增值税综合练习

增值税应纳税额的计算 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 1 、销项税额的确定 2 、进项税额的确定

1 、销项税额的确定 重点是销售额的确定： （ 1 ）正常情况下的销售（价外费用） （ 2 ）特殊情况下的销售（ 7 种）

正常情况下的销售 应税销售额 = 销售额（不含税） + 价外费用（不含税）

练 习 （ 1 ） 3 月 6 日，向上海第三铸造厂销售铸

铁一批，增值税专用发票上注明：价款 180 000 元，税额 30 600 元，同时提供运输劳务1 170 元。上述款项已通过银行汇款付讫。 请计算销项税额。

特殊情况下的销售（ 7 种） （ 1 ）包装物押金是否计入销售额： （ 2 ）采取折扣方式销售： （ 3 ）采取以旧换新方式销售： （ 4 ）采取还本销售方式销售： （ 5 ）对视同销售货物行为的销售额的确定： （ 6 ）混合销售行为： （ 7 ）兼营非应税劳务：

包装物押金是否计入销售额 1 、单独核算的，不计算 2 、一年之内，未逾期的，不计算销售额 3 、一年之内，逾期的，计算销售额（要价

税分离） 4 、一年以上的，计算销售额（要价税分

离） 5 、销售酒类（除黄酒和啤酒）的计算

练 习 2007 年 9 月，随同销售货物出借的包装物收

取押金 5 000 元。该企业账面显示：“其他应付款 - 包装物押金”贷方余额 68 000 元，其中： 2006 年 1 月 2 日收取押金 10 000 元；2006 年 5 月 4 日收取押金 25 000 元； 2007年 3 月 4 日收取押金 15 000 元； 2007 年 7月 8 日收取押金 13 000 元， 2007 年 9 月 5日收取押金 5 000 元。请计算销项税额。

解 答 应纳税销售额 = （ 10 000+25 000 ） ÷ （ 1+

17% ） = 应纳销项税额 = 销售额 ×17%

采取折扣方式销售 纳税人采取折扣方式销售货物： 1 、如果销售额和折扣额在同一张发票上分

别注明的，可按折扣后的销售额计算销项税额；

2 、如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

练 习 某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂

不含税单价为 280 元 / 辆。某月向当地百货大楼销售 800 辆，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了 8% 的销售折扣，开具红字发票入账。（在同一张发票上）

请计算销项税额。

解 答 应税销售额 =280× （ 100%-8% ） ×800 应纳税额 = 应税销售额 ×17%

自己动手练习 某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂

不含税单价为 280 元 / 辆。某月向当地百货大楼销售 800 辆，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了 8% 的销售折扣，开具红字发票入账。

请计算销项税额。

采取以旧换新方式销售 纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新

货物的同期销售价格确定销售额。 按新货物的同期销售价格确定销售额，是

指不扣减旧货物的收购价格，即按货物同期的销售价格计算销售额。

练习 采取以旧换新的方式，从消费者个人手中收

购旧电视机、销售新型号电视机 10 台，开出普通发票 10 张，收到货款 31 100 元，并注明已扣除电视机折价 4 000 元。 请计算销项税额。

自己找例题讲解 采取以旧换新的方式，从消费者个人手中收

购旧电视机、销售新型号电视机 10 台，开出普通发票 10 张，货款合计 35 100 元，并注明其中包括电视机折价

4 000 元。请计算销项税额。

采取还本销售方式销售 依照增值税的有关规定，纳税人采取还本销

售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。

练习 5 年前采取还本销售方式销售电视机 20 台，

协议规定，每台不含税售价 4 000 元， 5 年后（即当月）企业全部将货款退还给购买方。共开出普通发票 20 张，合计金额 93 600 元。

请确定销项税额。

视同销售货物行为的销售额 税法规定，对视同销售征税而无销售额的按

下列顺序确定其销售额： ① 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确

定； ② 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价

格确定； ③ 按组成计税价格确定。

练习 某企业 2007 年 12 月份销售电视机，税务机

关认为其销售价格偏低，而且无正当理由，税务机关按照组成计税价格确定，该产品的成本为 2 000 元，成本利润率为 40% 。计算该产品的销售额。

允许抵扣的进项税额 (1) 从销售方取得的增值税专用发票上注明

的增值税额。（直接抵扣）

练习 A 企业从 B公司购进生产用原材料和零部件，

取得 B公司开具的增值税专用发票，注明货款 180万元、增值税 30.6万元，货物已经验收入库，货款和税款未付。

（已经认证） 计算 A 企业进项税额。

允许抵扣的进项税额 (2) 从海关取得的完税凭证上注明的增值税

额。 （直接抵扣）

允许抵扣的进项税额 (3) 增值税一般纳税人购进免税农产品，或

者向小规模纳税人购买的农产品，从 2002 年1 月 1 日起，按照买价和 13％的扣除率计算准予抵扣的进项税额。

练习 2008 年 12 月 7 日，购入白果 1 ， 000 元，验收入库。取得收购凭证。请计算进项税额。

允许抵扣的进项税额 （ 4 ） 对增值税一般纳税人购销业务支付运

输费用准予按 7％的扣除率计算进项税额抵扣。

（ 5 ）对生产型的增值税一般纳税人收购废旧物资，准予按 10％的扣除率计算进项税额抵扣。（税务机关监制的收购凭证）

自己动手练习 购入运动服两批，均取得增值税专用发票。两张专

用发票上注明的货款分别为 20万元和 36万元，进项税额分别为 3.4万元和 6.12万元，其中第一批货款 20万元未付，第二批货款 36万元当月已付清。另外，在购进这两批货时已分别支付两笔运费 0.26万元和 4万元，并取得承运单位开具的普通发票。（已经认证）

计算进项税额。

练 习 （ 1 ）购进自行车零部件、原材料取得的专

用发票上注明销售金额 140 000 元，注明税款 23 800 元。（已经认证）

（ 2 ）从小规模纳税人处购进自行车零件 90 000 元，未取得专用发票。

（ 3 ）本厂直接组织收购废旧自行车，支出收购金额 60 000 元。

要求：计算进项税额

练 习 购入运动服两批，均取得增值税专用发票。两张专

用发票上注明的货款分别为 20万元和 36万元，进项税额分别为 3.4万元和 6.12万元，其中第一批货款 20万元未付，（已经认证）第二批货款 36万元当月已付清（未认证）。另外，在购进这两批货时已分别支付两笔运费 0.26万元和 4万元，并取得承运单位开具的普通发票。

要求：计算进项税额。

练 习 （ 1 ） 2007 年，购进采煤用原材料和低值易耗品，

取得增值税专用发票，注明支付货款 7 000万元、增值税额 1 190万元。支付购原材料运输费 200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。（已经认证）

（ 2）购进采煤机械设备 10 台，取得增值税专用发票，注明每台设备货款 25万元、增值税 4.25万元，已全部投入使用。

要求：计算进项税额。

三、应纳税额 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额