《行政事业单位内部控制》《行政事业单位内部控制》解读解读

山西财经大学 辛茂荀山西财经大学 辛茂荀

一、总则一、总则（一）意义和依据（一）意义和依据11 、意义、意义（（ 11 ）进一步提高行政事业单位的内部管理）进一步提高行政事业单位的内部管理

水平水平（（ 22 ）加强廉政风险防控机制建设）加强廉政风险防控机制建设22 、依据、依据（（ 11 ）会计法）会计法（（ 22 ）预算法）预算法

（二）适用范围（二）适用范围11 、适用主体、适用主体（（ 11 ）行政单位）行政单位（（ 22 ）事业单位（承担行政职能、从事生产经营活）事业单位（承担行政职能、从事生产经营活

动、从事公益服务三类）动、从事公益服务三类）22 、控制客体、控制客体 内部控制的原理和方法可以适用于行政事业单位内部控制的原理和方法可以适用于行政事业单位

所有的业务活动，但目前暂定位为行政事业单位所有的业务活动，但目前暂定位为行政事业单位的经济活动，主要是因为经济活动是行政事业单的经济活动，主要是因为经济活动是行政事业单位所共有的业务活动。位所共有的业务活动。

（三）定义和目标（三）定义和目标11 、定义、定义 行政事业单位内部控制是指单位为实现控制行政事业单位内部控制是指单位为实现控制

目标，通过制定制度、实施措施和执行程目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。序，对经济活动的风险进行防范和管控。

（（ 11 ）静态：内部管理系统）静态：内部管理系统（（ 22 ）动态：制定制度、实施措施和执行程）动态：制定制度、实施措施和执行程

序的过程序的过程

22 、目标、目标（（ 11 ）合理保证单位经济活动合法合规）合理保证单位经济活动合法合规（（ 22 ）合理保证单位资产安全和有效使用）合理保证单位资产安全和有效使用（（ 33 ）合理保证单位财务信息真实完整）合理保证单位财务信息真实完整（（ 44 ）有效防范舞弊和预防腐败）有效防范舞弊和预防腐败（（ 55 ）提高公共服务的效率和效果）提高公共服务的效率和效果

（四）建立和实施内部控制的原则（四）建立和实施内部控制的原则11 、全面性原则（范围、流程、层次）、全面性原则（范围、流程、层次）22 、重要性原则（重要经济活动和和重大风、重要性原则（重要经济活动和和重大风

险环节）险环节）33 、制衡性原则（岗位设置、权责分配、业、制衡性原则（岗位设置、权责分配、业

务流程的制约、沟通和独立监督）务流程的制约、沟通和独立监督）44 、适应性原则（普遍性与个性化及其适时、适应性原则（普遍性与个性化及其适时

调整）调整）

（五）单位负责人的职责（五）单位负责人的职责11 、行政事业单位的负责人、行政事业单位的负责人22 、单位的负责人在内部控制中应发挥的作、单位的负责人在内部控制中应发挥的作

用（建立、执行和监督）用（建立、执行和监督）33 、其他人员在内部控制中应发挥的作用、其他人员在内部控制中应发挥的作用

（六）步骤（六）步骤11 、梳理单位各类经济业务活动的业务流程、梳理单位各类经济业务活动的业务流程22 、明确业务环节、明确业务环节33 、系统分析经济活动风险（业务复杂化和分工细、系统分析经济活动风险（业务复杂化和分工细

化）化）44 、确定风险点、确定风险点55 、选择风险应对策略（针对低效、浪费和舞弊，、选择风险应对策略（针对低效、浪费和舞弊，

采取风险规避、风险转移、风险减轻和风险接受采取风险规避、风险转移、风险减轻和风险接受等应对策略）等应对策略）

66 、建立健全单位各项内部管理制度、建立健全单位各项内部管理制度77 、督促相关工作人员认真执行、督促相关工作人员认真执行

二、风险评估和控制方法二、风险评估和控制方法（一）经济活动风险评估（一）经济活动风险评估11 、风险和风险评估的定义、风险和风险评估的定义 风险通常是指潜在事项的发生对目标实现产生的影响。经风险通常是指潜在事项的发生对目标实现产生的影响。经

济活动风险表现为经济活动的实际结果与内部控制目标之济活动风险表现为经济活动的实际结果与内部控制目标之间的差异程度。间的差异程度。

行政事业单位经济活动的主要风险表现为：行政事业单位经济活动的主要风险表现为：（（ 11 ）经济活动不合法或不合规的风险；）经济活动不合法或不合规的风险；（（ 22 ）国有资产流失、资源使用效益低下的风险：）国有资产流失、资源使用效益低下的风险：（（ 33 ）财务信息不真实、不完整的风险；）财务信息不真实、不完整的风险；（（ 44 ）发生舞弊或腐败现象的风险；）发生舞弊或腐败现象的风险；（（ 55 ）其他风险）其他风险

风险评估是量化测评风险发生的可能程度风险评估是量化测评风险发生的可能程度及其造成的后果。内部管理制度不健全、及其造成的后果。内部管理制度不健全、制衡机制缺失、关键岗位职责不清以及内制衡机制缺失、关键岗位职责不清以及内部经济活动管理中的其他漏洞或隐患，均部经济活动管理中的其他漏洞或隐患，均可能造成经济活动风险。可能造成经济活动风险。

22 、风险评估机制、风险评估机制单位应成立风险评估工作小组，在单位负责人的领单位应成立风险评估工作小组，在单位负责人的领导下，由各项经济活动的关键工作人员及技术专导下，由各项经济活动的关键工作人员及技术专家组成的跨部门工作团队。家组成的跨部门工作团队。

（（ 11 ）人员构成）人员构成（（ 22 ）机构设置）机构设置（（ 33 ）评估周期）评估周期（每年一次，第一次全面、细化，（每年一次，第一次全面、细化，后续侧重变化部分，内部环境、经济活动或管理后续侧重变化部分，内部环境、经济活动或管理要求发生重大变化重新评估）要求发生重大变化重新评估）

（（ 44 ）评估结果的应用）评估结果的应用

33 、风险评估程序、风险评估程序（（ 11 ）目标设定）目标设定（（ 22 ）风险识别（单位层面风险识别主要关注组织、）风险识别（单位层面风险识别主要关注组织、

机制、制度、岗位和信息系统，业务层面风险识机制、制度、岗位和信息系统，业务层面风险识别主要关注业务流程和业务环节，最终形成风险别主要关注业务流程和业务环节，最终形成风险点清单）点清单）

（（ 33 ）风险分析（风险的可能性分析和影响程度分）风险分析（风险的可能性分析和影响程度分析。其中：可能性描述为几乎确定、很可能、可析。其中：可能性描述为几乎确定、很可能、可能、不太可能、几乎不可能；影响程度描述为不能、不太可能、几乎不可能；影响程度描述为不重要、次要、中等、主要、重大。）重要、次要、中等、主要、重大。）

（（ 44 ）风险应对）风险应对ⅰⅰ 风险规避风险规避ⅱⅱ 风险降低（控制导致风险的因素和设置应风险降低（控制导致风险的因素和设置应急机制）急机制）ⅲⅲ 风险分担（风险转移）风险分担（风险转移）ⅳⅳ 风险承受风险承受

44 、风险评估的范围、风险评估的范围（（ 11 ）单位层面）单位层面ⅰⅰ 内部控制工作的组织情况内部控制工作的组织情况ⅱⅱ 内部控制机制的建设情况内部控制机制的建设情况ⅲⅲ 内部管理制度的完善情况内部管理制度的完善情况ⅳⅳ 内部控制关键岗位人员的管理情况内部控制关键岗位人员的管理情况ⅴⅴ 财务信息的编报财务信息的编报ⅵⅵ 其他情况情况其他情况情况

（（ 22 ）业务层面）业务层面ⅰⅰ 预算管理情况预算管理情况ⅱⅱ 收支管理情况收支管理情况ⅲⅲ 政府采购管理情况政府采购管理情况ⅳⅳ 资产管理情况资产管理情况ⅴⅴ 建设项目管理情况建设项目管理情况ⅵⅵ 合同管理情况合同管理情况ⅶⅶ 其他其他

（二）内部控制的方法（二）内部控制的方法11 、不相容岗位相互分离、不相容岗位相互分离22 、内部授权审批控制、内部授权审批控制33 、归口管理、归口管理44 、预算控制、预算控制55 、财产保护控制、财产保护控制66 、会计控制、会计控制77 、单据控制（表单和票据，制度化和规范化）、单据控制（表单和票据，制度化和规范化）88、信息内部公开、信息内部公开

三、单位层面内部控制三、单位层面内部控制（一）建立内部控制的组织架构（一）建立内部控制的组织架构11 、单独设置内部控制部门或牵头部门、单独设置内部控制部门或牵头部门（（ 11 ）负责组织协调内部控制日常工作；）负责组织协调内部控制日常工作；（（ 22 ）提出内部控制体系建设方案或规划；）提出内部控制体系建设方案或规划；（（ 33 ）提出 跨部门的重大决策、重大风险、重大事件和重要）提出 跨部门的重大决策、重大风险、重大事件和重要

业务流程的内部控制工作；业务流程的内部控制工作；（（ 44 ）组织协调跨部门的重大风险评估工作；）组织协调跨部门的重大风险评估工作；（（ 55 ）提出风险管理策略和跨部门的重大风险管理解决方案，）提出风险管理策略和跨部门的重大风险管理解决方案，并负责方案的组织实施和对风险的日常监控；并负责方案的组织实施和对风险的日常监控；

（（ 66 ）组织协调相关部门或岗位落实内部控制的整改计划和）组织协调相关部门或岗位落实内部控制的整改计划和措施；措施；

（（ 77 ）组织协调单位内部控制的其他工作。）组织协调单位内部控制的其他工作。

22 、充分发挥经济活动相关部门或岗位的职能作用、充分发挥经济活动相关部门或岗位的职能作用（（ 11 ）对本部门的经济活动进行梳理和风险评估；）对本部门的经济活动进行梳理和风险评估；（（ 22 ）对本部门的内部控制建设提出建议或意见，）对本部门的内部控制建设提出建议或意见，积极参与单位内部控制制度体系建设；积极参与单位内部控制制度体系建设；

（（ 33 ）认真执行单位内部控制管理制度，落实内部）认真执行单位内部控制管理制度，落实内部控制的相关要求；控制的相关要求；

（（ 44 ）加强对本部门实施内部控制的日常监控；）加强对本部门实施内部控制的日常监控；（（ 55 ）做好内部控制的其他有关工作。）做好内部控制的其他有关工作。

33 、充分发挥内部审计、纪检监察部门的职能作用、充分发挥内部审计、纪检监察部门的职能作用（（ 11 ）研究制定监督内部管理制度；）研究制定监督内部管理制度；（（ 22 ）组织实施对内部控制的建立和执行情况及有）组织实施对内部控制的建立和执行情况及有

效性的监督检查和自我评价，并提出改进意见或效性的监督检查和自我评价，并提出改进意见或建议；建议；

（（ 33 ）督促相关部门落实内部控制的整改计划和措）督促相关部门落实内部控制的整改计划和措施；施；

（（ 44 ）做好内部控制监督检查和自我评价的其他有）做好内部控制监督检查和自我评价的其他有关工作。关工作。

（二）建立内部控制的工作机制（二）建立内部控制的工作机制11 、单位经济活动的决策、执行和监督应当、单位经济活动的决策、执行和监督应当

相互分离相互分离（（ 11 ）决策、执行和监督相互分离机制的侧）决策、执行和监督相互分离机制的侧

重点是过程的分离和岗位的分离。重点是过程的分离和岗位的分离。（（ 22 ）决策、执行和监督相互分离的机制建）决策、执行和监督相互分离的机制建

设应当适应单位的实际情况。（比如设立设应当适应单位的实际情况。（比如设立预算管理委员会、政府采购工作领导小组、预算管理委员会、政府采购工作领导小组、内部监督领导小组）内部监督领导小组）

22 、建立健全议事决策机制、建立健全议事决策机制（（ 11 ）建立健全议事决策制度；）建立健全议事决策制度；（（ 22 ）集体研究、专家论证和技术咨询相结合；）集体研究、专家论证和技术咨询相结合；（（ 33 ）做好决策纪要的记录、流转和保存工作；）做好决策纪要的记录、流转和保存工作；（（ 44 ）加强对决策执行的跟踪问效。）加强对决策执行的跟踪问效。33 、建立健全内部控制关键岗位责任制、建立健全内部控制关键岗位责任制（（ 11 ）内部控制关键岗位的构成；）内部控制关键岗位的构成；（（ 22 ）落实岗位责任制；）落实岗位责任制；（（ 33 ）实行轮岗制度。）实行轮岗制度。

（三）对内部控制关键岗位工作人员的要求（三）对内部控制关键岗位工作人员的要求11 、把好人员入口关；、把好人员入口关；22 、加强业务培训；、加强业务培训；33 、强化职业道德教育。、强化职业道德教育。

（四）编报财务信息的要求（四）编报财务信息的要求11 、严格按照法律规定建立会计机构和配备、严格按照法律规定建立会计机构和配备

会计人员；会计人员；22 、落实岗位责任制，确保不相容岗位分离；、落实岗位责任制，确保不相容岗位分离；33 、加强会计基础工作管理，按法定要求编、加强会计基础工作管理，按法定要求编

制和提供财务信息；制和提供财务信息；44 、建立财会部门和其他业务部门的沟通协、建立财会部门和其他业务部门的沟通协

调机制。调机制。

（五）运用现代科技手段加强内部控制（五）运用现代科技手段加强内部控制11 、内部控制信息化的含义、内部控制信息化的含义 内部控制的信息化是将内控理念、控制流程、控内部控制的信息化是将内控理念、控制流程、控

制方法等要素通过信息化的手段固化到信息系统制方法等要素通过信息化的手段固化到信息系统中，从而实现内部控制体系的系统化与常态化。中，从而实现内部控制体系的系统化与常态化。

22 、内部控制信息化的实现、内部控制信息化的实现（（ 11 ）在信息系统的归口管理方式下，实现流程嵌）在信息系统的归口管理方式下，实现流程嵌入，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。入，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。

（（ 22 ）强化一般控制和应用控制。）强化一般控制和应用控制。

四、业务层面内部控制四、业务层面内部控制（一）预算业务控制（一）预算业务控制11 、建立健全预算业务内部管理制度、建立健全预算业务内部管理制度（（ 11 ）预算管理组织体系；）预算管理组织体系；（（ 22 ）预算业务各环节的工作流程、时间要）预算业务各环节的工作流程、时间要求、审批权限和责任划分等。求、审批权限和责任划分等。

22 、合理设置预算业务管理机构和岗位、合理设置预算业务管理机构和岗位（（ 11 ）预算业务管理机构）预算业务管理机构ⅰⅰ 预算业务管理决策机构预算业务管理决策机构 设立预算管理委员会，由单位领导班子、财会部门等相关部门的负责人设立预算管理委员会，由单位领导班子、财会部门等相关部门的负责人组成。主要职能：组成。主要职能：

第一，审定预算业务内部管理机构；第一，审定预算业务内部管理机构；第二，确定单位预算管理的政策、办法和要求；第二，确定单位预算管理的政策、办法和要求；第三，审定预算编制总体目标和总体要求；第三，审定预算编制总体目标和总体要求；第四，审定预算草案，特别是重大项目立项和经费分配使用计划；第四，审定预算草案，特别是重大项目立项和经费分配使用计划；第五，协调预算编制、执行中的重大问题；第五，协调预算编制、执行中的重大问题；第六，听取预决算报告，督促预算执行，解决预算执行中存在的问题；第六，听取预决算报告，督促预算执行，解决预算执行中存在的问题；第七，审批预算追加调整方案；第七，审批预算追加调整方案；第八，审定单位决算和绩效评级报告；第八，审定单位决算和绩效评级报告；第九，其他相关决策事项。第九，其他相关决策事项。

ⅱⅱ 预算业务管理工作机构预算业务管理工作机构设在财会部门，由财会部门负责人组织领导，履行预算日常管理职能，设在财会部门，由财会部门负责人组织领导，履行预算日常管理职能，吸纳其他相关部门参加，以提高预算编制的规范性和科学性。吸纳其他相关部门参加，以提高预算编制的规范性和科学性。

第一，草拟预算管理制度；第一，草拟预算管理制度；第二，拟定预算编制程序、方法和要求；第二，拟定预算编制程序、方法和要求；第三，组织和指导预算编制工作；第三，组织和指导预算编制工作；第四，汇总单位内部的预算建议数，进行综合平衡，形成预算草案；第四，汇总单位内部的预算建议数，进行综合平衡，形成预算草案；第五，组织预算控制数的指标分解和细化调整；第五，组织预算控制数的指标分解和细化调整；第六，将按照法定程序批复的预算指标下达至各执行机构；第六，将按照法定程序批复的预算指标下达至各执行机构；第七，跟踪预算执行情况，并提交分析报告；第七，跟踪预算执行情况，并提交分析报告；第八，汇总预算追加调整申请，形成预算调整方案；第八，汇总预算追加调整申请，形成预算调整方案；第九，协调解决预算执行中的有关问题；第九，协调解决预算执行中的有关问题；第十，编制决算报告，分析决算分析，形成绩效评价报告；第十，编制决算报告，分析决算分析，形成绩效评价报告；第十一，其他。第十一，其他。

ⅲⅲ预算业务管理执行机构预算业务管理执行机构第一，提供基础资料，提出预算建议数；第一，提供基础资料，提出预算建议数；第二，对预算控制数进行分解、细化、落实；第二，对预算控制数进行分解、细化、落实；第三，严格按照审批下达的预算及相关规定执行预第三，严格按照审批下达的预算及相关规定执行预

算；算；第四，根据实际工作和预算管理制度，提出追加预第四，根据实际工作和预算管理制度，提出追加预

算申请；算申请；第五，配合预算业务管理机构做好预算的综合平衡第五，配合预算业务管理机构做好预算的综合平衡

和执行监控；和执行监控；第六，其他。第六，其他。

（（ 22 ）预算业务管理岗位）预算业务管理岗位 预算管理工作各环节不相容岗位包括：预预算管理工作各环节不相容岗位包括：预

算编制与预算审批、预算审批与预算执行、算编制与预算审批、预算审批与预算执行、预算那执行与分析评价。预算那执行与分析评价。

33 、对预算编制的控制、对预算编制的控制预算编制过程的主要风险是财会部门和业务部门的预算编制过程的主要风险是财会部门和业务部门的脱节，导致预算编制不科学、不合理。控制措施：脱节，导致预算编制不科学、不合理。控制措施：

（（ 11 ）落实单位内部各部门的预算编制责任；）落实单位内部各部门的预算编制责任；（（ 22 ）采取有效措施确保预算编制的合规性；）采取有效措施确保预算编制的合规性；（（ 33 ）建立单位内部部门之间沟通协调机制；）建立单位内部部门之间沟通协调机制；（（ 44 ）根据工作计划细化预算编制；）根据工作计划细化预算编制；（（ 55 ）强化相关部门的审核责任；）强化相关部门的审核责任；（（ 66 ）内部审批下达预算。）内部审批下达预算。

44 、对预算执行的控制、对预算执行的控制 在预算执行环节，最主要的风险是未按规在预算执行环节，最主要的风险是未按规

设定的额度和标准执行预算，资金收支和设定的额度和标准执行预算，资金收支和预算追加调整随意无序，产生无预算支出、预算追加调整随意无序，产生无预算支出、超预算支出等情形。主要控制措施如下：超预算支出等情形。主要控制措施如下：

（（ 11 ）明确预算执行方式）明确预算执行方式行政事业单位预算执行方式：行政事业单位预算执行方式：ⅰⅰ直接执行。这种方式适用于在预算内部审批下达直接执行。这种方式适用于在预算内部审批下达阶段就已经明确预算指标、支出标准和支出方向阶段就已经明确预算指标、支出标准和支出方向的业务事项。的业务事项。ⅱⅱ依申请执行。这种方式适用于支出总额明确但具依申请执行。这种方式适用于支出总额明确但具

体内容需随着工作开展才能进一步明确的业务事体内容需随着工作开展才能进一步明确的业务事项。项。ⅲⅲ政府采购执行。按照政府采购有关政策规定和政政府采购执行。按照政府采购有关政策规定和政府采购预算及计划，办理政府采购业务。府采购预算及计划，办理政府采购业务。

（（ 22 ）加强对预算执行申请的审核）加强对预算执行申请的审核预算执行申请的审核内容预算执行申请的审核内容 ::ⅰⅰ 业务部门的执行申请是否与其预算指标、业务部门的执行申请是否与其预算指标、

工作计划一一对应；工作计划一一对应；ⅱⅱ 是否按照规定提交相应的文件和单据；是否按照规定提交相应的文件和单据；ⅲⅲ 是否按照规定的支出标准和支出方向提出是否按照规定的支出标准和支出方向提出申请，是否符合单位内部管理制度的要求。申请，是否符合单位内部管理制度的要求。

（（ 33 ）严格预算执行审批控制）严格预算执行审批控制（（ 44 ）强化资金收付业务控制）强化资金收付业务控制（（ 55 ）规范内部预算追加调整）规范内部预算追加调整ⅰⅰ 明确预算调整的条件；明确预算调整的条件；ⅱⅱ 明确预算调整申请程序；明确预算调整申请程序；ⅲⅲ 严格预算调整审核审批。严格预算调整审核审批。（（ 66 ）建立预算执行监督机制）建立预算执行监督机制（（ 77 ）建立预算执行分析机制）建立预算执行分析机制

55 、加强单位决算管理、加强单位决算管理 在决算环节最主要的风险是未按规定编报决算报在决算环节最主要的风险是未按规定编报决算报

表，不重视决算分析工作，决算分析结果未得到表，不重视决算分析工作，决算分析结果未得到有效运用，单位预算与决算相互脱节等。主要控有效运用，单位预算与决算相互脱节等。主要控制措施：制措施：

（（ 11 ）做好决算报表编报和分析准备工作）做好决算报表编报和分析准备工作ⅰⅰ落实决算报表编制和分析责任；落实决算报表编制和分析责任；ⅱⅱ落实财会部门决算工作培训机制和财会部门与相落实财会部门决算工作培训机制和财会部门与相

关部门沟通协调机制；关部门沟通协调机制；ⅲⅲ在总结往年工作的基础上，不断完善决算工作。在总结往年工作的基础上，不断完善决算工作。

（（ 22 ）强化决算报表的编制和审核）强化决算报表的编制和审核ⅰⅰ 完整性审核；完整性审核；ⅱⅱ 真实性审核；真实性审核；ⅲⅲ 正确性审核。正确性审核。（（ 33 ）加强决算数据分析和运用）加强决算数据分析和运用

66 、加强预算绩效管理管理（目标—效果导向）、加强预算绩效管理管理（目标—效果导向） 预算绩效管理环节的主要风险是未按规定开展预预算绩效管理环节的主要风险是未按规定开展预

算绩效管理，评价结果未得到有效应用等。控制算绩效管理，评价结果未得到有效应用等。控制措施如下：措施如下：ⅰⅰ预算编制有目标预算编制有目标ⅱⅱ预算执行有监控预算执行有监控ⅲⅲ预算完成有评价预算完成有评价ⅳⅳ评价结果有反馈评价结果有反馈ⅴⅴ反馈结果有应用反馈结果有应用

（二）收支业务控制（二）收支业务控制11 、收入业务控制、收入业务控制ⅰⅰ 收入控制的范围收入控制的范围第一类：根据财务规则和会计准则认定的收第一类：根据财务规则和会计准则认定的收入；入；第二类：不作为单位的收入但应当上缴国库第二类：不作为单位的收入但应当上缴国库

或财政专户的资金。或财政专户的资金。

ⅱⅱ收入业务的主要风险收入业务的主要风险第一，收入业务相关岗位设置不合理，不相容岗位第一，收入业务相关岗位设置不合理，不相容岗位未分离，导致错误或舞弊的风险；未分离，导致错误或舞弊的风险；第二，未按规定的收费项目和标准收取，导致违规第二，未按规定的收费项目和标准收取，导致违规收费；收费；第三，收费分散在各个业务部门，缺乏统一的管控，第三，收费分散在各个业务部门，缺乏统一的管控，导致收入不实，应收未收或私设“小金库”情形导致收入不实，应收未收或私设“小金库”情形发生；发生；第四，票据、印章管理松散，存在收入资金流失的第四，票据、印章管理松散，存在收入资金流失的

风险。风险。

ⅲⅲ收入业务的控制措施收入业务的控制措施第一，建立健全收入内部管理制度，包括归口管理部门、管第一，建立健全收入内部管理制度，包括归口管理部门、管

理岗位及职责权限、工作流程和审批权限及责任划分、票理岗位及职责权限、工作流程和审批权限及责任划分、票据印章的保管责任和领用程序、相关的对账和检查责任。据印章的保管责任和领用程序、相关的对账和检查责任。

第二，合理设置收入业务岗位，使不相容职务分离。第二，合理设置收入业务岗位，使不相容职务分离。第三，对收入业务实行财会部门归口管理，其职能是：制定第三，对收入业务实行财会部门归口管理，其职能是：制定收入管理制度、按规定项目和标准收费、以收入合同或协收入管理制度、按规定项目和标准收费、以收入合同或协议作为入账的依据、正确核算收入、加强收入业务的对账议作为入账的依据、正确核算收入、加强收入业务的对账和分析工作、加强对收入业务的检查。和分析工作、加强对收入业务的检查。

第四，严格执行“收支两条线”管理规定。第四，严格执行“收支两条线”管理规定。第五，加强对票据和印章的管理。第五，加强对票据和印章的管理。

22 、支出业务的控制、支出业务的控制ⅰⅰ支出业务的主要内容涉及申请、借款、报销、资金支付、支出业务的主要内容涉及申请、借款、报销、资金支付、

会计核算等环节。会计核算等环节。ⅱⅱ支出业务的主要风险支出业务的主要风险第一，支出业务相关岗位设置不合理，不相容岗位未分离，第一，支出业务相关岗位设置不合理，不相容岗位未分离，导致错误或舞弊的风险；导致错误或舞弊的风险；

第二，支出事项未经过适当的事前申请、审核和审批，支出第二，支出事项未经过适当的事前申请、审核和审批，支出范围及开支标准不符合规定，导致预算执行不力或违规违范围及开支标准不符合规定，导致预算执行不力或违规违法的风险；法的风险；

第三，报销审核不严格，出现虚假票据套取资金的风险；第三，报销审核不严格，出现虚假票据套取资金的风险；第四，资金支付不符合国库集中支付、政府采购、公务卡结第四，资金支付不符合国库集中支付、政府采购、公务卡结

算规定，导致违规风险。算规定，导致违规风险。

ⅲⅲ支出业务的控制措施支出业务的控制措施第一，建立健全支出业务内部管理制度；第一，建立健全支出业务内部管理制度；第二，合理设置支出业务岗位，确保不相容职务的第二，合理设置支出业务岗位，确保不相容职务的

分离；分离；第三，加强支出事前申请控制；第三，加强支出事前申请控制；第四，加强支出审批控制；第四，加强支出审批控制；第五，加强支出审核控制；第五，加强支出审核控制；第六，加强支付控制（借款、报销和资金支付）；第六，加强支付控制（借款、报销和资金支付）；第七，加强对支出核算和归档控制；第七，加强对支出核算和归档控制；第八，加强对支出业务的分析控制。第八，加强对支出业务的分析控制。

33 、债务业务的控制、债务业务的控制（（ 11 ）债务业务的主要风险）债务业务的主要风险ⅰⅰ 未经充分论证和集体决策，擅自对外举借未经充分论证和集体决策，擅自对外举借债务，导致不能还本付息和单位利益受损债务，导致不能还本付息和单位利益受损的风险。的风险。ⅱⅱ 债务管理和监控不严，可能导致财务风险。债务管理和监控不严，可能导致财务风险。ⅲⅲ 债务未纳入单位会计核算，形成账外债务，债务未纳入单位会计核算，形成账外债务，导致财务风险。导致财务风险。

（（ 22 ）债务业务的控制措施）债务业务的控制措施ⅰⅰ 建立健全债务内部管理制度；建立健全债务内部管理制度；ⅱⅱ 合理设置债务业务岗位；合理设置债务业务岗位；ⅲⅲ 对举借债务进行充分论证；对举借债务进行充分论证；ⅳⅳ 加强对债务业务的审批控制；加强对债务业务的审批控制；ⅴⅴ 加强债务业务的日常管理。加强债务业务的日常管理。

（三）合同控制（三）合同控制11 、合同控制的内涵、合同控制的内涵 合同是指平等主体自然人、法人、其他组织之间设立、变合同是指平等主体自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。更、终止民事权利义务关系的协议。

合同业务主要通常具有以下特点：合同业务主要通常具有以下特点：（（ 11 ）合同当事人是平等的法律主体；）合同当事人是平等的法律主体；（（ 22 ）合同义务具有较强的专业性；）合同义务具有较强的专业性；22 、合同业务的主要风险、合同业务的主要风险（（ 11 ）合同订立环节的主要风险）合同订立环节的主要风险（（ 22 ）合同履行环节的主要风险）合同履行环节的主要风险（（ 33 ）合同登记归档环节的主要风险）合同登记归档环节的主要风险（（ 44 ）合同纠纷处理环节的主要风险）合同纠纷处理环节的主要风险

33 、合同业务的主要控制措施、合同业务的主要控制措施（（ 11 ）建立健全合同业务内部管理制度；）建立健全合同业务内部管理制度；（（ 22 ）合理设置合同业务岗位；）合理设置合同业务岗位；（（ 33 ）对合同业务实施归口管理；）对合同业务实施归口管理；（（ 44 ）加强对合同订立的管理；）加强对合同订立的管理；（（ 55 ）加强对合同履行的控制；）加强对合同履行的控制；（（ 66 ）对合同登记归档的控制；）对合同登记归档的控制；（（ 77 ）对合同纠纷的控制。）对合同纠纷的控制。

（四）政府采购业务控制（四）政府采购业务控制11 、政府采购的内涵、政府采购的内涵 政府采购是指国家机关、事业单位和社会政府采购是指国家机关、事业单位和社会团体，使用财政性资金采购依法制定的集团体，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。的货物、工程和服务的行为。

22 、政府采购业务的主要风险、政府采购业务的主要风险（（ 11 ）政府采购、资产管理和预算编制部门之间缺）政府采购、资产管理和预算编制部门之间缺乏沟通协调，采购预算和计划编制不合理，导致乏沟通协调，采购预算和计划编制不合理，导致资金浪费或资产闲置。资金浪费或资产闲置。

（（ 22 ）政府采购需求审核不严格，需求参数不公允，）政府采购需求审核不严格，需求参数不公允，验收不严格，导致采购的货物或服务质次价高。验收不严格，导致采购的货物或服务质次价高。

（（ 33 ）政府采购活动不规范，导致诉讼或受到处罚。）政府采购活动不规范，导致诉讼或受到处罚。（（ 44 ）政府采购档案管理不善，影响采购信息和财）政府采购档案管理不善，影响采购信息和财

务信息的真实完整。务信息的真实完整。

33 、政府采购业务的控制措施、政府采购业务的控制措施（（ 11 ）建立健全政府采购业务内部管理制度）建立健全政府采购业务内部管理制度ⅰⅰ 政府采购预算与计划管理政府采购预算与计划管理ⅱⅱ 政府采购活动管理政府采购活动管理ⅲⅲ 验收管理验收管理

（（ 22 ）合理设置政府采购业务管理机构和岗位）合理设置政府采购业务管理机构和岗位ⅰⅰ合理设置政府采购业务管理机构合理设置政府采购业务管理机构政府采购业务决策机构政府采购业务决策机构政府采购业务实施机构政府采购业务实施机构政府采购业务监督机构政府采购业务监督机构ⅱⅱ合理设置政府采购业务岗位合理设置政府采购业务岗位牵制原则牵制原则效率原则效率原则

（（ 33 ）政府采购业务预算与计划管理）政府采购业务预算与计划管理 贯彻“先预算，后计划，再采购”的原则，实现预算控制贯彻“先预算，后计划，再采购”的原则，实现预算控制

计划，计划控制采购，采购控制支付的政府采购管理机制。计划，计划控制采购，采购控制支付的政府采购管理机制。（（ 44 ）加强对政府采购活动的管理）加强对政府采购活动的管理ⅰⅰ政府采购的申请与复核政府采购的申请与复核ⅱⅱ政府采购归口管理部门的审核政府采购归口管理部门的审核ⅲⅲ政府采购信息的发布政府采购信息的发布（（ 55 ）加强对政府采购项目验收的管理）加强对政府采购项目验收的管理ⅰⅰ确定验收方式确定验收方式ⅱⅱ组织验收小组组织验收小组ⅲⅲ出具验收证明出具验收证明

（（ 66 ）加强对政府采购业务质疑投诉答疑的）加强对政府采购业务质疑投诉答疑的管理管理

（（ 77 ）加强对政府采购业务的记录控制）加强对政府采购业务的记录控制 政府采购预算与计划、各类批复文件、招政府采购预算与计划、各类批复文件、招

标文件、投标文件、评标文件、合同文本、标文件、投标文件、评标文件、合同文本、验收证明等。验收证明等。

（（ 88）加强对政府采购项目安全保密的管理）加强对政府采购项目安全保密的管理

（五）资产控制（五）资产控制 行政事业单位国有资产实行国家统一所有，政府分级监管，行政事业单位国有资产实行国家统一所有，政府分级监管，

单位占有、使用的管理体制。行政事业单的资产具有不同单位占有、使用的管理体制。行政事业单的资产具有不同的存在形态、特点属性，风险点也各有侧重，货币资金主的存在形态、特点属性，风险点也各有侧重，货币资金主要是安全风险，实物资产主要是账实不符的风险，无形资要是安全风险，实物资产主要是账实不符的风险，无形资产存在权属不清的风险，对外投资则存在投资失败的风险。产存在权属不清的风险，对外投资则存在投资失败的风险。

11 、建立健全资产内部管理制度、建立健全资产内部管理制度（（ 11 ）按照“谁使用、谁保管、谁负责”原则明确资产管理）按照“谁使用、谁保管、谁负责”原则明确资产管理

责任；责任；（（ 22 ）明确资产配置、使用、处置的工作流程；）明确资产配置、使用、处置的工作流程；（（ 33 ）明确对资产动态管理的要求；）明确对资产动态管理的要求；（（ 44 ）明确对外投资的管理要求；）明确对外投资的管理要求；（（ 55 ）明确与资产管理相关的检查责任等。）明确与资产管理相关的检查责任等。

22 、合理设置资产管理岗位、合理设置资产管理岗位资产管理方面的不相容岗位：资产管理方面的不相容岗位：（（ 11 ）货币资金支付的审批和执行；）货币资金支付的审批和执行；（（ 22 ）货币资金保管和收支账目的会计核算；）货币资金保管和收支账目的会计核算；（（ 33 ）货币资金保管和盘点清查；）货币资金保管和盘点清查；（（ 44 ）货币资金的会计记录和审计监督；）货币资金的会计记录和审计监督；（（ 55 ）资产配置和资产使用；）资产配置和资产使用；（（ 66 ）资产使用和资产处置；）资产使用和资产处置；（（ 77 ）资产配置、使用和处置的决策、执行和监督；）资产配置、使用和处置的决策、执行和监督；（（ 88）无形资产的研发和管理。）无形资产的研发和管理。

33 、加强对货币资金的控制、加强对货币资金的控制货币资金风险可分为三类：安全风险、短缺风险和货币资金风险可分为三类：安全风险、短缺风险和

使用效率风险。使用效率风险。（（ 11 ）建立健全货币资金管理岗位责任制）建立健全货币资金管理岗位责任制ⅰⅰ建立健全货币资金管理岗位责任制，明确财会部建立健全货币资金管理岗位责任制，明确财会部门和相关岗位的职责权限，做到不相容岗位相分门和相关岗位的职责权限，做到不相容岗位相分离。离。ⅱⅱ出纳人员的管理。出纳人员的管理。ⅲⅲ印章管理。印章管理。ⅳⅳ货币资金业务的授权审批控制。货币资金业务的授权审批控制。

（（ 22 ）加强对银行账户的管理）加强对银行账户的管理ⅰⅰ 开户开户ⅱⅱ 销户销户ⅲⅲ 对账对账ⅳⅳ 预留印鉴管理预留印鉴管理（（ 33 ）加强货币资金的核查控制）加强货币资金的核查控制ⅰⅰ 盘点和清查库存现金盘点和清查库存现金ⅱⅱ 加强与银行的对账工作加强与银行的对账工作

44 、实物资产和无形资产控制、实物资产和无形资产控制（（ 11 ）实物资产和无形资产控制的主要风险）实物资产和无形资产控制的主要风险ⅰⅰ领用环节风险领用环节风险ⅱⅱ保管和使用环节风险保管和使用环节风险ⅲⅲ处置环节风险处置环节风险（（ 22 ）实物资产和无形资产控制措施）实物资产和无形资产控制措施ⅰⅰ归口管理归口管理ⅱⅱ处置管理处置管理ⅲⅲ台账管理台账管理ⅳⅳ动态管理动态管理

55 、对外投资管理、对外投资管理（（ 11 ）对外投资行为受到严格限制）对外投资行为受到严格限制（（ 22 ）对外投资的主要风险）对外投资的主要风险ⅰⅰ 未按国家规定对外投资未按国家规定对外投资ⅱⅱ 未经集体决策和可行性论证未经集体决策和可行性论证ⅲⅲ 不相容岗位未实现有效分离不相容岗位未实现有效分离ⅳⅳ 缺乏应对投资项目的跟踪管理缺乏应对投资项目的跟踪管理

（（ 33 ）对外投资的控制措施）对外投资的控制措施ⅰⅰ合理设置岗位合理设置岗位 对外投资的不相容岗位包括：对外投资的不相容岗位包括： 可行性研究预评估、投资决策与执行、对外投资可行性研究预评估、投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行、对外投资执行与会计核算、处置的审批与执行、对外投资执行与会计核算、对外投资执行与监督对外投资执行与监督ⅱⅱ加强对投资决策的控制加强对投资决策的控制ⅲⅲ加强对投资决策的追踪管理加强对投资决策的追踪管理ⅳⅳ建立责任追究制度建立责任追究制度

（六）建设项目控制（六）建设项目控制11 、建设项目管理的主要风险、建设项目管理的主要风险（（ 11 ）立项缺乏可研，决策不当；）立项缺乏可研，决策不当；（（ 22 ）违规或超标建设；）违规或超标建设；（（ 33 ）设计不合理，概预算脱离实际，技术方案未能有效落）设计不合理，概预算脱离实际，技术方案未能有效落

实；实；（（ 44 ）招标违法违规；）招标违法违规；（（ 55 ）项目资金管理混乱；）项目资金管理混乱；（（ 66 ）项目变更风险；）项目变更风险；（（ 77 ）建设成本失真；）建设成本失真；（（ 88）竣工验收不规范；）竣工验收不规范；（（ 99）资产未及时入账。）资产未及时入账。

22 、建设项目的控制措施、建设项目的控制措施（（ 11 ）建立健全建设项目内部管理制度）建立健全建设项目内部管理制度ⅰⅰ 归口管理部门及相关岗位的设置和权责分归口管理部门及相关岗位的设置和权责分

配；配；ⅱⅱ 建设项目的工作流程；建设项目的工作流程；ⅲⅲ 与建设项目相关的审核和审批权限；与建设项目相关的审核和审批权限；ⅳⅳ 与建设项目相关的检查责任。与建设项目相关的检查责任。

（（ 22 ）合理设置建设项目管理岗位）合理设置建设项目管理岗位ⅰⅰ项目建议和可行性研究与项目决策；项目建议和可行性研究与项目决策；ⅱⅱ概预算编制与审核；概预算编制与审核；ⅲⅲ项目实施与价款支付；项目实施与价款支付；ⅳⅳ竣工决算与竣工审计。竣工决算与竣工审计。（（ 33 ）建立建设项目议事决策机制）建立建设项目议事决策机制 建立集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机建立集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机

制制（（ 44 ）建立建设项目审核机制）建立建设项目审核机制ⅰⅰ文档编制与审核分离；文档编制与审核分离；ⅱⅱ审核工作由具备相关技术和知识的专家参与；审核工作由具备相关技术和知识的专家参与；ⅲⅲ不同文档审核的侧重点不同；不同文档审核的侧重点不同；ⅳⅳ落实审核责任。落实审核责任。

（（ 55 ）加强对建设项目的招标控制）加强对建设项目的招标控制ⅰⅰ 对招标程序的控制对招标程序的控制ⅱⅱ 对项目标底编制与审核的控制对项目标底编制与审核的控制ⅲⅲ 对开标过程的控制对开标过程的控制ⅳⅳ 对评标程序的控制对评标程序的控制ⅴⅴ 对中标结果的控制对中标结果的控制

（（ 66 ）加强对建设项目资金的控制）加强对建设项目资金的控制ⅰⅰ实行严格的建设项目监理制度实行严格的建设项目监理制度ⅱⅱ对建设项目资金使用的控制对建设项目资金使用的控制ⅲⅲ对工程价款支付的控制对工程价款支付的控制（（ 77 ）加强对建设项目档案的管理）加强对建设项目档案的管理ⅰⅰ建立建设项目档案管理制度；建立建设项目档案管理制度；ⅱⅱ建设项目档案的归档与项目建设同步。建设项目档案的归档与项目建设同步。（（ 88）加强对建设项目投资概算和工程变更的控制）加强对建设项目投资概算和工程变更的控制ⅰⅰ经批准的投资概算是工程投资的最高限额，未经批准，不经批准的投资概算是工程投资的最高限额，未经批准，不得随意突破；得随意突破；

ⅱⅱ严格控制建设项目设计变更。严格控制建设项目设计变更。

（（ 99）加强对建设项目竣工决算的控制）加强对建设项目竣工决算的控制ⅰⅰ 加强竣工决算编制与审核控制；加强竣工决算编制与审核控制；ⅱⅱ 建立竣工决算审计制度；建立竣工决算审计制度；ⅲⅲ 加强竣工验收控制；加强竣工验收控制；ⅳⅳ 做好建设项目档案移交工作；做好建设项目档案移交工作；ⅴⅴ 加强会计核算控制加强会计核算控制ⅵⅵ 后评估控制后评估控制

五、评价与监督五、评价与监督（一）建立健全内部监督制度（一）建立健全内部监督制度11 、内部监督工作的人员组成、内部监督工作的人员组成22 、岗位设置、岗位设置33 、岗位职责、岗位职责44 、相关权限、相关权限55 、监督办法、监督办法66 、监督范围和频率、监督范围和频率77 、监督程序和要求、监督程序和要求88、信息沟通方式、信息沟通方式99、自我评价报告的撰写和报送、自我评价报告的撰写和报送

（二）对内部控制的内部监督（二）对内部控制的内部监督11 、内部监督和评价的主体、内部监督和评价的主体（（ 11 ）内部审计部门—管事）内部审计部门—管事（（ 22 ）纪检监察部门—管人）纪检监察部门—管人22 、内部监督的内容、内部监督的内容（（ 11 ）单位层面内部控制建立和执行情况）单位层面内部控制建立和执行情况（（ 22 ）业务层面内部控制建立和执行情况）业务层面内部控制建立和执行情况33 、内部监督的范围和频率、内部监督的范围和频率（（ 11 ）范围（全面性和重要性））范围（全面性和重要性）（（ 22 ）频率（定期和不定期））频率（定期和不定期）

44 、内部监督的方法、内部监督的方法（（ 11 ）个别访谈法）个别访谈法（（ 22 ）实地观察法）实地观察法（（ 33 ）证据检查法）证据检查法（（ 44 ）重新执行法）重新执行法（（ 55 ）穿行测试法）穿行测试法

55 、内部监督的程序、内部监督的程序（（ 11 ）制定监督检查方案）制定监督检查方案（（ 22 ）实施监督检查）实施监督检查ⅰⅰ获取相关文件和资料获取相关文件和资料ⅱⅱ确定检查的范围和重点确定检查的范围和重点（（ 33 ）对内部控制的自我评价）对内部控制的自我评价ⅰⅰ建立的有效性（单位层面）建立的有效性（单位层面）ⅱⅱ执行的有效性（业务层面）执行的有效性（业务层面）（（ 44 ）完成内部控制自我评价报告）完成内部控制自我评价报告从依据、范围、程序和方法、以前缺陷及整改、本次缺陷及从依据、范围、程序和方法、以前缺陷及整改、本次缺陷及改进意见、结论 及建议等方面进行。改进意见、结论 及建议等方面进行。

（（ 55 ）提交内部控制自我评价报告）提交内部控制自我评价报告（（ 66 ）内部控制自我评价结果应用）内部控制自我评价结果应用

（三）对内部控制的外部监督（三）对内部控制的外部监督11 、财政部门、财政部门22 、审计机关、审计机关33 、纪检监察部门、纪检监察部门44 、主管部门、主管部门