מרצה: ארז שגיב, עו"ד ורו"חמרצה: ארז שגיב, עו"ד ורו"ח

פיסקאלית בסביבה עסקים

בישראל המיסוי עקרונות

בישראל המיסים רשות/ תחנה השומה / משרדי מיסוי– מנהל שומה פקיד

- . הארץ/ ברחבי פזורים תחנה מנהל 25מקרקעין , שומה , 10משרדי מקרקעין מיסוי משרדי 3משרדי

- וכ , פליליות .20חקירות " מ מע תחנות

הפיסקאלית , : הסביבה חוק הכנסה מס פקודת , " ,) , מ ) מע חוק ומכירה רכישה שבח מקרקעין מיסוי , , מיסים תעשייה עידוד חוק הון השקעות עידוד חוק , המסים פקודת בחקלאות הון השקעות לעידוד חוק

, ,) המכס) פקודת בולים מס חוק .גבייה

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

ומעקב ביקורת

ח"הגשת - ;דו " " ח דו בהגשת שחייבים נישומים י ע

- יזומה שאינם פעילות נישומים כנגד המיסים רשות שלמגישים

;)' ( " וכו עבודה מקומות בשני עובדים ח דו

- - שכיריםנישומים " החזרי ח דו בהגשת חייבים שאינםמס;

- במקור טיפול במישור– במנכים במעבידים בעיקרהניכויים

– " ח ) דו מגישה שאינה השכירים באוכלוסיית עקיף טיפולחלקי(.

הון - ;הצהרות

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

שניים – הילכו והמס החשבונאות יחדיו ?

חשבונאות עקרונות פי על ערוכים הדוחות - ? – מס לצרכי שונים עקרונות האם מקובלים

דיווח - מס שיטת לצרכי התאמה ;דוח

וסטייה ספרים ניהול אזרחיות– הוראות סנקציותופליליות;

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

ותפקידם בישראל המס חוקי

המיסים סוגי בין בסיסית אבחנהישיר , : מס ; מס הכנסה מס לנישום שנבע עושר על מוטל

; מקרקעין שבח

עקיף ( : מס ( על ולא צריכה הוצאות על מוטל , , , " על; שונים היטלים מכס קניה מס מ מע התעשרות

. ; דלק, על בלו בולים מס היבוא

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

ותפקידם בישראל המס חוקיהכנסה מס . פקודת הישירים - המיסים אכיפת

מקרקעין מיסוי ) חוק ) ( רכישה- עקיפים ומיסים שבח מס ישירים מיסים אכיפתומכירה(.

הון השקעות לעידוד . חוק מיסים- הפחתת או מיסים ביטול

, , " בולים מס חוק המכס פקודת מ מע . חוק עקיפים- מיסים אכיפת

אחרים נלווים חוקיםהתיאומים א. .חוק אינפלציוניות– השפעות נטרול

גבייה ב. המסים .פקודת היא- כן כשמה

מעסיקים ג. מס .חוק " רים– מלכ על מס הטלת

בחירות ד. בעת תשלומים מיסוי בעת– חוק שמופקות להכנסות מיוחד הסדרבחירות.

המס ה. ביועצי העיסוק הסדרת . חוק חדש– חוק

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

הכנסה מס פקודתמס להטלת שיטות

( עד הטריטוריאלית במדינה- (1.1.2003השיטה שהופקה הכנסה רק , למפיק חשיבות ללא מדינה באותה המס לחבות כפופה תהא מסוימת

ההכנסה.

- ( מ החל הפרסונאלית תושבי- (1.1.2003השיטה ממוסים בה מס שיטת . סוגי כל ההכנסה הפקת למקום קשר ללא הכנסותיהם כל על המדינה, , , - ריבית עבודה מעסק הרווחים ( – , ברוב הגרלות על אפילו נוספים מקורות ועל נכסים מכירת על דירה שכר

.) , האירופי והאיחוד המערב מדינות

. הערה: היה זה מצב בישראל שהפיק הכנסות על רק במס יחויב חוץ תושבלפני גם נכון

1.1.2003. – ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

הכנסה מס פקודת " הונית " להכנסה פירותית הכנסה בין מה

, , , פטורים חוץ תושבי מיסוי הפסדים קיזוזי מס שיעורי ; במס והקלות

פירותית – ;2סעיף : תחולה המקור – שיטת

– הון רווח , 88סעיף : תחולה , , – זהות סיווג מכירה נכסהמוכר;

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

הכנסה מס פקודת

החייבת ההכנסה פי : קביעת על מוכרות הוצאות בניכוי הכנסותמותרים - הפסדים וקיזוז ;מהות הפקודה

החייבת בהכנסה ההכרה בסיס : מועד על או מצטבר בסיס; עיתוימזומן –

המס , – : שיעורי והוני פירותי וחברות מס יחידים ; נטל

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

ההתאגדות עקרונותמיוחדים תאגידים

; , , , שותפויות שקופה חברה בית חברת משפחתית חברה

; " ל – בחו שהופקו פאסיביות להכנסות מיוחד זרה נשלטת חברה

; מנהלים – – אקטיביות להכנסות מיוחד זרה יד משלח חברה

( – השתתפות פטור אחזקות participationחברתexemption; החדשה ( ברפורמה

נאמנויות;

" ב – ) לארה בדומה ריטים במקרקעין להשקעות (;REITקרן

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

מקרקעין מיסוי חוקטריטוריאלית מס בישראל : שיטת במקרקעין זכויות מיסוי

(. בלבד הון ) רווח למיסוי השלמה

פקודת עקרונות על מושתת האחרונות השנים במהלך רק . הון – רווח כל כמו הכנסה מס

מס – בישראל במקרקעין זכויות במכירת רווח על מס מטיל; רכישה - מס הקונה על עקיף ומס המוכר על ישיר

סיווג .בעיות / הוני – פירותי

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

" מ מע חוק-- ב . 1975חוקק- – – עוסקים של מוסף ערך על עקיף מס הטלת מטרה

. " הצרכנים " על מגולגל בפועל- . בישראל צריכה על ורק אך מוטל- , – חוץ לתושב שניתנים שירותים ייצוא מיוחדים פטורים

. ועוד, למגורים דירות השכרות בישראל- " – היא הרשויות מול הפעילות כ בד פשוט יחסית חוק

. האזרחי ולא הפלילי במישור- . " גביה לצורכי בהתאם משתנה מ המע שיעור

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

המס תכנון וגבולות פלילית אחריותיסוד עקרונות

; ודיווח – גילוי הפלילי הדיון מול האזרחי הדיון

;" דיווח " ברי מס תכנוני מס תכמוני או מס תכנוני

; / למיסוי - מומחה יועץ הסתמכות

; בחברה מפתח ואנשי מנהלים של שילוחית אחריות

; וטקטיקה – אסטרטגיה תיק ניהול

; מסך הרמת

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

המס תכנון וגבולות פלילית אחריותפליליות לעומת אזרחיות סנקציות

. באזרחי , " " - כבד נטל לעיתים כסף , בפליליכולה , - כופר כבדים קנסות ; מטריאליות, עבירות מאסר

ספרים ; פסילת שומתיות– סנקציות

מ" ; מע – , לאומי – וביטוח הכנסה מס השלכות מיידית פעולה זרוע

מיוחדות בנסיבות מס , גביית מן– יציאה עיכוב חברות בין נכסים הברחתהארץ,

; , לשעבר, זוג בבני שימוש לחץ מעצרי עיקולים

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

עם – קשר שמירת פתוח קוהאכיפה רשות

) רולינג ) מיסוי החלטות

– למטה חופשית גישה הנישום של המס לחבות בנוגע מקדמית החלטה ; המסים רשות

; השומה – פקידי השדה עם במשותף מורכבות סוגיות לבחון אפשרות

; " רוחביות" מס בעיות וקידום מוסווית ערעור ערכאת

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

16

תודה! ההקשבה על

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב