。

3. 實地盤存制平時帳上無存貨資料，故無法得知存貨是否有短溢情形，因此在實地盤存制下，期末存貨之金額係由期末實地盤點庫存商品來決定，帳上不可有『存貨短溢』（或商品盤損、商品盤盈）科目，其存貨短溢之金額，將包含於本期銷貨成本之中。4. 存貨制度不論採永續盤存制或實地盤存制，其本期損益金額均應相等。惟採永續盤存智者，可加強存貨之內部控制，並可精確計算本期銷貨成本與期末存貨金額。