第五章 投 资第五章 投 资

教学目的及要求

1 、了解投资的分类；2 、掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可

供出售的金融资产和长期股权投资初始投资成本的计量和后续计量

3 、掌握交易性金融资产发生的交易费用、从被投资单位分配的现金股利和股票股利及期末计价的处理；

4 、掌握持有至到期投资发生的交易费用及溢价、折价的摊销和投资收益的确认方法；

5 、掌握长期股权投资成本法与权益法核算的特点、适用范围及账务处理

6 、熟悉各项投资期末计价

重点及难点1 、交易性金融资产和可供出售金融资产的

后续计量；2 、持有至到期投资的利息调整（实际利率

法）及有关账务处理；3 、长期股权投资的初始计量；4 、长期股权投资的成本法和权益法的核算。

课时安排： 16 课时

本章有一定难度，可按下列四个步骤学习：

第一步：投资时（ 初始投资成本、新投资成本确定）

第二步：持有期间（投资收益确认） 第三步：处置时（投资收益确认） 第四步：期末计价

注意

第一节 投资概述 一、概念 1 、含义——指企业为通过分配来增加财富，

或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。——仅指对外投资

注意：从经济学或理财的角度看： —— 包括对内和对外投资 2 、特征 （ 1 ）让渡企业已有的资产 （ 2 ）是一种特殊的资产 （ 3 ）有一定的风险性

（二）分类 1 、按投资的性质分：权益性投资 债权性投资 混合性投资 2 、按投资对象的变现能力分：易于变现 不易于变现 3 、按投资目的分：交易性投资 持有至到期的投资 长期股权投资

第二节 交易性金融资产

一、涵义 企业为了交易的目的而持有的金融资产，其以公允价值计量且其变动计入当期损益。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证等。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目核算。

第二节 交易性金融资产二、价值计量1 、初始成本——公允价值 交易费用——计入当期损益（投资收益） 买价中包含的已宣告发放的现金股利或利

息——“应收股利”或“应收利息”2 、后续计量（期末计价）——应当以公允价

值计量，并将公允价值的变动差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

三、交易性金融资产的会计处理 （一）科目设置（ 1 ）“交易性金融资产”科目 （ 2 ）“投资收益”科目 （ 3 ）“公允价值变动损益”科目

三、交易性金融资产的会计处理

（二）实例【例 1 】某企业于 20×7 年 1 月 14 日购入 M 公司发行

的三年期分年付息、到期还本债券，准备以交易为目的而短期持有。该债券面值 1 000 000 元，票面利率为 3% ，取得时实际支付的价款为 1 030 000 （含已到期未领取的利息 30 000 元），另支付交易费用 20 000 元。 20×7 年末该债券公允价值为 1 100 000 元。 20×8 年 4 月，企业以 1 200 000 元的价格将该债券出售，交易费用 25 000 元直接从售价款中扣除。

三、交易性金融资产的会计处理

例 1 解答：2007 年 1 月 14 日： 借：交易性金融资产—M公司债券 （成本） 1 000 000

应收利息——乙公司 30 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 050 000

收到最初支付价款中所含利息 30 000 元时： 借：银行存款 30 000 贷：应收利息——M公司 30 000

2007 年应收利息＝ 1 000 000×3％＝ 30 000 （元） 借：应收利息——M公司 30 000 贷：投资收益 30 000

三、交易性金融资产的会计处理2007 年末，按债券公允价值计量时： 借：交易性金融资产—M公司债券（公允价值变动） 100 000 贷：

公允价值变动损益 100 000次年收到上年利息时： 借：银行存款 30 000 贷：应收利息——M公司债券 30 0002008年 4 月处置该债券时： 借：银行存款 1 175 000 贷：交易性金融资产—M公司债券（成本） 1 000 000

—M公司债券（公允价值变动） 100 000 投资收益 75 000 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000

第三节 持有至到期投资一、概念1 、含义：是投资者以债权人的身份所进行的、

不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资

2 、特点：（ 1 ）有确定的到期日；（ 2 ）将来回收的金额固定或可确定；（ 3 ）企业有明确意图和能力持有至到期；（ 4 ）有活跃市场。

二、价值计量 1 、初始投资成本——取得时的公允价值

和相关交易费用之和 注意： （ 1 ）价款中包含的已到期尚未支付的利

息——计入“应收利息”，不计入初始投资成本；

  （ 2 ）相关费用——数额小的可计入当期损益（“投资收益”）。

第三节持有至到期投资

第三节 持有至到期投资2 、后续计量（ 1 ）在持有期间应当按照实际利率法确认利息

收入，计入持有至到期投资账面价值；（ 2 ）资产负债表日，应当按摊余成本计量 （ 3 ）期末计价：应按各该项投资的成本与预计

可收回金额孰低进行价值计量

三、持有至到期债券投资的购入价格

1 、债券的购买价格 —— 取决于债券的票面利率和市场利率（ 1 ）平价（即面值）——票面利率＝市场利率（ 2 ）溢价（高于面值）——票面利率＞市场利率（ 3 ）折价（低于面值）——票面利率＜市场利率2 、溢、折价的计算 长期债券投资溢（折）价 = （债券初始投资成本－相关费用－应收利息）－债券

面值3 、溢、折价摊销：只能采用实际利率法

四、持有至到期投资的会计处理

（一）应设置的总帐及明细帐 1 、“持有至到期投资” 下设三个明细科目 “ 投资成本” “ 利息调整” “ 应计利息”2 、“持有至到期投资减值准备”

四、持有至到期投资的会计处理

（二）取得投资的账务处理

借：持有至到期投资——成本（该投资的面值） （持有至到期投资——利息调整）（借贷方的差

额：溢价） 应收利息（买价中包含的已到付息期但尚未领取

的利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额） （持有至到期投资——利息调整） （借贷方的差

额：折价）

四、持有至到期投资的会计处理

（三）持有期间的利息处理

1. 利息收入与应计利息的计算： 应收利息（应计利息） = 票面面值 × 票面利率

利息收入（投资收益） = 持有至到期投资摊余成本 ×实际利率

利息调整 = 应收（计）利息－利息收入（投资收益）

四、持有至到期投资的会计处理

2 、实际利率的计算 插值法（在《财务管理》课程中介绍，

本课程中均直接说明）

持有至到期投资的成本= 持有至到期投资的债券面值的现值 + 所收的应计利息

的现值

四、持有至到期投资的会计处理

例 2 ： 2005 年 1 月 1 日企业购买债券，实际支付的价款为 1186680 元（其中包括已到支付期但尚未领取的利息 80000 元，该利息由债券购买企业所有），债券面值为 1000000 元，票面利率为 8% ，剩余期限为 4 年。款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。测得实际利率为 4.992% 。

持有至到期债权投资利息调整表

计息日 应计利息 投资收益 调整金额 摊余成本

05.1.1 1106680

05.12.31 80000 55245 24755 1081925

06.12.31 80000 54010 25990 1055935

07.12.31 80000 52712 27288 1028647

08.12.31 80000 51353 28647 1000000

合计 320000 213320 106680

（ 1 ） 2005 年 1 月 1 日购买债券借：持有至到期投资——成本 1 000 000 —— 利息调整 106 680 应收利息 80 000 贷：银行存款 1 186 680

（ 2 ） 2005 年 12 月 31 日确认利息收入借：应收利息 80 000 贷：投资收益 55 245 持有至到期投资——利息调整 24 755

（ 3 ）按期收回利息时借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000

（ 4 ） 2006 年 12 月 31 日确认利息收入借：应收利息 80 000 贷：投资收益 54 010 持有至到期投资——利息调整 25 990

（ 5 ）按期收回利息时借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000

（ 6 ） 2007 年 12 月 31 日确认利息收入借：应收利息 80 000 贷：投资收益 52 712 持有至到期投资——利息调整 27 288

（ 7 ）按期收回利息时借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000

（ 8 ） 2008 年 12 月 31 日确认利息收入借：应收利息 80 000 贷：投资收益 51 353 持有至到期投资——利息调整 28 647

（ 9 ）按期收回本息时借：银行存款 1 080 000 贷：应收利息 80 000 持有至到期投资——成本 1 000 000

例 3 ： 2001 年 3 月 1 日企业购买到期一次还本付息的债券，以银行存款实际支付的价款为 1106680 元，债券面值为 100万元，票面利率为 8% ，剩余期限为 3 年 10 个月。

测得实际利率 i=4.714%

计息日 应计利息 投资收益 调整金额 摊余成本

01.3.1 1106680

01.12.31 80000 43474 36526 1150154

02.12.31 80000 54218 25782 1204372

03.12.31 80000 56774 23226 1261146

04.12.31 80000 58854 21146 1320000

合计 320000 213320 106680

持有至到期债权投资利息调整表

（ 1 ） 2001 年 1 月 1 日购买债券

（ 2 ） 2001 年 12 月 31 日确认利息收入

借：持有至到期投资——成本 1 000 000 —— 利息调整 106 680 贷：银行存款 1 106 680

借：持有至到期投资——应计利息 80 000 贷：投资收益 43 474 持有至到期投资——利息调整 36 526

（ 3 ） 2002 年 12 月 31 日确认利息收入

（ 4 ） 2003 年 12 月 31 日确认利息收入

借：持有至到期投资——应计利息 80 000 贷：投资收益 54 218 持有至到期投资——利息调整 25 782

借：持有至到期投资——应计利息 80 000 贷：投资收益 56 774 持有至到期投资——利息调整 23 226

（ 5 ） 2004 年 12 月 31 日确认利息收入

（ 6 ）到期收回本息

借：持有至到期投资——应计利息 80 000 贷：投资收益 58 854 持有至到期投资——利息调整 21 146

借：银行存款 1 320 000 贷：持有至到期投资——成本 1 000 000 —— 应计利息 320 000

（三）处置

处置——包括出售、债务重组转出、非货币性交易转出、转换为股份等等。

（ 1 ） 出售的损益——计入投资收益； （ 2 ） 债务重组、非货币性交易有关损益的处理

——见后面有关章节； （ 3 ）转换为股份——一般不确认转换损益。 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（投资成本、利息调整、应计

利息） 借或贷：投资收益

五、持有至到期投资期末计价 发生减值时——借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后

又得以恢复时借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 （应在原已计提的减值准备金额内）

六、持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 （资本公积——其他资本公积） 贷：持有至到期投资——成本 —— 利息调整 —— 应计利息 （资本公积——其他资本公积）

第四节 可供出售金融资产

一、界定与说明 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项。 （二）持有至到期投资。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

资产。 主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。

第四节 可供出售金融资产

二、核算特点（ 1 ）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投资之间；（ 2 ）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资； 股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；（ 3 ）减值准备提取要特殊处理。

三、可供出售金融资产的核算

1 、科目设置可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目下设四个明细账户：成本 利息调整 应计利息 公允价值变动

2. 初始投资的计量

股权性可供出售金融资产：借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款

债权性可供出售金融资产：借：可供出售金融资产——成本 应收利息 （ 可供出售金融资产——利息调整） 贷：银行存款 （ 可供出售金融资产——利息调整）

3 、持有可供出售债券期间的利息处理： ( 同持有至到期投资 )

4 、 . 资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理

公允价值 > 账面余额借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积公允价值 < 账面余额借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动

5. 可供出售金融资产发生减值的处理

（ 1 ）减值判断的标准

公允价值持续下降

公允价值下降的幅度较大

下降趋势非暂时性

（ 2 ）账务处理

计提时 :

借：资产减值损失 ( 应减记的金额 )

贷：资本公积—其他资本公积（应从所有者权益中转出原计入

资本公积的累计损失）

可供出售金融资产—公允价值变动（借贷方的差额）

价值得以恢复时：借：可供出售金融资产—公允价值变动（金额不能超过原来计提的数额） 资本公积——其他资本公积（权益性的）

贷：资产减值损失

6 、出售借：银行存款 （资本公积—其他资本公积） 投资收益 贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 —利息调整 —应计利息 （资本公积—其他资本公积） 投资收益

例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：

取得日期

投资类型

2006 年 3 月 31日的公允价值

2006 年 12 月 31 日的公允价值

2007 年 12 月 31 日的公允价值

2006 年3 月 31

日

丙公司普通股（占其股份比

例 3％）

3 000 000 2 950 000 2 700 000

2006 年 3 月 31 日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打

算持有丙公司股票以实现长期增值和收益。 2006 年 12 月31

日，对丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断该股票投资没有减值，打算继续持有。2007 年 12 月 31 日，丙公司丢失了与一个重要制造商的

合约，丙宣布它无法支付 2007 年的股利、甲公司判断该股票投

资发生的非暂时性损失，减值损失为股票投资成本与 2007

年12 月 31 日的公允价值的差额，为 300 000 元。

（ 1 ） 2006 年 3 月 31 日购买股票时

（ 2 ） 2006 年 12 月 31 日

（ 3 ） 2007 年 12 月 31 日

借：可供出售金融资产——成本 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000

借：资本公积 50 000 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 50 000

借：资产减值损失 300 000 贷：资本公积—其他资本公积 50 000 可供出售金融资产—公允价值变动 250 000

第四节 长期股权投资一、概述（一）性质 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。 企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。

（二）投资企业与被投资企业的关系

按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1．控制 2．共同控制 3．重大影响 4．无重大影响

1．控制 控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 （ 1 ）投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；（ 2 ）如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。

2．共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业

3．重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。

4．无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。

二、长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类

（一）企业合并取得的 1 、同一控制下企业合并取得2 、非同一控制下企业合并取得 不同方式取得的长期股权投资，会计

处理方法有所不同。（二）非企业合并取得的

三、长期股权投资的初始计量

（一） 企业合并形成的长期股权投资 1 、同一控制下的企业合并 特点：（ 1 ）是企业集团内部成员之间的合并，参与

合并的各方在合并前已经是关联方，表现为母公司与子公司或子公司之间的合并；

（ 2 ）交易作价往往不公允；（ 3 ）会计处理不作为交易处理，而是作为资

产和负债在企业集团内部的重新组合处理。

1 、同一控制下的企业合并

初始成本计量（ 1 ）合并方以支付现金、转让非现金资

产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

1 、同一控制下的企业合并

初始成本计量【例】某集团内一子公司以账面价值为 2

000 万元，公允价值为 3 200 万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业 60 ％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为 3 000万元。

1 、同一控制下的企业合并

初始成本计量解答：这种合并属于同一控制下的企业合并，长期股权投资的成本应按投资方在被投资单位账面所有者权益中所占份额 1 800 万元（ 3000×60 ％）计量，差额 200 万

元（ 2000 － 1800 ）应调整资本公积和留存收益。借：长期股权投资── ×× 公司 18 000 000 资本公积──资本溢价 2 000 000 贷：有关资产科目 20 000 000如资本公积不足冲减，冲减留存收益

1 、同一控制下的企业合并

初始成本计量（ 2 ）合并方以发行权益性证券作为对价的，按

所取得的被合并方账面净资产的份额 【例】甲公司和乙公司都属于 A 公司下的两个

被投资企业， 2007 年 5 月，甲公司发行 1 200 万股普通股（每股面值 1 元）作为对价取得乙企业 60 ％的股权，合并日乙企业账面所有者权益总额为 2 600 万元。

1 、同一控制下的企业合并

初始成本计量长期股权投资初始成本应按所享有乙公司所有制权益账面价值总额的份额 1 560 （ 2600×60

% ）计量。甲公司编制会计分录如下：借：长期股权投资──乙公司 15 600 000 贷：股本 12 000 000 资本公积──资本溢价 3 600 000注意：相关费用应计入当期损益

2. 非同一控制的企业合并

特点：（ 1 ）它是企业对外的扩张合并，参与合

并的各方在合并前不是关联方，因而是非关联企业之间进行的合并；（ 2）合并作价以市价为基础，相对公允；（ 3 ）会计处理视为交易，长期股权投资

应以公允价值为基础计量。会计核算应按“购买法”进行。

2. 非同一控制的企业合并

以存货为对价：借：长期股权投资——某某公司 贷：主营业务收入——某某产品 应交税费——应交增值税（销项税额）

同时，结转营业成本 借：主营业务成本——某某产品 贷：库存商品——某某产品

2. 非同一控制的企业合并

以固定资产作为对价时： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：长期股权投资 贷：固定资产清理 再结转固定资产转换损益

（二）其他方式取得的长期股权投资 1 、以支付现金取得的长期股权投资 借：长期股权投资（实付款项，含手续费） 贷：银行存款 2 、以发行权益性证券方式取得长期股权投资 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价（有溢价时才做） 支付的手续费，从溢价中扣除： 借：资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：银行存款

（二）其他方式取得的长期股权投资 3 、投资者投入的长期股权投资 借：长期股权投资（合同或协议约定的价值） 贷：股本 4 、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 类似以非货币性资产作为对价支付取得的长期股权投资的核算。 5 、通过债务重组方式取得的长期股权投资 参见债务重组章节。

（二）其他方式取得的长期股权投资

【例】某公司从 M 公司的另一投资者处转让 M 公司股份200万股，其投资份额对 M 公司不具有重大影响。每股买价 3.6 元，其中含有已宣告尚未支付的现金股利 0.2 元，另需支付交易手续费及印花税 8 000 元，款项用银行存款支付。

长期股权投资成本为 680.8 万元（ 3.6×200＋ 0.8 － 0.2×200 ）。

借：长期股权投资—M公司 6 808 000

应收股利—M公司 400 000

贷：银行存款 7 208 000

（二）其他方式取得的长期股权投资

【例】 P 上市公司以发行股票 500 万股的方式取得 F 公司 10 ％的股份， P 公司股票的发行价为每股 3.6 元，另需要支付相关税费 12 000 元。 取得 F公司 10％的长期股权投资的初始投资成本为1801.2万元（ 500×3.6 ＋ 1.2 ）。

借：长期股权投资—— F公司 18 012 000

贷：股本 5 000 000

资本公积——资本溢价 13 000 000

银行存款 12 000

二、长期股权投资价值的后续计量

1 、核算的特点“ 长期股权投资”科目的

账面余额反映的是对被投资单位的投资成本，不随被投资单位所有者权益总额的变动而变动，除非被投资单位支付清算性股利。

1 、核算的特点“ 长期股权投资”科目的

账面余额反映的是投资企业在被投资单位所有者权益总额中所享有的份额。被投资单位所有者权益总额的增加或减少，投资企业都要按其持股比例计算应享有或应承担的份额，并调整“长期股权投资”的账面余额。

成本法 权益法

二、长期股权投资价值的后续计量

2. 适用范围 （ 1 ）投资企业能够对被

投资单位实施控制的长期股权投资

（ 2 ）投资企业对被投资单

位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2 、适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资

成本法 权益法

二、长期股权投资价值的后续计量

3 、科目设置设“长期股权投资”科

目，按被投资单位设明细科目进行二级核算。

3 、科目设置“长期股权投资”科目，按被投资单位设二级科目，下设以下 3 个三级科目核算。①“成本”②“损益调整” ③“所有者权益其他变动”。

成本法 权益法

二、长期股权投资价值的后续计量 成本法核算的账务处理

要点：

1 、按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。

2 、被投资方宣告分派现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认当期投资收益，所获得的被投资方宣告分派现金股利超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的份额，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

3 、被投资企业发生亏损无力支付股利或因非损益原因引起的其他所有者权益变动，投资企业均不需作任何账务处理。

二、长期股权投资价值的后续计量 成本法核算的账务处理

【例】 A公司于 20 7☓ 年 5 月 18日，以 10 240 000 元的货币资金投资于 B公司 5000000 股，占B公司股份总额的 10%，另支付相关税费 200 000 元。其中价款中含有已宣告尚未支付的现金股利 240 000 元，投资后的有关资料如下：（ 1 ） 20 7☓ 年 B公司全年实现净利润 4 800 000 元，于 20 8☓ 年 2 月 5 日宣告分派现金股利 5 000 000 元，并于 3 月 6日支付；（ 2 ） 20 8☓ 年B公司全年实现净利润 3 000 000 元，于 20 9☓ 年 2 月28日宣告分派现金股利 1 600 000 元，并于 4 月 12 日支付。（ 3 ） 20 9☓ 年 B公司全年发生净亏损 3000000元。当年董事会决定不分配股利。

二、长期股权投资价值的后续计量 成本法核算的账务处理

解答：A公司有关会计分录如下：20 7☓ 年 5 月 18日取得投资时：借：长期股权投资—— B公司 10 200 000 应收股利—— B公司 240 000 贷：银行存款 10 440 00020 8☓ 年 2 月 5 日： 应确认投资收益为 4800000×10%÷12×8=320 000应冲减投资成本的金额 =5 000 000×10%-320 000=180 000 （元） 借：应收股利 500 000 贷：投资收益 320 000 长期股权投资 -B公司 180 000

二、长期股权投资价值的后续计量 20 8☓ 年 3 月 6日：借：银行存款 250 000 贷：应收股利—— B公司 250 00020 9☓ 年 2 月 28日被投资单位宣告分配股利时，可按下列以下方式计算确认投资收益：投资后累计分得的利润 500000+160000=660000 ， 投资后被投资单位累计实现净利润中应享有的份额为（ 4 800 000×10%÷12×8+300 000 ）×10%=620 000累计应确认投资收益 620 000 元，本期应确认投资收益为 300 000 元（ 620 000－ 320 000 ）。 借：应收股利 160 000 长期股权投资—— B公司 140 000 贷：投资收益 300 000

二、长期股权投资价值的后续计量

20 9☓ 年 4 月 12 日： 借：银行存款 160 000 贷：应收股利—— B公司 160 00020 9 ☓ 年末，因被投资单位发生亏损没有分配利润， A公司不要做任何账务处理。

二、长期股权投资价值的后续计量 权益法核算的账务处理

要点：1 、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值——不调整初始投资成本；

初始投资成本小于被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值份额——要调整初始投资成本，并将其计入当期损益（营业外收入）。

2 、被投资单位实现净利润或发生净亏损——按持股比例计算应享有或应承担的份额，记入“长期股权投资— × 公司（损益调整）”科目，同时确认为报告年度的投资损益。

二、长期股权投资价值的后续计量 权益法核算的账务处理

要点：3 、确认应分担被投资单位发生的亏损的顺序——首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失。再次，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 注意：被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后， 应按与上述相反的顺序处理。

二、长期股权投资价值的后续计量 权益法核算的账务处理

【例】 S公司 20×7 年 1 月 10 日以银行存款 1 800 000元向M公司进行股权投资。取得M公司 60%的股份，但由于董事会成员和其他权利等原因，对M公司不能实质进行控制，只能产生重大影响，应采用权益法核算。 S公司投资后，其产生的相关资料如下： 20×7 年M公司全年实现净利润 800 000 元； 20×8年 2 月 10 日宣告分派现金股利 500 000 元； 20×8年M公司全年发生净亏损 3 500 000 元； 20×9年M公司全年实现净利润 1 500 000 元。

二、长期股权投资价值的后续计量 权益法核算的账务处理

解答：①20×7 年 1 月 10 日：借：长期股权投资─M公司 (成本 ) 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000②20×7 年 12 月 31 日确认投资收益：借：长期股权投资─M公司（损益调整） 480000(800000×60%) 贷：投资收益─股权投资收益 480 000至 20×7 年末，“长期股权投资──M公司”科目的账面余额为： 1800000+480000＝ 2280000(元 )

二、长期股权投资价值的后续计量 权益法核算的账务处理

解答：③20×8年 2 月 10 日，M公司宣告分派现金股利时：借：应收股利──M公司 300 000(500000×60%) 贷：长期股权投资──M公司（损益调整） 300 000宣告分派现金股利后，“长期股权投资──M公司”科目的余额为： 2280000-300000＝ 1 980 000(元 ) ④20×8年 12 月 31 日公司应承担M公司的亏损额为 2 100 000(3500000×60%)，但只能调减“长期股权投资──M公司”的账面价值 1 980 000 元，未确认的应承担的超额亏损额为 120 000 元 (2100000-1980000)，假设按按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务。借：投资收益 1 980 000 贷：长期股权投资──M公司（损益调整） 1 980 000借：投资收益 120 000 贷：预计负债 120 000

二、长期股权投资价值的后续计量 权益法核算的账务处理

⑤20×9年 12 月 31 日， S公司应享有M公司当年实现的净利润为 900 000 元 (1500000×60%)，应先冲销预计负债 120 000 元，再能恢复“长期股权投资—M公司”的账面价值 780 000 元 (900000-120000)。借：预计负债 120 000 长期股权投资──M公司（损益调整） 780 000 贷：投资收益 900 000

五、长期股权投资减值

1 、定义——是指长期股权投资的账面价值大于其预计可收回金额。预计可收回金额是指长期投资的出售

净价与预计该资产持有和投资到期处置中所形成的未来现金流量的现值两者之中的较高者。

出售净价是指长期投资的出售价格减去处置所需发生税费后的余额。

五、长期股权投资减值

2 、减值迹象判断：见“资产减值”3 、账务处理：借：资产减值损失 ××× 贷：长期股权投资减值准备 ×××注意：长期股权投资减值准备一经计提，不得转回。