מיסוי מוסד ציבורי

מרצה: ארז שגיב, עו"ד ורו"ח

המסגרת המשפטיתהמסגרת המשפטית

.1980 - חוק העמותות, התש"מ - עמותהעמותה

.1999 - חוק החברות, התשנ"ט - חברהחברה

.1979 – חוק הנאמנות, התשל"ט – הקדשהקדש

– פקודת השותפויות.אגודה שיתופיתאגודה שיתופית

– חוק האגודות העותומניותאגודה עותומניתאגודה עותומנית

לאפשר מנת על רק נעשית ציבורי כמוסד להכרה האוצר לשר פניה

לפקודת מס הכנסה46קבלת זיכוי ממס לתורמים כאמור בסעיף 2

הטבות מס למוסד ציבורי - כלליהטבות מס למוסד ציבורי - כללי הכנסותהכנסותפטור ממס על רווחי הוןרווחי הוןפטור ממס על י()י(33סעיף סעיף הקלות במס בתחולת( מכירת בגין מסוימים בתנאים שבח ממס זכויות זכויות פטור

במקרקעיןבמקרקעין דירת מגוריםדירת מגוריםפטור ממס בתנאים מסוימים בגין מכירתמס רכישההקלות ב כמנכה וכמנוכהניכוי מס במקורניכוי מס במקורבבהקלות

3

הטבות מס לתורמים למוסד הטבות מס לתורמים למוסד ציבורי - כלליציבורי - כללי במתן מתנה למוסדרווחי הוןרווחי הוןפטור ממס על

תרומותתרומותזיכוי ממס על

בתנאים מסוימיםדמי שכירותדמי שכירותממפטור

ללא תמורה מכירת זכות במקרקעיןמכירת זכות במקרקעיןבבפטור ממס שבח

(46למוסד )לא יינתן זיכוי ממס לתורם לפי ס'

4

מוסד ללא כוונת רווח – חוק מע"ממוסד ללא כוונת רווח – חוק מע"מ לשם עיסוקו שאין מאוגד, לא או מאוגד אדם, בני קבלת חבר

ושאינו מוסד כספירווחים

תאגיד שהוקם מכוח דין ואינו רשום כחברה, כאגודה שיתופית או

כשותפות

ונכסיהם מטרה ציבורית: "חבר בני אדם... הקיימים ופועלים לפקודה

והכנסותיהם משמשים להשגת המטרה הציבורית בלבד..."

5

מלכ"ר לעניין חוק מע"מ – משמעות מלכ"ר לעניין חוק מע"מ – משמעות הסיווגהסיווג

ב חייב עסקאותאינו אקראי, מס בעסקאות למעט, –

ממשכורת הכנסתו שעיקר ממי שירות קבלת עסקאות

ועסקאות שירות או רכישת נכס מתושב חוץ

למעט במקרה מיוחד )ס' מס תשומותאינו רשאי לקזז –

א(43

מהשכר ששילם 8.5% בשיעור מס שכרמחויב ב

6

קוים מנחים להגדרת מוסד קוים מנחים להגדרת מוסד ::חבר בני אדם או הקדש המקיים את התנאים הבאיםחבר בני אדם או הקדש המקיים את התנאים הבאיםציבוריציבורי

א. חברים בחבר שבעה חברים לפחות.

ב. רוב החברים אינם קרובים זה לזה )בהקדש מרבית

הנאמנים(.

ג. המוסד קיים למימוש מטרה ציבורית.

ד. המוסד פועל למטרה ציבורית.

ה. נכסי המוסד והכנסותיו משמשים למטרה הציבורית בלבד.

ו. המוסד מגיש דין וחשבון שנתי לגבי נכסיו, הכנסותיו והוצאותיו.

7

קוים מנחים להגדרת מוסד ציבוריקוים מנחים להגדרת מוסד ציבורי ( לפקודה.2)9כל מטרותיו הן מטרות ציבוריות כמשמעותן בסעיף

.המוסד מקיים פעילות ציבורית הלכה למעשה

.פעילות המוסד מקדמת את רווחת הציבור ככלל וללא אפליה

שיעור בין התניות של קיומן ללא תושג הציבורית המטרה ההשתתפות במימון הוצאות המוסד לבין הציבור הנהנה משירותיו.

שירותים מתן או נכסים מכירת בגין גובה שהמוסד התמורה

מהותי באופן נמוכה השוטפת, הציבורית לפעילות הקשורים ממחירי השוק.

2005עדכון 8

קוים מנחים להגדרת מוסד ציבוריקוים מנחים להגדרת מוסד ציבורי כל במישרין יפיקו לא בו עניין ובעלי עובדיו המוסד, מפעילי

של פונקציה שהוא סביר משכר לבד אישית כלכלית הנאה פעילותם במוסד.

.המוסד אינו פועל למטרות רווח

המוסד לא יחלק רווחים לחבריו, לרבות כל הנאה אחרת בכסףאו בשווה כסף.

במבחנים עומדים מהמוסד שירותים לקבלת הזכאות תנאי אובייקטיביים המפורסמים לציבור הרחב.

מידה אמות עפ"י נעשים במוסד החלטות קבלת תהליכי

ציבוריות. 9

קוים מנחים להגדרת מוסד ציבוריקוים מנחים להגדרת מוסד ציבורי .כספי המוסד יושקעו באופן סולידי

ידי על בחלקה שנעשית או הקצבות מתרומות/ ממומנת המוסד פעילות מתנדבים.

.המוסד אינו מסייע במישרין או בעקיפין לפעילות פוליטית או מפלגתית

עקיפה דרך משום בכך ויש אינטרסים בניגוד אדם מעסיק אינו המוסד לחלוקת רווחים.

המוסד לא יתקשר בחוזה למכירה/קניה/מתן או קבלת שירות הכרוך בניגוד

עניינים.

בפירוק, נכסי המוסד יועברו למוסד אחר שבידו אישור לעניין תרומות לפי.46סעיף

ואינו בלבד הציבורית מטרותיו להשגת והכנסותיו בנכסיו משתמש המוסד

צובר עודפי הכנסה לאורך זמן. 10

קוים מנחים להגדרת מוסד ציבוריקוים מנחים להגדרת מוסד ציבורי מוסד המאוגד כחברה אינו רשאי לגייס הון מהציבור על ידי הנפקת

הצבעה. זכויות למעט זכות כל תקננה לא החברה מניות מניות. המניות לא ניתנות למכירה בתמורה. העברת המניות לאחר טעונה מחברי חבר לכל שווה זכות על בשמירה ומותנית המוסד אישור

החברה.

.פעילות המוסד הינה בעלת זיקה למדינת ישראל

מוסד ציבורי רשאי לקיים פעילות עסקית במסגרתו בתנאים הבאיםמוסד ציבורי רשאי לקיים פעילות עסקית במסגרתו בתנאים הבאים:

( היקף הפעילות העסקית אינו מהותי ביחס לכלל פעילות המוסד.1 )

( המוסד מנהל שתי מערכות ספרי חשבונות נפרדות.2 )

( המוסד איננו מממן פעילות עסקית גירעונית מתמשכת.3 )

הציבורית.( רווחי עסקיו של המוסד מיועדים למימוש המטרות ופעילותו 4 )11

קוים מנחים לקביעת מטרה ציבורית קוים מנחים לקביעת מטרה ציבורית אחרתאחרת

( לפקודת מס הכנסה בקביעת מטרה ( לפקודת מס הכנסה בקביעת מטרה 22))99סמכות שר האוצר עפ"י סעיף סמכות שר האוצר עפ"י סעיף ציבורית אחרת הינה סמכות שיורית ותופעל רק במקרים ומנימוקים ציבורית אחרת הינה סמכות שיורית ותופעל רק במקרים ומנימוקים

חריגים ומיוחדיםחריגים ומיוחדים

ואיננה מקדמת עניינים פרטיים.שנועדה לשרת את הציבור הרחבשנועדה לשרת את הציבור הרחבמטרה א.

כמדינה יהודית ודמוקרטית.שאינה נוגדת את ערכיה של מדינת ישראלשאינה נוגדת את ערכיה של מדינת ישראלב. מטרה

.שמימושה איננו כרוך בהפרת חוקי המדינהשמימושה איננו כרוך בהפרת חוקי המדינהג. מטרה

.שאינה פוגעת בביטחון הציבור והמדינהשאינה פוגעת בביטחון הציבור והמדינהד. מטרה

.שאינה פוגעת בתקנת הציבורשאינה פוגעת בתקנת הציבורה. מטרה

.שאינה שנויה במחלוקת ציבורית או פוליטית עמוקהשאינה שנויה במחלוקת ציבורית או פוליטית עמוקהו. מטרה

ואינה כרוכה במאבק פוליטי לשם הגשמתה.אין גוון פוליטיאין גוון פוליטיז. למטרה

.בעלת אופי מתמשךבעלת אופי מתמשךח. המטרה

.שלמדינה עניין רב בה ונועדה לשרת יעדים לאומייםשלמדינה עניין רב בה ונועדה לשרת יעדים לאומייםט. מטרה

.שאינה מתוקצבת במידה מספקת ישירות מתקציב המדינהשאינה מתוקצבת במידה מספקת ישירות מתקציב המדינהי. מטרה

12

מטרות ציבוריות אחרות שאושרו ע"י שר מטרות ציבוריות אחרות שאושרו ע"י שר

עידוד החיסכון לחינוך תיכון וחינוך גבוה האוצרהאוצר מטרות האגודה למען בטחון ישראל )לב"י( - הקרן להתעצמות

צה"ל מתן שירותים מוניציפליים לישובים באזור יהודה ושומרון ואזור רמת

הגולן מתן שירותים מוניציפליים לישובים באזור חבל עזה מניעת תאונות תנופה לצמיחה -לסיוע למניעת אבטלה קרן ג'נסיס -לקידום ופיתוח הנגב סיוע לישובים במצוקהקליטת עליה סיוע לחיילים משוחררים פעילות למען טוהר מידות בשירות הציבורי ומנהל תקין 31.12.00עידוד התיישבות מעבר לקו הירוק – בתוקף עד שמירה על איכות הסביבה למען הכללהגנה על זכויות האזרח בישראל 13

חוקה למדינת חוקה למדינת 637/89637/89בג"ץ בג"ץ ישראלישראל

בג"ץ פסק כי מבלי לקבוע האם מטרות העותרת הינן תרבות.מטרותיה אינן מטרותיה היחידותמטרותיה אינן מטרותיה היחידות וחינוך,

של והעיקרית המרכזית מטרתה עומדת ותרבות חינוך בצד שעניינה לישראלהעותרת, כתובה חוקה של לישראלכינונה כתובה חוקה של וזאת כינונה ,

בדרך של פעולת חקיקה. לכן, לא מתקיימת בעמותה הדרישה להשגת 2)9בסעיף משמשים והכנסותיו המוסד נכסי לפיה )

ה"מטרה הציבורית" בלבד.

14

חוקה למדינת חוקה למדינת 637/89637/89בג"ץ בג"ץ ישראלישראל כי על שר האוצר הייתה, דרישה חלופית של העותרת

אלה על נוספות ציבוריות מטרות בעבר שהגדיר (, להשתמש בסמכותו זו.2)9המנויות בסעיף

בגדר בג"ץבג"ץ נופלת בישראל חוקה לכונן המטרה - המטרות הציבוריות ששר האוצר מוסמך להכיר בהן

(. נקבע כי "מטרה ציבורית" - 2)9על-פי סמכותו בסעיף היא כל אשר לציבור - כולו או מקצתו - ענין בה, ובלבד

שאינה באה לקדם את ענייניהם של פרטים מסוימים.

2005עדכון 15

חוקה למדינת חוקה למדינת 637/89637/89בג"ץ בג"ץ ישראלישראל

גם כשמדובר בסיוע עקיף בדרך של פטור ממס, יש לפעול בג"צבג"צ - נועדו כי המטרה שלשמה תוך השתכנעות ישיר בסיוע תקציבי כמו הכספים היא מטרה שיש למדינה עניין לתמוך בה. ההכרה ב"מטרה הציבורית" המקטינה את הכנסות המדינה ממיסים צריכה להיעשות

באופן סביר ועניני תוך הקפדה על שוויון. מדיניותם של המשיבים, שלא לתת תמיכה כלכלית לפעילות בג"ץבג"ץ -

טבעה שמעצם פעילות או החקיקה, בהליכי התערבות שעיקרה עוסקת בנושא שנוי במחלוקת ציבורית או פוליטית, או פעילות

הכרוכה במאבק פוליטי לשם הגשמתה, אינה בלתי סבירה.

16

הכנסות של מוסד ציבוריהכנסות של מוסד ציבורי

פטורות והכנסות פטורותתקבולים והכנסות צריכה תקבולים הייתה שהמדינה פעולות - יישלל מקום שיש לממן אילולא פעילותו של אותו מוסד. הפטור

פגיעה בתחרות הוגנת בעסקים אחרים באותו תחום פעילות.שאינה תמורה לאספקת שירות או מכירת הקצבות והשתתפויותהקצבות והשתתפויות –

מוצר.על תרומותתרומות מוסווית, תמורה ניתנה )לא הכנסות שאינן ובלבד –

בסיס התנדבותי, צדדים בלתי קשורים וכו'(כאשר הפרס והארוחה בעלי ערך סמלי. הגרלות וארוחות ערבהגרלות וארוחות ערב –

בכל מקרה אחר, תהא זו רכישת זכות והכנסה בידי המוסד.

17

הכנסות של מוסד ציבוריהכנסות של מוסד ציבורי

שלא מהוות תמורה לקבלת הטבה מהמוסד.הכנסות מדמי חברהכנסות מדמי חבר – נכסים נכסיםהכנסות מהשכרת חייבות הכנסות מהשכרת פסיביות שאינן ככלל, הכנסות -

: בית פסקי דיןבמס. הפטור יישלל כאשר מדובר בהכנסות מעסק )ידידי עמותת העברית, האוניברסיטה ידידי אגודת הגדול, הכנסת

בית החולים נהריה וכו'(.מפרסום מפרסוםהכנסות לפעילות הכנסות אינטגרלי בפרסום מדובר עוד כל –

המוסד, ההכנסה תהא פטורה.נכסים או שירותים ממתן נכסיםתמורה או שירותים ממתן גובה תמורה השירות, במהות תלוי –

התמורה, אינטגרליות להגשמת המטרה, מערכת חוזית וכו'

18

הכנסות חייבות של מוסד ציבוריהכנסות חייבות של מוסד ציבוריריבית, דיבידנד והפרשי הצמדה ריבית, דיבידנד והפרשי הצמדה

ששולמו על-ידי חבר בני אדם שבשליטת המוסד העוסק ששולמו על-ידי חבר בני אדם שבשליטת המוסד העוסק-בעסקבעסק יהנו לא בסעיף, כהגדרתה שליטה היוצרים מוסדות מספר .מהפטור

– ]אחד או יותר מהתנאים הבאים[שליטהשליטה

היכולת, בין לבד ובין ביחד עם אחרים, לכוון את פעילותו של חבר ;בני אדם, במישרין או בעקיפין

יכולת למנוע קבלת החלטות יראו מבלי לגרוע מכלליות האמור, החלטות למנוע יכולת למעט בו, כשליטה אדם, בני בחבר עסקיות

;עסקיות מהותיות

19

הכנסות חייבות של מוסד ציבוריהכנסות חייבות של מוסד ציבוריריבית, דיבידנד והפרשי הצמדה ריבית, דיבידנד והפרשי הצמדה

– המשך..שליטהשליטה

מבלי לגרוע מכלליות האמור, יראו כאילו קיימת יכולת כאמור, לפחות 25%אם המוסד מחזיק בכוח למנות מנהל או הזכות ל-

סילוק לאחר פירוק בעת נכסיו מיתרת או ההצבעה מכוח ;חובותיו או למרבית רווחיו

( אם 2)9 שליטה תהא בידי מספר גופים הפטורים ממס לפי ס' הם מחזיקים או שיש להם זכות להחזיק, יחד או לחוד, בשיעור

על מנהל, 50%העולה למנות ]זכות השלטה מאמצעי סילוק לאחר פירוק בעת נכסים ליתרת לרווחים, להצבעה,

חובות[ בחבר בני אדם.20

הכנסות חייבות של מוסד ציבוריהכנסות חייבות של מוסד ציבוריריבית, דיבידנד והפרשי הצמדהריבית, דיבידנד והפרשי הצמדה

הכנסות המגיעות כדי עסקהכנסות המגיעות כדי עסקכאשר המוסד תשואות המושפעות במישרין או בעקיפין מרווחיםתשואות המושפעות במישרין או בעקיפין מרווחים –

למעשה נושא בחלק מהסיכונים והסיכויים של ההשקעה. 'י( על הלוואה שנתן מוסד ציבורי כהגדרתו בס' )י( על הלוואה שנתן מוסד ציבורי כהגדרתו בס' 33ריבית לעניין ס' ריבית לעניין ס(

99((22))( הציבורית מטרתו לשם שנתן הלוואה על למעט – 40% ,ללא זכות לפטור, ניכוי או קיזוז בשל המס(.

חוב אגרות על הצמדה והפרשי )וניכיון( מריבית חובהכנסות אגרות על הצמדה והפרשי )וניכיון( מריבית - הכנסות שהצטברו בתקופה שבה הן היו בבעלות המוכר. ההוראה גוברת על

כיבוס הרווח בדרך 2)9הוראת הפטור בסעיף – מניעת ( ]המטרה של סיווג שונה של ההכנסה[. מיסוי הריבית יהיה ללא זכות לפטור,

לזיכוי, לניכוי או לקיזוז כלשהו. 21

הוצאות של מוסד ציבוריהוצאות של מוסד ציבורי או בכסף אחר למוסד שניתנו והשתתפויות או תרומות בכסף אחר למוסד שניתנו והשתתפויות תרומות

ובלבד שהוא פועל לטובת אותה מטרה ציבורית. – בשווה כסףבשווה כסף

נלוות והוצאות עבודה נלוותשכר והוצאות עבודה –שכר הטבות הלוואות, משכורות, אחרות וכו'

ג( לפקודה18יישום סעיף –הוצאות הנהלה וכלליותהוצאות הנהלה וכלליות(

לפקודה17יישום סעיף – הוצאות ריבית והפרשי הצמדההוצאות ריבית והפרשי הצמדה

פעולות בין צדדים קשורים – הוצאות שכירותהוצאות שכירות

השתתפות בהוצאות, – תשלומים אחרים לצדדים קשוריםתשלומים אחרים לצדדים קשוריםדמי ניהול, קשרים עסקיים וכו'

22

השקעות של מוסד ציבוריהשקעות של מוסד ציבורי

נדל"ן שאינו קבוע רכוש של ומכירה נדל"ןקניה שאינו קבוע רכוש של ומכירה – קניה ובלבד

שמשמשים את המוסד הציבורי למטרותיו ולהגשמת פעילותו השוטפת

השקעות שאינן במכשירים פיננסים סולידיים, – השקעות בשוק ההוןהשקעות בשוק ההון

לפטור הזכאות את לשלול ויכולה מסחרית-עסקית פעילות על מצביעות

הקבלה אופן – מניות ספקולטיביות, שאינן נאמנות קרנות מדינה, )אג"ח

ומשך ההחזקה, עסקאות עתידיות ואופציות שאינן עסקאות הגנה וכו'(

לחוק מיסוי מקרקעין61פטור לפי ס' – קניה ומכירה של נדל"ןקניה ומכירה של נדל"ן

23

קניה ומכירה של זכות במקרקעיןקניה ומכירה של זכות במקרקעין

)ב( לחוק מיסוי מקרקעין)ב( לחוק מיסוי מקרקעין6161פטור לפי ס' פטור לפי ס'

מכירת זכות במקרקעין בידי מוסד ציבורי

לפחות שנה של תקופה במשך המוסד בידי היו נמכרת בהם שהזכות המקרקעין אם א. לפחות מהתקופה שהזכות הייתה 80%ושימשו במישרין את המוסד במשך תקופה של

.תהא פטורה ממסבידיו –

ב. אם המקרקעין שהזכות בהם נמכרת שימשו במישרין את המוסד במשך תקופה הקצרה מהתקופה שהזכות הייתה בידי המוסד או שלא שימשו אותו כלל, יינתן – 80%מ-

; שנים4 – כשההחזקה באותה זכות לא פחתה משנה ולא עלתה על פטור יחסי מהמס שנים 4 – כשההחזקה באותה זכות עלתה על פטור על מחצית המס בנוסף לפטור יחסי

– פטור על מחצית המס. ואם היה שימוש במישרין באותה תקופה, יינתן פטור יחסי על חלק המס שאינו פטור, לפי תקופת השימוש.

24

קניה ומכירה של זכות במקרקעיןקניה ומכירה של זכות במקרקעין

)ב( לחוק מיסוי מקרקעין)ב( לחוק מיסוי מקרקעין6161פטור לפי ס' פטור לפי ס' שימוש במישריןשימוש במישרין

.שימוש במקרקעין למטרות הישירות שלמענן נוסד המוסד

שימוש במקרקעין לצורך יצירת הכנסה כאשר משתמשים בכספים אלהלצרכיו של המוסד – אינו מהווה שימוש במישרין.

מגרשים הערה לגבי מהתקופה. בחלק שיהיה יכול במישרין השימוש :

פנויים לא יתכן בדרך כלל שימוש במישרין, אולם אם המוסד השתמש בכל דרך שהיא לשם מטרותיו, יש לראות בכך שימוש במישרין.

25

קניה ומכירה של זכות במקרקעיןקניה ומכירה של זכות במקרקעין

)ב( לחוק מיסוי מקרקעין)ב( לחוק מיסוי מקרקעין6161פטור לפי ס' פטור לפי ס' שימוש במישריןשימוש במישרין

עמ"ש קרן מתקנים רפואייםעמ"ש קרן מתקנים רפואייםתנאי הסכם בעקבות שהושכרה ציבורי מוסד בבעלות מגורים דירת עבודה בין המעסיק, שהוא המוסד הציבורי, לבין משרד הבריאות, אינה

בגדר נכס ששימש את המוסד הציבורי במישרין.

"עמ"ש המרכז הרפואי "שערי צדק"עמ"ש המרכז הרפואי "שערי צדק מקום שהשימוש היחיד הוא בידי המוסד, גם אם מדובר בשימוש בזכות

לחוק.61לשעבוד, יש לראות בזה שימוש כלכלי במישרין לצורך סעיף

ע"א הטכניון מכון טכנולוגי לישראל בע"מע"א הטכניון מכון טכנולוגי לישראל בע"מ מתן אלא אינה מעובדיו לאחד המוסד ידי על שירות דירת העמדת אין הוא עונה ולכן בעין לעובד, כחלק מתנאי העסקתו. תוספת הנאה

26על התנאי של "שימוש במישרין".

קניה ומכירה של זכות במקרקעיןקניה ומכירה של זכות במקרקעין

)ג( מסייג את הפטור)ג( מסייג את הפטור6161 )ב( לחוק מיסוי מקרקעין)ב( לחוק מיסוי מקרקעין6161פטור לפי ס' פטור לפי ס'

"מכר מוסד את הזכות במקרקעין שרכישתם הייתה פטורה ממס לפי סעיף אשר במס גם חייב המוכר יהא מיום שרכשה, שנים תוך חמש )א( קטן פי הוראות הסעיף הקטן נרכשה הזכות היה פטור ממנו על האדם שממנו

האמור".

27

קניה ומכירה של דירת מגוריםקניה ומכירה של דירת מגורים ( לחוק מיסוי מקרקעין( לחוק מיסוי מקרקעין66)ב())ב()4949פטור לפי ס' פטור לפי ס'

17.3.0017.3.00בפסקה זו - תחילה מיום בפסקה זו - תחילה מיום )ה(;61)ד( או כמשמעותו בסעיף 61"מוסד ציבורי" - כהגדרתו בסעיף

, גם בבעלות/בחכירת של מוסד ציבורי.1"דירת מגורים" - כהגדרתה בס'

ציבורי מוסד שהוא מוכר בירושה שקיבל מזכה מגורים דירת של היא המכירה ובלבד שנתקיימו כל אלה:

;עמד בתנאים הקבועים לגבי הגשת דו"חות ;)עשה שימוש בכל סכום התמורה למטרות הציבוריות )והתקבל אישור רו"ח ;לפני פטירתו היה המוריש בעלה של דירת מגורים אחת בלבד;אילו היה המוריש בחיים ומוכר את דירת המגורים, היה פטור ממס בשל המכירה.)נקבע בצוואה שימוש למטרות הציבוריות בסכום התמורה )והתקבל אישור רו"ח

28

הוצאות עודפות בידי מוסד הוצאות עודפות בידי מוסד ציבוריציבורי

::הוצאה עודפת, נכללת באחת מהקטגוריות הבאותהוצאה עודפת, נכללת באחת מהקטגוריות הבאות ב לפקודהב לפקודה181181)ז( ו- )ז( ו- 33סעיפים: סעיפים: הסכום אינו מותר בניכוי כהוצאה, על-פי התקנות שהוצאו מכח סעיף 1.

לפקודה )תקנות ניכוי הוצאות רכב ותקנות ניכוי הוצאות מסוימות( 31 או שהוא סכום הגבוה מהמותר כהוצאה, לפי התקנות כאמור.

( לפקודה, דהיינו כל סכום 11)32הסכום אינו מותר בניכוי לפי סעיף 2.ניתנת לייחוס שהוציא המעביד למתן טובת הנאה לעובדיו, אך איננה

לעובד מסוים.

על 3. העולים לפיצויים גמל לקופת הציבורי המוסד ששילם סכומים הסכומים המותרים בניכוי, בהתאם לכללים לאישור וניהול קופות גמל,

אילולא היה פטור ממס.

29

הוצאות עודפות בידי מוסד הוצאות עודפות בידי מוסד ציבוריציבורי

ללא זכות לפטור, 90%שיעור המס שיוטל על כל הוצאה עודפת יהיה – ב לפקודהב לפקודה181181)ז( ו- )ז( ו- 33סעיפים: סעיפים: )ז(.3לניכוי או לקיזוז כלשהם – סעיף

::בב181181סעיף סעיף המוסד הציבורי יגיש במועד שנקבע מקדמה בגין ההוצאה כאמור בגובה ומסכם את דו"ח שנתי המפרט יגיש כן, וזאת בנוסף לדו"ח. כמו החיוב,

כלל ההוצאות העודפות שהוציא באותה שנה.

::גג181181סעיף סעיף בסעיף לאמור אינן 3כהמשך הקיזוז הוראות כי עצמו הסעיף קובע )ז(

)ז( חלות עליו.3חלות על חבר בני אדם שהוראות סעיף

30

ניהול פנקסים על ידי מוסדות ציבור ניהול פנקסים על ידי מוסדות ציבור ::המוסדות חולקו לשתי קטגוריותהמוסדות חולקו לשתי קטגוריות

מועסקים 10 ש"ח או מעסיק מעל 500,000 מוסד שמחזורו מעל

ינהל ספריו לפי השיטה הכפולה.

ש"ח ינהל ספריו עפ"י שיטה חד צידית. 500,000 מוסד שמחזורו עד

זה, בשנוי ממחזור עסקי, נקבע סך התקבולים, לרבות מתרומות, כמחזור לעניין משנת המס הקודמת, אך למעט תקבולים חד פעמיים שהוגדרו ואושרו מראש וכן תמורה ממכירת רכוש קבוע והלוואות שנתקבלו.

א( 2)9( או ארגון מקצועי כהגדרתו בסעיף 2)9 מוסד ציבורי כהגדרתו בסעיף ::החייביםהחייביםלפקודה ומלכ"ר כהגדרתו בחוק מע"מ, למעט מוסד כאמור החייב בניהול ספרי חשבונות

מכח דין אחר וקיבל אישור הנציב בכתב שלא לנהל ספריו לפי הוראות אלה.

31

ניהול פנקסים על ידי מוסדות ניהול פנקסים על ידי מוסדות

השיטה הכפולההשיטה הכפולה ציבורציבורמערכת הספרים תכלול לפחות:

ספר קופה פנקס שוברי קבלה

חשבון הכנסות חשבון הוצאות

ספר כרוך לרישום תרומות בשווה כסף השיטה החד צידיתהשיטה החד צידית

מערכת הספרים תכלול לפחות:

פנקס שוברי קבלות ספר תקבולים ותשלומים

ספר כרוך לרישום תרומות בשווה כסף תיק תיעוד חוץ

32

ניהול פנקסים על ידי מוסדות ציבור בעלי ניהול פנקסים על ידי מוסדות ציבור בעלי

פעילות עסקיתפעילות עסקית מוסד כאמור חייב לנהל שתי מערכות ספרים נפרדות.

שיטת ניהול ספרי חשבון אצל מוסד ציבורי או מלכ"ר שיש

לגבי מחזורו לגובה בהתאם תיקבע מעסק הכנסה גם לו

החלק הציבורי או המלכר"י של פעילותו ולגבי החלק העסקי

על-פי התוספת הרלוונטית בהוראות ניהול פנקסי חשבונות.

33

פסילת פנקסי חשבונות של מוסד פסילת פנקסי חשבונות של מוסד פסילה בשל ליקויים מהותייםפסילה בשל ליקויים מהותייםציבוריציבורי

סעיף לפסול ספרי 130עפ"י פקיד השומה רשאי לפקודה, )ב(

חשבון של מוסד אם הסטיות מההוראות או הליקויים שנמצאו בפנקסי החשבונות היו מהותיים )אצל נישום אחר: אם הסטיות או

הליקויים היו מהותיים לעניין קביעת הכנסתו החייבת(.

החלטת פקיד השומה לפסול ספרי מוסד טעונה אישור הנציב.

34

פסילת פנקסי חשבונות של מוסד פסילת פנקסי חשבונות של מוסד ציבוריציבורי

פסילה בשל אי רישום תקבולפסילה בשל אי רישום תקבול

ב)ג( לפקודה קובע, כי מוסד שנתפס פעמיים או יותר בתקופה של 145סעיף חודשים רצופים באי רישום תקבול שהיה חייב לרשמו ולא רשמו, מבלי 12

שתהיה לו סיבה מספקת, יראו ספריו כבלתי קבילים. הסמכות לקבוע אם הייתה סיבה מספקת נתונה לנציב או למי שהוסמך על ידו.

פסילת ספרים למוסד שיש לו גם פעילות עסקיתפסילת ספרים למוסד שיש לו גם פעילות עסקית

חייב עסקית, פעילות מלכ"רית או הציבורית לפעילותו בנוסף לו שיש מוסד חלק של ספרים פסילת נפרדות. ספרים מערכות שתי לנהל ההוראות עפ"י השני. החלק בגין המנוהלים הספרים את אוטומטית תפסול לא אחד

ב. 145 והן לפי סעיף 130הוראה זו תחול על פסילה הן לפי סעיף 35

ערעור על פסילת פנקסים של ערעור על פסילת פנקסים של מוסד ציבורימוסד ציבורי

הזכות לערר על פסילת ספריםהזכות לערר על פסילת ספרים

או מהוראות סטייה בשל המוסד ספרי לפסול הנציב החלטת על ליקויים מהותיים בהם, ניתן להגיש ערר לוועדה לקבילות פנקסים

יום מיום קבלת ההודעה. 30 )ד( לפקודה( בתוך 130)סעיף

על פסילת ספרי המוסד בשל תפיסתו באי רישום תקבול לפי סעיף

ניתן להגיש ערר לבית המשפט המחוזי בתוך 145 ב)ג( לפקודה יום מיום שנמסרה הודעה עליה למוסד.60

36

מס שכר ומס מעסיקיםמס שכר ומס מעסיקיםמס שכרמס שכר

על פעילות בישראל של מוסד ללא כוונת רווח, יוטל מס שכר בשיעור של מהשכר ששילם, כפי שקבע שר האוצר בצו באישור הכנסת )פטור 8.5%

₪(.58,000עד תקרה של כ-

קצבה "שכר""שכר" לרבות הכנסה, מס בפקודת כמשמעותה עבודה הכנסת - המשתלמת מאת מעביד למי שהיה עובדו.

מס מעסיקיםמס מעסיקים מסך כל 4%)ז( ישלם מס מעסיקים בשיעור 3מוסד ציבורי שחל עליו סעיף

הכנסת העבודה ששילם המוסד.

"הכנסת עבודה" - כאמור בפקודה, למעט תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו בשל החזקת רכב, בשל החזקת טלפון במקום מגוריו, שווי שימוש

)ט( לפקודה.3ברכב שהועמד לרשותו וכן הכנסת עבודה כאמור בסעיף 37

זיכוי ממס בגין תרומהזיכוי ממס בגין תרומה

4646ס' ס' בגובה יהיה הזיכוי התרומה 35%שיעור מסכום

מ- יפחת לא מס שנת באותה זה שסכום ובלבד על 340₪ יעלה ולא המס 2,000,000₪ בשנת 2000( 480,000 - או 1999 מההכנסה 30%(

.כנמוךהחייבת –

38

זיכוי ממס בגין תרומה - המשךזיכוי ממס בגין תרומה - המשך

תרומה העולה על התקרה תועבר לשנות המס העוקבות בערכים 1.נומינליים ותזוכה מהמס בשלוש שנות המס הבאות בזו אחר זו.

כאמור, 2. המס, שנות משלוש אחת בכל זיכוי יינתן שלא ובלבד, בשל סכום כולל של תרומות העולה על התקרה לזיכוי, המותרת

באותה שנת מס.

39

זיכוי ממס בגין תרומה - המשךזיכוי ממס בגין תרומה - המשך

התרומה סכום מתקרת חריגה שתיווצר במקרה

המותרת, הנובעת מהעברת סכום תרומה משנת המס

יובא תחילה בחשבון לצורך חישוב הזיכוי, הקודמת,

סכום התרומה המועבר, משנה קודמת.

40

מסלולי התרת הזיכוימסלולי התרת הזיכוי

::שלושה מסלולים אפשרייםשלושה מסלולים אפשרייםלגבי 1. הכנסות, על שנתי דו"ח הגשת במסגרת

שנות המס הקודמות )עצמאים/ חברות/ שכירים(.השוטפת 2. המס שנת בתוך מס תיאום במסגרת

)שכירים בלבד(.השכר, 3. תשלום במסגרת לשכירים ממס זיכוי

כאשר הזיכוי מתבצע ע"י המעביד.

41

קטגוריות של מוסדות מאושריםקטגוריות של מוסדות מאושרים

לעניין המוכרים ציבור מוסדות רשימת היסטוריות, מסיבות לפקודה מתחלקת לשתי קטגוריות, כלהלן:46סעיף

- האישור אינו 1991עד וכולל שנת המס מוסדות שאושרו 1.

מוגבל בזמן.

שאושרו 2. המס מוסדות משנת אלה 1992החל מוסדות - בכל הוארך אשר שנתיים( )עד בזמן מוגבל אישור קיבלו

.פעם לתקופה נוספת של עד שלוש שנות מס

42

דרכים לגיוס תרומותדרכים לגיוס תרומות

.הפקדה, הוראת קבע, כרטיס אשראי

."התרמה "מדלת לדלת

.התרמה במסגרת אירועים

.התרמה באמצעות עריכת הגרלות

43

דרכים לגיוס תרומות - המשךדרכים לגיוס תרומות - המשך קבלה להמציא יש ממס זיכוי נתבע בו מקרה בכל

המוסד פרטי ואת התורם פרטי את הנושאת המלאים.

ניהול ספריםניהול ספרים אין התשלום כנגד תשלום מתקבלת תמורהכאשר ,

להוציא ויש תרומה נפרדתמהווה רגילה קבלה בתשלום שבגינה לא יינתן זיכוי ממס. כאשר מדובר

או מעורב שרות בגין וחלקו תרומה בגין שחלקו ,יינתן שתי קבלות נפרדותנכס, תוצאנה . זיכוי ממס

בגין מרכיב התרומה בלבד. 44

כללים להתרת הזיכויכללים להתרת הזיכוי

במקרים הבאים לא יותר זיכויבמקרים הבאים לא יותר זיכוי

קבלה מקורית.לא הוגשה אינו כמוסדהמוסד קבלת מוכר בתאריך המחשב במרשמי מוכר

התרומה. שםתרומה עד בעילום הינה התרומה אם אלא – וסכומה 400 ₪

מודפס מראש בקבלה. משמו של הנישום שתובע את הזיכוי – אלא שם אחרקבלה הנושאת

.18אם מדובר בילד עד פרטים התאגיד העדר מספר שם, - הקבלה על הציבורי המוסד של

מס אישור "למוסד והטקסט "תרומה" המילה וכן התשלום וצורת לפקודת מס הכנסה".46הכנסה לעניין תרומות לפי סעיף

45

כללים להתרת הזיכויכללים להתרת הזיכוי

בשיקים דחויים/הוראת קבע/כרטיס אשראי - בכל מקרה תרומה נדחית יש אחת, מס משנת יותר פני על המתפרס לפירעון בתשלום שמדובר להתיר בכל שנת מס זיכוי בגין סכום התרומה שנפרע באותה שנה בלבד.

מוסדות המספקים שירותים תמורה כנגד התרומהמקרים בהם ניתנה - שונים תמורת תשלום, לא יינתן זיכוי.

במסגרת בהגרלה"תרומה" או השתתפות בהגרלה השתתפות דמי - כאשר פרס מקבל והזוכה כתרומה המוסדות ידי על מוצגים המשחק הצפוי הפרס )כאשר בהגרלה להשתתף זכות ברכישת מדובר למעשה

הינו בעל ערך מועט וסימלי, ניתן להתיר הזיכוי(. התנדבות כתרומה - מתן שירותים התנדבותיים למוסד, לא יוכרו

כתרומה..דיבידנד במסווה של תרומה לא יותר בגינו זיכוי.לא יותר זיכוי ללא הקבלות המקוריות

46

התרת זיכוי בתנאיםהתרת זיכוי בתנאיםכסף בשווה וכו'( תרומה ומחשבים ציוד אומנות, חפצי )כגון:

זכות או טובת הנאה כנגד התרומה, והתורם לא קיבל כל תמורה, יינתן זיכוי בגין שווי התרומה על-פי הערכת שמאי שתצורף לקבלה.

יחויב במס בגין הרווח הנובע ממכירה נישום שתרם מלאי עסקי ,

לפקודה. שווי התרומה לצורך חישוב הזיכוי יהיה 85עפ"י סעיף לפקודה.85סכום השווי שנקבע עפ"י סעיף

או חופשה, ע"י עובדים באמצעות המעביד, שווי תרומת ימי עבודה העבודה, ליום נטו השכר ערך עפ"י יחושב ממס זיכוי לעניין ספציפית לכל עובד )מהווה שימוש בהכנסה ולפיכך יחויב מס אצל

העובד(. 47

סוף סוף מחר... מחר...הכן עצמך היום ותחייךהכן עצמך היום ותחייך