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初级会计实务第 2 单元基本业务处理

5.采购与应付款项业务

5.1 存货概述

5.2 采用实际成本核算的存货采购业务

5.3 应付款项业务

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采购与应付款项业务

5.1 存货概述5.1.1 存货的概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

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存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：


5.1 存货概述5.1.1 存货的概念

01

02

与该存货有关的经济利益很可能流入企业

该存货的成本能够可靠地计量

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存货应当按照成本进行初始计量。


5.1 存货概述5.1.2 存货入账价值的确定

其他成本

采购成本

加工成本

存货成本

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1. 外购存货的成本确定



企业外购存货主要包括原材料和商品。企业外购存货的成本即存货的采购成本，指企业材料物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。

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2. 加工取得存货的成本确定



企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、半成品、委托加工物资等。自制存货的成本由采购成本、加工成本构成，主要包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。委托外单位加工完成的存货其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

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3. 其他方式取得的存货的成本



企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、接受捐赠、盘盈等。

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5.1 存货概述5.1.3 存货的内容和分类

存货

原材料在产品

半成品

库存商品商品

周转材料

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存货

原材料在产品

半成品

库存商品商品

周转材料

原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品 ( 外购件 )、修理用备件 ( 备品备件 ) 、包装材料、燃料等。

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存货

原材料在产品

半成品

库存商品商品

周转材料

在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

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存货

原材料在产品

半成品

库存商品商品

周转材料

半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

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存货

原材料在产品

半成品

库存商品商品

周转材料

库存商品，指企业已完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

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存货

原材料在产品

半成品

库存商品商品

周转材料

商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

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存货

原材料在产品

半成品

库存商品商品

周转材料

周转材料，指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

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5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.1 存货采购业务处理流程

(1)

(1)

基层部门提出物料采购计划的申请

(2)

(2)

采购部门对物料采购计划会审

(3)

(3)

采购部门确定采购渠道

(4)

(4)

采购部门与供货商签订采购合同进行采购

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5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.1 存货采购业务处理流程

(5)

(5)

物料到货，库房管理员或专职人员对物料进行验收，验收合格的物料单据录入计算机，内部审核员审核

(6)

(6)

根据经审核员审核合格的物料，库房管理员或专职人员填写存货入库单

(7)

(7)

财务人员填写结算凭证，内部审核员审核后，进行财务结算

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5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 1. 科目设置原材料按实际成本核算，应设置“原材料”和“在途物资”两个科目，以便反映企业材料资金的占用情况。

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5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 1. 科目设置

借原材料贷

验收入库材料的实际成本

企业库存材料的实际成本

发出材料、发生损耗等原因减少的材料实际成本

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5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 1. 科目设置

借在途物资贷尚未验收入库的材料或商品的实际采购成本企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本

已验收入库材料或商品的实际采购成本

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5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2. 原材料采购的核算 (1) 货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证和收料单，确定的材料成本，借记“原材料”科目，按照增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税 ( 进项税额 )” 科目 (一般纳税人，下同 ) ，按照实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。此种情况的账务处理程序如图 5-1 所示。

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5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2. 原材料采购的核算

图 5-1 材料与发票账单同时到达账务处理程序图

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采购与应付款项业务举例

【例 5-1】向宏公司为一般纳税人，购入铸钢一批，取得的增值专用发票上注明的买价 42000元，增值税率17% ，运杂费 1200 元 ( 假设发票未单列运费 ) ，发票等结算凭证已经收到，货款以转账支票结算，材料验收入库。

铸钢实际采购成本 =42000 ＋ 1200=43200( 元 )

增值税进项税额=42000×17%=7140( 元 )

借：原材料——铸钢 43200 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 7140 贷：银行存款 50340

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【例 5-2】向宏公司从宝山钢铁公司购买角钢 8 吨，每吨 3850元，专用发票注明的增值税率 17% ，开出为期三个月的商业承兑汇票结算，材料已入库。

借：原材料——角钢 30800 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 5236 贷：应付票据——商业承兑汇票 ( 宝山钢铁公司 ) 36036

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5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2. 原材料采购的核算 (2) 购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证 ( 发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值 ) ，借记 “在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税 ( 进项税额 )” 科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。

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【例 5-3】向宏公司从宝山钢铁公司购买螺纹钢 10吨，每吨 2966元，专用发票注明的增值税率 17% ，对方代垫运费 1600元，材料运达，货款暂未支付。

借：原材料——螺纹钢 31260 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 5042.20 贷：应付账款——宝山钢铁公司 36302.20

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5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2. 原材料采购的核算 (3) 货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税 ( 进项税额 )” 科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目；待材料到达入库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。此种情况的账务处理程序如图 5-2 所示。

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5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2. 原材料采购的核算

图 5-2 材料未到而发票账单先到账务处理程序图

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【例 5-4】向宏公司从宝山钢铁公司购买生铁一批，买价 46500元，专用发票注明的增值税率 17% ，对方代垫运杂费 1850 元 ( 假设发票未单列运费 ) ，货款及增值税款及运杂费均以银行汇票结算，材料尚未运达企业。

借：在途物资——宝山钢铁公司 48350 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 7905 贷：其他货币资金——银行汇票存款 56255

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5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2. 原材料采购的核算 (4) 货款尚未支付，材料已经验收入库。在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账；如果发票账单未到也无法确定实际成本时，期末应按照暂估价值记账，下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下期初做相反的会计分录予以冲回，以便下期付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税 ( 进项税额 )” 科目，贷记 “银行存款”或“应付票据”等科目。

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5.2 采用实际成本核算的存货采购业务 5.2.2 采用实际成本核算的原材料采购业务 2. 原材料采购的核算 (5) 货款已经预付，材料尚未验收入库。在这种情况下，企业应根据购货合同规定向供应单位预付款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。当企业收到所购材料时，按应计入购入材料实际成本的金额，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税 ( 进项税额 )” 等科目，贷记“预付账款”科目。假如预付货款小于采购货物所需支付的款项，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；假如预付货款大于采购货物所需支付的款项，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

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5.3 应付款项业务5.3.1 应付账款业务应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。

借应付账款贷

企业购入材料、货款尚未支付的款项

尚未支付的应付账款

企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项

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5.3 应付款项业务5.3.1 应付账款业务

图 5-2 应付账款业务核算流程图

①因采购材料物资或者接受劳务而应付的货款 ②企业偿还货款

③开出商业汇票抵付应付账款

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5.3 应付款项业务5.3.1 应付账款业务 (1) 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时

借：应付账款贷：银行存款应付票据

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【例 5-5】接【例 5-3】向宏公司收到从宝山钢铁公司购买的螺纹钢账单验收入库，通过银行转账支付全部货款。

借：应付账款——宝山钢铁公司 36302.20 贷：银行存款 36302.20

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5.3 应付款项业务5.3.1 应付账款业务 (2) 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：

借：生产成本管理费用贷：应付账款

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5.3 应付款项业务5.3.1 应付账款业务 (3) 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入：

借：应付账款贷：营业外收入

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5.3 应付款项业务5.3.2 应付票据业务应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

借应付票据贷

企业支付汇票款

企业尚未到期的商业汇票的票面金额

企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等

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5.3 应付款项业务5.3.2 应付票据业务

图 5-3 应付票据业务核算流程图

①因采购材料物资或者接受劳务而开出的商业汇票

②支付银行承兑汇票手续费

③商业汇票到期企业支付票据款 ④商业汇票到期企业无力支付票据款而转作应付账款

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1.偿还应付汇票

借：应付票据——商业承兑汇票 ( 宝山钢铁公司 ) 36036 贷：银行存款 36036

【例 5-6】接【例 5-2】，向宏公司开出的三个月的商业承兑汇票到期，通知其开户银行通知以银行存款支付票款。

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5.3 应付款项业务5.3.2 应付票据业务 2. 到期无力支付商业汇票款 (1) 商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作应付账款：

借：应付票据贷：应付账款

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借：应付票据——商业承兑汇票 (宝山钢铁公司 ) 36036 贷：应付账款——宝山钢铁公司 36036

【例 5-7】若【例 5-2】中向宏公司开出的商业承兑汇票三个月到期时公司无款支付票款。

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5.3 应付款项业务5.3.2 应付票据业务 2. 到期无力支付商业汇票款 (2)银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款：

借：应付票据贷：短期借款

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借：应付票据——商业承兑汇票 ( 宝山钢铁公司 ) 36036 贷：短期借款 36036

【例 5-8】若【例 5-2】中向宏公司开出的商业汇票为银行承兑汇票，三个月到期时公司无款支付票款。

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5.3 应付款项业务5.3.3 预付账款业务预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账。

借预付账款贷

预付款项收到材料

收到材料款项小于预付款项

收到材料款项大于预付款项

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5.3 应付款项业务5.3.3 预付账款业务

图 5-4 预付账款业务核算流程图

①预付货款②收到货物③补付货款④退回多余预付款

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5.3 应付款项业务5.3.3 预付账款业务 (1) 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：

借：预付账款贷：银行存款

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5.3 应付款项业务5.3.3 预付账款业务 (2) 企业收到所购材料，按应计入购入材料实际成本的金额：

借：原材料应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 贷：预付账款

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5.3 应付款项业务5.3.3 预付账款业务当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付：

借：预付账款贷：银行存款

当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：

借：银行存款贷预付账款

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借：原材料——某材料 80000 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 13600 贷：预付账款——某公司 93600借：预付账款——某公司 69600 贷：银行存款 69600

【例 5-10】接【例 5-9】，材料运达企业，材料价款80000元，增值税 13600元，材料验收入库，开出转账支票支付余款 69600元。

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5.3 应付款项业务5.3.4 应付职工薪酬业务 1. 应付职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

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5.3 应付款项业务5.3.4 应付职工薪酬业务 1. 应付职工薪酬的内容

应付职工薪酬的内容

职工工资、奖金、津贴和补贴

职工福利费

社会保险费

住房公积金

工会经费和职工教育经费

非货币性福利

辞退福利

其他与获得职工提供的服务相关的支出

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5.3 应付款项业务5.3.4 应付职工薪酬业务 2. 应付职工薪酬发放的核算企业应当设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。

借应付职工薪酬贷

实际发放职工薪酬的数额分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额

企业应付未付的职工薪酬

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5.3 应付款项业务5.3.4 应付职工薪酬业务 2. 应付职工薪酬发放的核算 “ 应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户中核算。

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5.3 应付款项业务5.3.4 应付职工薪酬业务

图 5-5 应付职工薪酬业务核算流程图

①提取现金 ②现金发放或银行代发职工薪酬 ③代扣款项 ④分配工资、提取职工福利、计提社会保险费、确认非货币性薪酬等

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【例 5-11 】企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额 162000元，企业代垫职工家属医药费2000元，代扣个人所得税 40000元，实发工资120000元。假设该企业通过银行代发工资。

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借：应付职工薪酬——工资 120000 贷：银行存款 120000

(1) 支付工资时，由于该企业采用银行代发工资，因此应根据“工资结算汇总表”，按银行有关规定办理支付工资手续，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“银行存款”账户。

借：应付职工薪酬——工资 42000 贷：应交税费——代扣个人所得税 40000 其他应收收款——代垫医药费 2000

(2)代扣款项：

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【例 5-12 】 2009 年 9 月，企业以现金支付职工张某生活困难补助 1500元。

借：应付职工薪酬——职工福利 1500 贷：库存现金 1500

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【例 5-13】企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费 40000元。

借：应付职工薪酬——社会保险费 40000 贷：银行存款 40000

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【例 5-14】某公司系增值税一般纳税人，主营面粉、挂面、食品加工等，共有职工 100 人，其中生产工人 85 人，厂部管理人员 15 人。 2009 年 2 月，公司决定以其生产的特制面粉作为春节福利发放给职工，每人 2 袋面粉。每袋面粉单位生产成本 40元， 2 月平均销售价格 67.80 元 (含增值税 ) 。

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1. 确认应付职工薪酬时：

借：生产成本 11526 管理费用 2034 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 13560

计入生产成本的金额＝ 67.80×2×85 ＝ 11526( 元 )

计入管理费用的金额＝ 67.80×2×15 ＝ 2034( 元 )

确认的应付职工薪酬＝ 11526 ＋ 2034 ＝13560( 元 )

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2. 实际发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬 13560 贷：主营业务收入 12000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 1560借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000

应确认的营业收入＝ 13560÷(1 ＋ 13%) ＝ 12000(元 ) 应计提的销项税额＝ 12000×13% ＝ 1560( 元 )

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

借应交税费贷

实际缴纳的各种税费计算应缴纳的各种税费

多缴或尚未抵扣的税费尚未缴纳的各种税费

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务 1. 应交增值税 (1)增值税是指对在我过境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。 (2)增值税的特点是实行价外计税；按增值税环节计税；按增值税计税；特别重视专用发票的取得和使用。 (3)增值税的纳税人是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，分为一般纳税人和小规模纳税人两种。

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务 1. 应交增值税 (4) 一般纳税人当期应纳增值税额的计算公式为：

应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

是指纳税人依据当期销售货物或提供应税劳务实现的应税销售额，乘以使用的增值税税率计算的并向购买方收取的增值税额

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务 1. 应交增值税 (4) 一般纳税人当期应纳增值税额的计算公式为：

应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

是指纳税人购进货物或接受应税劳务从销货方取得的增值税专用发票上著名的增值税额、进口货物从海关取得的完税平整上注明的增值税额以及其他准予抵扣的进项税额

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务

表 5-1

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务企业交纳的增值税：

借：应交税费——应交增值税 ( 已交税金 ) 贷：银行存款

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【例 5-15】假设“应交税费——应交增值税”科目的金额计算本期应交的增值税为：

借：应交税费——应交增值税 ( 已交税金 ) 474 贷：银行存款 474

应交增值税＝销项税额 (11900 ＋ 5100)＋进项税额转出 (1700)－进项税额 (5100 ＋ 13000 ＋ 126) ＝474( 元 ) ，说明本月销项税额大于进项税额，本月应缴纳增值税 474元。

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【例 5-16】若进项税额为 20000元，销项税额为18000元，则应交增值税＝ 18000 － 20000＝－2000( 元 ) ，说明本月进项税额大于销项税额，本月不缴纳增值税。

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务 1. 应交增值税 (5)小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税实行简易计算办法，即购入货物或接受应税劳务的销售额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；其应纳增值税额的计算公式为：

应纳税额＝应税销售额×征收率

应税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率 )

收率为 3%

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【例 5-17】利海公司为小规模纳税人，材料采用实际成本计价，购买 A 材料，增值税专用发票注明的价款 20000元，增值税进项税额 3400元，价款均以银行存款支付，材料入库。

借：原材料——A 材料 23400 贷：银行存款 23400

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【例 5-18】利海公司销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款 ( 含税 ) 为 50000元，增值税征收率为 3% ，款项已存入银行。

借：银行存款 50000 贷：主营业务收入 48543.69 应交税费——应交增值税 1456.31

不含税销售额＝ 50000÷(1 ＋ 3%) ＝48543.69( 元 ) 应纳增值税＝ 48543.69×3% ＝ 1456.31( 元 )

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务 2. 应交营业税 (1)营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务 2. 应交营业税 (2)营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。营业税的税目有：交通运输费、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等 9 项。营业税的税率有 3% 、 5% 、 8% 、 5% ～ 20%幅度税率四档。

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务 2. 应交营业税 (3)营业税按照企业实现的营业额和规定的税率计算应纳税额。其计算公式为：

应纳税额＝营业额×适用税率

营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务 3. 应交消费税 (1)消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务 3. 应交消费税 (2)消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。消费税的税目有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等 11 项。消费税的税率有从价定率和从量定额两种。

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务 3. 应交消费税 (3)消费税实行从价定率和从量定额两种办法计算征收。从价定率计算办法下的计算公式为：

应纳税额 = 销售额 ( 或组成计税价格 )×适用税率

销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务 3. 应交消费税 (3)消费税实行从价定率和从量定额两种办法计算征收。从价定率计算办法下的计算公式为：

应纳税额 = 销售额 ( 或组成计税价格 )×适用税率

组成计税价格＝ ( 成本＋利润 )÷(1－消费税率 )

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5.3 应付款项业务5.3.5 应交税费业务 3. 应交消费税 (3)消费税实行从价定率和从量定额两种办法计算征收。从量定额计算办法下的计算公式为：

应纳税额＝销售数量×单位税额

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【例 5-19 】 12 月 10 日，交纳上月增值税213580.00元、城建税 14950.60元、个人所得税 23650.00元和教育费附加 6407.40元。

借：应交税费——未交增值税 213580.00 —— 应交城建税 14950.60 —— 应交个人所得税 23650.00 —— 应交教育费附加 6407.40 贷：银行存款 258588.00

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5.3 应付款项业务5.3.6 应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。

借应付股利贷

支付应付投资者利润数分配给投资者的应付而末付的利润

应付给投资者的利润数

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【例 5-20】经过董事会批准，决定 2009年度分配股利 250000元，股利已经用银行存款支付。

借：应付股利 250000 贷：银行存款 250000

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5.3 应付款项业务5.3.7 其他应付款业务其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

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5.3 应付款项业务5.3.7 其他应付款业务企业发生其他各种应付、暂收款项时：

借：管理费用贷：其他应付款

支付或退回其他各种应付、暂收款项时：

借：其他应付款贷：银行存款

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【例 5-21】向宏公司将一台设备出租给东泰公司，租期 5 个月，收取押金 5000元，押金存入银行。

借：银行存款 5000 贷：其他应付款——东泰公司 5000

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【例 5-22】接【例 5-21】，设备租期五个月到期，东泰公司退还设备，企业如数退还押金。

借：其他应付款——东泰公司 5000 贷：银行存款 5000

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