สัมมนาทางการบัญชี ครั้งที่ 2 ที่ดิน...

รางมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 1/25

รางมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2557)

เรอง ทดน อาคารและอปกรณ

รางมาตรฐานการบญชฉบบน จดท าข นโดยคณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช ม

วตถประสงคเพอรบฟงขอคดเหนเปนรางแรกเทานนและอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการ

เปลยนแปลงในภายหลง

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช จงใครขอความรวมมอจากทานในการแสดงขอคดเหน

และขอเสนอแนะภายในวนท 30 มถนายน พ.ศ. 2557 โดยจดสงมาทสภาวชาชพบญช ในพระบรม

ราชปถมภ เลขท 133 ถนนสขมวท 21(อโศกมนตร) แขวงคลองเตยเหนอ เขตวฒนา กรงเทพฯ โทรศพท

02-685-2562 หรอ 02-685-2569 โทรสาร 02-685-2514 หรออเมล [email protected]

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช ในนามของสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

ขอขอบคณในความรวมมอมา ณ โอกาสนดวย

สวนงานสนบสนนวชาการ

โทร.02-685-2562



รางมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2557)

เรอง

ทดน อาคารและอปกรณ

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการบญชฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ ฉบบ

ท 16 เรอง ทดน อาคารและอปกรณ ซงเปนฉบบปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวาง

ประเทศทส นสดในวนท 31 ธนวาคม 2555 (IAS 16: Property, Plant and Equipment (Bound volume

2013 Consolidated without early application))

มาตรฐานการบญชฉบบนปรบปรงจากมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) โดย

ปรบปรงยอหนาท 6 และปรบปรงถอยค าในยอหนาท 8 26 35.1 และ 77 และเพมยอหนาท 81ฉ. และ

ยกเลกยอหนาท 32 33 77.3 และ 77.4 และปรบปรงการอางองมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอน



สารบญ

จากยอหนาท

บทน า บทน า 1

วตถประสงค 1

ขอบเขต 2

ค านยาม 6

การรบรรายการ 7

ตนทนเรมแรก 11

ตนทนทเกดขนในภายหลง 12

การวดมลคาเมอรบรรายการ 15

สวนประกอบของราคาทน 16

การวดมลคาของราคาทน 23

การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ 29

วธราคาทน 30

วธการตราคาใหม 31

คาเสอมราคา 43

จ านวนทคดคาเสอมราคาและระยะเวลาการคดคาเสอมราคา 50

วธการคดคาเสอมราคา 60

การดอยคา 63

คาชดเชยส าหรบการดอยคา 65

การตดรายการ 67

การเปดเผยขอมล 73

การถอปฏบตในชวงเปลยนแปลง 80

วนถอปฏบต 81

การยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบเดม 82



มาตรฐานการบญชฉบบนประกอบดวยยอหนาท 1 ถง 83 ทกยอหนามความส าคญเทากน และมาตรฐาน

การบญชฉบบนตองอานโดยค านงถงขอก าหนดของกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน

(ปรบปรง 2557) ในกรณทไมไดใหแนวปฏบตในการเลอกและการใชนโยบายการบญช ใหกจการถอ

ปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2557) เรอง นโยบายการบญช

การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช)

บทน า

บทน า 1-15 (บทน าเหลานไมเกยวของ)



มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2557) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ

วตถประสงค

1. มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงคเพอก าหนดวธปฏบตทางบญชส าหรบรายการทดน อาคาร

และอปกรณ เพอใหผใชงบการเงนจะไดรบทราบขอมลเกยวกบการลงทนของกจการในรายการทดน

อาคารและอปกรณ รวมถงการเปลยนแปลงทเกดขนจากการลงทนดงกลาว ประเดนหลกในทาง

บญชส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณ ไดแก การรบรรายการสนทรพย การก าหนดมลคา

ตามบญช การคดคาเสอมราคา และการรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทเกยวของ

ขอบเขต

2. มาตรฐานการบญชฉบบน ใหถอปฏบตกบการบญชส าหรบทดน อาคารและอปกรณ ยกเวนกรณ

ทมาตรฐานการบญชฉบบอนก าหนดหรออนญาตใหใชวธปฏบตทางบญชทแตกตางไป

3. มาตรฐานการบญชฉบบนไมครอบคลมถง

3.1 ทดน อาคารและอปกรณ ท จดเปนประเภทถอไวเพอขายตามทก าหนดไวในมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2557) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไว

เพอขายและการด าเนนงานทยกเลก (เมอมการประกาศใช)

3.2 สนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตร (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 41

เรอง เกษตรกรรม (เมอมการประกาศใช))

3.3 การรบรและวดมลคาสนทรพยท เกดจากการส ารวจและการประเมนคา (ดมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 6 (ปรบปรง 2557) เรอง การส ารวจและประเมนคาแหลง

ทรพยากรแร (เมอมการประกาศใช)) หรอ

3.4 สมปทานเหมองแร และแหลงทรพยากรแร เชน น ามน กาซธรรมชาต และทรพยากรธรรมชาต

อนซงไมสามารถทดแทนได

อยางไรกตาม มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบทดน อาคารและอปกรณทใชในการพฒนา

หรอรกษาสภาพของสนทรพยทกลาวไวในยอหนาท 3.2 ถง 3.4 ดวย

4. มาตรฐานการบญชฉบบอนอาจก าหนดใหกจการรบรรายการทดน อาคารและอปกรณ โดยใชวธซง

แตกตางไปจากทก าหนดไวในมาตรฐานการบญชฉบบน ตวอยางเชน มาตรฐานการบญช ฉบบท 17

(ปรบปรง 2557) เรอง สญญาเชา (เมอมการประกาศใช) ก าหนดใหกจการพจารณารบรรายการ

ทดน อาคารและอปกรณตามสญญาเชาโดยใชเกณฑการโอนความเสยงและผลตอบแทนใน

สนทรพยนน อยางไรกตาม ในกรณดงกลาว การปฏบตทางบญชอนๆ ทเกยวของกบรายการทดน

อาคารและอปกรณนนรวมทงการคดคาเสอมราคายงคงตองถอปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบน



5. กจการทเลอกใชวธราคาทนส าหรบอสงหารมทรพยเพอการลงทนตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช

ฉบบท 40 (ปรบปรง 2557) เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน (เมอมการประกาศใช) จะตอง

ปฏบตตามวธราคาทนตามทก าหนดไวในมาตรฐานการบญชฉบบน

ค านยาม

6. ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบน มความหมายโดยเฉพาะ ดงน

มลคาตามบญช หมายถง มลคาของสนทรพยทรบรหลงจากหกคาเสอมราคาสะสม

และผลขาดทนจากการดอยคาสะสมของสนทรพย

ราคาทน หมายถง จ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดทกจการจายไป

หรอมลคายตธรรมของส งตอบแทนอนทกจการมอบให

เพอใหไดมาซงสนทรพย ณ เวลาทไดสนทรพยนนมา

หรอ ณ เวลาท กอสรางสนทรพยนน หรอในกรณท

เกยวของ ใหรวมถงจ านวนทแบงมาเปนราคาทนของ

สนทรพยทรบรเมอเรมแรกตามทก าหนดไวในมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนฉบบอน เชน มาตรฐานการ

รายงานทางการเงน ฉบบท 2 (ปรบปรง 2557) เรอง

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ (เมอมการประกาศใช)

จ านวนทคดคาเสอมราคา หมายถง ราคาทนของสนทรพยหรอมลคาอนทใชแทนราคาทนหก

ดวยมลคาคงเหลอของสนทรพย

คาเสอมราคา หมายถง การปนสวนจ านวนทคดคาเสอมราคาของสนทรพยอยาง

มระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพยนน

มลคาเฉพาะกจการ หมายถง มลคาปจจบนของกระแสเงนสดซงกจการคาดวาจะ

ไดรบจากการใชประโยชนจากสนทรพยอยางตอเนอง

และจากการจ าหนายสนทรพยน นเมอสนอายการให

ประโยชนหรอทคาดวาจะเกดเมอมการโอนสนทรพยน น

เพอช าระหน สน



มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจายเพอโอน

หน สนในรายการปกตระหวางผมสวนรวมในตลาด ณ

วนทว ดมลคา (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 13 เรอง การวดมลคายตธรรม (เมอมการ

ประกาศใช) )

ผลขาดทนจากการดอยคา หมายถง จ านวนของมลคาตามบญชทสงกวามลคาทคาดวาจะ

ไดรบคนของสนทรพย

ทดน อาคารและอปกรณ หมายถง สนทรพยทมตวตนซงเขาเงอนไขทกขอตอไปน

1) กจการมไว เพอใชประโยชนในการผลตในการ

จ าหนายสนคาหรอใหบรการ เพอใหเชา หรอเพอใช

ในการบรหารงาน

2) กจการคาดวาจะใชประโยชนมากกวาหนงรอบระยะเวลา

บญช

มลคาทคาดวาจะไดรบคน หมายถง มลคายตธรรมหกตนทนในการขายของสนทรพย หรอ

มลคาจากการใชของสนทรพยน นแลวแตจ านวนใดจะสง

กวา

มลคาคงเหลอ หมายถง จ านวนเงนทกจการคาดวาจะไดรบในปจจบนจากการ

จ าหนายสนทรพยหลงจากหกตนทนทคาดวาจะเกดขน

จากการจ าหนายสนทรพยน นหากสนทรพยน นมอายและ

สภาพทคาดวาจะเปน ณ วนสนสดอายการใหประโยชน

อายการใหประโยชน หมายถง กรณใดกรณหนงตอไปน

1) ระยะเวลาทกจการคาดวาจะมสนทรพยไวใช

2) จ านวนผลผลตหรอจ านวนหนวยในลกษณะอน

ทคลายคลงกนซงกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย



การรบรรายการ

7. กจการตองรบรตนทนของรายการทดน อาคารและอปกรณ เปนสนทรพยเมอเปนไปตาม

เงอนไขทกขอ ตอไปน

7.1 มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจาก

รายการนน

7.2 กจการสามารถวดมลคาตนทนของรายการนนไดอยางนาเชอถอ

8. รายการชนสวนอะไหล อปกรณทส ารองไวในงาน และอปกรณทใชในการซอมบ ารงจะถกรบรตาม

มาตรฐานการบญชฉบบน เมอรายการดงกลาวเปนไปตามค านยามของทดน อาคาร และอปกรณ

หากไมเขาเงอนไขดงกลาว รายการดงกลาวจะจดประเภทเปนสนคาคงเหลอ

9. มาตรฐานการบญชฉบบนไมไดก าหนดหนวยในการวดเพอรบรรายการทเปน ทดน อาคารและ

อปกรณ กลาวคอ ไมไดก าหนดวารายการทดน อาคาร และอปกรณ จะตองประกอบดวยรายการ

ใดบาง ดง นน กจการตองใชดลยพนจในการน า เกณฑการรบรรายการมาประยกตตาม

สภาพแวดลอมหรอลกษณะเฉพาะของกจการ ในบางกรณอาจเปนการเหมาะสมทจะน ารายการทไม

มนยส าคญหลายรายการ เชน เบาหลอม เครองมอ และแมพมพมาบนทกรวมเปนสนทรพยรายการ

เดยว แลวประยกตใชเกณฑการรบรรายการกบมลคารวม

10. กจการตองประเมนตนทนทงหมดของรายการทดน อาคารและอปกรณเมอเกดขนตามหลกการรบร

รายการ ตนทนดงกลาวรวมถงตนทนเรมแรกเพอใหไดมาหรอทเกดขนจากการกอสรางทดน อาคาร

และอปกรณ และตนทนทเกดขนในภายหลงเมอมการตอเตม การเปลยนแทนสวนประกอบ หรอ

การซอมบ ารงสนทรพยดงกลาว

ตนทนเรมแรก

11. กจการอาจไดมาซงรายการทดน อาคารและอปกรณ เพอประโยชนในการรกษาความปลอดภยหรอ

สภาพแวดลอม การไดมาซงทดน อาคารและอปกรณดงกลาว แมจะไมไดเปนการเพมประโยชนเชง

เศรษฐกจในอนาคตโดยตรงใหกบทดน อาคารและอปกรณใดๆ ทมอยในปจจบนของกจการแตอาจ

เปนสนทรพยทกจการจ าเ ปนตองมเพอใหกจการสามารถได รบประโยชนเ ชงเศรษฐกจ

ในอนาคตจากสนทรพยอนของกจการได ดงนน การไดมาซงรายการทดน อาคารและอปกรณ

ดงกลาวจงเขาเกณฑการรบรรายการเปนสนทรพยเพราะท าใหกจการไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจใน

อนาคตจากสนทรพยอนทเกยวของมากกวากรณทกจการไมมสนทรพยดงกลาว ตวอยางเชน โรงงาน

ผลตเคมภณฑจ าเปนตองตดตงเครองควบคมระบบการผลตสารเคมใหมเพอใหเปนไปตาม

ขอก าหนดดานการรกษาสงแวดลอมในการผลตและการเกบรกษาสารเคมทเปนอนตราย กจการ

ตองรบรรายการตดตงอปกรณเขากบโรงงานครงนเปนสนทรพย เนองจากกจการไมสามารถผลต

และขายเคมภณฑไดโดยปราศจากอปกรณดงกลาว อยางไรกตาม กจการตองสอบทานมลคาตาม



บญชของทงสนทรพยท ตดตงใหมและสนทรพยท เกยวของถงการดอยคาทอาจเกดข นตาม

ขอก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2557) เรอง การดอยคาของสนทรพย

(เมอมการประกาศใช) ดวย

ตนทนทเกดขนในภายหลง

12. ภายใตเกณฑการรบรรายการตามยอหนาท 7 กจการตองไมรบรตนทนทเกดขนในการซอมบ ารง

ทดน อาคารและอปกรณทเกดขนเปนประจ าเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของรายการทดน

อาคารและอปกรณนน แตกจการตองรบรตนทนดงกลาวในก าไรหรอขาดทนเมอเกดข น ตนทนใน

การซอมบ ารงทเกดขนเปนประจ ามองคประกอบหลกเปนตนทนคาแรงงาน คาวสดสนเปลอง และ

อาจรวมถงชนสวนอะไหลชนเลก รายจายดงกลาวมกมวตถประสงคเพอเปน “คาซอมแซมและ

บ ารงรกษา” รายการทดน อาคารและอปกรณ

13. กจการอาจจ าเปนตองเปลยนแทนสวนประกอบของรายการทดน อาคารและอปกรณบางรายการ

ตามระยะเวลาทก าหนด ตวอยางเชน กจการจ าเปนตองกออฐบรอบภายในเตาเผาใหมหลงจากใช

งานไประยะหนง หรออาจจ าเปนตองเปลยนแทนเครองตกแตงภายในเครองบน เชน เกาอ และ

หองครวหลายครงตลอดอายของล าตวเครองบน กจการอาจไดรบรายการทดน อาคารและอปกรณ

บางรายการมาเพอลดความถของการเปลยนแทนทจะเกดขน เชน การเปลยนแทนผนงภายใน

อาคาร หรอการเปลยนไปใชผนงชนดทไมตองมการเปลยนแทนเกดขนอก ภายใตหลกการรบร

รายการในยอหนาท 7 กจการตองรบรตนทนในการเปลยนแทนสวนประกอบดงกลาวเปนสวนหนง

ของมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณทเกยวของเมอตนทนนนเกดขนและเปนไป

ตามเกณฑการรบรรายการ กจการตองตดมลคาตามบญชของชนสวนทถกเปลยนแทนตามหลกการ

ของการตดรายการทก าหนดไวในมาตรฐานการบญชฉบบน (ดยอหนาท 67 – 72)

14. กจการอาจจ าเปนตองจดใหมการตรวจสอบครงใหญตามระยะเวลาทก าหนดเพอคนหาขอผดพลาด

ทอาจเกดขน โดยไมวาจะมการเปลยนแทนชนสวนใดหรอไม ทงน เพอใหรายการทดน อาคารและ

อปกรณอยในสภาพทสามารถใชงานไดอยางตอเนอง (ตวอยางเชน กรณของเครองบน) กจการตอง

รบรตนทนทเกดขนจากการตรวจสอบสภาพครงใหญแตละครงเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของ

รายการทดน อาคารและอปกรณเชนเดยวกบกรณการเปลยนแทนหากเปนไปตามเกณฑการรบร

รายการ กจการตองพจารณาตดมลคาตามบญชทคงเหลอของตนทนการตรวจสอบสภาพครงใหญ

ในครงกอน (ถอเปนสวนตางหากจากตวสนทรพย) ไมวาตนทนการตรวจสอบในครงกอนจะถก

บนทกไวในรายการบญชเกยวกบการไดมาหรอการกอสรางสนทรพยหรอไมกตาม ในกรณจ าเปน

กจการอาจใชประมาณการตนทนการตรวจสอบสภาพในลกษณะคลายคลงกนทอาจเกดขนใน

อนาคตชวยในการก าหนดมลคาองคประกอบของตนทนการตรวจสอบสภาพทรวมเปนสวนหนงของ

ตนทนสนทรพยเมอกจการไดมาหรอกอสรางสนทรพย



การวดมลคาเมอรบรรายการ

15. กจการตองวดมลคาของรายการทดน อาคารและอปกรณทเขาเงอนไขการรบรรายการเปน

สนทรพยโดยใชราคาทน

องคประกอบของราคาทน

16. ราคาทนของรายการทดน อาคารและอปกรณประกอบดวย

16.1 ราคาซอรวมอากรขาเขาและภาษซอทเรยกคนไมไดหลงหกสวนลดการคาและจ านวนทไดรบ

คนจากผขาย

16.2 ตนทนทางตรงอนๆ ทเกยวของกบการจดหาสนทรพยเพอใหสนทรพยนนอยในสถานทและ

สภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของฝายบรหาร

16.3 ตนทนทประมาณในเบองตนส าหรบการรอ การขนยาย และการบรณะสถานท ตงของ

สนทรพย ซงเปนภาระผกพนของกจการทเกดขนเมอกจการไดสนทรพยนนมาหรอเปนผล

จากการใชสนทรพยนนในชวงเวลาหนงเพอวตถประสงคตางๆ ทมใชเพอวตถประสงคในการ

ผลตสนคาคงเหลอในระหวางรอบระยะเวลานน

17. ตวอยางของตนทนทางตรงอนๆ ทเกยวของ ไดแก

17.1 ตนทนผลประโยชนของพนกงาน (ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 (ปรบปรง

2557) เรอง ผลประโยชนของพนกงาน (เมอมการประกาศใช)) ทเกดขนโดยตรงจากการ

กอสรางหรอการไดมาซงรายการทดน อาคารและอปกรณ

17.2 ตนทนการเตรยมสถานท

17.3 ตนทนการขนสงเรมแรกและการเกบรกษา

17.4 ตนทนการตดตงและการประกอบ

17.5 ตนทนในการทดสอบวาสนทรพยนนสามารถใชงานไดอยางเหมาะสมหรอไม หลงหกมลคา

สงตอบแทนสทธทไดรบจากการขายรายการตางๆ ทผลตไดในชวงการเตรยมความพรอมของ

สนทรพยเพอใหอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานได (เชน สนคาตวอยางทผลตขน

ในชวงการทดสอบอปกรณ) และ

17.6 คาธรรมเนยมวชาชพ

18. กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2557) เรอง สนคาคงเหลอ (เมอม

การประกาศใช) ส าหรบตนทนทเกดขนจากภาระผกพนของกจการในการรอ การขนยาย และการ

บรณะสถานทตงของสนทรพยซงเกดขนจากการทกจการใชประโยชนจากสนทรพยนนในการผลต

สนคาคงเหลอในชวงเวลาหนงส าหรบภาระผกพนจากตนทนทเกดขนตามมาตรฐานการบญช ฉบบท



2 (ปรบปรง 2557) เรอง สนคาคงเหลอ (เมอมการประกาศใช) หรอตามมาตรฐานการบญชฉบบ

นนน กจการตองรบรและวดมลคาตามขอก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง

2557) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน (เมอมการ

ประกาศใช)

19. ตวอยางของตนทนทไมถอเปนสวนหนงในราคาทนของรายการทดน อาคารและอปกรณ ไดแก

19.1 ตนทนในการเปดสถานประกอบการใหม

19.2 ตนทนในการแนะน าสนคาหรอบรการใหม (รวมถงตนทนในการโฆษณาและการสงเสรมการขาย)

19.3 ตนทนในการด าเนนธรกจในสถานทตงใหมหรอกบลกคากลมใหม (รวมทงตนทนในการ

ฝกอบรมพนกงาน) และ

19.4 ตนทนในการบรหารและคาใชจายทวไป

20. การรบรตนทนทเกดขนเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของทดน อาคารและอปกรณ จะสนสดเมอ

สนทรพยนนอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของผบรหารกจการ

ดงนน ตนทนทเกดขนจากการใชประโยชนหรอการน าสนทรพยมาใชส าหรบวตถประสงคทแตกตาง

จากเดมจงไมรวมเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของสนทรพย ตวอยางของตนทนทไมถอเปนสวน

หนงของมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณ ไดแก

20.1 ตนทนทเกดขนในขณะทสนทรพยอยในสภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของ

ผบรหารกจการ แตยงไมไดน าสนทรพยมาใชหรอน าสนทรพยมาใชในการด าเนนงานในระดบ

ทยงไมเตมก าลงการผลต

20.2 ผลขาดทนจากการด าเนนงานเรมแรก เชน ผลขาดทนทเกดขนระหวางการสรางความตองการ

ในผลผลตจากสนทรพยดงกลาว และ

20.3 ตนทนในการยายสถานทหรอการจดโครงสรางการด าเนนงานบางสวนหรอทงหมดของกจการ

21. กจการอาจด าเนนการบางอยางเพอการกอสรางหรอการพฒนารายการทดน อาคารและอปกรณ

แตไมจ าเปนตอการท าใหสนทรพยดงกลาวอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานไดตาม

ความประสงคของฝายบรหาร การด าเนนการเหลานอาจเกดข นกอนหรอระหวางกจกรรมการ

กอสรางหรอการพฒนานน เชน กจการอาจมรายไดจากการใหเชาสถานททจะใชกอสรางอาคารใน

อนาคตเปนทจอดรถจนกวาการกอสรางอาคารจะเรมตนขน ทงน การจดใหสถานทดงกลาวเปน ท

เชาจอดรถไมใชกจกรรมทจ าเปนตอการท าใหสนทรพยอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานได

ตามความประสงคของผบรหารกจการ ดงนน กจการตองรบรรายไดและคาใชจายทเกยวของจาก

การด าเนนงานทไมใชกจกรรมหลกในก าไรหรอขาดทน

22. กจการตองวดมลคาตนทนของสนทรพยทกจการสรางขนโดยใชหลกการเดยวกบการวดมลคาตนทน

ของสนทรพยทกจการไดมา หากกจการผลตสนทรพยทคลายกนออกขายในการด าเนนธรกจตามปกต



ตนทนของสนทรพยทสรางเองมกเทากบตนทนของสนคาทผลตเพอขาย (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท

2 (ปรบปรง 2557) เรอง สนคาคงเหลอ (เมอมการประกาศใช)) ดงนน ตนทนของสนทรพยตองไม

รวมก าไรทเกดขนภายในกจการ ในท านองเดยวกน ตนทนวตถดบ คาแรงหรอทรพยากรอนทสญเสย

เกนกวาปกตในการกอสรางสนทรพยดงกลาวไมใหน ามารวมเปนราคาทนของสนทรพยทสรางขนใช

เอง การรบรดอกเบยเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของสนทรพยทสรางขนใชเองตองเปนไปตาม

เกณฑทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 23 (ปรบปรง 2557) เรอง ตนทนการกยม (เมอมการ


การวดมลคาของราคาทน

23. ตนทนของรายการทดน อาคารและอปกรณ คอ ราคาเทยบเทาเงนสด ณ วนทรบรรายการ หากมการ

ขยายก าหนดการช าระเงนออกไปนานกวาปกต กจการตองบนทกผลตางระหวางราคาเทยบเทาเงนสด

และจ านวนเงนทงหมดทตองช าระเปนดอกเบยตลอดระยะเวลาการไดรบสนเชอนน เวนแตกจการ

รบรดอกเบยดงกลาวเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของสนทรพยตามขอก าหนดของมาตรฐานการ

บญช ฉบบท 23 (ปรบปรง 2557) เรอง ตนทนการกยม (เมอมการประกาศใช)

24. กจการอาจไดรบรายการทดน อาคารและอปกรณจากการแลกเปลยนกบรายการสนทรพยทไมเปน

ตวเงนหรอแลกเปลยนกบทงรายการสนทรพยทเปนตวเงนและไมเปนตวเงน ขอพจารณาทจะกลาว

ตอไปนเปนขอพจารณาส าหรบกรณการแลกเปลยนสนทรพยทไมเปนตวเงนกบสนทรพยทไมเปน

ตวเงนอน อยางไรกตาม กจการสามารถประยกตใชขอพจารณาดงกลาวกบการแลกเปลยนทกกรณ

ทกลาวไวได กจการตองวดมลคาตนทนของทดน อาคารและอปกรณ ทไดรบจากการแลกเปลยน

ดงกลาวดวยมลคายตธรรม ยกเวนในกรณใดกรณหนงดงตอไปน

24.1 รายการแลกเปลยนขาดเนอหาเชงพาณชย

24.2 กจการไมสามารถวดมลคายตธรรมทงของสนทรพยทไดมาและสนทรพยทน าไปแลกไดอยาง

นาเชอถอ

กจการตองวดมลคารายการสนทรพยทไดมาตามแนวทางน ถงแมวากจการจะไมสามารถตดรายการ

สนทรพยทน าไปแลกเปลยนไดในทนท หากสนทรพยทไดมาไมไดวดดวยมลคายตธรรม กจการตอง

วดมลคาสนทรพยนนโดยใชมลคาตามบญชของสนทรพยทน าไปแลกเปลยน

25. ในการก าหนดวารายการแลกเปลยนมเนอหาเชงพาณชยหรอไม ใหกจการพจารณาจากขอบเขตของ

กระแสเงนสดในอนาคตทคาดวาจะมการเปลยนแปลงอนเปนผลมาจากรายการดงกลาว รายการ

แลกเปลยนจะมเนอหาเชงพาณชยหากเขาเงอนไขดงตอไปน

25.1 ลกษณะ (ความเสยง จงหวะเวลา และจ านวนเงน) ของกระแสเงนสดทไดรบจากสนทรพย

แตกตางจากลกษณะของกระแสเงนสดของสนทรพยทน าไปแลกเปลยน หรอ



25.2 รายการแลกเปลยนท าใหเกดการเปลยนแปลงในมลคาเฉพาะกจการในสวนของการ

ด าเนนงานทถกกระทบจากการแลกเปลยน และ

25.3 ความแตกตางในยอหนาท 25.1 หรอ 25.2 มนยส าคญเมอเทยบกบมลคายตธรรมของ

สนทรพยทแลกเปลยน

เพอวตถประสงคในการพจารณาวาการแลกเปลยนใดเปนการแลกเปลยนทมเนอหาเชงพาณชย

กจการตองพจารณามลคาเฉพาะกจการในสวนของการด าเนนงานทถกกระทบจากการแลกเปลยนจาก

กระแสเงนสดหลงหกภาษ ผลของการวเคราะหดงกลาวอาจเหนไดชดเจนโดยกจการไมจ าเปนตอง

ค านวณอยางละเอยด

26. กจการสามารถวดมลคายตธรรมของสนทรพยไดอยางนาเชอถอ หากเขาเงอนไขขอใดขอหนง

ดงตอไปน

26.1 ไมมความแตกตางอยางมนยส าคญในชวงของการวดมลคายตธรรมทสมเหตสมผลของ

สนทรพยนน

26.2 สามารถประเมนความนาจะเปนของประมาณการมลคายตธรรม ณ ระดบตางๆ ในชวงของ

ประมาณการไดอยางสมเหตสมผลเพอใชในการวดมลคายตธรรม

หากกจการสามารถก าหนดมลคายตธรรมของสนทรพยทไดมาหรอสนทรพยทน าไปแลกเปลยนได

อยางนาเชอถอ กจการตองวดมลคาราคาทนของสนทรพยทไดมาดวยมลคายตธรรมของสนทรพยท

น าไปแลกเปลยน เวนแตกรณทมลคายตธรรมของสนทรพยทไดมานนมหลกฐานสนบสนนทชดเจนกวา

27. ตนทนของรายการทดน อาคารและอปกรณทถอครองโดยผเชาภายใตสญญาเชาการเงนใหเปนไป

ตามขอก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2557) เรอง สญญาเชา (เมอมการ


28. มลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณ อาจลดลงเนองจากกจการไดรบเงนอดหนน

จากรฐบาล ตามขอก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 20 (ปรบปรง 2557) เรอง การบญช

ส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลและการเปดเผยขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล (เมอมการ


การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ

29. กจการสามารถเลอกใชนโยบายบญชโดยใชวธราคาทนทก าหนดไวในยอหนาท 30 หรอวธการ

ตราคาใหมตามทก าหนดไวในยอหนาท 31 ทงน กจการตองใชนโยบายบญชเดยวกนส าหรบ

ทดน อาคารและอปกรณ ทกรายการทจดอยในประเภทเดยวกน



วธราคาทน

30. ภายหลงจากการรบรรายการทดน อาคารและอปกรณ เปนสนทรพย กจการตองแสดงรายการ

ทดน อาคารและอปกรณนนดวยราคาทนหกคาเสอมราคาสะสม และผลขาดทนจากการดอย

คาสะสมของสนทรพย

วธการตราคาใหม

31. ภายหลงจากการรบรรายการทดน อาคารและอปกรณ เปนสนทรพย หากทดน อาคารและอปกรณ

นนสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ กจการตองแสดงรายการดงกลาวดวยราคา

ทตใหม คอ มลคายตธรรม ณ วนทมการตราคาใหมหกดวยคาเสอมราคาสะสม และผลขาดทน

จากการดอยคาสะสมทเกดขนในภายหลง กจการตองตราคาสนทรพยใหมอยางสม าเสมอพอ

เพอใหแนใจวามลคาตามบญชจะไมแตกตางจากมลคายตธรรม ณ วนสนรอบระยะเวลาการ

รายงานอยางมสาระส าคญ

32. (ยอหนาน ไมใช)


34. ความถในการตราคาใหมขนอยกบการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของรายการทดน อาคารและ

อปกรณทมการตราคาใหมนน ในกรณทมลคายตธรรมของสนทรพยทเคยมการตราคาใหมตางไป

จากมลคาตามบญชอยางมสาระส าคญ กจการจ าเปนตองตราคาสนทรพยใหมอกครงหนง มลคา

ยตธรรมของรายการทดน อาคารและอปกรณบางรายการอาจมความผนผวนและมการเปลยนแปลง

อยางมนยส าคญจนท าใหกจการจ าเปนตองตราคาใหมทกป อยางไรกตาม การตราคาบอยครงไม

จ าเปนส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณ ทมลคายตธรรมเปลยนแปลงอยางไมมนยส าคญ

ในกรณดงกลาว อาจจ าเปนตองตราคาใหมทก 3-5 ป กถอวาเพยงพอ

35. เมอมการตราคาทดน อาคารและอปกรณใหม กจการตองถอปฏบตกบรายการคาเสอมราคาสะสม

ของทดน อาคารและอปกรณ ณ วนทตราคาใหม ตามขอใดขอหนงดงตอไปน

35.1 ใหปรบคาเสอมราคาสะสมเปนสดสวนกบการเปลยนแปลงของมลคาตามบญชกอนหกคา

เสอมราคาสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสม เพอใหมลคาตามบญชหลงการตราคา

ใหมเทากบราคาทตใหมของสนทรพยนน วธนมกใชเมอสนทรพยถกตราคาใหมโดยการน า

ดชนมาอางองเพอก าหนดตนทนเปลยนแทนของสนทรพย (ดมาตรฐานการรายงานทาง

การเงน ฉบบท 13 เรอง การวดมลคายตธรรม (เมอมการประกาศใช))

35.2 ใหน าคาเสอมราคาสะสมหกออกจากมลคาตามบญชกอนหกคาเสอมราคาสะสมและผล

ขาดทนจากการดอยคาสะสม และปรบมลคาสทธใหเทากบราคาทตใหมของสนทรพย ซงวธน

มกใชกบอาคาร



จ านวนเงนทเปนผลจากรายการปรบปรงอนเกดจากปรบยอดคาเสอมราคาสะสมตามสดสวนหรอ

การหกคาเสอมราคาสะสมออกจากบญชใหถอเปนสวนหนงของมลคาตามบญช ทเพมขนหรอลดลง

ซงตองถอปฏบตตามขอก าหนดในยอหนาท 39 และ 40

36. หากกจการเลอกตราคาทดน อาคารและอปกรณรายการใดรายการหนงใหม กจการตองใช

วธการตราคาใหมกบรายการทดน อาคารและอปกรณทกรายการทจดอยในประเภทเดยวกนกบ

รายการทเลอกตราคาใหมดวย

37. ประเภทของทดน อาคารและอปกรณ หมายถง กลมของสนทรพยทมลกษณะและประโยชนการใช

งานทคลายคลงกนตอการด าเนนงานของกจการ ตวอยางการแบงประเภทของทดน อาคารและอปกรณ

ไดแก

37.1 ทดน

37.2 ทดนและอาคาร

37.3 เครองจกร

37.4 เรอ

37.5 เครองบน

37.6 ยานพาหนะ

37.7 เครองตกแตงและตดตง

37.8 อปกรณส านกงาน

38. ทดน อาคารและอปกรณทกรายการทจดอยในประเภทเดยวกนตองตราคาใหมพรอมกน ทงนเพอ

มใหมการเลอกตราคาเฉพาะสนทรพยบางรายการ และเพอมใหมลคาของสนทรพยทแสดงอยใน

งบการเงนมทงตนทนและราคาทตใหม ณ เวลาแตกตางกน อยางไรกตาม กจการอาจทยอยตราคา

สนทรพยทจดอยในประเภทเดยวกนไดหากการตราคาของสนทรพยประเภทนนจะเสรจสนภายใน

ระยะเวลาอนสน และราคาของสนทรพยทตใหมแสดงถงขอมลทเปนปจจบน

39. หากการตราคาสนทรพยใหมท าใหมลคาตามบญชของสนทรพยน นเพมขน กจการตองรบร

มลคาตามบญชของสนทรพยทเพมขนจากการตราคาใหมไปยงก าไรขาดทนเบดเสรจอน และ

รบรจ านวนสะสมไปยงสวนของเจาของภายใตหวขอ “สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย” อยางไรก

ตาม กจการตองรบรสวนเพมจากการตราคาใหมน ในก าไรหรอขาดทนไมเกนจ านวนทตราคา

สนทรพยดงกลาวลดลงในอดตและเคยรบรในก าไรหรอขาดทน

40. หากการตราคาสนทรพยใหมท าใหมลคาตามบญชของสนทรพยน นลดลง กจการตองรบรมลคา

ตามบญชของสนทรพยทลดลงจากการตราคาใหมในก าไรหรอขาดทน อยางไรกตาม กจการ

ตองน าสวนทลดลงจากการตราคาใหมไปรบรในก าไรขาดทนเบดเสรจอนในจ านวนทไมเกน

ยอดคงเหลอดานเครดตทมอยในบญช “สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย” ของสนทรพย



รายการเดยวกนนน โดยการรบรสวนทลดลงในก าไรขาดทนเบดเสรจอน จะมผลท าใหบญช

“สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย” ทสะสมอยในสวนของเจาของลดลงตามไปดวย

41. กจการอาจโอนสวนเกนทนจากการตราคารายการทดน อาคารและอปกรณ ทแสดงอยในสวนของ

เจาของไปยงก าไรสะสมโดยตรงเมอกจการตดรายการสนทรพยนน โดยโอนสวนเกนทนทงหมดจาก

การตราคาสนทรพยดงกลาวไปยงก าไรสะสมเมอกจการจ าหนายหรอเลกใชสนทรพย อยางไรกตาม

ในระหวางทกจการใชงานสนทรพยดงกลาว กจการอาจทยอยโอนสวนเกนทนบางสวนไปยงก าไร

สะสม ในกรณน จ านวนของสวนเกนทนทโอนไปยงก าไรสะสม จะเทากบผลตางระหวางคาเสอม

ราคาทค านวณจากมลคาตามบญชของสนทรพยทตราคาใหมกบคาเสอมราคาทค านวณจากราคา

ทนเดมของสนทรพยนน การโอนสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพยไปยงก าไรสะสมตองไมท าผาน

ก าไรหรอขาดทน

42. กจการตองรบรและเปดเผยรายการผลกระทบทางภาษ (ถาม) จากการตราคาใหม ส าหรบรายการ

ทดน อาคารและอปกรณ โดยปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 12 (ปรบปรง 2557) เรอง

ภาษเงนได (เมอมการประกาศใช)

คาเสอมราคา

43. กจการตองคดคาเสอมราคาส าหรบสวนประกอบของรายการทดน อาคารและอปกรณ แตละ

สวนแยกตางหากจากกนเมอสวนประกอบแตละสวนนนมตนทนทมนยส าคญเมอเทยบกบตนทน

ทงหมดของสนทรพยน น

44. กจการตองปนสวนมลคาท รบรเ รมแรกของรายการท เปนท ดน อาคารและอปกรณ ไปยง

สวนประกอบแตละสวนทมนยส าคญของสนทรพยนนและคดคาเสอมราคาแยกจากกน ตวอยางเชน

กจการอาจแยกคดคาเสอมราคาโครงเครองบนและเครองยนตแยกจากกน ไมวากจการจะเปน

เจาของเครองบนนนเองหรอเปนเครองบนตามสญญาเชาการเงน ในท านองเดยวกน หากกจการ

ไดมาซงรายการทดน อาคารและอปกรณและใหผอนเชาภายใตสญญาเชาด าเนนงาน (กจการเปน

ผใหเชา) อาจเปนการเหมาะสมทกจการจะคดคาเสอมราคาจากตนทนของรายการดงกลาวแยก

ตางหากจากรายการอน เพอใหราคาทนของสนทรพยดงกลาวสะทอนถงผลทางบวกและลบของอาย

ของสญญาเชาเมอเทยบกบในตลาด

45. หากสวนประกอบทมนยส าคญของรายการทดน อาคารและอปกรณ มอายการใหประโยชนและใช

วธการคดคาเสอมราคาเหมอนกบสวนประกอบอกสวนหนงของสนทรพยรายการเดยวกน ในกรณ

ดงกลาว กจการอาจรวมองคประกอบดงกลาวเปนกลมเพอคดคาเสอมราคา

46. ในกรณทกจการคดคาเสอมราคาสวนประกอบบางสวนของรายการทดน อาคารและอปกรณ แยกจาก

กน กจการตองคดคาเสอมราคาสวนประกอบอนๆ ทเหลอของสนทรพยแยกจากกนดวย สวนทเหลอ

ประกอบดวยสวนประกอบแตละสวนทไมมนยส าคญ หากกจการคาดวาสวนประกอบตางๆ จะม



รปแบบและอายการใหประโยชนทแตกตางกน กจการอาจคดคาเสอมราคาของสวนประกอบทเหลอ

โดยใชวธการประมาณซงเปนตวแทนอนเทยงธรรมทสะทอนถงรปแบบการใชประโยชนและหรออาย

การใหประโยชนของสวนประกอบดงกลาว

47. กจการอาจเลอกคดคาเสอมราคาสวนประกอบแตละสวนของสนทรพยรายการหนงแยกจากกนแมวา

ตนทนของสวนประกอบเหลานนจะไมมนยส าคญเมอเทยบกบตนทนทงหมดของสนทรพยรายการนน

48. กจการตองรบรคาเสอมราคาทเกดขนในแตละงวดบญชในก าไรหรอขาดทน ยกเวนกรณทตอง

น าคาเสอมราคาดงกลาวไปรวมเปนมลคาตามบญชของสนทรพยรายการอน

49. โดยปกตกจการจะรบรคาเสอมราคาทเกดขนในแตละงวดบญชในก าไรหรอขาดทน อยางไรกตาม

ในบางครง ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของสนทรพยอาจเกดจากการใชสนทรพยดงกลาวใน

การผลตสนทรพยอน ในกรณน คาเสอมราคาของสนทรพยทเกดขนถอเปนสวนหนงในตนทนของ

สนทรพยอนดงกลาวและรวมเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของสนทรพยอนนน ตวอยางเชน คา

เสอมราคาของโรงงานและอปกรณในการผลตถอเปนสวนหนงของตนทนแปลงสภาพของสนคา

คงเหลอ (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2557) เรอง สนคาคงเหลอ (เมอมการ

ประกาศใช)) ในท านองเดยวกน คาเสอมราคาของทดน อาคารและอปกรณทใชในกจกรรมการ

พฒนาถอเปนสวนหนงในตนทนของสนทรพยไมมตวตนทกจการรบรตามขอก าหนดในมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 38 (ปรบปรง 2557) เรอง สนทรพยไมมตวตน (เมอมการประกาศใช)

จ านวนทคดคาเสอมราคาและระยะเวลาการคดคาเสอมราคา

50. กจการตองปนสวนจ านวนทคดคาเสอมราคาของสนทรพยอยางมระบบตลอดอายการให

ประโยชนของสนทรพย

51. กจการตองทบทวนมลคาคงเหลอและอายการใหประโยชนของสนทรพยอยางนอยทสด

ทกสนรอบปบญช และหากคาดวามลคาคงเหลอและอายการใหประโยชนของสนทรพยแตกตางไป

จากทไดประมาณไว กจการตองถอวาการเปลยนแปลงทเกดขนนนเปนการเปลยนแปลงประมาณการ

ทางบญช ซงตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2557) เรอง นโยบาย

การบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช)

52. แมวามลคายตธรรมของสนทรพยจะสงกวามลคาตามบญช กจการยงคงรบรคาเสอมราคาตอไป

ตราบเทาทมลคาคงเหลอของสนทรพยนนไมสงกวามลคาตามบญช การซอมแซมและบ ารงรกษา

สนทรพยไมถอเปนเหตใหหยดคดคาเสอมราคาของสนทรพย

53. จ านวนทคดคาเสอมราคาของสนทรพยตองเปนจ านวนเงนหลงหกมลคาคงเหลอ ในทางปฏบต

มลคาคงเหลอของสนทรพยมกเปนจ านวนทไมมนยส าคญ ดงนน มลคาคงเหลอจงไมมสาระส าคญ

ในการค านวณจ านวนทคดคาเสอมราคา



54. มลคาคงเหลอของสนทรพยอาจเพมข นจนเทากบหรอมากกวามลคาตามบญชของสนทรพยนน

ในกรณดงกลาว คาเสอมราคาของสนทรพยจะมคาเทากบศนย จนกระทงมลคาคงเหลอลดลงต ากวา

มลคาตามบญชของสนทรพยในภายหลง

55. การคดคาเสอมราคาของสนทรพยจะเรมตนเมอสนทรพยนนพรอมใชงาน เชน เมอสนทรพยอยใน

สถานทและสภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของฝายบรหาร การคดคาเสอมราคาจะ

สนสดเมอกจการตดรายการสนทรพยนน หรอจดประเภทสนทรพยนนเปนสนทรพยถอไวเพอขาย

(หรอรวมไวในกลมสนทรพยทจะจ าหนายซงจดประเภทเปนสนทรพยถอไวเพอขาย) แลวแตวนใด

จะเกดข นกอน ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2557) เรอง สนทรพย

ไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก (เมอมการประกาศใช) ดงนน กจการไม

อาจหยดคดคาเสอมราคาของสนทรพยเมอกจการไมไดใชงานสนทรพยนน หรอปลดจากการใชงาน

ประจ า เวนแตสนทรพยนนไดคดคาเสอมราคาเตมจ านวนแลวแลว อยางไรกตาม หากกจการใช

วธการคดคาเสอมราคาตามปรมาณการใชคาเสอมราคาอาจมคาเทากบศนยไดเมอไมมการผลต

56. โดยหลกการแลว กจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการใชสนทรพย อยางไรก

ตาม ปจจยอน เชน ความลาสมยทางเทคนคหรอทางการพาณชย การช ารดเสยหายทเกดขนใน

ขณะทหยดใชงานสนทรพย มกท าใหประโยชนเชงเศรษฐกจทจะไดรบจากสนทรพยนนลดลง ดงนน

ในการก าหนดอายการใหประโยชนของสนทรพย กจการตองค านงถงปจจยดงตอไปน

56.1 ประโยชนทคาดวาจะไดรบจากการใชสนทรพยโดยประเมนจากก าลงการผลตหรอผลผลต

ทคาดวาจะไดจากสนทรพยนน

56.2 การช ารดเสยหายทางกายภาพทคาดวาจะเกดขนจากปจจยตางๆ ในการด าเนนงาน เชน

จ านวนผลดในการใชสนทรพยและแผนการซอมแซมและบ ารงรกษา รวมทง การดแลและ

บ ารงรกษาสนทรพยในขณะทหยดใชงานสนทรพย

56.3 ความลาสมยทางดานเทคนคหรอทางพาณชยซงเกดจากการเปลยนแปลงหรอการปรบปรง

การผลต หรอเกดจากการเปลยนแปลงความตองการในสนคาหรอบรการซงเปนผลผลตจาก

สนทรพยนน

56.4 ขอก าหนดทางกฎหมายหรอขอจ ากดอนทคลายคลงกนในการใชสนทรพย เชน การส นสด

อายของสญญาเชา

57. อายการใหประโยชนของสนทรพยไดถกนยามในเชงอรรถประโยชนทกจการคาดวาจะไดรบจาก

สนทรพยนน กจการอาจมนโยบายบรหารสนทรพยโดยการจ าหนายสนทรพยหลงจากใชงาน

สนทรพยไประยะหนงหรอหลงจากไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสนทรพยแลวสวน

หนง ดงนน อายการใหประโยชนของสนทรพยจงอาจสนกวาอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจ การ

ประมาณอายการใหประโยชนของสนทรพยเปนการใชดลยพนจซงตองอาศยประสบการณของกจการ

จากการใชสนทรพยทคลายคลงกน



58. ทดนและอาคารเปนสนทรพยทแยกจากกนไดและบนทกแยกจากกนแมวาจะไดมาพรอมกน ทดนจะ

มอายการใหประโยชนไมจ ากดจงไมจ าเปนตองคดคาเสอมราคา ยกเวนในบางกรณ เชน เหมองแรท

ท าบนผวดน หรอพนททใชส าหรบการทงขยะ อาคารมอายการใหประโยชนทจ ากดจงเปนสนทรพย

ทเสอมสภาพได การเพมขนของมลคาทดนซงเปนทตงของอาคารไมมผลกระทบตอการก าหนด

จ านวนทคดคาเสอมราคาของอาคาร

59. หากกจการรวมตนทนในการรอถอน การขนยาย และการบรณะสถานทเปนสวนหนงของตนทนทดน

กจการตองคดคาเสอมราคาส าหรบตนทนดงกลาวตลอดระยะเวลาทคาดวาจะไดรบประโยชนจาก

ตนทนนน ในบางกรณ ทดนอาจมอายการใหประโยชนจ ากดจงตองมการคดคาเสอมราคาใน

ลกษณะทสะทอนใหเหนถงประโยชนทจะไดรบจากทดนดงกลาว

วธการคดคาเสอมราคา

60. วธการคดคาเสอมราคาทใชตองสะทอนรปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจ ในอนาคตทกจการ

คาดวาจะไดรบจากสนทรพย

61. กจการตองทบทวนวธการคดคาเสอมราคาของสนทรพยอยางนอยทสดทกสนรอบปบญช หาก

กจการพบวาลกษณะรปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจทคาดวาจะไดรบในอนาคตจากสนทรพยน น

เปลยนแปลงไปอยางมนยส าคญ กจการตองเปลยนวธการคดคาเสอมราคาเพอสะทอนถง

ลกษณะรปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจทเปลยนแปลงไป การเปลยนแปลงดงกลาวถอเปน

การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช ซงตองปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช

ฉบบท 8 (ปรบปรง 2557) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช

และขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช)

62. กจการสามารถใชวธการคดคาเสอมราคาซงมหลายวธปนสวนจ านวนทคดคาเสอมราคาของสนทรพย

อยางมระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพย วธการคดคาเสอมราคามหลายวธ เชน วธ

เสนตรง วธยอดคงเหลอลดลง และวธจ านวนผลผลต วธเสนตรงมผลท าใหคาเส อมราคามจ านวน

คงทตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพยหากมลคาคงเหลอของสนทรพยนนไมเปลยนแปลง วธ

ยอดคงเหลอลดลงมผลท าใหคาเสอมราคาลดลงตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพย วธจ านวน

ผลผลตมผลท าใหคาเสอมราคาขนอยกบประโยชนหรอผลผลตทคาดวาจะไดรบจากสนทรพย

กจการตองเลอกใชวธคดคาเสอมราคาทสะทอนรปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจทคาดวาจะไดรบ

ในอนาคตของสนทรพยใหใกลเคยงทสดและตองใชอยางสม าเสมอในทกรอบระยะเวลาบญช เวน

แตรปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจทคาดวาจะไดรบในอนาคตจากสนทรพยนนเปลยนไป



การดอยคา

63. กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2557) เรอง การดอยคาของ

สนทรพย (เมอมการประกาศใช) ในการก าหนดวารายการทดน อาคารและอปกรณเกดการดอยคา

หรอไม มาตรฐานการบญชฉบบดงกลาว อธบายวธทกจการใชในการทบทวนมลคาตามบญชและ

วธการก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยรวมถงเวลาทกจการตองรบรหรอกลบรายการ

ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยนน


คาชดเชยส าหรบการดอยคา

65. คาชดเชยทกจการไดรบจากบคคลทสามส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณทเกดการดอย

คา สญหาย หรอเลกใชตองน ามารวมในก าไรหรอขาดทนเมอกจการมสทธไดรบคาชดเชยนน

66. การดอยคาหรอการสญเสยของรายการทดน อาคารและอปกรณ รวมถงสทธเรยกรองทจะไดรบ

คาชดเชยจากบคคลทสาม และการซอหรอการกอสรางสนทรพยเพอการเปลยนแทนในภายหลง

ถอเปนเหตการณทางเศรษฐกจทแยกจากกนและตองบนทกบญชแยกจากกน ดงตอไปน

66.1 การดอยคาของรายการทดน อาคารและอปกรณ ใหรบรตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36

(ปรบปรง 2557) เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการประกาศใช)

66.2 การตดรายการท ดน อาคารและอปกรณทเลกใชงาน หรอจ าหนายไป ใหถอปฏบตตาม

มาตรฐานการบญชฉบบน

66.3 คาชดเชยทไดรบจากบคคลทสามส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณ ทมการดอยคา

สญเสย หรอเลกใช ใหรบรในการค านวณก าไรหรอขาดทนเมอกจการมสทธไดรบคาชดเชยนน

และ

66.4 ตนทนของรายการทดน อาคารและอปกรณทเกดจากการบรณะ การซอ หรอการกอสรางเพอ

เปลยนแทนสนทรพยเดม ใหถอปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบน

การตดรายการ

67. กจการตองตดรายการมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณออกจากบญช เมอ

เขาเงอนไขขอใดขอหนงดงตอไปน

67.1 กจการจ าหนายสนทรพย



67.2 กจการคาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการใชสนทรพยหรอจาก

การจ าหนายสนทรพย

68. กจการตองรบรผลก าไรหรอขาดทนทเกดขนจากการตดรายการทดน อาคารและอปกรณ

ในก าไรหรอขาดทนเมอกจการตดรายการสนทรพยน นออกจากบญช (ยกเวนกรณทมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2557) เรอง สญญาเชา (เมอมการประกาศใช) ก าหนดเปน

อยางอนในกรณของการขายและเชากลบคน) ทงน กจการตองไมจดประเภทผลก าไรทเกดขน

จากการตดรายการเปนรายได

68ก อยางไรกตาม หากกจการมการขายรายการทดน อาคารและอปกรณทถอไวเพอใหเชาทเกดขน

เปนปกตและเปนไปตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกตของกจการ กจการตองโอนสนทรพย

ดงกลาวไปเปนสวนหนงของสนคาคงเหลอดวยมลคาตามบญช ณ วนทสนทรพยดงกลาวไดหยด

การใหเชาและถอไวเพอขาย โดยเงนทไดรบจากการขายสนทรพยดงกลาวตองรบรเปนรายได

ซงเปนไปตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2557) เรอง รายได (เมอมการประกาศใช)

ทงน มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2557) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนท

ถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก (เมอมการประกาศใช) ไมไดถอปฏบตกบสนทรพยทถอ

ไวเพอขายตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกตของกจการซงไดโอนไปเปนสนคาคงเหลอ

69. การจ าหนายรายการทดน อาคารและอปกรณ อาจเกดขนไดในหลายรปแบบ (เชน โดยการขาย

โดยการใหเชาภายใตสญญาเชาการเงน หรอโดยการบรจาค) ในการก าหนดวนทจ าหนายรายการ

ทดน อาคารและอปกรณ ใหถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2557) เรอง

รายได (เมอมการประกาศใช) ส าหรบการรบรรายไดจากการขายสนคา และในกรณการจ าหนาย

สนทรพยโดยการขายและเชากลบคนใหถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง

2557) เรอง สญญาเชา (เมอมการประกาศใช)

70. ภายใตเงอนไขการรบรรายการทก าหนดในยอหนาท 7 หากกจการรบรตนทนในการเปลยนแทน

สวนประกอบของสนทรพยเปนสวนหนงของมลคาตามบญช กจการตองตดมลคาตามบญชของ

สวนประกอบทถกเปลยนแทน โดยไมค านงวาสวนประกอบทถกเปลยนแทนนนไดมการคดคาเสอม

ราคาแยกตางหากจากสนทรพยนนหรอไม หากกจการไมสามารถก าหนดมลคาตามบญชของ

สวนประกอบทถกเปลยนแทนได ในทางปฏบต กจการอาจใชตนทนในการเปลยนแทนเปนตวบงช

ถงตนทนของสวนประกอบทถกเปลยนแทนในขณะทกจการไดมาหรอกอสรางสวนประกอบทถก

เปลยนแทนนน

71. ผลก าไรหรอขาดทนทเกดจากการตดรายการทดน อาคารและอปกรณ คอ ผลตางระหวางสง

ตอบแทนสทธทไดรบจากการจ าหนายสนทรพยกบมลคาตามบญชของสนทรพยน น

72. กจการตองรบรสงตอบแทนทจะไดรบจากการจ าหนายรายการทดน อาคารและอปกรณ เมอเรมแรก

ดวยมลคายตธรรม แตหากมการยดระยะเวลาช าระเงนออกไป ใหกจการรบรสงตอบแทนทจะไดรบ

เมอเรมแรกดวยมลคาทเทยบเทาการขายดวยเงนสด และใหรบรผลตางระหวางมลคาของสงตอบ



แทนทจะไดรบช าระกบราคาขายเงนสดเปนดอกเบยรบตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 18

(ปรบปรง 2557) เรอง รายได (เมอมการประกาศใช) ซงสะทอนใหเหนถงผลตอบแทนทแทจรง

ของลกหน

การเปดเผยขอมล

73. กจการตองเปดเผยรายการตอไปน ทกขอในงบการเงนส าหรบทดน อาคารและอปกรณแตละ

ประเภท

73.1 เกณฑการวดมลคาทใชก าหนดมลคาตามบญชกอนหกคาเสอมราคาสะสมของสนทรพย

73.2 วธการคดคาเสอมราคา

73.3 อายการใหประโยชนหรออตราคาเสอมราคาทใช

73.4 มลคาตามบญชกอนหกคาเสอมราคาสะสม คาเสอมราคาสะสม และผลขาดทนจากการ

ดอยคาสะสมของสนทรพย ณ วนตนงวดและสนงวด และ

73.5 รายการกระทบยอดของมลคาตามบญชระหวางวนตนงวดถงวนสนงวดทแสดงถง

73.5.1 มลคาของสนทรพยทเพมขน

73.5.2 มลคาของสนทรพยทจดประเภทเปนถอไวเพอขายหรอรวมไวในกลมสนทรพย

ทจดประเภทเปนสนทรพยถอไวเพอขาย ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 5 (ปรบปรง 2557) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและ

การด าเนนงานทยกเลก (เมอมการประกาศใช) และการจ าหนายอนๆ

73.5.3 มลคาของสนทรพยทไดมาจากการรวมกจการ

73.5.4 การเพมขนหรอลดลงของสนทรพยซงเปนผลมาจากการตราคาใหมตามยอหนาท

31 39 และ 40 และจากการรบรหรอกลบรายการบญชผลขาดทนจากการดอยคา

ไปยงก าไรขาดทนเบดเสรจอน ตามทก าหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36

(ปรบปรง 2557) เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการประกาศใช)

73.5.5 ผลขาดทนจากการดอยคาทรบร ในก าไรหรอขาดทนตามทก าหนดไวใน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2557) เรอง การดอยคาของ

สนทรพย (เมอมการประกาศใช)

73.5.6 การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาในก าไรหรอขาดทนตามทก าหนดไว

ในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2557) เรอง การดอยคาของ

สนทรพย (เมอมการประกาศใช)



73.5.7 คาเสอมราคา

73.5.8 ผลตางสทธของอตราแลกเปลยนทเกดจากการแปลงคางบการเงนจากสกลเงน

ทใชในการด าเนนงานเปนสกลเงนทกจการใชเสนอรายงาน รวมถงการแปลงคา

งบการเงนในตางประเทศเปนสกลเงนทกจการใชเสนอรายงาน และ

73.5.9 การเปลยนแปลงอน

74. กจการตองเปดเผยรายการตอไปน ทกรายการในงบการเงนดวย

74.1 จ านวนและขอจ ากดในกรรมสทธของทดน อาคารและอปกรณทใชเปนหลกประกนหน สน

74.2 จ านวนรายจายทงสนทรบรเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและ

อปกรณจากการกอสราง

74.3 จ านวนเงนภาระผกพนตามสญญาทตกลงไวเพอใหไดมาซงทดน อาคารและอปกรณ

และ

74.4 จ านวนคาชดเชยทไดรบจากบคคลทสามส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณทมการ

ดอยคา การสญเสย หรอเลกใช ซงไดรบรในก าไรหรอขาดทน (ยกเวนกรณทไดเปดเผย

รายการดงกลาวแยกตางหากแลวในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ)

75. การเลอกวธการคดคาเสอมราคาและการประมาณอายการใหประโยชนของสนทรพยเปนเรองทตอง

ใชดลยพนจ ดงนน การเปดเผยวธการทใชและอายการใหประโยชนโดยประมาณหรออตราคาเสอม

ราคาจะใหขอมลแกผใชงบการเงนเพอใชทบทวนนโยบายการบญชทฝายบรหารเลอกใชและท าให

สามารถเปรยบเทยบขอมลกบของกจการอนได และดวยเหตผลทคลายคลงกนกจการตองเปดเผย

ขอมลตอไปน

75.1 คาเสอมราคา ทงน ไมวาคาเสอมราคานนจะรบรในก าไรหรอขาดทนหรอรบรเปนสวนหนง

ของตนทนของสนทรพยอนในระหวางงวด และ

75.2 คาเสอมราคาสะสม ณ วนสนงวด

76. กจการตองเปดเผยลกษณะและผลกระทบของการเปลยนแปลงประมาณการทางบญชทมผลกระทบ

ในงวดปจจบนหรอทคาดวาจะมผลกระทบในรอบระยะเวลาตอไปตามทก าหนดไวในมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2557) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการ

ทางบญชและขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช) การเปดเผยขอมลดงกลาวส าหรบรายการทดน

อาคารและอปกรณ อาจมผลมาจากการเปลยนแปลงประมาณการในเรองตอไปน

76.1 มลคาคงเหลอ

76.2 ประมาณการตนทนในการรอ การขนยาย หรอการบรณะรายการทดน อาคารและอปกรณ

76.3 อายการใหประโยชน

76.4 วธการคดคาเสอมราคา



77. หากรายการทดน อาคารและอปกรณแสดงดวยราคาทตใหม กจการตองเปดเผยรายการ

ตอไปน ทกรายการในงบการเงน (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13 เรอง การวด

มลคายตธรรม (เมอมการประกาศใช) )

77.1 วนทมการตราคาสนทรพยใหม

77.2 ขอเทจจรงทวาผประเมนราคาอสระมสวนรวมในการตราคาใหมหรอไม

77.3 (ยอหนาน ไมใช)

77.4 (ยอหนาน ไมใช)

77.5 ส าหรบทดน อาคารและอปกรณทแตละประเภทมการตราคาใหมใหเปดเผยมลคาตาม

บญชทควรจะรบรหากสนทรพยน นแสดงโดยใชวธราคาทน และ

77.6 สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย ซงกจการตองแสดงใหเหนถงการเปลยนแปลงของ

สวนเกนทนดงกลาวในระหวางงวด และขอจ ากดในการจายสวนเกนทนนนใหกบผถอหน

78. กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบรายการทดน อาคารและอปกรณทมการดอยคาตามทระบไวใน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2557) เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการ

ประกาศใช) เพมเตมจากขอมลทก าหนดไวในยอหนาท 73.5.4 ถง 73.5.6

79. มาตรฐานการบญชฉบบนสนบสนนใหกจการเปดเผยขอมลดงตอไปนเนองจากขอมลดงกลาว

เกยวของกบการตดสนใจของผใชงบการเงน

79.1 มลคาตามบญชของทดน อาคารและอปกรณทกจการหยดใชงานเปนการชวคราว

79.2 มลคาตามบญชกอนหกคาเสอมราคาสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสมของทดน

อาคารและอปกรณ ซงหกคาเสอมราคาเตมจ านวนแลวแตยงคงใชงานอย

79.3 มลคาตามบญชของทดน อาคารและอปกรณ ซงปลดจากการใชงานประจ าและยงไมไดจด

ประเภทเปนสนทรพยถอไวเพอขายตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5

(ปรบปรง 2557) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

(เมอมการประกาศใช)

79.4 ในกรณทกจการเลอกใชวธราคาทน ใหเปดเผยมลคายตธรรมของทดน อาคารและอปกรณ

หากแตกตางจากมลคาตามบญชอยางมสาระส าคญ



การถอปฏบตในชวงเปลยนแปลง

80. การวดมลคาเรมแรกของรายการทเปนทดน อาคารและอปกรณ ซงกจการไดมาจากการ

แลกเปลยนสนทรพย ตามทก าหนดในยอหนาท 24 ถง 26 ใหใชวธเปลยนทนทเปนตนไป

โดยใหกจการถอปฏบตเฉพาะกบรายการทจะเกดขนในอนาคต

วนถอปฏบต

81. มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท

1 มกราคม 2558 ทงน สนบสนนใหน ามาตรฐานการบญชฉบบนมาถอปฏบตกอนวนทมผลบงคบใช

หากกจการปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบนกอนวนทก าหนด กจการตองเปดเผยขอเทจจรงน

ในหมายเหตประกอบงบการเงนดวย

81ก (ยอหนานไมเกยวของ)

81ข (ยอหนาทไมเกยวของ)

81ค (ยอหนานไมเกยวของ)

81ง (ยอหนานไมเกยวของ)

81จ (ยอหนานไมเกยวของ)

81ฉ มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13 เรอง การวดมลคายตธรรม (เมอมการประกาศใช)

ท าใหเกดการแกไขค านยามของมลคายตธรรมในยอหนาท 6 และปรบปรงยอหนาท 26 35 และ

77 และยกเลกยอหนาท 32 และ 33 กจการตองถอปฏบตตามการแกไขดงกลาว เมอมการถอ

ปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนดงกลาว

81ช (ยอหนานไมเกยวของ)

การยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบเดม

82. มาตรฐานการบญชฉบบนใชแทนมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน

อาคารและอปกรณ

83. (ยอหนาทไมเกยวของ)

สัมมนาทางการบัญชี ครั้งที่ 2 ที่ดิน...

Education

Transcript of สัมมนาทางการบัญชี ครั้งที่ 2 ที่ดิน...