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项目四 存 货

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预习思考题1.买价１００００元增值税额１７００元差旅费１３００元仓储费２００元运杂费３００元上面哪些费用该计入这批材料的采购成本呢 ?

2009 3

2. 小芳在光明家具厂实习，她想了解一下厂里的存货，跑遍厂里的各个地方，发现该厂材料、产品的存放情况如下： 木材、板材、油漆（仓库一） 配料、纸箱、包装材料（仓库二） 装箱的成品家具（仓库三） 正在制造的家具（生产车间） 各部门使用的办公家具（办公楼） 家具样品（展示厅） 水泥、黄沙、木材（在建厂房工地）请问，小芳看见的上述项目是否都是该厂的存货？

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任务一 存货概述

一、存货的概念与特征

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

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特征：

较大的流动性

有形资产

存在价值减损的可能性

销售或耗用为目的

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二、存货的分类（一）存货按企业性质和经济用途的分类

原材料 在产品 自制半成品

产成品 商品 周转材料

（二）存货按存放地点的分类

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外购存货 自制存货 委托加工存货

投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货

债务重组取得的存货

非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货

（四）存货按取得方式的分类

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二、存货的确认条件

与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量

确认的标准——所有权 凡盘存日期法定所有权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货。

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任务二 实际成本法下取得存货的核算

一、存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 ( 一 ) 外购存货

外购存货的成本是指采购成本：购货价格+ 附加成本（相关税费）注意：工业企业、商品流通企业

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商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。

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账户设置：

原材料：

在途物资（材料采购）：

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借：原材料等 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 例 4-5

1 、存货验收入库和货款结算同时完成

即款付货到时：

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借：在途物资 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

借：原材料等 贷：在途物资例 4-6

2 、货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：

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月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款

下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款

3 、存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：

为什么估价入库？为什么下月初冲回？

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( 二 ) 自制存货：直接材料 + 直接人工 +制造费用 P79

( 三 ) 委托加工存货：加工过程中耗用的原材 料和半成品成本 + 加工费 + 相关税

费( 四 ) 投资者投入的存货：合同或协议价、评估价( 五 ) 接受捐赠取得的存货：发票单据价格 +企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。

( 六 ) 盘盈的存货：重置成本

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掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目借方。

支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。例 4-9

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任务三 实际成本法下发出存货的核算

一、发出存货的计价方法—均指实际成本法

个别计价法 先进先出法 加权平均法 后进先出法

我国会计准则规定不允许采用后进先出法

为什么？

包括移动加权平均法和月末一次加权平均法

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发出原材料的会计处理

原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。

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生产经营领用：

借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 例 4-10

按其收入借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税 （销项税额）

按其成本借：其他业务支出 贷：原材料

对外出售：

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基建工程或福利部门领用：

借：在建工程 贷：原材料 应交税费—应交增值税 （进项税额转出）

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计划成本法

账户名称 反映内容

材料采购 反映企业购入原材料的实际成本

原材料 反映企业材料的计划成本

材料成本差异 调整计划与实际成本间的差额

任务四 存货的简化核算方法

材料采购 原材料 实际成本 按计划 计划成本 按计划 购进材料 成本入库 入库金额 成本出库 （节约额） （超支额） 余额 :在途材料 余额 :库存材料 实际成本 计划成本

借 材料成本差异 贷 购进材料超支金额 购进材料节约金额

发出材料结转节约金额 (红字 ) 发出材料结转超支金额 (蓝字 )

余额 :超支 余额 :节约余额由谁承担？

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账务处理模式：付款时：

借：材料采购 （实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据等

1 、存货的取得及成本差异的形成

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借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 ( 计划成本 )

入库时：

借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）

转入库差异：

或借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购

入库与转差异同时是何业务？否则是何业务？

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2 、存货的发出及成本差异的分摊

差异分摊对象发出存货

库存存货

差异分摊方法

计算差异率

差异率解决什么？

材料成本差异率的计算本月收入材料

的成本差异月初结存材料

的成本差异

月初结存材料的计划成本

本月收入材料的计划成本

+

+材料成本差异率=

其中：正数——表示超支差异 负数——表示节约差异

×100%

本月发出材料应负担差异 =

发出材料的计划成本 ×

材料成本差异率

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账务处理模式：

按计划成本发出原材料：

借：生产成本 70 000 管理费用 10 000 贷：原材料 80 000

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分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本 1 400 管理费用 200 贷：材料成本差异 1600

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假如分摊发出材料应负担的是节约差异：

借：生产成本 1 400 管理费用 200 贷：材料成本差异 1600

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3 、计划成本法的优点

可以简化存货的日常核算手续

有利于考核采购部门的工作业绩

为什么？

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4 、计划成本核算 P81

例 1 、某工业企业为增值税一般纳税企业， 2008 年 4 月购入 A 材料 1000 公斤，增值 税专用发票上注明的买价为 300 万元，增值税额为 51 万元，该批 A 材料在运输途中发生 1% 的合理损耗，实际验收入库 990 公斤，在入库前发生挑选整理费用 2 万元。该批入库 A 材料 的实际总成本为 ( )万元。 A ． 302 B ． 300 C ． 353 D ． 299

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2 、下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是A ．购入存货时发生的增值税进项税额B ．入库前的挑选整理费C ．购买存货而发生的运输费用D ．购买存货而支付的进口关税3 、下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）A ．购入材料支付的增值税B ．商品流通企业采购过程中发生的保险费C ．委托加工材料发生的增值税D ．自制存货生产过程中发生的直接费用4 、下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加

工物资成本的有（）。A ．支付的加工费B ．随同加工费支付的增值税C ．支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税D ．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

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任务五 其他存货

通常指包装物和低值易耗品。

账户：周转材料 ---在库 ---在用 ---摊销

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一、包装物的核算 包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋、匣等。按其使用上的用途分类及相应的核算：（ 1 ）生产过程中用于包装产品组成部分的包装物。（生产成本）（ 2 ）随同商品出售而不单独计价的包装物。（ 3 ）随同商品出售而单独计价的包装物。（ 4 ）出租或出借给购买单位使用的包装物。

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出租、出借的包装物报废时，其残料价值应冲减原计入的费用或支出。

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二、低值易耗品

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。 低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和五五摊销法。

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在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“（周转材料——）低值易耗品——在用”、“（周转材料——）低值易耗品——在库”和“（周转材料——）低值易耗品——摊销”明细科目。

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1 、一次摊销法：借：有关成本费用 贷：低值易耗品2 、五五摊销法：领用时：借：低值易耗品——在用低值易耗品 贷：低值易耗品——在库低值易耗品先摊销 50%：借：有关成本费用 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销报废时再摊销 50%：借：有关成本费用 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销

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同时，结转有关明细账借：低值易耗品——低值易耗品摊销 贷：低值易耗品——在用值易耗品注意：低值易耗品报废时若有残值，冲减原来计入的有关成本费用。思考：低值易耗品如按计划成本核算，则还应结转其成本差异。如何做？

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任务六 存货清查和存货跌价准备

一、清查方法

实地盘点 账实核对

存货盘存报告单 清查结果

查明原因分清责任

二、存货盘盈与盘亏的会计处理

盘盈、盘亏存货先挂账

“待处理财产损溢——待处流动资产损溢”

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（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。 （二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理： （ 1 ）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（ 2 ）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（ 3 ）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。

谁批准？

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例 1 、某工业企业为增值税一般纳税企业， 2008 年 4 月购入 A 材料 1000 公斤，增值 税专用发票上注明的买价为 300 万元，增值税额为 51 万元，该批 A 材料在运输途中发生 1% 的合理损耗，实际验收入库 990 公斤，在入库前发生挑选整理费用 2 万元。该批入库 A 材料 的实际总成本为 ( )万元。 A ． 302 B ． 300 C ． 353 D ． 299

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2 、下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是A ．购入存货时发生的增值税进项税额B ．入库前的挑选整理费C ．购买存货而发生的运输费用D ．购买存货而支付的进口关税3 、下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）A ．购入材料支付的增值税B ．商品流通企业采购过程中发生的保险费C ．委托加工材料发生的增值税D ．自制存货生产过程中发生的直接费用4、下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加

工物资成本的有（）。A ．支付的加工费B ．随同加工费支付的增值税C ．支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税D ．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

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成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 成本指期末存货的实际成本

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

体现谨慎？

三、存货的期末计量

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注意需要加工的材料存货的期末计量

1 ．如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。例：企业持有用于生产 A 产品的甲材料，账面成本 500 000 元，市场购买价格已跌至460 000 元；由于甲材料市场价格下降，， A 产品的售价也下降，由原来的 1 050 000 降为 980 000 元，将甲材料生产成 A 产品，估计将要发生生产成本 400 000 元，估计销售费用及税金 60 000 元。

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甲材料 账面成本为 500000 元

市场购买价格 460000 元

A 产品 生产成本为 900000 元

可变现净值为 920000 元

表明用甲材料生产的 A 产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本 500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。

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2 ．如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。

乙材料 账面成本为 250000 元

市场购买价格 220000 元

由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的 B 产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000 元降为 590000 元。将乙材料加工成B 产品，尚需投入人工及制造费用 350000 元，估计销售费用及税金为 30000 元。

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乙材料 账面成本为 250000 元

市场购买价格 220000 元

B 产品 生产成本为 600000 元

可变现净值为 560000 元

250000+350000

590000-30000

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乙材料的可变现净值：

210000 元（ 590000-350000-30000 ）

即乙材料按其 210000 元列示于资产负债表的存货项目。

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四、存货期末计价的账务处理（一）存货减值的判断依据1 ．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2 ．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

4 ．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

3 ．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

5 ．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

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（二）存货跌价准备的计提和转回

按单项提，特殊情况例外。

成本低于可变现净值不需作账务处理

可变现净值低于成本

每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。

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提取时：

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

转回时：

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

对财务报表的影响如何？

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（三）存货跌价准备的结转

已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1 ．生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：

借：存货跌价准备 贷：生产成本

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2 ．销售的存货

借：存货跌价准备 贷：主营业务成本3. 可变现净值为零的存货

将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。

借：资产减值损失 （差额） 存货跌价准备 （已提取的存货跌价准备） 贷：库存商品 （账面余额）

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任务五 存货清查

一、清查方法

实地盘点 账实核对

存货盘存报告单 清查结果

查明原因分清责任

二、存货盘盈与盘亏的会计处理

盘盈、盘亏存货先挂账

“待处理财产损溢——待处流动资产损溢”

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（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。 （二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理： （ 1 ）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（ 2 ）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（ 3 ）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。

谁批准？

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例 1 、某工业企业为增值税一般纳税企业， 2008 年 4 月购入 A 材料 1000 公斤，增值 税专用发票上注明的买价为 300 万元，增值税额为 51 万元，该批 A 材料在运输途中发生 1% 的合理损耗，实际验收入库 990 公斤，在入库前发生挑选整理费用 2 万元。该批入库 A 材料 的实际总成本为 ( )万元。 A ． 302 B ． 300 C ． 353 D ． 299

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2 、下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是A ．购入存货时发生的增值税进项税额B ．入库前的挑选整理费C ．购买存货而发生的运输费用D ．购买存货而支付的进口关税3 、下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）A ．购入材料支付的增值税B ．商品流通企业采购过程中发生的保险费C ．委托加工材料发生的增值税D ．自制存货生产过程中发生的直接费用4、下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加

工物资成本的有（）。A ．支付的加工费B ．随同加工费支付的增值税C ．支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税D ．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

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预习思考题：1 、大明公司以一批原材料、一幢楼房及 90万元货币资金从金山公司手中收购明华公司 60％的股权，并为此支付了增值税 170万元、房屋评估费 10万元、股权交割手续费 5 万元。你认为上述哪些内容应计入投资成本？

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2 、小林在大明公司财务处实习，看到大明公司本年初投资的明华公司汇来 180万元现金股利，小林高兴地对财务科长说：“今年你们公司的利润可以增加 180万元了。” 你是否完全同意他的说法？你认为在怎样的情况下分得的现金股利才能计入当期利润？