第九章编制报表前的准备工作

学习目的、要求、重点、难点 学习目的：在于明确准备工作对于确保会计报表的真实性、准确性和及时性的重要作用。 本章要求：了解编制报表前的准备工作的内容，领会期末账项调整的账务处理，掌握财产物资的盘存制度以及财产清查结果的处理方法。 本章重点：期末账项调整；财产清查。 本章难点：期末账项调整的账务处理。

第一节 编制报表前准备工作概述 一、准备工作的意义 二、准备工作的内容 1 、期末账项调整 2 、对账全面 3 、结账 4 、清查资产，核实债务

第二节 期末账项调整 一、属于本期收入，尚未收到款项的账项调整二、属于本期费用，尚未支付款项的账项调整三、本期已收款，而不属于或不完全属于本期收 入款项的账项调整 四、属于本期支出而尚未支付税金的账项调整

第三节 对账和结账一、对账 即在有关经济业务入账以后，进行账簿记录的核对。

2. 账账核对1. 账证核对

二、结账 就是在把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，结出各账户的“本期发生额”和“期末余额”，从而根据账簿记录编制会计报表。

3. 账实核对

结账的程序 首先，检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证，登记入账。为了准确计算当期的经营成果和成本，企业应当采取权责发生制原则进行处理。 其次，结转损益类账户和成本类账户，计算本期的产品成本、营业成本、期间费用等，并确定本期的财务成果。 最后，结转本年利润和利润分配账户。

总 账会计科目： 第　页

10 000１月份发生额及余额年初余额

号 摘　　要

31

１月 字×× 年 凭证

日１

…… …… ……

…… …… ……１2

3128 ２月份发生额及余额

12 月份发生额及余额31

12 年度发生额及余额年初余额结转下年

合　　计

借方

8 000 9 00080 000

6 000

9 000

贷方

9 000

7 00078 000

8 00086 00086 000

借或贷 贷方借借

借借借

平

6 000

7 000

6 000 8 000 8 000

－ 0－

应收账款：

注意实务操作中的要求（“计算线”和“封账”线）

第四节 财产清查一、财产清查的意义 财产清查即财产检查，指通过对各项财产物资 和往来账项进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。 造成账实不相符合的原因： 1. 财产物资收发时，由于度量衡等器具彼此的误差而发生的差错； 2. 记账时发生漏记或重记、错记或计算上的错误； 3. 财产保管过程中的自然损耗； 4. 结算过程中的未达账项；

5. 由于管理不善或工作人员的失职而发生财产物资的残损、变质、短缺； 6. 由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊，造成财产物资的损失。二、财产清查的种类全面清查局部清查定期清查不定期清查

财产清查的作用 通过账实核对，发现管理上的问题，加强内部控制，使账实相符。

按清查的对象和范围分类按清查的时间分类

三、财产物资的盘存制度 （一）永续盘存制 即账面盘存制度。在财产物资管理中，日常的收发都要根据凭证入账，随时结出余额，以账存数来控制实存数的一种方法。 计算公式：期初结存 +本期增加 -本期减少 =期末结存 优点：可随时反映出每种财产物资的收、发、存情况，便于与预定的最高、最低库存限额进行比较；对财产物资控制很严，在实际工作中，对比较贵重的物资，一般采用此法。 缺点：明细核算工作量大。

（二）实地盘存制 即 对财产物资的管理，平时只记收入，不记付出。月末盘点实物，以实存数作为库存财产物资数量，然后根据“期初存货成本＋本期收入存货成本－期末库存存货成本”倒挤本期耗用成本（付出数）的一种方法。 计算公式：期初结存 +本期增加 -期末盘存 =本期减少 优点：简化了核算工作 缺点：不能随时反映库存物资的收、发、存情况；倒挤成本，容易将其他非正常的损耗挤入成本中，影响成本计算的正确性。只适用于一些价值低、品种杂、收发频繁的财产物资等。

四、财产清查的方法（一）财产清查的一般程序 1 、成立清查组织 2 、业务准备工作 3 、实施财产清查 填写“盘存单”—实际数量 填写“盘点报告表”—账存实存对比表（二）财产清查的一般方法 清查财产物质实存数的方法

1 、实地盘点法 2 、技术推算法 清查财产物资金额的方法 1 、账面价值法 2 、评估确认法 3 、核对账目法 往来账项的清查 清查方法 : 核对账目法 对账单一式两联，一联作为回单。若核对相符，应在回单上盖章后退回；若有误，在回单上说明，并将回单退回，作为进一步核对的依据。

五、财产清查结果的账务处理账户的设置

①已经发现尚待处理的财 产物资的盘亏数②已经批准转销的盘盈数①已经发现尚待处理的财产物 资的盘盈数②已经批准转销的盘亏数

余 ：尚未处理的盘亏数大 于盘盈数的差额 余： 尚未处理的盘盈数大 于盘亏数的差额

待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 －待处理流动资产损溢

账务处理（一）存货清查结果的处理1. 盘盈 发生时， 借：原材料等 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢2. 盘亏 发生时， 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：原材料等

批准后， 借：其他应收款－责任人（责任人赔偿部分） －应收保险赔款（保险公司赔偿部分） 营业外支出－非常损失（自然灾害、意外事故等损失部

分） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（二）固定资产清查结果的账务处理 1. 盘盈 发生时， 借：固定资产 贷：以前年度损益调整

2. 盘亏 发生时， 借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢（净值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已提减值准备） 贷：固定资产（原始价值） 批准后， 借：其他应收款－责任人（责任人赔偿部分） －应收保险赔款（保险公司赔偿部分） 营业外支出－固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢

（三）货币资金清查结果的账务处理 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金 库存现金的清查 清查方法 实地盘点 参与人员 主管会计或财务负责人、出纳及其他清 查

人员 清查结果的处理 1. 填写“库存现金盘存单”—实际数量 2. 填写“库存现金盘点报告表”—账存实存对比表

盘盈 发生时，

盘亏 发生时， 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：库存现金

借：库存现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢批准后，借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（单位或个人）（应支付给有关单位或个人的部分） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的部分）

批准后，借：其他应收款－应收现金短缺款（单位或个人）（责

任人赔偿部分） －应收保险赔款（保险公司赔偿部分） 管理费用－现金短缺（无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

银行存款的清查清查方法 核对账目法 1.逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账，查清未达账项。 未达账项：是指由于双方记账时间上的差异，在企业和银行之间发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。 未达账项的四种情况 : （ 1 ）银行已收，企业未收的账项 （ 2 ）银行已付，企业未付的账项 （ 3 ）企业已收，银行未收的账项 （ 4 ）企业已付，银行未付的账项 2. 编制“银行存款余额调节表”调节公式：银行存款日记账余额＋（ 1 ）－（ 2 ） ＝对账单余额＋（ 3 ）－（ 4 ）

例：正大公司 20XX年 3 月 31 日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为 326000 元，而银行存款日记账的余额为 345000 元。经查明，有下列未达账项：

1.3 月 29日，企业送存现金 32000 元，银行未及时入账； 2.3 月 30日，银行代企业托收货款 15000，银行已收妥入账，

而企 业尚未接到收款通知； 3.3 月 31 日，企业开出转账支票一张，金额 8000 元，持票人尚

未到银行办理取款手续； 4.3 月 31 日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费 10000 元，而企业尚未接到付款通知。

要求：编制本月末的银行存款余额调节表。

银行存款余额调节表20XX 年 3 月 31 日

　　调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。

项目 金额 项目 金额

减：银行已付，　　企业未付… 350000

减：企业已付，银行未付…350000

银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收…

345000

15000

10000

银行对账单余额加：企业已收，银行未收…

32600032000

8000

调整后余额调整后的余额

（四）应收、应付款项清查结果的账务处理 清查方法 与对方单位核对账目清查结果的处理 1. 编制应收账款对账单和应付账款对账单 2.长期收不回来的账款

借：管理费用 贷：应收账款

3. 确实无法支付的账款 借：应付账款 贷：资本公积

【本章小结】 编制报表前的准备工作内容主要包括：期末账项调整、对账和结账、财产清查。 账项调整是按照权责发生制原则，确认应归属本期的收入和费用，正确计算调整本期的损益的期末工作。 对账就是进行账簿记录的核对，对账工作分为账证核对、账账核对和账实核对；结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。 财产清查主要包括货币资金清查、实物财产清查和应收、应付款的清查。其中银行存款的清查是重点内容之一，对在银行存款清查时出现的未达账项，可编制银行存款余额调节表来检查。