第八讲 税收原理

山水 ·情

目 录

一、什么是税收

二、税收术语和税收分类

三、税收原则

四、税负的转嫁与归宿

庐山 ·瀑布

庐山 ·秀峰

一、什么是税收（一）

税收的基本属性

“ 赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”

“ 国家存在的经济体现就是捐税。”

马克思1818-1883

庐山 ·小天池

一、什么是税收（一） 税收的基本属性

“ 所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”

列宁1870-1924

井冈山 ·主峰

一、什么是税收（一） 税收的基本属性

“ 人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价，”；

托马斯·霍布斯 1588-

1679

间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，”

———“ 利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)

井冈山 ·桐木岭

一、什么是税收（二） 税收的“三性”

强制性 无偿性 固定性

三清山 ·司春女神

一、什么是税收（二） 税收的“三性”

强制性税收的强制性：征税凭借国家政治权力，

通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。

一、什么是税收（二） 税收的“三性”

三清山 ·三洞口

无偿性

税收的无偿性：国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。

税收无偿性是相对的，指的是不能直接、立即、均等获得补偿。

一、什么是税收（二） 税收的“三性”

三清山 ·阳光海岸

无偿性

相对体现在税收的“取之于民，用之于民” 。马克思表述为“从一个处于私人地位的生产者身上扣除的一切，又会直接或间接地用来为处于社会成员地位的这个生产者谋福利” 。

2011 年中央一般性转移支付预算数为17336.77 亿元，专项转移支付预算数为14905.24 亿元。

知识链接

庐山 ·锦绣谷

一、什么是税收（二） 税收的“三性”

无偿性

鄱阳湖 ·飞鸟

又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人，包括自然人，法人和非法人组织。

纳税人

最终负担税款的单位和个人。

负税人与纳税人可以一致（在税负不能转嫁的条件下），可以分离（在税负可以转嫁的条件下）。

负税人

又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据（主要为所得、商品和财产三大类 ）

课税对象

税收的经济来源或最终出处（与课税对象可能一致，也可能不一致 ）

税源

二、税收术语和税收分类

鄱阳湖 ·飞鸟鄱阳湖 ·飞鸟

课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。

税目

国家征税时的实际依据，或称课税依据。

课税标准

对课税对象征税的比率，税额与课税对象之比即为税率。

税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类 。

税率

二、税收术语和税收分类

婺源 ·人家

（一） 税收术语

税率

比例税率

定额税率

累进税率

三类税率各自特

征

二、税收术语和税收分类

婺源 ·人家

（一） 税收术语

累进税率 —量能纳税的原则

二、税收术语和税收分类

婺源 ·枫叶

应当能征收上来的税收数额。一是纳税人纳税能力，二是政府的征税能力。

税收能力 (tax capacity)

税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度 。

税收努力(tax effort)

税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，收入未达起征点的低收入者不纳税，收入超过起征点的高收入者按全部课税对象纳税；

起征点

税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，全部纳税人，不论收入高低，同等享受免税额待遇。

注意前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的普惠照顾。

免征额

二、税收术语和税收分类

简称税基 ，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。

税基、课税对象、税源在一定情况下可能是一致的 ，但这三个概念在含义上的差别是明显的。

课税基础

婺源 ·油菜花

二、税收术语和税收分类 （一） 税收术语

仙女湖 ·会仙岛

二、税收术语和税收分类 （二） 税收分类

按课税对象的性质划分 按税负能否转嫁划分 按课税标准划分

按税种的隶属关系划分 按税收与价格的关系划分

· 所得课税

· 商品课税

· 财产课税

· 直接税

· 间接税

· 从量税

· 从价税

· 价内税

· 价外税

· 中央税

· 地方税

庐山 ·锦绣谷

四、税负的转嫁与归宿（一） 税负转嫁与归宿概述

税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。

税负转嫁

鄱阳湖 ·飞鸟

四、税负的转嫁与归宿（一） 税负转嫁与归宿概述

税收负担

由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳税人）所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此，从各经济实体的角度来看，纳税（负税）就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。

鄱阳湖 ·飞鸟鄱阳湖 ·飞鸟

四、税负的转嫁与归宿（一） 税负转嫁与归宿概述

税收究竟是谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。 假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒要纳 1 元的税，在不征税时，每瓶酒的售价是 4 元，就此例来看，这 1 元的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：

1. 售价仍是 4 元，那么不管买者是谁，这时 l元的税由卖者来负担。

2. 卖者把售价提高到 5 元，这时 l元的税由买者负担。

3. 买者把售价提高到 4.5 元，这时买卖双方都负担了一部分税，买者负担 0.5 元，卖者负担 O.5 元。

婺源 ·人家

四、税负的转嫁与归宿（一） 税负转嫁与归宿概述

税负转嫁特征

1111

税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的

2222

税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；

3333

税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。

婺源 ·人家

四、税负的转嫁与归宿（一） 税负转嫁与归宿概述

税负转嫁方式

3333

其他转嫁方式。如混转或散转、消转和税收资本化 等。

1111

前转方式 ：又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。 生产企业 → 批发商 →零售商 →消费者

2222

后转方式：又称为逆转，指在纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。原材料生产者 ←原材料供应商 ←生产企业

婺源 ·枫叶

四、税负的转嫁与归宿（一） 税负转嫁与归宿概述

1.完全转嫁 1.完全转嫁

2. 不完全转嫁 2. 不完全转嫁

3.超额转嫁 3.超额转嫁

4. 自己负担4. 自己负担

税负转嫁的程度

价格上升幅度等于卖方负担的税收

价格上升的幅度大于卖方负担的税收，卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润

价格上升的幅度小于卖方负担的税收

税负全部由纳税人自己负担

婺源 ·油菜花

四、税负的转嫁与归宿（二） 税负转嫁与归宿的

一般规律

2. 供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。

谢谢！