2月赏梅好时节, 周边赏梅地图上线 · 为落实中柬两国领导人达成的 重要共识,2019“中国—柬埔寨文化 旅游年”1月30日在柬埔寨首都金边
柬埔寨 投資 手冊 - assets.kpmg · RSP m¸J® o/ûk4V`oü Oö7 將知識轉化為價值 KPMG...
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目錄柬埔寨市場概況 02
• 市場概況 03
• 柬埔寨證券交易所 (CSX) 05
KPMG 簡介 08
設立企業 16
柬埔寨外資公司及其子公司之會計/財務 18
其他法規遵循規定 20
柬埔寨稅務指南 22
• 概況 23
• 公司稅務 24
• 個人稅務 27
• 間接及其他稅負 28
• 租稅優惠 32
• 國際稅務 33
• 反規避規則 33
• 外匯管制 33
詞彙表 34
我們的全球網絡 36
市場概況
資料來源: Asian Development Outlook (ADO) 2016 (Asia's potential growth)
資料來源: 2016 Growing Challenges East Asia and Pacific Economic Update (4 )
柬埔寨 (ASEAN) (WTO) (MFN)
(GSP) 柬埔寨 2015 GDP 7% 2016 2017
GDP 7% 2014 3.9% 2015 1.2% 2016
2.5%
8.0%7.1%
5.5%
2.9%3.0%
3.9%
1.2%
2.5%
3.0%
7.3% 7.4% 7.1% 7.0% 7.0% 7.1%7.0%
6.0%
5.0%
4.0%
3.0%
20%
1.0%
0.0%2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
柬埔寨 GDP 成長率及通膨率 (%)
柬埔寨 GDP:2012 至 2017 年 (預估) (百萬美元)
2012
14,188
5,000
GDP
10,000
15,000
20,000
25,000
15,362 16,62318,363
20,190 21,412
2013 2014 2015 ( ) 2016 ( ) 2017 ( )
柬埔寨投資手冊 3
金融體系資 資
柬埔寨
2016 柬埔寨 36 8
13 54
* 23
2016 3 柬埔寨
(NBC) 資
5000 ( (
投資 )
)
7000 ( (
投資 )
)
1500 (
)
經濟
2015
7.0% (
/ )
柬埔寨投資
投資 (FDI)
3000 (
)
150 ( )
貨幣 (KHR) 1980
柬埔寨 80% 柬
埔寨
土地所有權柬埔寨投資 柬埔寨
柬埔寨
2011 12
50
柬埔寨投資手冊
1,550.0
1,697.91,676.9
1,652.9
1,826.11,802.7
1,600.0
1,650.0
1,700.0
1,750.0
1,800.0
1,850.0
2012 2013 2014 2015 2016
投資
商業機會柬埔寨 投資
柬埔寨 柬埔寨 投資
投資柬埔寨的優勢•
• 2004 WTO
•
•
• 投資
* NBC
外國直接投資 (FDI)柬埔寨投資 (LoI)
(
9 )
投資柬埔寨 LoI
0.0%
2.0%
4.0%
6.0%
8.0%
10.00%
12.00%
14.00%
16.00%
2011 2012 2013 2014 2015
14.5%
5.0%
3.1%
4.3%
1.6%
0.3% 0.2%
8.1%8.7% 8.7%
7.1%
9.3%10.7% 10.1%
11.7%
柬埔寨各部門 GDP 成長率 (%)
資料來源: Asian Development Outlook (ADO) 2016 (Asia's potential growth)
資料來源: Cambodia Economic Update: Improving Macroeconomic and Financial Resilience 2016 4
柬埔寨投資手冊 4
主管機關柬埔寨 (CSX) 柬埔寨 (SECC) SECC
CSX 上市公司 2016 6 30 CSX (SOE)
Phnom Penh Water Supply Phnom Penh Autonomous Port
Grant Twins International (Cambodia) Phnom Penh SEZ Plc
柬埔寨 (CSX) 柬埔寨 ( 55%)
(KRX 45%)
柬埔寨證券交易所 (CSX)
主要營運規則
交易時間 8 11 30 6 (資 2013 1
15 SECC 26 )
最低交易單位1) 5 KHR 50 KHR
2) 5 KHR 50 KHR 250 KHR
3) 50 KHR 500 KHR
1
每日價格限制 +/- 5% 1000 KHR 10 KHR
(資 2013 1 15 SECC 26 )
主要交割結算規則
交割結算時間 (T+2) 8 30
開戶
交易保證 100% 100%
交割結算費用 0.05%
柬埔寨投資手冊 5
交易所股票交易SECC
ACLEDA Bank Plc Canadia Bank
Plc Bank for Investment and
Development of Cambodia
SECC
ACLEDA Bank Plc Tricor Securities
Services Plc SECC
CSX 上市的租稅優惠 2015 1 8 01 SD
• 3
( 2017 )
CSX 主要上市規定
主板 成長板
股東權益 300 KHR (750 ) 20 KHR (50 )
淨利 • 20 KHR (50 )
• 30 KHR (75 )
•
• 10%
少數股東 • 200
• 7%
• 100
• 10%
上市審查費 400 KHR (1000 ) 200 KHR (500 )
上市費 • 0.010% 0.030%
• 1000 KHR (2500 )
• 400 KHR 0.025%
年度上市費 • 0.005% 0.020%
• 1000 KHR (750 )
• 400 KHR 0.025%
公司治理 5 15
> 1/5
柬埔寨 > 6
a.
b. 資 > 2000 KHR (5000 )
c. SECC
(ToP) 50%
• ( 2015
1 8 ) 5
(IPO) ToP
1- (GDT) N-1
N-2 N-3
ToP
2- N-3
7 GDT
ToP (N
IPO )
• 3
50%
•
GDT
匯兌 CSX
柬埔寨
SECC 3
券商SECC 12 CSX
6 3
2 投資 1
柬埔寨
CSX 上市規定
柬埔寨投資手冊 6
KPMG 介紹KPMG
全球據點KPMG
155
KPMG
資KPMG
選擇 KPMG獨立、明確、務實的建議
資
跨領域及產業聚焦方法
KPMG
全球知識共享
KPMG
將知識轉化為價值
KPMG 柬埔寨所KPMG 柬埔寨 1994
200
柬埔寨
柬埔寨
資
領導地位KPMG 柬埔寨 投資
資
回饋社會KPMG 柬埔寨
柬埔寨投資手冊 9
KPMG
財務報表查核 KPMG
柬埔寨
報告會計服務資
IFRS 報告服務
(IFRS) 柬埔寨
IFRS
最大確信
資資
其他確信及簽證報告
KPMG KPMG
資
審計• 財務報表查核
• 報告會計服務
• IFRS 報告服務
• 最大確信
• 其他確信及簽證報告
柬埔寨投資手冊 11
KPMGᅠ的風險顧問團隊資
內稽及風險顧問服務 (IARCS):
財務風險管理: 資資
鑑識:KPMG
會計顧問服務: (IFRS)
(Quality Close)
K P M G
(
) ( )
( )
顧問風險顧問• 財務風險管理
• 會計顧問服務
• 內稽及風險顧問
KPMG 柬埔寨
企業所得 國際企業稅務
投資
間接稅 ( VAT)
間接稅服務
KPMG
稅務法規遵循義務
資資
KPMG
稅務• 企業所得及國際企業稅務
• 間接稅
• 全球稅務委外
• 移轉訂價及供應鏈管理
• 併購稅務
• 貿易及關稅
• 市場進入服務
移轉訂價服務 (TPS)
TPS
併購稅務 (M&A Tax)
投資
貿易及關稅
市場進入服務
柬埔寨
柬埔寨投資手冊 12
交易及重組• 交易服務
• 企業財務
• 重組
KPMGᅠ的交易及重組團隊
資
交易服務:
資
資
企業財務:資
IPO
資
重組服務:
資
資
KPMGᅠ管理顧問團隊投資
IT
ERP
柬埔寨投資手冊 13
KPMG 柬埔寨
CFO
管理顧問• 企業績效服務 (BPS)
• IT 顧問
會計及薪資處理• 管理帳戶
• 會計系統建議與設置
• 股票上市輔導
• 審計協助
• 財務共享服務中心與 CFO 顧問組合
• 部門及專案報告
• 薪資處理服務
企業績效服務ᅠ(BPS):
BPS
資
投資
投資柬埔寨
資
KPMG
會計服務
資
投資 /
財務共享服務中心 CFO
顧問
薪資處理服務 柬埔寨
資 資 資資
ITᅠ顧問:資 IT
柬埔寨投資手冊 14
柬埔寨
KPMG
KPMG 與企業社會責任
156
(CSR)
(NGO)
教育 –
培力 –
NGO
環境 –
資
KPMG
KPMG
在實務上,這代表著:我們以身作則 –
我們共同合作 –
我們尊重個人 –
我們追求事實並提出洞見 –
我們在溝通時保持開放與誠實 –
資
我們對社會有所承諾 –
最重要的是,我們以誠信行事 –
服務團隊
我們的價值
柬埔寨投資手冊 15
柬埔寨
常見企業類別柬埔寨
(MoC)
柬埔寨
• 柬埔寨
• 柬埔寨
• 柬埔寨
MoC 線上商業登記MoC 2016 1 4
資
資 資
MoC
MoC
新設企業主要形式及登記規定。
1.ᅠ公司資 400 柬埔寨
( 1000 )
( )
MoC
資
MoC
2.ᅠ分公司 MoC
柬埔寨 資
(
)
3.ᅠ代表人辦事處 (RO)
外國投資人相關規定 MoC 投資
MoC
投資 資
貨幣限制柬埔寨 資 (
資 柬埔寨 )
1997
合格投資計畫 (QIP)
投資 柬埔寨 (CDC)
投資 QIP 資投資 200
投資
QIP
9
柬埔寨投資手冊 17
財務報表柬埔寨國家會計委員會已決定採納國際會計準則理事會 (IASB) 所頒布的中小企業國際財務報導準則及國際財務報導準則 (IFRS),分別適用於期間自
2010 年 1 月 1 日及 2012 年 1 月 1 日以後開始的財務報表。新準則稱為柬埔寨中小企業國際財務報導準則 (中小企業 CIFRS) 及柬埔寨國際財務報導準則 (CIFRS)。公營適用企業必須採用 CIFRS,符合下列查核規定的非公營適用企業必須採用中小企業 CIFRS (若有需要,可選擇採用 CIFRS)。其他企業亦可採用中小企業 CIFRS。
經柬埔寨國家銀行及經濟財政部金融產業處要求,柬埔寨國家會計委員會
(NAC) 於 2016 年 2 月 25 日公告同意銀行、金融機構及綜合保險公司得延至 2019 年開始採用柬埔寨國際財務報導準則 (CIFRS)。
審計規定企業若符合經濟財政部第 643 號辦法所載標準達兩項以上,年度財務報表應由柬埔寨會計審計師協會 (KICPAA) 登錄在案的獨立會計師查核:
• 年營收超過 30 億柬埔寨瑞爾 (約 75 萬美元)
• 總資產超過 20 億柬埔寨瑞爾 (約 50 萬美元)
• 員工超過 100 人
若為依投資法向柬埔寨開發委員會辦理登記的 QIP,年度財務報表亦應由
KICPAA 登錄在案的獨立會計師查核。
會計年度 稅務及會計年度一般為曆年。會計年度終了日無需與曆年一致,但未經核准不得變更。
會計及審計法 會計及審計法於 2016 年 4 月 11 日透過第 NS/RKM/1215/016 號皇家法令頒布。本法涵蓋各類會計相關規定,包括但不限於:
• 企業及非營利機構必須於年度終了後 3 個月內編製財務報表。
• 財務報表為履行稅務責任的根據。
• 會計記錄應妥善留存,相關交易應由適當單據佐證。
• 會計記錄及財務報表應採用柬埔寨文及柬埔寨瑞爾,若與外國企業往來,並得另行編製外國貨幣及英文版本。
• 企業及非營利機構應將會計記錄留存十 (10) 年。
柬埔寨投資手冊 19
省市政府登記核准函 除 MoC 外,企業並應向金邊市或其他省商業局辦理登記,以確認登記地址。
年度商業機構聲明書 (ADCE)柬埔寨 MoC 登記在案的所有機構每年均應向 MoC 提出年度商業機構聲明書。
法規遵循證明 (CoC)QIP 應每年取得 CDC 核發的法規遵循證明,始得享有投資許可所授予的投資優惠。法規遵循證明目的在確認 QIP 符合相關稅法規定。
勞動法規遵循企業應持續向勞工局提報最新資料。勞動法規定的雇主義務包括:初次登記、員工變動聲明書、年度外籍勞工配額申請、年度外籍勞工工作許可申請、員工代表選舉會議記錄登記等。
國家社會安全基金 (NSSF)雇主或企業主 (員工達 8 人以上) 應每月提報勞工/員工人數,並於次月 15 日以前,按勞工/員工平均月薪的 0.8% 提撥 NSSF。
柬埔寨投資手冊 21
2016 (LFM)
柬埔寨 (RRTS)
概況
柬埔寨 1997 1
(LoT)
2000
1997
(LALoT) 2003 3
2003 12
(GDT)
• ( 1 1.14 )
• ( 3.5.3 )
• ( 1.14 )
• 資 ( 2 2.7 )
• ( 3.1 )
• ( 3.5.1 )
類別• *
會計準則
•
營收標準
• 2.5 KHR ( 6.25
) 7 KHR ( 17.5
)
6000
KHR ( 1.5 )
* TRS 01
•
•
• 柬埔寨
• 柬埔寨
• 7 KHR ( 17.5
) 20 KHR ( 50
)
• 20 KHR ( 50
)
柬埔寨投資手冊 23
1.1ᅠ居民柬埔寨
• 柬埔寨
• 柬埔寨
1.2ᅠ應稅所得
( 資)
投資資 ( )
資
1.3ᅠ資本利得稅 ( 資 )
柬埔寨 資資
ToP
1.4ᅠ股利資
柬埔寨
柬埔寨
1.5ᅠ免稅所得
1.6ᅠ扣除可扣除項目
5%
1.ᅠ公司稅務簡介柬埔寨 柬埔寨
( ) 柬埔寨 柬埔寨
柬埔寨 (PE) 柬埔寨 (
6.2 )
柬埔寨 (ToP) (CIT)
柬埔寨 ToP/CIT
柬埔寨投資手冊 24
不可扣除費用
•
•
•
• 資 ( )
• LoT
•
•
•
1.7ᅠ虧損 5
1.8ᅠ整合/合併柬埔寨
1.9ᅠ折舊/資本資
資 資
1 – 5%
2 資資 – 50%
3
– 25%
4 資 – 20%
2 4 資資 資
資
1 4 資
1.10ᅠ攤銷費用
資資
10%
資 ( )
資 資
1.11ᅠ慈善捐贈
5%
1.12ᅠ利息費用
1.
120%
2.
GDT
1 2
50%
1.13ᅠ稅率柬埔寨
ToP
• 20%
•
資 (
) 30%
• QIP CDC
0%
•
柬埔寨5%
20%
柬埔寨投資手冊 25
1
51%
2 投資 (QIP)
1.14ᅠ稅務行政稅籍編號
15
申報 3
納稅 ( VAT
) 1%
ToP (PTP)
( ) 5%
1%
PTP PTP
15
ToP
PTP
3 31 1 GDT
ToP
2 ToP
( VAT
) 1%
ToP
PTP
扣抵
柬埔寨
記錄留存柬
埔寨 KHR 10
柬埔寨投資手冊 26
簡介柬埔寨 柬埔寨
/ 資柬埔寨
柬埔寨
柬埔寨資
資 5%
20% ( 2.6 )
2.ᅠ個人稅務
2.1ᅠ居民/非居民柬埔寨
12 柬埔寨 182 柬埔寨
2.2ᅠ受雇所得/員工
資 資
20%
( )
2.3ᅠ免稅所得
•
• 資
•
•
•
2.4ᅠ扣除資
2.5ᅠ個人寬減及扣除額
月寬減額 KHR
(14 25 )
75,000
( ) 75,000
2.6ᅠ稅率
居民
月應稅所得 (KHR) 累進稅率 (%)
800,000 0
800,001 1,250,000 5
1,250,001 8,500,000 10
8,500,001 12,500,000 15
12,500,000 20
非居民柬埔寨 資 20%
2.7ᅠ稅務行政申報與稽徵資 15 GDT
柬埔寨 GDT
資
柬埔寨投資手冊 27
3.1ᅠ增值稅 (VAT)柬埔寨
VAT VAT
VAT
VAT 10%
/ /
QIP/
VAT
( )
VAT
•
•
• /
•
•
•
•
•
•
•
•
VAT
•
投資
3.ᅠ間接及其他稅負•
1.25 KHR
•
6000 KHR
• 3000
KHR
VAT
30
VAT 20 GDT
VAT (
) 10%
柬埔寨投資手冊 28
3.2ᅠ商品服務特別稅 (STCMS)STCMS /
項目 稅率 (%)
3
10
10
20
30
35
STCMS ( VAT
STCMS) 90%
STCMS 15 GDT
3.3ᅠ公共照明稅 (TPL)TPL
( TPL VAT
) 3% TPL 15
3.4ᅠ住宿稅 (AT)AT AT (
AT VAT ) 2%
AT 15 GDT
3.5ᅠ其他稅負3.5.1ᅠ預扣所得稅 (WHT)
居民預扣所得稅
柬埔寨
給付 稅率 (%)
3 15
資 15
15
10
6
4
非居民 WHT
WHT
給付 稅率 (%)
14
14
14
14
WHT GDT
WHT 給付 入帳
WHT 15 GDT
WHT
柬埔寨 2016 5 20
(DTA) 柬埔寨 DTA
DTA WHT 14%
10%
3 WHT
柬埔寨投資手冊 29
3.5.2ᅠ股利分派附加利潤稅 (APTDD)
APTDD
ToP 稅率 APTDD 稅率
0% 20%
9% 12% (11/91) *
20% 30% 0%
* 12% ToP 9% 9% ToP 2010
柬埔寨 APTDD 柬埔寨
APTDD 15 GDT
3.5.3ᅠ特許稅柬埔寨
3 31
資 GDT
• 40 萬 KHR (約 100 美元)
• 120 萬 KHR (約 300 美元)
• * 300 萬 KHR (約 750 美元)
20 KHR 100 KHR 500 萬 KHR
(約 1250 美元) 100 KHR
3.5.4ᅠ關稅柬埔寨
0% 7% 15% 35%
柬埔寨 2000 1 1
(CEPT for AFTA)
CEPT for AFTA 柬埔寨 2010 5
17 (ATIGA) ATIGA
2015 0% 5%
QIP CDC
3.5.5ᅠ登記稅 0.1 % 0.1%
/
100 KHR ( )
•
•
•
3.5.6ᅠ財產移轉稅 ( )
4%
4% ( (MEF) )
3
3.5.7ᅠ空地稅
( ) 2%
9 30
2011*
300 KHR ( 750 )
柬埔寨投資手冊 30
3.5.8ᅠ不動產稅 (TIP)
2010 (LFM)
TIP
TIP 2010 7 19 TIP
0.1% 1 KHR (
25,000 ) MEF
TIP 9 30
3.5.9ᅠ稅務查核
柬埔寨 3
10
/
/
* VAT VAT
( )
• 10%
• 25%
• 40%
30 GDT
MEF (CTA) GDT
CTA
MEF 1470 柬埔寨 03
柬埔寨投資手冊 31
柬埔寨 (CDC) 投資柬埔寨 (LoT) 1994
2003 投資 CDC 投資 (PMIS) 投資 資 投資
(QIP) 資
2003 (LALoT 2003)
投資
QIP ( ) 投資
• LoT (ToP)
• ToP ( 3 ) 3
9
• 資 ( QIP 1
)
• 投
•
CDC QIP (CoC)
投資 投資
GDT
柬埔寨 (SECC)
6
/
PTP 2017
• 冊 ToP
• (
3 )
4.ᅠ租稅優惠
柬埔寨投資手冊 32
6.1ᅠ移轉訂價柬埔寨
1997 LoT
( 18 ) GDT
GDT
20%
6.ᅠ反規避規則6.2ᅠ永久據點 (PE)柬埔寨柬埔寨
柬埔寨
DTA 柬埔寨 DTA DTA
OECD/UN
( GDT )
6.3ᅠ資本稀釋柬埔寨 資
( 1.11
)
6.4ᅠ受控外國企業 (CFC) 條款柬埔寨 CFC
簡介柬埔寨
5.1ᅠ避免雙重課稅
5.2ᅠ避免雙重課稅協定 (DTA) 柬埔寨 2016 5 20
DTA
5.ᅠ國際稅務 DTA
柬埔寨
投資
NBC
KHR 柬埔寨
柬埔寨 資 2003 LALoT 投
資
•
•
7.ᅠ外匯管制•
• 投資 投資資
1997
NBC
柬埔寨
柬埔寨投資手冊 33
APTDD
AT
CDC 柬埔寨
CoC
DTA
GDT
LALoI 2003 投資
LALoT 2003
LFM
LoI 1994 投資
LoT 1997
MEF
NBC 柬埔寨
QIP 投資
PE
PMIS 投資
PTP
PSC
R&D
RRTS
STCMS
TIN
ToP
TPL
VAT
WHT
柬埔寨投資手冊 35
我們的 全球網絡K P M G I n t e r n a t i o n a l C o o p e r a t i v e ( K P M G
International ) KPMG
KPMG 1987 Peat Marwick International (PMI)
Klynveld Main Goerdeler (KMG)
KPMG
KPMG KPMG
柬埔寨投資手冊 36
金邊市
James Roberts 柬埔寨所合夥人
+855 (23) 216 899
Mona Tan柬埔寨所合夥人
+855 (23) 216 [email protected]
Lim Chew Teng 柬埔寨所合夥人審計服務及柬埔寨中文業務負責人
+855 (23) 216 899
資 資 資資 資
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