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제4장 개별원가계산
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주요 내용
개별원가계산
•개별원가계산을 한다.
•작업원가표로 개별원가계산을 한다.
•제조간접원가 배부율은 어떻게 정하는가?
•서비스업의 개별원가계산
실제원가계산
•실제원가계산에서는 실제원가가 흘러간다.
•실제원가계산은 제조간접원가 실제배부율을 사용한다.
•실제원가계산은 기간말까지 기다려야 한다.
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개별원가계산 개별작업별로 원가계산을 한다
▶ 개별원가계산(Job-Order Costing)
- 개별작업별로 제조직접원가를 별도로 집계하고, 제조간접원가는 배분하여
제조원가를 계산하는 방법
- 직접제조원가의 비중이 높고 개별작업별로 생산이 이루어지는
건설업, 조선업, 인쇄업 등의 업종에서 주로 사용하는 원가계산
<그림 4.1> 개별원가계산의 제조원가흐름
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작업원가표로 개별원가계산을 한다
▶ 작업원가표(Job-Cost Sheet)
직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 항목별로 기입하여
집계하는 표
직접재료원가 = 직접재료수량 × 직접재료 단위당 가격
<표 4.1> 작업원가표의 직접재료원가 부분
(커피전문점의 1달 커피 6,000잔 제조의 예)
직접재료원가
재 료 명 수 량 단 가 원 가
커피 원두 42kg kg당 30,000원 126만원
합계 126만원
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직접노무원가=직접노무시간 (작업시간)×시간당 임금
<표 4.2> 작업원가표의 직접노무원가 부분
직접노무원가
작업자명 작업시간 시간당 임금 원 가
주방직원 김가배 200시간 10,000원 200만원
주방직원 이슬비 250시간 10,000원 250만원
주방직원 박찬호 150시간 10,000원 150만원
합계 600시간 600만원
제조간접원가 = 배부기준량 × 제조간접원가 배부율
<표 4.3> 작업원가표의 제조간접원가 부분
제조간접원가
배부기준량 (작업시간)
배부율 (작업시간당 제조간접원가)
원 가
배부액 600시간 2,000원 120만원
합계 120만원
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배부기준의 일반적 선정기준
인과관계
- 자원사용의 원인이 되는 활동수준을 나타내는 변수를 사용하여 배부
- 가장 타당한 기준
- 품질검사부문의 원가를 검사시간을 기준으로 사용하여 배부
수혜기준
- 원가발생을 초래한 결과의 수혜 정도를 확인하여 수혜 비율에 따라 배부
- 광고비를 광고효과에 의해 배부
부담능력
- 원가의 부담능력에 비례하여 배부
- 사업부의 영업이익이나 매출액에 기준한 관리자 급료 배부
공정성
- 배부 부담자들 사이의 공정성을 만족할 수 있는 방법에 따라 배부
- 공정성에 대한 주관적 판단의 차이가 문제
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제조간접원가 배부율은 어떻게 정하는가?
▶ 제조간접원가 배부율(Overhead Rate)
제조간접원가 배부율 = 총제조간접원가 / 총배부기준량
커피전문점의 예 :
- 배부기준으로 직접노무시간을 사용
- 직접노무시간 : 실제 또는 예상 시간을 사용
- 총제조간접원가와 총직접노무시간의 합산기간 :
1년, 1달 등
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서비스업의 개별원가계산
법률법인, 회계세무법인, 광고대행사 등의 전문직 서비스업의
개별원가계산 사용
- 작업 건마다 개별적으로 원가(판매관리비)를 계산
- 판매관리비는 기간비용이므로 원가계산은 의사결정용임
- 재료비가 없음
- 인건비와 경비가 중요 : 특히 인건비가 큰 비중
- 인건비를 작업 건 별로 집계 : 관련 인원의 개별 작업시간을 기록
- 경비는 인건비, 작업시간, 직접원가 합계액 등을 기준으로 배부
제조업에서도 가격결정, 수익성분석을 위해 판매관리비를
제품별로 집계 및 배부함
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실제원가계산 실제원가계산에서는 실제원가가 흘러간다.
▶ 실제원가계산(Actual Costing)이란?
- 실제 발생한 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 사용하여
제조원가를 계산하는 방법
<그림 4.2> 실제원가계산 제조원가흐름
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실제원가계산은 제조간접원가 실제배부율을 사용한다.
▶ 계산식:
제조간접원가 실제배부율
= 실제 총제조간접원가 / 실제 총배부기준량
▶ 적절한 배부율 계산 기간은 얼마인가?
배부율을 1개월 마다 계산한다면
- 월별로 서로 다른 배부율 사용의 문제가 생김
- 수선비, 난방비 등의 월별, 계절별 요인이 반영되는 문제
- 단위당 고정원가가 작업시간에 반비례하여 계산됨.
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실제원가계산은 기간말까지 기다려야 한다.
배부율을 1년마다 계산한다면
- 실제 총제조원가를 계산하기 위해서 연말까지 기다려야 하는 문제점
- 배부율 계산 단위 기간 증가
⇒ 배부율의 안정성은 증가하나 적시성은 감소함