הצהרת הון – כלי הרתעתי לאיתור העלמת הכנסות - מדריך

מאת: ארז שגיב, עו"ד ורו"ח

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

מהווים ההון הצהרת בבדיקת המתגלים ההון הפרשי מודה הנישום כאשר החייבת. ההכנסה להגדלת עילה להוכיח שניתן או מעסקו בהכנסות ההפרש שמקור שההפרש כאמור, אכן מקורו בעסקו, כי אז יש לראות את פנקסיו כבלתי קבילים, וזאת מבלי להזדקק להליכי

לפקודה.130פסילה, לפי סעיף

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

הון הפרשי

במקרה כזה על הכנסתו כולה, לרבות הפרשי ההון, יחול שיעור

בסעיף כאמור התחלתי )121מס שיעורי 2)ב( ללא דהיינו – )ההפרש מקור את לייחס ניתן שלא במידה מופחתים. מס להכנסה מעסק, החזקה היא שההפרש נבע מהכנסה, שהנישום היה חייב לנהל לגביה פנקסים ולא ניהל - הנטל לסתור חזקה זו

הוא על הנישום.

ופרט קבילים, ספרים בעסקו מנהל הנישום אם זאת, לעומת בין להבדיל יש אזי ספריו, את לפסול עילה אין ההון להפרשי זו שהוספה ההכנסה הנובעת מהעסק בו מנוהלים ספרים לבין

כתוצאה מהפרשי ההון שנמצאו.

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

הון הפרשי

" ניהל" ולא חייב

יש כאילו המס, שעורי יחולו הנוספת ההכנסה על לנהל לגביה פנקסים ואלה לא נוהלו, כאמור בסעיף

ב)א( לפקודה. 191

זאת ועוד, נישום שאין לו הכנסה מעסק או ממשלח יד, למשל שכיר שהוא מנהל חברה, תרשם ההכנסה

מהפרשי ההון על פי "חייב ולא ניהל".

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

והתחייבויות נכסים

א' הנכסים חלק כל את משקף ההון הצהרת של הנכסים מסויים. ליום נכון הנישום של וההתחייבויות עלות במחירי ההון בהצהרת יופיעו וההתחייבויות אם והצמדות(. ריביות מומשו, שטרם רווחים )ללא הצהרת ההון כן כוללת רווחים שטרם מומשו, אזי יש

לרשום הסברים נוספים בגובה אותם סכומים.

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

והתחייבויות נכסיםהצהרת ההון תיכלול מידע כאמור לעיל הן במישור העסקי נישום בין אין הבדל – והן במישור הפרטי. במישור הפרטי בשיטה המנהל, זה לבין הכפולה בשיטה ספריו המנהל החד צידי. במישור העסקי – יש לערוך הבחנה בין שני סוגי

הנישומים. השקעתו יציג כפולה בשיטה ספריו שמנהל נישום וכך, בעסק במספר אחד – השקעה זו מהווה למעשה את חלקו ב"הון עצמי" של העסק, ואילו נישום שמנהל ספריו בשיטה והתחייבויות נכסים של רשימה למעשה יציג צידי, החד רק – עצמי הון גם מהווה )אשר חלקו פי על עסקיות

ההצגה שונה(. – ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

והתחייבויות נכסיםלפיכך, כל תיקון שנידרש לבצע במסגרת בדיקת הצהרת הון, במקרה של "נישום חד צידי" ,יקבל ביטוי בנכס עצמו, ואילו במקרה של "נישום כפולה" יקבל ביטוי בהון העצמי. בשני המקרים בעל שליטה בחברה, ישקף בהצהרת ההון )עו"ש, החברה עם שלו הקשר" "חשבונות את רק שלו

חו"ז השקעה במניות, הלוואות וכו'(.

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

שימושיםב' הוצאות חלק יכללו ובהן השימושים הוא ההון הצהרת של

שבאות לידי ביטוי בשני מישורים: פרטי, עסקי – יחיד.

הפרטי במישור או הוצאות השימושים במסגרת ביטוי יקבלו –יקבלו יחיד אצל עסקיות הוצאות בעוד המחיה, הוצאות במסגרת בדיווח על הכנסות מהעסק, שכן הוצאות אלה מקטינות את ביטוי

ההסברים ולכן במקרה כזה אין לרשום שימוש נוסף.

הוצאות שנדרשו במסגרת חברה שבבעלות הנישום אינן באות לידי נפרדת משפטית ישות הינה החברה שכן ההון, בהצהרת ביטוי

מבעליה.

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

הסבריםג' השימושים חלק לגבי והאמור ההסברים הוא ההון הצהרת של

טוב ויפה גם לגבי ההסברים, בשינויים המחוייבים.

יופיעו עלות מחירי להם שאין שונות והענקות ירושות מתנות, מחד יוצגו בפועל מימושן ובעת ממוריאלי, באופן ההון בהצהרת כהסברים ומאידך כשימושים, כהוצאות מחיה או כנכסים, והכל על פי ניתן נכסים( )ולא כספים ניתנו אם בתקבולים. שנעשו השימושים

להציגם כנכס מחד וכהסבר מאידך.

בכל מקרה, כשמדובר בהכנסות – אין לקחת בחשבון כהסברים שווי )ט(, שכן אין מדובר 3שימוש וכן הכנסות זקופות – ריבית לפי סעיף

בזרימת מזומנים.

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

מחיה הוצאות

ד' וזו תעשה חלק הוצאות המחיה דן בקביעת של הצהרת ההון בהתאם לרמת הפירוט המופיעה בשימושים שנדרשו.

בד"כ אם נכלול תחולת בית בהצהרת ההון או/ו הוצאות בשימושים משפחתיים, ארועים טיולים, בית, עוזרת לימודים, אחזקה, כגון:

בטבלאות להשתמש נידרש וכו', כוללות 5-6בריאות אינן אשר הוצאות אלה וכך למעשה לא נקנוס את הנישום פעמיים.

ההון השוואת עריכת ובעת הון הצהרת על הדיונים במסגרת מתעוררות לעיתים סוגיות אשר מן הראוי לאזכרם בקיצור במסגרת

רשימה זו, ואלה מובאות להלן:

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

מבנה שינויובמקום עיסוקו, מסגרת את משנה עצמאי עסק בעל לעתים את ומעביר חברה מקים הוא עצמאי עסק במסגרת לפעול פעילותו אליה. כך, הטיפול יעשה בשני מישורים. האחד, עד יום העברת הפעילות והשני, לאחר יום העברת הפעילות. נציג להלן

את ההשפעות שיש ליתן בהצהרת ההון:

א' ההון שלב )הצהרת ההון בהצהרת הסגירה יתרות -כבר אין שכן בעסק, ההשקעה את תכלולנה לא האחרונה( השקעה כזו. במקומה תוצג ההשקעה בחברה. לשם כך נשתמש בנתונים אודות ההשקעה החדשה. כמו כן, יש לכלול בהשקעה נוספת שהעביר בעל המניות לחברה זרימה כספית כל בחברה

מרגע הקמתה ועד למועד עריכת הצהרת ההון.

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

מבנה שינוי

ב' יש שלב אזי שוק, במחירי נעשתה ההעברה אם –כך לשם כהסבר. ולהציגו העסק ממכירת רווח לחשב ההעברה, מחירי על להסיק ניתן מהם בנתונים נשתמש

לרבות שוויי שוק, הערכות שמאי, שערוך נכסים וכו'.

– כיוון שביתרת סגירה מדובר על החזקה בחברה, שלב ג' כל את לשקף יש האחרונה, ההון בהצהרת לכן, שהוקמה. לחברה המניות בעל בין הקשר" "חשבונות ליום נכון לשם כך, נשתמש בנתונים על אותם חשבונות,

שלגביו הוגשה הצהרת הון.

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

מבנה שינוי

אודות בנתונים נעזר המתוארים, השלבים במסגרת בעסק לשליטתו ביחס הנישום של ההחזקה שיעורי חלק "איבד" הנישום האם לבדוק יש כן. לפני ע"י העברה מכירה של חלק מעסקו, )ע"י משליטתו האם וכן וכו'(, המשפחתי מהתא שיצאו לילדים ההשקעה בחברה במועד ההעברה נרשמה נכון - אם

לא יש לתקנה.

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

פחת ורישומי נכסים הצגת

תוצג השקעתו בעסק - נישום שמנהל ספריו בשיטה הכפולה וזו תייצג למעשה את הנכסים שיש בעסק בניכוי ההתחייבויות. רווח בדו"ח פחת ונדרש נטו בעלות מופיעים שהנכסים כיוון הפחת בגובה הוקטנו המוצגים שההסברים הרי והפסד,

שנדרש, ולכן לא נידרש לתת פחת כהסבר.

תוצג רשימה מלאה – צידי נישום שמנהל ספריו בשיטה החד בעסקו. וההתחייבויות נצבר פחת ניכוי ללא הנכסים של שההסברים כך והפסד, רווח בדו"ח פחת שנדרש בהנחה על שאינה בהוצאה שמדובר וכיוון זה פחת בגובה הוקטנו נוסף הסבר לרשום לנישום לאפשר שיש הרי תזרימי, בסיס

בגובה הפחת שנוכה. – ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

, תשלומים, עצמית השתתפות גניבותביטוח מחברת

עצמית רכב השתתפות תיקון של במקרה –בנטו להציג יש בתיקון, משתתפת הביטוח כשחברת כשימוש את הסכום העודף ששולם ע"י הנישום מעבר להחזר ששולם ע"י חברת הביטוח )אפשרות אחרת – התקבולים ואת כשימוש במלואו התשלום את להציג

כהסבר(.

בהצהרת ההון, יש להקטין את הנכס בגובה גניבה –את כשימוש להוסיף יש בשימושים, שנגנב. הסכום

סכום הגניבה. – ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

, תשלומים, עצמית השתתפות גניבותביטוח מחברת

אם הנכס שנגנב מבוטח ע"י – תשלומים מחברת ביטוח בגינו, מוחזר למבוטח, שווה כסף או והוא ביטוח, חברת הרי שיש להציגו כהסבר. בכל מקרה, אם חברת הביטוח אינה היא שלגביהם למבוטח סכומים שילמה טרם מתכחשת, אזי בהצהרת ההון יש להציג את אותם סכומים כחייבים – חברת ביטוח ואילו אותו סכום יוצג גם כהסבר, כהכנסות לקבל מחברת ביטוח. אם חברת הביטוח טרם אין אזי לנישום, המגיעים הסכומים לגבי עמדה נקטה

להציג בהצהרת ההון דבר בגין הפיצוי שאמור להתקבל.

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

שפיטה מיטב לפי שומות

לרוב ההכנסות המוצהרות משמשות את פקיד השומה למתן נחתם לגביהם אשר לשומות גם נכונים אלה דברים הסבר. יש כהסבר שישמשו בהכנסות השומה. פקיד עם הסכם יש כן, כמו השומה. פקיד שעורך ההתאמות את לכלול להוכיח ובהתאם השומה, פקיד תיאם הוצאות אלו לבדוק שהשתמשו בכספים שתואמו לצורך רכישת נכסים המופיעים בשימושים כבר מופיעות אשר כהוצאות או/ו ההון בהצהרת ביטוי תקבלנה לא אלה הוצאות כך - מחיה כהוצאות או/ו הפוכה, הנחה כפול(. רישום )מניעת ההון בהצהרת נוסף או כשימושים נכסים, או הוצאות אותן רישום מחייבת

כהוצאות מחיה בהתאם לנתונים.

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

משפחתית חברה

היתרות של כל לכלול את יש ההון במסגרת הצהרת המנהל בחברה במשפחתית כנהוג בכל חברה אחרת

– שיקוף "חשבונות הקשר". הכנסות בגובה הסבר לנישום יתן לא שומה פקיד אם אלא המס חישוב לצורך אליו שהועברו החברה

זוכה חשבונו בפועל באותם סכומים. 

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

עונשין

סעיף על-פי כי לציין, שהואשם 223ראוי מי לפקודה לפי רישומה בחסר על או הכנסה על שהשמיט בעבירה

אשמתו 217סעיף לכאורה הוכחה כאילו יראוה ,בעבירה, אם הוכח כי הונו או הון בן זוגו או ילדיו עד גיל

שנים, 20 חמש על עולה שאינה נמדדת בתקופה גדל בסכום העולה על סכום ההכנסה שעליה הגישו בני הזוג דו"ח לפקיד השומה לאותה תקופה, בניכוי המס ששולם.

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב

סוףתודה על ההקשבה

– ' דין עורכי ושות בלזר שגיב