معيار المحاسبة المصرى رقم (25) · Web viewيحتوى هذا المعيار...

(25) رقم المصرى المحاسبة معيار مقدمة

الممارسات و المالية األدوات بعض على المعيار هذا يحتوى أو بسبب مصر فى عليها متعارف أو شائعة غير تكون قد التى موجودة هى كما المعيار فى عليها اإلبقاء تم قد أنه ،إال آلخر المحاسبية معالجتها على التعرف أجل من الدولى المعيار فى

لتكون المالية، القوائم فى عنها اإلفصاح و عرضها وأسلوب و فيها التعامل تم إذا المالية القوائم لمعدى إرشادا

ممارستها.

( 25 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

(25) رقم المصرى المحاسبة معياروالعرض : اإلفصاح المالية األدوات

المعيار هدف المالية األدوات ألهمية المالية الق""وائم مس""تخدمى فهم تحس""ين إلى المعيار هذا يهدف-1

. النقدية وتدفقاتها وأدائها للمنشأة المالى للمركز بالنسبة

بها الخاصة المعلومات ويحدد ، المالية األدوات عرض متطلبات على المعيار هذا يحتوى-2 من- المالية األدوات تص""نيف على اإلفصاح متطلبات وتنطبق ، عنها اإلفصاح يجب التى

وكذلك ، ملكية حقوق وأدوات مالية والتزامات مالية أصول بين ما- المصدر نظر وجهة على وك""ذلك ، وأرب""اح وخس""ائر ، أرب""اح وتوزيع""ات فوائد من بها يرتبط ما تص""نيف على

، المالية وااللتزام""ات المالية األص""ول بين المقاصة إج""راء فيها يجب ال""تى الظ""روف مبلغ على ت""ؤثر ال""تى بالعوامل الخاصة المعلوم""ات عن اإلفصاح كذلك المعيار ويتطلب وك""ذلك ، المالية لألدوات المس""تقبلية النقدية بالت""دفقات الخاصة التأكد ودرجة وتوقيت المعي""ار هذا ويتطلب ، األدوات لتلك بالنسبة المتبعة المحاسبية السياسات عن اإلفصاح

المالية لألدوات المنشأة استخدام ومدى بطبيعة الخاصة المعلومات عن اإلفصاح كذلك المس""تخدمة والسياس""ات بها المرتبطة والمخ""اطر ، النش""اط أغ""راض من تخدمه وما

. المخاطر هذه إلدارة

وقياس""ها المالية وااللتزام""ات باألصول االعتراف لمبادئ مكملة المعيار هذا مبادئ تعتبر-3 والقياس" : االعتراف المالية ( "األدوات26) رقم المصرى المحاسبة معيار فى الواردة

.

المعيار نطاق المالية األدوات أنSSواع جميع على المعيSSار هذا تطبيق المنشآت جميع على-4

عدا: فيما المشSSتركة والمشSSروعات والشSSقيقة التابعة الشSSركات فى )أ( الحصص

عنها المحاسبة يتم والتى (17) رقم المصرى المحاسبة لمعيار طبقا المصSSرى المحاسSSبة معيار والمستقلة" أو المجمعة المالية "القوائم

المحاسSSبة معيSSار شSSقيقة" أو شSSركات فى ( "االستثمارات18) رقم المشSSتركة" ، المشSSروعات فى الملكية ( "حصص27) رقم المصSSرى

فى الحصص على المعيSSار هSSذا تطSSبيق المنشSSآت فعلى هSSذا ومع والتى المشتركة المشروعات أو الشقيقة أو التابعة الشركات طبقSSا ( يتم27( و)18( و)17) أرقSSام المصSSرية المحاسSSبة معSSايير لنصوص

عنها المحاسبة ( "األدوات26) رقم المصSSرى المحاسبة لمعيار وفقا المنSSSشأة تطبق ، الحSSاالت هذه والقياس" . وفى : االعتراف المالية

متطلبات

25 - 1

(27( و)18( و)17) أرقSSام المصSSرية المحاسSSبة معSSايير فى اإلفصاح بتطSSبيق كSSذلك المنشSSأة تقSSوم كما المعيار، هذا لمتطلبات باإلضافة

فى باالسSSSتثمارات المرتبطة المشSSSتقات جميع على المعيSSSار هSSSذا المشتركة المشروعات فى الحصص أو الشقيقة أو التابعة الشركات

.

2 - 25


والتى ، العاملين مزايا نظم بموجب العمل صاحب والتزامات )ب( حقوقالعاملين" . ( "مزايا38) رقم المصرى المحاسبة معيار عليها يطبق

)راجع األعمSSال انSSدماج حالة فى المشروط بالمقابل الخاصة )ج( العقود ( "تجميع29) رقم المصرى المحاسبة معيار هSSذا بأن األعمال"( علما

. المقتنى على فقط يسرى االستثناء التأمين )د( عقود المصSSرى المحاسSSبة معيار نطاق فى أو لتعريف وفقا

هSSذا تطSSبيق المنشSSأة على ذلك التSSأمين" . ومع ( "عقSSود37) رقم إذا التSSأمين عقSSود داخل مشمولة تكون التى المشتقات على المعيار

عنها المحاسSSبة ( يتطلب26) رقم المصSSرى المحاسSSبة معيSSار كSSان. منفصلة بصورة

رقم المصSSرى المحاسبة معيار نطاق ضمن تقع التى المالية )هS( األدوات مصSSدر ويعفى ، االختيارية المشSSاركة خاصية تتضمن إنها ( حيث37)

المعيSSار هذا "من32" " إلى15" من الفقرات تطبيق من األدوات تلك فيما وذلك ، الخاصSSية تلك " على35"أت " إلى25"أت من والفقSSرات

، الملكية حقSSSSSوق وأدوات المالية االلتزامSSSSSات بين بالتفرقة يتعلق الSSواردة األخرى المتطلبات لجميع األدوات هذه تخضع ذلك عدا وفيما

المشSSمولة المشSSتقات على المعيSSار هذا يطبق كما ، المعيار هذا فى(( .26) رقم المصرى المحاسبة معيار )راجع األدوات هذه داخل

بمعSSSSSSامالت المتعلقة وااللتزامSSSSSSات والعقSSSSSSود المالية )و( األدوات المحاسSSبة معيSSار عليها ينطبق والتى أسهم على المبنية المدفوعات

باستثناء: ( وذلك39) رقم المصرى " من10" " إلى8" من الفقSSرات نطSSاق ضSSمن تقع التى العقود(1)

المعيار. هذا عليها ينطبق والتى المعيار هذا تطبيقها يتم والSSتى ، المعيSSار هSSذا " من34" و"33" الفقSSرات(2)

الملغاه أو المصدرة أو المباعة أو المشتراة الخزانة أسهم على شSSSراء نظم و للعSSSاملين األسSSSهم خيSSSارات بنظم يتعلق فيما

المبنية للمSSدفوعات األخSSرى النظم وجميع ، لألسSSهم العSSاملين . األسهم أساس على

األدوات أولي""ا. وتتض""من بها االع""تراف يتم ال""تى المالية األدوات على المعيار هذا يطبق-5 المالية واألص""ول ، المنش""أة تص""درها ال""تى الملكية حق""وق أدوات بها المع""ترف المالية

( . أما26) رقم المص""رى المحاس""بة معي""ار نط""اق ض""من تقع ال""تى المالية وااللتزامات ت""دخل ال""تى المالية األدوات بعض فتتض""من ، بها االع""تراف يتم ال ال""تى المالية األدوات

دخولها ع""دم من ب""الرغم القروض( وذلك ارتباطات بعض )مثل المعيار هذا نطاق ضمن(.26) رقم المصرى المحاسبة معيار نطاق ضمن

ملغاه.-6

متطلب""ات ، المالية األدوات من معينة ب""أنواع الخاصة ، األخ""رى المع""ايير بعض تتض""من-7 واإلفصاح للعرض إضافية ( و20) رقم المص""رى المحاس""بة معي""ار من كل يتضمن فمثال بالت""أجير يتعلق فيما لإلفص""اح مح""ددة ( متطلب""ات21) رقم المص""رى المحاس""بة معي""ار

بعض ف""إن وك""ذلك ال""ترتيب على الع""املين بمزايا الخاصة واالس""تثمارات التم""ويلى معي""ار خاصة المالية األدوات على تطبق األخ""رى المع""ايير بعض فى الواردة المتطلبات والمؤسس""ات للبن""وك المالية الق""وائم فى ( "اإلفص""اح19) رقم المص""رى المحاس""بة

المشابهة". المالية

3 - 25


يمكن الSSتى المالية غSSير البنSSود بيع أو شSSراء عقود على المعيار هذا يطبق-8 بالصافى تسويتها كما المالية األدوات بمبادلة أو أخSSرى مالية بأداة أو نقدا

الSSدخول يتم الSSتى العقSSود باستثناء وذلك مالية أدوات العقود تلك كانت لو مالية غSير بنSود تسSليم أو اسSتالم ألغSراض بها االحتفSاظ واستمرار فيها

أو المبيعSSSات أو المشSSSتريات من المتوقعة المنشSSSأة الحتياجSSSات طبقSSSا. االستخدام

بالص""افى المالية غير البنود بيع أو شراء عقود لتسوية متعددة طرق هناك-9 ب""أداة أو نق""داالتالية: الحاالت وتتضمن المالية األدوات مبادلة طريق عن أو أخرى مالية

بالصافى بتسويته أطرافه ألحد العقد بنود تسمح عندما)أ( مالية بأداة أو نقداالمالية. األدوات بمبادلة أو أخرى

بالص""افى التس""وية على المقدرة تكون عندماو)ب( عن أو أخ""رى مالية ب""أداة أو نق"دا المنشأة لدى ولكن العقد شروط فى صريحة غير المالية األدوات مبادلة طريق

بالصافى مثيلة عقود تسوية فى سابقة ممارسات أو أخ""رى مالية ب""أداة أو نق""دا فى بال""دخول أو للعقد اآلخر الط""رف مع )إما المالية األدوات مبادلة طريق عن

نهايته(. أو تنفيذه قبل العقد بيع خالل من أو مقاصة عقود اس""تالم فى مثيلة عق""ود فى فعلية س""ابقة ممارس""ات للمنش""أة يك""ون عن""دماو)ج(

بغ""رض االس""تالم تاريخ من قصيرة زمنية فترة خالل بيعه وإعادة العقد مضمون. الربح هامش أو األسعار فى المدى قصيرة التقلبات من أرباح تحقيق

نقدية. إلى بسهولة للتحويل قابلة العقد موضوع المالية غير البنود تكون عندماو)د( أو اس""تالم "ج" بغ""رض "ب" أو الفق""رة عليه تنطبق ال""ذى العقد فى ال""دخول يتم ال و

مالية غير بنود تسليم أو المبيعات أو المشتريات من المتوقعة المنشأة الحتياجات طبقاالمعيار. هذا نطاق ضمن يقع فإنه وعليه االستخدام

تم قد كان إذا ما لتحديد تقييمها " فيتم8" الفقرة عليها تنطبق والتى األخرى العقود أما الم""الى غ""ير البند اس""تالم أو تس""ليم بغ""رض بها االحتفاظ واستمرار فيها الدخول طبق""ا

يتم وعليها االس""تخدام أو المبيع""ات أو المش""تريات من المتوقعة المنش""أة الحتياج""ات. المعيار هذا نطاق ضمن تقع كانت إذا ما تحديد

مالية غ"ير بن""ود بيع أو ش"راء خي""ار لحق المكتوبة العق"ود المعي""ار ه""ذا نط""اق ضمن تقع-10 بالص""افى تس""ويتها يمكن والتى األدوات مبادلة طريق عن أو أخ""رى مالية ب""أداة أو نق""دا

ه"ذه مثل فى ال"دخول يك"ون )د(" وال9" )أ(" أو9" ب"الفقرة ال"وارد النحو على المالية المالى غير البند تسليم أو استالم بغرض العقود من المتوقعة المنش""أة الحتياجات طبقا

. االستخدام أو المبيعات أو المشتريات

)راجع تعريفات " (24 "أت " إلى3"أت من الفقرات أيضا كل قSSرين المSSذكور بالمعنى المعيار هذا فى التالية المصطلحات تستخدم-11

منها: والSSتزام لمنشSSأة مSSالى أصل نشSSأة إلى يSSؤدى عقد أى هى المالية األداةأخرى. لمنشأة ملكية حقوق أداة أو مالى

إما: يكون أصل أى هو المالى األصل)أ( نقدية

أخرى لمنشأة ملكية حقوق أو)ب( أداةتعاقدى: أو)ج( حق

. أخرى منشأة من آخر مالى أصل أو نقدية ( الستالم1)

4 - 25


منشSSSأة مع المالية االلتزامSSSات أو المالية األصSSSول ( لمبادلة2) أو المنشأة لمصلحة األرجح على تكون شروط بموجب أخرى

للمنشSSأة الملكية حقSSوق أدوات فى تسSSويته تتم قد أو سSSيتم أو)د( عقدويكون: ذاتها

ملتزمة المنشSSأة تكSSون قد أو وتكSSون المشSSتقات غSSير ( من1) الملكية حقSSSوق أدوات من متغSSSير عSSSدد باسSSSتالم بموجبه

. ذاتها للمنشأة مبادلة غSSير أخSSرى بطSSرق تسSSويتها يتم قد أو سيتم ( مشتقة2) أو

من ثSابت عSدد مقابل آخر، مالى أصل أو النقد من ثابت مبلغ ال الغرض ولهذا ذاتها بالمنشأة الخاصة الملكية حقوق أدوات

التى األدوات بالمنشأة الخاصة الملكية حقوق أدوات تتضمن المسSSتقبلى التسSSليم أو لالسSSتالم عقSSود نفسSSها هى تكSSون

. ذاتها بالمنشأة الخاصة الملكية حقوق ألدواتإما: يكون التزام أى هو المالى االلتزام

تعاقديا: )أ( التزاما. أخرى منشأة إلى آخر مالى أصل أو النقدية ( لتسليم1)

أخSSSرى منشSSSأة مع المالية االلتزامSSSات أو األصSSSول ( لمبادلة2أو). المنشأة مصلحة غير فى األرجح على تكون شروط بموجب

للمنشSSأة الملكية حقSSوق أدوات فى تسSSويته تتم قد أو سيتم أو)ب( عقدويكون: ذاتها

ملتزمة - المنشSSأة تكSSون قد - أو وتكون المشتقات غير ( من1) الملكية حقSSSوق أدوات من متغSSSير عSSSدد باسSSSتالم بموجبه

ذاتها للمنشأة مبادلة غSSير أخرى بطرق - تسويتها تم قد - أو سيتم ( مشتقة2أو)

حقSSوق أدوات مقابل ، آخر مالى أصل أو النقد من ثابت مبلغ تتضSSمن ال الغSSرض ولهSSذا ، ذاتها بالمنشSSأة الخاصة الملكية تكSSون الSSتى األدوات بالمنشأة الخاصة الملكية حقوق أدوات

ألدوات المسSSتقبلى التسSSليم أو لالسSSتالم عقود نفسها هىذاتها. بالمنشأة الخاصة الملكية حقوق

بعد منشSSأة أصSSول بSSاقى فى الحق يثبت عقد أى هى الملكية حقSSوق أداة. التزاماتها جميع خصم

تسSSSوية أو أصل تبSSSادل بموجبها يمكن الSSSتى القيمة هى العادلة القيمة من بينة وعلى التبSSSSادل فى الرغبة لديه منهم كل أطSSSSراف بين الSSSSتزام. حرة بإرادة ويتعامالن الحقائق

(26) رقم المصرى المحاسبة معيار " من9" الفقرة فى التالية المصطلحات تعريف تم-12 (26) رقم المصرى المحاسبة معيار فى الوارد المعنى بنفس المعيار هذا فى وتستخدم

.المالى االلتزام أو المالى لألصل المستهلكة التكلفة للبيع المتاحة المالية األصول الدفاتر من االستبعاد المشتقة الفعلى الفائدة معدل طريقةالخسائر أو األرباح خالل من العادلة بالقيمة المالى االلتزام أو المالى األصل المؤكد االرتباطالمخططة المعاملة

5 - 25


التغطية عمليات فعالية تغطيته يتم الذى البند التغطية أداة االستحقاق تاريخ حتى بها المحتفظ االستثمارات والمديونيات القروضالمعتادة بالطريقة بيع أو شراء المعاملة تكلفة

أك""ثر أو ط""رفين بين اتف""اق أى "تعاق""دى" على "عق""د" أو لفظ المعي""ار ه""ذا فى يطلق-13 اختي""ار لهم يك""ون ال - أو ض""ئيل اختي""ار لألط""راف ويكون واضحة اقتصادية آثار له يكون

االتف""اق ذلك يك""ون حيث اآلث""ار تلك - لتجنب ب""المرة ف""إن وعليه ، الق""انون بحكم ناف""ذا تأخذ أن يمكن المالية واألدوات العقود . مكتوبة تكون أن يتحتم وال متعددة صورا

والص""ناديق والمؤسس""ات والش""ركات األف""راد المعي""ار ه""ذا "منش""أة" فى بلفظ يقصد-14. الحكومية والهيئات

العرض "أت " إلى25 "أت من الفقSSرات كSSذلك )راجع المسSSاهمين وحقوق االلتزامات

29" ) أو األداة تصSSSنيف المالية األداة مصSSSدر على يتعين األولى االعSSSتراف عند-15

ملكية حقSSوق أداة أو مSالى الSتزام أو مSالى كأصل مكوناتها لجSوهر وفقSا حقوق وأداة المالى االلتزام أو المالى األصل وتعريفات التعاقدى االتفاق. الملكية

إذا ما " لتحديد11" الفق""رة فى ال""واردة التعريف""ات بتط""بيق األداة مص""در يق""وم عندما-16 وليست ملكية حقوق أداة المالية األداة كانت التزاما حقوق أداة تكون األداة فإن ، ماليا التاليان الشرطان - يتوافر عندما - وفقط عندما ملكية . )أ( و)ب( معا

: تعاقدى التزام اى األداة تتضمن ال)أ( . أخرى لمنشأة آخر مالى أصل أو النقدية ( لدفع1)

قد ش"روط بم""وجب أخ""رى منش""أة مع المالية االلتزام""ات أو األصول ( لمبادلة2أو). المصدر مصلحة غير فى تكون

الخاصة الملكية حق""وق أدوات فى األداة - تس""وية يتم قد - أو س""يتم ك""ان إذاو)ب( األداة: فتكون ذاته، بالمصدر

تتضمن ال مشتقة غير مالية ( أداة1) التزاما ع""دد لتس""ليم المص""در على تعاقديا. ذاته بالمصدر الخاصة الملكية حقوق أدوات من متغير

ثابت مبلغ بمبادلة يقوم الذى ، المصدر بواسطة فقط تسويتها سيتم ( مشتقة2أو) الخاصة الملكية حق""وق أدوات من ث""ابت بع""دد آخر م""الى أصل أو النقد من

الخاصة الملكية حق"""وق أدوات تتض"""من ال الغ"""رض وله"""ذا ، ذاته بالمص"""در ذاتها حد فى تك""ون ال""تى األدوات ذاته بالمص""در التس""ليم أو لالس""تالم عق""ودا

. ذاته بالمصدر الخاصة الملكية حقوق ألدوات المستقبلى أداة )أ( و)ب( عاليه فى ال""واردة الش""روط عليه ينطبق ال تعاق""دى ال""تزام أى يعت""بر وال

أن يمكن - أو س""تؤدى مش""تقة مالية أداة عن الناشئ االلتزام ذلك فى بما ملكية حقوق بالمص""در الخاصة الملكية حق""وق ألدوات المس""تقبلى التس""ليم أو االستالم - إلى تؤدى. ذاته

6 - 25


)أ(" 16" الفقرة آخر مالى أصل أو النقدية بتسليم تعاقدى التزام وجود عدم تعاق""دى ال""تزام وج""ود الملكية حق""وق وأداة الم""الى االل""تزام بين التمييز مالمح أهم من-17

األخر للط""رف آخر م""الى أصل أو النقدية )المصدر( بتس""ليم المالية األداة أطراف ألحد قد بش""روط الحامل مع المالية االلتزامات أو المالية األصول باستبدال األداة( أو )حامل

الملكية حق""وق أداة لحامل يحق قد أنه من . وب""الرغم المص""در مص""لحة فى تك""ون ال ليس فإنه أخ""رى ملكية توزيع""ات أو أرب""اح توزيع""ات أية من نس""بية حصة على الحصول

بتس""ليم مطالبته يمكن ال حيث التوزيع""ات بتلك للوف""اء تعاق""دى ال""تزام المص""در علىآخر. لطرف آخر مالى أصل أو النقدية

فى تص""نيفها فى المتحكم العامل هو القانونى، شكلها وليس ، المالية األداة جوهر يعتبر-18 المنشأة ميزانية هو ليس ه""ذا ولكن متوافقين القانونى والشكل الجوهر يكون ما وغالبا الحال إال الملكية لحق""وق الق""انونى الشكل تأخذ التى المالية األدوات بعض فهناك دائما

الخ""واص تجمع ال""تى األخ""رى األدوات بعض وهن""اك جوهرها فى التزام""ات تك""ون أنها س""بيل على ، المالية بااللتزام""ات المرتبطة والخ""واص الملكية حقوق بأدوات المرتبطةالمثال:

تعتبرا() التزام"ا مبلغ مقابل باس"تردادها المص"در تل"زم ال"تى الممت"ازة األس"هم مالي"ا حاملها تعطى أو ، للتحديد قابل أو محدد مستقبلى تاريخ فى للتحديد قابل أو محدد وبقيمة معين ت"""اريخ بعد أو فى األداة اس"""ترداد المص"""در من يطلب أن فى الحق

. للتحديد قابلة أو محددة كذلك تعتبرب() التزاما للمص""در ردها خي""ار حق لحاملها تعطى ال""تى المالية األداة ماليا

Puttable) ال"""""بيع خي"""""ار بحق محملة )أداة آخر م"""""الى أصل أى أو نقدية مقابلinstrument)األص""ول أو النقدية مبلغ تحديد يتم عن""دما ح""تى بالمثل الح""ال ويك""ون

أو االنخف""اض أو االرتف""اع احتم""ال له آخر بند أو مؤشر أس""اس على األخرى المالية حاملها يمنح ال""بيع خي""ار بحق المحملة لألداة القانونى الشكل يكون عندما فى حق""ا أن يمكنه األداة لحامل الخي""ار وجود وإن ، المصدر أصول من المتبقية الحصة باقى

أن ذاته حد فى يعنى آخر أصل أى أو نقدية مقابل مصدرها على أخرى مرة يعرضها ، المثال سبيل المالى. على االلتزام تعريف عليها ينطبق للبيع للعرض القابلة األداة

unit) الوقف ووح""دات االس"تحقاق مح""ددة غير االستثمار صناديق تعطى قد trust) ألعض""ائها أو حصص""ها لح""املى تعطى قد التعاونية المنش""آت وبعض والمس""اهمات

ألنص""بتهم مس""اوية نقدية مقابل وقت أى فى ، ملكيتهم حصص اس""ترداد فى الحق ال م""الى ك""التزام التص""نيف فإن ذلك من . بالرغم المصدر أصول قيمة فى النسبية

لح""املى المس""تحقة األص""ول قيمة "ص""افى مثل أخ""رى أوص""اف اس""تخدام يمنع Unit الحصص لح""املى المس""تحقة األص""ول قيمة ص""افى فى "التغ""ير الحصص" أو

Holdersمس""اهم ملكية حق""وق لها ليس ال""تى للمنش""أة المالية القوائم صلب " فى اس""تخدام من ك""ذلك يمنع الوق""ف( وال ووحدات االستثمار صناديق بعض )مثل فيها

تتض"""من األعض"""اء حصص إجم"""الى أن لتوض"""يح إض"""افية ايض"""احات مثل بن"""ودا للع""رض القابلة واألدوات ، الملكية حق""وق تعريف عليها ينطبق ال""تى االحتياطي""ات

التعريف. هذا عليها ينطبق ال التى للبيع

المالية األص""ول أو النقدية دفع لتجنب المش""روط غ""ير الحق تمتلك ال المنشأة كانت إذا-19 ، الم""الى االل""تزام تعريف عليه ينطبق االلتزام ذلك فإن ، تعاقدى التزام لتسوية األخرى

المثال: سبيل على الحص""ول ص""عوبة مثل تعاقدى بالتزام الوفاء على المنشأة مقدرة على حظر وجودا()

هيئة من الس""داد على الموافقة على الحص""ول إلى الحاجة أو األجنبية العملة على لحامل التعاق""دى الحق وال للمنش""أة التعاق""دى االل""تزام يلغى ال الحظر هذا ، رقابية. األداة

7 - 25


فى حقه ممارسة عند اآلخر للط""رف بالنس""بة مش""روط تعاق""دى ال""تزام وج""ودب() يعتبر االسترداد التزاما لتجنب المشروط غير الحق تمتلك ال المنشأة إن حيث ماليا

آخر. مالى أصل أو النقدية تسليم

أو النقدية بس""داد تعاق""دى ال""تزام نش""وء إلى ص""راحة ت""ؤدى ال التى المالية لألداة يمكن-20 خالل من وذلك ، ال""تزام نش""وء إلى مباش""رة غ""ير بطريقة ت""ؤدى أن آخر م""الى أصل

المثال: سبيل على ، وأحكامها شروطها المالية األداة تتضمن أن يمكنا() عندما - وفقط عندما تسويته يجب مالى غير التزاما

يمكن ك"""ان وإذا ، األداة إع"""ادة فى أو بالتوزيع"""ات القي"""ام فى المنش"""أة - تخفق تس"""وية طريق عن فقط آخر م"""الى أصل أو النقدية تحويل تتجنب أن للمنش"""أة

المالية األداة تلك فتعتبر المالى غير االلتزام التزاما . ماليا المالية األداة تعتبرب() بتس""ليم المنشأة تقوم أن التسوية عند تشترط كانت إذا التزاما

من: أىآخر. مالى أصل أو ( نقدية1)

أو النقدية قيمة جوهرية بص""ورة قيمتها تتع""دى بحيث نفس""ها المنشأة ( أسهم2أو)اآلخر. المالى األصل

أصل أو نقدية لتس""ليم الص""ريح التعاق""دى االل""تزام المنش""أة على يكون ال قد أنه من وبالرغم األح""وال كل وفى ، النقدية التس""وية يف""ترض األس""هم طريق عن السداد بديل فإن آخر مالى يضمن األداة حامل فإن . )راجع النقدية التسوية خيار األقل على يسأوى مبلغ استالم جوهريا

"( .21" الفقرة

ب" 16" الفقرة بالمنشأة الخاصة الملكية حقوق أدوات طريق عن التسوية أدوات اس""تالم أو تس""ليم إلى ي""ؤدى قد أنه لمجرد فقط ملكية حقوق أداة العقد يعتبر ال-21

تعاق""دى ال""تزام أو حق للمنش""أة يك""ون أن فيمكن بالمنش""أة، الخاصة الملكية حق""وق تك""ون بحيث متباينة أخ""رى ملكية حق""وق أدوات أو أس""هم من ع""دد اس""تالم أو لتس""ليم

الحق لمبلغ مس""اوية اس""تالمها أو تسليمها المزمع الملكية حقوق ألدوات العادلة القيمة أو ثابتة قيمة ذو التعاق""دى االل"تزام أو الحق ذلك يك""ون أن ويمكن التعاق""دى االل"تزام أو

متغ""يرة أو كلي""ا جزئي""ا ألدوات الس""وقى الس""عر غ""ير معينة عوامل فى للتغ""يرات وفق""ا مالي""ة( أداة س""عر أو معينة س""لعة س""عر أو الفائ""دة س""عر )مثل للمنشأة الملكية حقوق

لقيمة القيمة فى مس""اوية المنشأة ملكية حقوق أدوات لتسليم )أ( عقد ذلك أمثلة ومن فى مس""اوية المنش""أة ملكية حق""وق أدوات لتس""ليم و)ب( عقد100 مثل معينة نقدية

العقد ه""ذا مثال( . ويعتبر أوقية100) الذهب من معين وزن لقيمة القيمة التزام""ا مالي""ا حق""وق أدوات تس""ليم بمق""دورها أو المنش""أة على يجب ك""ان لو ح""تى المنش""أة على

تستخدم المنشأة إن حيث ، ملكية حقوق أداة تعتبر وال ، ملكيتها عددا أدوات من متغيرا متبقية قيمة العقد فى يك""ون فال ذلك على وبن""اء ، العقد لتسوية كوسيلة ملكيتها حقوق

. العقد التزامات جميع خصم بعد الشركة أصول فى

اس""تالم( )أو تس""ليم طريق عن بتس""ويته المنشأة تقوم عقد كل ملكية حقوق أداة يعتبر-22 على ، آخر م""الى أصل أو ث""ابت نق""دى مبلغ مقابل ملكيتها حق""وق أدوات من محدد عدد

محدد عدد شراء حق اآلخر الطرف يعطى الذى الصادر األسهم خيار فإن ، المثال سبيل أداة يعت""بر ، س"ند من ث""ابت مح""دد مبلغ مقابل أو مح""دد سعر مقابل المنشأة أسهم من

القيمة فى التغ"""يرات تلك ملكية حق"""وق أداة كونه من العقد يمنع وال ، ملكية حق"""وق ت""ؤثر ال وال""تى الس""وق فى الفائ""دة أس""عار فى التغ""يرات عن تنتج وال""تى للعقد العادلة عدد على أو استالمها أو دفعها سيتم التى األخرى المالية األصول أو النقدية على بدورها مباشرة وتضاف ، العقد تسوية عند واستالمها تسليمها سيتم التى الملكية حقوق أدوات

أو مكت""وب خي""ار نظير المحصلة العالوة )مثل استالمها يتم مبالغ أية الملكية حقوق إلى

8 - 25


)مثل مدفوعة مب""الغ أية الملكية حق""وق من يخصم كما المنش""أة( ، أس""هم على ض""مانة العادلة القيمة فى ب""التغيرات االعتراف يتم شراؤه( وال تم خيار نظير المدفوعة العألوة

. المالية القوائم فى الملكية حقوق ألداة

يتض""من الذى العقد يؤدى-23 أو نقدية مقابل ملكيتها حق""وق بش""راء المنش""أة على التزام""ا فى )كما ، االس""تردادية للقيمة الحالية بالقيمة م""الى ال""تزام نش""وء إلى آخر م""الى أصل ( االس""تردادية أوالقيمة الحق اس""تخدام س""عر أو ، البيع إعادة لسعر الحالية القيمة حالة

ذلك أمثلة ومن ، ملكية حق""وق أداة نفسه العقد ك""ان إذا ح""تى الح""ال هو ه""ذا ويك""ون وعند ، نقدية مقابل ملكيتها حق""وق أدوات لش""راء آجل عقد بم""وجب المنش""أة ال""تزام

المالى بااللتزام األولى االعتراف إع""ادة ( يتم26) رقم المص""رى المحاسبة لمعيار وفقا ، الملكية حقوق من االستردادية( باالستبعاد للقيمة الحالية )القيمة العادلة قيمته تبويب الم""الى االلتزام قياس ويتم الحق""ا ،26) رقم المص""رى المحاس""بة لمعي""ار وفق""ا وإذا ("

فى الم""الى لالل""تزام الدفترية القيمة تب""ويب إع""ادة فيتم التس""ليم ب""دون العقد انقضى نشوء إلى ملكيتها حقوق أدوات لشراء التعاقدى المنشأة التزام ويؤدى ، الملكية حقوق بالش""راء االل""تزام ك""ان لو ح""تى االس""تردادية للقيمة الحالية للقيمة بالنسبة مالى التزام

الذى المكتوب البيع : خيار )مثال االسترداد حق لديه الذى اآلخر الطرف على مشروطاثابت( . سعر مقابل لها المنشأة ملكية حقوق أدوات بيع حق األخر الطرف يعطى

يعتبر-24 أو أصال التزاما استالم أو تسليم طريق عن بتسويته المنشأة ستقوم عقد كل ماليا ومن ، أخ"رى مالية أداة أو متغ"ير نقدى مبلغ مقابل ملكيتها حقوق أدوات من محدد عدد

مقابل ملكيتها حق""وق أدوات من100 بتس""ليم بموجبه المنش""أة تق""وم عقد ذلك أمثلة ليكون حسابه يتم نقدى مبلغ . الذهب من أوقية100 لقيمة مساويا

العارضة التسوية مخصصات تسويتها أو آخر مالى أصل أو نقدية بتسليم المنشأة قيام المالية األداة تتطلب أن يمكن-25

تكون بحيث التزاما غير مستقبلية - أحداث حدوث عدم - أو حدوث حالة فى وذلك ماليا )أو الحدوث مؤكدة نط""اق خ""ارج تك""ون مؤك""دة( وال""تى غ""ير ظ""روف نتائج إلى استنادا أو المالية األوراق بورصة مؤشر فى التغير مثل وذلك األداة وحامل مصدر من كل تحكم اإلي""رادات أو الض""ريبية المتطلب""ات أو الفائ""دة س""عر أو المس""تهلكين أس""عار مؤشر

يك""ون الم""ال. وال رأس إلى المديونية نس""بة أو أرباحه ص""افى أو للمص""در المس""تقبلية )أو آخر م"""الى أصل أو النقدية تس"""ليم لتجنب المطلق الحق األداة تلك مثل لمص"""در

تجعلها بطريقة األداة تسوية األداة فتعتبر ماليا( وعليه التزاما التزاما المصدر على مالياإذا: إال يكن لم)أ( يتطلب أن يمكن الذى العارضة التسوية مخصص من الجزء ذلك حقيقيا

األداة تجعل بطريقة ذلك ع""دا فيما )أو آخر مالى أصل بواسطة أو نقدية تسوية ماليا( . التزاما

االلتزام بتسوية المصدر يلتزم أن الممكن من كانأو)ب( م""الى أصل بواس"طة أو نقدا األداة تجعل بطريقة ذلك عدا فيما )أو آخر تص""فية حالة فى مالي""ا( فقط التزاما

. المصدر

التسوية خيارات تسSSويتها كيفية فى الخيSSار األطSSراف أحد مشSSتقة مالية أداة تعطى عندما-26

تسSSويتها كيفية اختيار األداة حامل أو المصدر حق من يكون أن )مثال نقSSدا األداة بالنقدية( فتعتبر األسهم استبدال طريق عن أو أصال أو ماليا التزاما

9 - 25

( 25 ) رقم المصرى المحاسبة معيار حقSSوق أداة تكSSون أن إلى ستؤدى التسوية خيارات جميع كانت إذا إال ماليا

. ملكية تعتبر والتى التسوية خيارات ذات المشتقة المالية األداة أمثلة من-27 التزام""ا حق""وق مالي""ا

إما ، التسوية اختيار بموجبها للمصدر يمكن التى األسهم خيار مبادلة طريق عن أو نق""دا ش""راء أو بيع عقود بعض المعيار هذا نطاق ضمن تقع ، . وبالمثل بالنقدية المصدر أسهم

عن إما تسويتها يمكن حيث بالمنشأة الخاصة الملكية حقوق أدوات مقابل مالى غير بند أو مالى غير بند تسليم طريق "8" من الفقرات )راجع أخرى مالية أداة بواسطة أو نقدا العقود تلك "( . وتعتبر10إلى" . ملكية حقوق أدوات وليست مالية التزامات أو أصوال المركبة المالية األدوات

"(35"أت " إلى30"أت من الفقرات كذلك )راجع األداة شSSروط بتقSSييم المشSSتقات غSSير من المالية األداة مصSSدر سSSيقوم-28

ملكية وحقSSوق الSSتزام مكونSSات تتضSSمن كSSانت إذا ما لتحديد المالية . معSSا التزامSSات أو مالية كأصSSول منفصSSلة بصSSورة المكونSSات تلك تصSSنيف ويتم~ ملكية حقوق أدوات أو مالية " .15" رقم للفقرة وفقا

إلى )أ( ت""ؤدى ال""تى المالية األداة بمكون""ات منفص""لة بص""ورة ب""االعتراف المنشأة تقوم-29 حق""وق أداة إلى تحويلها خي""ار األداة لحامل و)ب( تمنح المنشأة على مالى التزام نشوء أن يمكن ال""تى المماثلة األدوات أو الس""ندات ف""إن المث""ال سبيل . على للمنشأة ملكية مالية أدوات تعت""بر للمنش""أة العادية األس""هم من ث""ابت ع""دد إلى بتحويلها حاملها يق""وم األول ، أساس""يين مك""ونين تمثل األداة تلك مثل ف""إن المنش""أة نظر وجهة ومن ، مركبة حق""وق أداة آخ""ر( والث""انى م""الى أصل أو النقدية لتس""ليم تعاق""دى )اتف""اق م""الى التزام العادية األس""هم من ث""ابت ع""دد إلى تحويلها حق األداة حامل يمنح للش""راء )خي""ار ملكية

األداة تلك مثل إلصدار االقتصادى األثر محددة( ويعتبر زمنية فترة خالل للمنشأة مم""اثال أداة إص""دار أو عادية أس""هم لشراء وضمانات المبكر للسداد أحكام بها دين أداة إلصدار

تق""وم األح""وال كل فى فإنه وعليه ، فص""لها يمكن عادية أس""هم ش""راء لض""مانات دين. ميزانيتها فى منفصلة بصورة الملكية وحقوق االلتزامات مكونات بعرض المنشأة

للتحويل القابلة باألداة الخاصة الملكية وحقوق االلتزامات مكونات تبويب مراجعة يتم ال-30 التحويل حق ممارسة ان ب""دا إذا ح""تى التحويل حق ممارسة احتم""ال فى للتغ""ير كنتيجة

مجزية ستكون ما يفعلوا أن الضرورى من ليس إنهم حيث األداة حاملى لبعض اقتصاديا تتعلق قد ألس""باب منهم نتوقعه قد وال""تى التحويل عن الناتجة الض""ريبية ب""الميزات مثال يختلف قد التحويل احتم""ال ف""إن ذلك إلى باإلض""افة ، األسهم حاملى مختلف بين تتباين

مس"تقبلية م"دفوعات لس"داد التعاق""دى المنش"أة التزام ويبقى آخر إلى وقت من دائم"ا . أخرى معاملة أية أو األداة استحقاق أو التحويل طريق عن نفاذه حتى قائما

10 - 25


أما المالية وااللتزام""ات األص""ول ( قي""اس26) رقم المص""رى المحاس""بة معي""ار يتن""اول-31 خصم بعد المنش""أة أص""ول فى حصة لها تبقى ال""تى األدوات فهى الملكية حقوق أدوات لألداة األولية الدفترية القيمة توزيع يتم عن""""دما فانه ذلك على . وبن""""اء التزاماتها جميع

الج""زء على المتبقية القيمة تحميل فيتم الملكية وحقوق االلتزامات بين المركبة المالية العادلة القيمة من لاللتزام""ات المح""دد المبلغ خصم بعد وذلك الملكية بحق""وق المتعلق

ض""من المعجل( فت""دخل االسترداد خيار حق )مثل مشتقات أية قيمة أما ، بأكملها لألداة عند الملكية وحق""وق االلتزام""ات بين الموزعة الدفترية القيم مجموع ويكون االلتزامات األولى االع""تراف مس""اويا لألداة إعطاؤها الممكن من ك""ان ال""تى العادلة للقيمة دائم""ا

أو أرب""اح أية منفص""لة بص""ورة األداة بمكون""ات األولى االع""تراف عن ينشأ وال بأكملها. خسائر

32- يق""وم أن عادية أس""هم إلى للتحويل القابل السند مصدر على " يجب31" للفقرة وفقا الل""تزام العادلة القيمة قي""اس طريق عن االل""تزام لمك""ون الدفترية القيمة بتحديد أوال

أى به يرتبط الملكي""ة( ال حق""وق من وليست مشمولة مشتقات أية ذلك فى )بما مماثل وال""تى الملكية حق""وق ألداة الدفترية القيمة تحديد بع""دها يتم ثم ملكية حق""وق مك""ون لالل""تزام العادلة القيمة خصم طريق عن عادية أس""هم إلى األداة تحويل خي""ار فى تتمثل

. بأكملها المركبة المالية لألداة العادلة القيمة من المالى

"(36 "أت الفقرة كذلك )راجع الخزينة أسهم )أسSSهم بها الخاصة الملكية حقSSوق أدوات شSSراء بإعادة المنشأة قامت إذا-33

بSSأى االعSSتراف بSSدون الملكية حقSSوق من األدوات تلك خصم خزينSSة( فيتم أو إصSSدار أو بيع أو شراء عن الناتجة الخسائر أو األرباح فى خسارة أو ربح

أية أو المنشSSأة تقSSوم أن . ويمكن للمنشSSأة الملكية حقSSوق أدوات إلغSSاء بها واالحتفSSاظ األسSSهم تلك بشSSراء المجموعة ضSSمن تكSSون أخرى منشأة

الملكية حقSSوق فى مباشرة المحصلة أو المدفوعة بالقيمة االعتراف ويتم .

فى إما وذلك المنش""أة بها تحتفظ ال""تى الخزينة أس""هم عن منفصلة بصورة اإلفصاح يتم-34 وذلك المالية بالقوائم المرفقة اإليضاحات فى أو الميزانية صلب المحاس""بة لمعيار وفقا

حق""وق أدوات ش""راء المنش""أة أعادت المالية" وإذا القوائم ( "عرض1) رقم المصرى باإلفصاح تقوم فإنها عالقة ذوى أطراف من بها الخاصة الملكية المحاس""بة لمعي""ار وفقا

العالقة" . ذوى األطراف عن ( "اإلفصاح15) رقم المصرى

الفقSSرة كSSذلك )راجع والخسSSائر واألرباح األرباح وتوزيعات الفوائد"(37"أت

المرتبطة والخسSSائر واألربSSاح األربSSاح وتوزيعSSات بالفوائد االعSSتراف يتم-35 منها جزء يكون أو مالية بأداة التزاما األربSSاح فى مصروف أو كإيراد ، ماليا

المنشSSأة فتقSSوم الملكية حقSSوق أدوات حSSاملى توزيعSSات أما الخسائر، أو أية خصم بعد الصافية بقيمتها وذلك الملكية حقوق على مباشرة بتحميلها

. بها الخاصة الدخل بضرائب تتعلق ميزة أداة إصSSدار تكلفة باسSSتثناء الملكية بحقSSوق المتعلقة المعاملة تكاليف أما

يتم )والSSSتى األعمSSSال باقتنSSSاء مباشSSSرة ترتبط والSSSتى الملكية حقSSSوق عنها المحاسSSSبة ( "تجميع29) رقم المصSSSرى المحاسSSSبة لمعيSSSار وفقSSSا

بقيمتها وذلك الملكية حقوق من بخصمها عنها المحاسبة األعمال"( فيتم. بها الخاصة الدخل بضرائب تتعلق ميزة أية خصم بعد الصافية

11 - 25


االع""تراف س""يتم كان إذا ما ملكية حقوق أداة أو مالى كالتزام المالية األداة تبويب يحدد-36 فى مصروف أو كإيراد األداة بتلك المتعلقة والخسائر واألرباح األرباح وتوزيعات بالفوائد تم وال""تى األس""هم على األرب""اح بتوزيع""ات االع""تراف يتم وعليه ، الخس""ائر أو األرب""اح

، للس""ند بالنس""بة الفوائد طريقة بنفس كمص""روفات كالتزام""ات بالكامل بها االع""تراف أدوات تمويل إع""ادة أو باالستردادات المرتبطة والخسائر باألرباح االعتراف يتم وبالمثل العادلة القيمة فى ب""التغيرات االع""تراف يتم الملكي""ة. وال حقوق فى كتغير ملكية حقوق. المالية القوائم فى الملكية حقوق ألداة

الخاصة الملكية حق"وق أدوات اقتن"اء أو إلصدار مختلفة تكاليف المنشأة تتحمل ما عادة-37 للمستش""ارين المدفوعة والمب""الغ األخ""رى الرس""مية واألتع""اب التسجيل أتعاب مثل بها

. ويتم ... الخ الدمغة وض""رائب الطباعة وتك""اليف وغ""يرهم والمحاس""بين الق""انونيين حق""وق من خصمها طريق عن الملكية بحقوق تتعلق التى المعاملة تكلفة عن المحاسبة

الملكية تك""ون التى الحدود فى الدخل( وذلك بضرائب تتعلق ميزة أية خصم بعد )صافيا مرتبطة التكلفة تلك فيها ارتباط""ا فى تجنبها الممكن من ك""ان وال""تى بالمعاملة مباش"را

. أخرى أحوال االلتزام""ات مكون""ات على مركبة مالية أداة بإص""دار المرتبطة المعاملة تكلفة توزيع يتم-38

المع""امالت تكاليف أما ، المكونات تلك حصيلة توزيع نسبة بنفس لألداة الملكية وحقوق بعض ط"""رح تك"""اليف )مثل واحد وقت فى تتم معاملة من ب"""أكثر مجتمعة ترتبط ال"""تى

على توزيعها واحد( فيتم وقت فى المالية األوراق بورصة فى أخرى أسهم وقيد األسهم. المماثلة المعامالت مع ومتناسب معقول أساس على المعامالت تلك

بخص""مها عنها المحاس""بة تمت التى المعاملة تكاليف عن منفصلة بصورة اإلفصاح يجب-39 وذلك الفترة خالل الملكية حقوق من ( "ع""رض1) رقم المصرى المحاسبة لمعيار وفقا

فى مباش""رة بها االع""تراف تم وال""تى بها المرتبطة ال""دخل ض""رائب المالية" أما القوائم والمؤجلة الحالية ال"""دخل لض"""ريبة االجم"""الى المبلغ ض"""من فت"""دخل الملكية حق"""وق

عنها اإلفصاح يتم والتى الملكية حقوق من المخصومة المص""رى المحاس""بة لمعيار وفقاالدخل" . ( "ضرائب24) رقم

مع إما ال""دخل قائمة فى كمص""روف تص""نيفها تم ال""تى األرب""اح توزيع""ات ع""رض يمكن-40 المعي""ار ه""ذا متطلب""ات إلى وباإلضافة ، منفصل كبند أو األخرى االلتزامات على الفوائد المص""رى المحاس""بة معي""ار ألحك""ام ك""ذلك األرباح وتوزيعات الفوائد عن اإلفصاح يخضع

عن اإلفصاح يفضل األحيان بعض ( . وفى19) رقم المصرى المحاسبة ( ومعيار1) رقم منفصلة بصورة الدخل قائمة فى األرباح وتوزيعات الفوائد من كل ف""روق لوج""ود نظ""را

الض""ريبية اآلث""ار عن اإلفص""اح ويخضع للض""رائب الخض""وع مثل األم""ور بعض فى بينهماالدخل" . ( "ضرائب24) رقم المصرى المحاسبة معيار ألحكام

لالل""تزام الدفترية القيمة فى ب""التغيرات المرتبطة والخس""ائر باألرب""اح االع""تراف يتم-41 / األرب""اح تلك تك""ون عن""دما وذلك الخس""ائر أو األرب""اح فى مص""روف أو ك""دخل الم""الى

المنش""أة أص""ول فى المتبقية الحصة فى حاملها حق تتض""من ب""أداة مرتبطة الخس""ائر أية بع""رض المنش""أة )ب("( . وتقوم18" الفقرة )راجع أخر مالى أصل أو نقدية مقابل قائمة ص""لب فى منفص""لة بص""ورة األداة تلك قي""اس إع""ادة عن ناتجة خس""ائر أو أرب""اح ذلك يك""ون عندما الدخل وذلك المنش""أة أداء ش"رح فى مالئم""ا المحاس""بة لمعي""ار وفق""ا

( .1) رقم المصرى

مالى والتزام أصل بين المقاصة إجراء"(39 " و"أت38 "أت الفقرات كذلك )راجع

12 - 25


المقاصة صSSافى وعSSرض مSSالى والSSتزام مSSالى أصل بين مقاصة عمل يتم-42: المنشأة تكون ، عندما وفقط ، عندما الميزانية فى

تمتلك)أ( بين المقاصة إلجراء للنفاذ القابل القانونى الحق حاليا بها المعترف المبالغ

أو المبSSالغ صSSافى اسSSاس على التسSSوية إلجSSراء إما النية لSSديهاو)ب(. واحد آن فى االلتزام وتسوية باألصل االعتراف

، الSSدفاتر من لالسSSتبعاد مؤهل غير مالى أصل تحويل عن المحاسبة وعند به المرتبط وااللSSتزام المحSSول األصل بين مقاصة بإجراء المنشأة تقوم ال

"(.36" ( فقرة26) رقم المصرى المحاسبة معيار )راجع

بما ، الصافية القيمة أساس على المالية وااللتزامات األصول عرض المعيار هذا يتطلب-43 من أك""ثر أو اث""نين تس""وية عن الناتجة للمنش""أة المس""تقبلية النقدية الت""دفقات يعكس

ص""افى مبلغ دفع أو استالم فى الحق للمنشأة يكون . وعندما المنفصلة المالية األدوات األح"وال فى أما ، واحد م"الى ال"تزام أو أصل بالفعل ل"ديها ف"إن ذلك عمل وتن"وى واحد

بعض""هما عن منفص""لة بص""ورة المالية وااللتزام""ات المالية األص""ول عرض فيتم األخرىوالتزاماتها. المنشأة موارد مثل منهما بكل المرتبطة الخصائص مع يتوافق وبشكل

ع""رض مع بهما المع""ترف الم""الى واالل""تزام الم""الى األصل بين المقاصة إج""راء يختلف-44 إلى ي""ؤدى ال المقاصة إج""راء ان من وبالرغم ، االلتزام أو باألصل االعتراف عن الصافى

إلى فقط ي"ؤدى ال ال"دفاتر من المالية األداة اس"تبعاد فإن خسائر أو أرباح بأية االعتراف ب""ربح االع""تراف إلى كذلك يؤدى قد ولكنه الميزانية من به االعتراف السابق البند إلغاء

خسارة. أو

المقاصة إجراء حق يعتبر-45 حقا جزء أو كل إلغاء أو خالفه أو العقد بموجب للمدين قانونيا ، المبلغ ه""ذا مقابل ال""دائن من مستحق مبلغ خصم طريق عن للدائن مستحق مبلغ من

للمدين يكون قد العادية غير الحاالت بعض وفى حقا من مس""تحق مبلغ لتس""وية قانوني""ا الثالثة األط""راف بين اتفاقية وج""ود بش""رط لل""دائن المستحق المبلغ مقابل ثالث طرف يعتبر المقاصة إجراء حق أن . وحيث المقاصة إجراء فى المدين حق على صراحة تنص

إج""راء ويجب تختلف قد له المؤي""دة الظ""روف أن إال ، قانوني""ا االعتب""ار فى األخذ دائم""ا. األطراف بين للعالقة الحاكمة القوانين

ش""أنه من الم""الى وااللتزام المالى األصل بين المقاصة إلجراء للنفاذ قابل حق وجود ان-46 ي""ؤثر كما الم""الى واالل""تزام الم""الى باألصل المرتبطة وااللتزامات الحقوق على يؤثر أن

يعت""بر ال ذاته بحد الحق وج""ود أن إال ، والس""يولة االئتم""ان لمخاطر المنشأة تعرض على أساسا آن فى التسوية إجراء أو الحق لممارسة النية غياب ففى ، المقاصة إلجراء كافيا

. التوقيت أو القيمة حيث من ال للمنشأة المستقبلية النقدية التدفقات تتأثر ال واحد األصل ع""رض ف""ان واحد آن فى التسوية إجراء أو الحق ممارسة المنشأة تنوى وعندما

للمنش""أة المس""تقبلية النقدية الت""دفقات يعكس الص""افية القيم أس""اس على واالل""تزام ال""تى المخ""اطر ك""ذلك يعكس كما ، والت""وقيت القيمة حيث من مالءمة أك""ثر بص""ورة على التس""وية إلج""راء الط""رفين كال أو أحد نية تكفى . وال الت""دفقات تلك لها تتع""رض

إن حيث المقاصة إلج""راء كم""برر ل""ذلك ق""انونى حق وج""ود بدون الصافية القيم اساس الم""الى واالل""تزام باألصل المرتبطة وااللتزام""ات الحق""وق ب""دون هى كما تبقى منف""ردا

. تغيير

العادية بممارس""اتها معينة والتزام""ات أص""ول لتس""وية بالنس""بة المنش""أة نية تت""أثر قد-47 المنش""أة ق""درة من تحد أن يمكن ال""تى األخرى وبالظروف المالية األسواق وبمتطلبات

13 - 25


إجراء حق للمنشأة يكون وعندما ، واحد آن فى الصافية التسوية أو التسوية إجراء على واحد آن فى االل""تزام وتسوية األصل تحقيق أو الصافية التسوية تنوى ال ولكنها المقاصة

وذلك للمنشأة االئتمانية المخاطر على الحق ذلك تأثير عن اإلفصاح فيجب للفقرة وفقا"76 . "

يمكن-48 غرفة عملي"""ات طريق عن ، م"""اليتين ألداتين المتزامنة التس"""وية ح"""دوث مثال المباش""رة المبادلة أو المنظمة المالية األس""واق فى المقاصة تلك وفى لوج""ه( ، )وجه""ا النقدية التدفقات تكون الظروف المنش""أة تكون وال ، صافية واحدة لقيمة مسوية فعليا المنش""أة تق""وم أن يمكن أخ""رى ظ""روف وفى ، الس""يولة أو االئتم""ان لمخ""اطر معرضة االئتم""ان لمخ"اطر يعرض"ها مما منفص"لة مب"الغ استالم أو دفع طريق عن أداتين بتسوية

بالنس""بة وذلك الس""يولة لمخ""اطر ك""ذلك يعرض""ها أو لألصل الكلية للقيمة بالنسبة وذلك للمخاطر التعرض هذا يكون أن ويمكن ، لاللتزام الكلية للقيمة ص""غره من بالرغم كبيرا

إذا إال متزام""نين الم""الى االلتزام وتسوية المالى األصل تحقيق يعتبر فال وعليه ، النسبى. اللحظة نفس فى بذلك المتعلقة المعامالت تمت

تتحقق " ال42" الفق""رة فى ال""واردة الش""روط فإن عامة بصفة-49 إج""راء يك""ون ما وغالب""اعندما: مالئم غير المقاصة

) أداة واح""دة مالية ألداة العامة المالمح لمحاك""اة مالية أدوات عدة استخدام )أ( يتم( .synthetic instrument اصطناعية

لنفس معرضة مالية أدوات من المالية وااللتزام""""""ات المالية األص""""""ول )ب( تنشأ أو اآلجلة العق""ود من محفظة داخل وااللتزامات األصول )مثل الرئيسية المخاطر

تتضمن أنها األخرى( إال المشتقات . مختلفة أطرافا لالسترداد قابلة غير مالية اللتزامات كضمانات مالية غير أو مالية أصول تقديم )ج( يتم (non-recourse. )

من التخلص بغ""رض م""دين بواس""طة منفصل صندوق فى مالية أصول تجنيب )د( يتم االل""تزام لتس""وية ال""دائن بواس""طة األص""ول تلك قب""ول يتم أن ب""دون معين التزام ( . Sinking Fund arrangement الدين استهالك ارتباطات ) مثل

أدت ألحداث كنتيجة المنشأة تكبدتها التى االلتزامات استرداد يتم أن المتوقع )ه"( من مطالبة بواس""طة ث""الث ط""رف من اس""تردادها المتوقع من خس""ائر ح""دوث إلى

تأمين. عقد بموجب

أن واحد ط""رف مع المالية األدوات مع""امالت من ع""دد فى ت""دخل ال""تى للمنشأة يمكن-50 ويسمح الطرف ذلك " معMaster netting arrangement رئيسى تصفية "اتفاق فى تدخل االتف""اق يغطيها ال""تى المالية األدوات لجميع ص""افية واح""دة تس""وية ب""إجراء االتفاق ذلك

تلك المالية المؤسس""ات تس""تخدم ما وع""ادة ، عقد أى إنه""اء أو إخف""اق حالة فى وذلك ال""تى األخ""رى الظ""روف أو اإلفالس ح""االت فى الخس""ارة ضد الحماية لتوفير االتفاقات

اتف""اق يمنح ما وع""ادة ، بالتزاماته الوف""اء على األط""راف أحد ق""درة ع""دم إلى ت""ؤدى الحق هذا ويصبح مقاصة إلجراء الحق الرئيسى التسوية تحقق على يؤثر كما للنفاذ قابال

فى أو معين إخف"""اق لح"""دوث الالحق ال"""وقت فى فقط تس"""ويتها أو المالية األص"""ول . وال األعم""ال لسير العادية األحوال فى حدوثها المتوقع من ليس التى األخرى الظروف

الرئيسى التص""فية اتف"اق يك""ون الش"رطين ت""وافر حالة فى إال المقاصة إلج""راء أساس"ا وااللتزام""ات األص""ول بين المقاصة إج""راء يتم ال " . وعن""دما42" الفق""رة فى ال""واردين

تع""رض على االتف""اق ت""أثير عن اإلفصاح يجب الرئيسى التصفية التفاق الخاضعة المالية االئتمانى للخطر المنشأة " .76" للفقرة وفقا

اإلفصاح

14 - 25


فهم لتحس""ين الالزمة المعلوم""ات إتاحة إلى المعيار هذا يتطلبها التى اإلفصاحات تهدف-51 كما النقدية وت""دفقاتها وأدائها للمنش""أة الم""الى للوضع بالنس""بة المالية األدوات أهمية

وتوقيتها األدوات بتلك المرتبطة المس"تقبلية النقدية الت"دفقات مب"الغ تق"دير فى تساعد. تحققها فى الثقة ومدى

من أكثر أو واحد المنشأة تتحمل أن إلى المالية باألدوات المرتبطة المعامالت تؤدى قد- 52 معلومات المطلوبة اإلفصاحات . وتوفر آخر طرف إلى تنقلها أو التالية المالية األخطار

المرتبطة المخ""اطر م""دى تق""ييم على المالية الق""وائم مس""تخدمى مس""اعدة شأنها من: المالية باألدوات

المخاطر: من أنواع ثالثة وتتضمن السوق مخاطرا() فى التغ""ير بس""بب المالية األداة قيمة فى التغ""ير مخاطر هى – العملة ( مخاطر1)

. األجنبية العمالت صرف أسعار األداة قيمة فى التغ""ير مخ""اطر هى – الفائ""دة لس""عر العادلة القيمة ( مخ""اطر2)

. السوق فى الفائدة أسعار فى التغير بسبب المالية للتغ""يرات كنتيجة المالية األداة قيمة فى التغ""ير مخ""اطر هى – السعر ( مخاطر3)

عوامل عن ناتجة التغيرات تلك كانت إذا عما النظر بصرف السوق أسعار فى ال""تى األدوات كافة فى الم""ؤثرة العوامل أو مصدرها أو المالية باألداة متعلقة

. السوق فى تداولها يتم . الربح إمكانية كذلك تشمل ولكن فقط الخسارة إمكانية السوق مخاطر تشمل وال

تس""وية فى المالية األداة أط""راف أحد إخف""اق مخ""اطر هىو االئتمSSان مخSSاطرب() مالية. خسارة اآلخر الطرف تكبد إلى يؤدى مما معين التزام

مخ""اطر وهى – التمويل مخSSاطر كSSذلك عليها ويطلق السSSيولة مخSSاطرج() المتعلقة بارتباطاتها للوف""اء الالزمة االم""وال جمع فى لص""عوبات المنش""أة تع""رض

األصل بيع على الق""درة ع""دم عن الس""يولة مخ""اطر تنتج . وقد المالية ب""األدوات. العادلة قيمته من تقترب وبقيمة بسرعة المالى

مخ"""اطر هىو – الفائSSSدة بسSSSعر المتعلقة النقدية التSSSدفقات مخSSSاطرد() أس""عار فى التغ""ير بس""بب المالية لألداة المستقبلية النقدية التدفقات فى التغيرات

المعومة الفائ""دة ذات الدين أداة حالة فى المثال سبيل فعلى ، السوق فى الفائدةFloating rateلألداة الفعلى الفائ""دة مع""دل فى تغ""ير إلى التغيرات هذه مثل تؤدى

المالية . العادلة قيمتها فى مقابل تغير حدوث بدون غالبا

وبنودها وموقعها المالية األدوات عرض أسلوب فى موقعها وال عنها اإلفص""اح المطل""وب المعلوم""ات عرض أسلوب المعيار هذا يحدد ال-53

المالية الق""وائم ص""لب فى المطلوبة المعلوم""ات ع""رض تم وطالما ، المالية الق""وائم اإلفصاحات تتضمن أن ويمكن ، االيضاحات فى تكرارها الضرورى من فليس من مزيجا

األدوات طبيعة مع يتالءم بما وذلك الرقمية البيان"""ات وك"""ذلك الوص"""فية اإليض"""احات. للمنشأة النسبية وأهميتها

يجب معينة مالية أدوات بخصوص عنها اإلفصاح سيتم التى التفاصيل مستوى تحديد عند -54 على بن""اء الشخصى الحكم استخدام ثم األدوات لتلك النسبية األهمية االعتبار فى األخذ

من ب""الكثير المالية الق""وائم تك""ديس بين ت""وازن هن""اك يك""ون أن فينبغى ، األساس هذا هامة معلوم""ات إخف""اء وبين المالية الق""وائم مس""تخدمى تس""اعد ال قد ال""تى التفاص""يل

المنش""أة تكون عندما ، المثال سبيل . على الالزم من األكثر للتعميم كنتيجة فى طرف""ا وج""ود ب""دون المتش""ابهة الخصائص ذات المالية األدوات من كبير عدد عق""دا ذى واح""دا

المالية الق""وائم تتض""من أن المالئم من فيك""ون ، خاصة أهمية المالية لألدوات ملخص""ا

15 - 25


تك""ون عندما هامة معينة أداة عن المعلومات تكون قد أخرى ناحية ومن وتصنيفها، مثال مكونا . للمنشأة التمويلى الهيكل من هاما

طبيعة مع تتناسب مجموعات إلى المالية األدوات بتبويب المنشأة إدارة تقوم- 55 عنها المفصح المعلومات المالية األدوات خص"ائص مثل األم"ور بعض االعتب""ار فى أخ"ذا

األدوات مجموع""ات تم""يز أن يجب عامة وبص""فة ، تطبيقها تم ال""تى القي""اس وأسس تم ال""تى تلك وبين المس""تهلكة التكلفة أو بالتكلفة قياس""ها تم ال""تى البن""ود بين المالية

مع المطابقة إج""راء لتس""هيل الكافية المعلوم""ات إتاحة . ويتم العادلة بالقيمة قياس""ها المنش""أة تك""ون وعندما الميزانية، فى لها المقابلة البنود ليست مالية أدوات فى طرف""ا من مجموع""ات أو مجموعة ضمن األدوات تلك تكون أن فيجب المعيار هذا نطاق ضمن

المعيار هذا نطاق ضمن تقع التى تلك عن منفصلة المالية االلتزامات أو المالية األصول. األدوات تلك عن اإلفصاح أسس األخرى المصرية المعايير بعض وتتناول

التغطية وعمليات المخاطر إدارة سياسات المخSSاطر إلدارة بالنسSSبة وسياسSSاتها أهSSدافها توضح أن المنشSSأة على-56

المعSSSامالت من نSSSوع لكل بالنسSSSبة التغطية سياسة ذلك فى بما المالية. التغطية محاسبة باستخدام عنها المحاسبة يتم والتى المتوقعة

ب""األدوات ومتعلقة مح""ددة ومع""امالت أرص""دة عن معينة معلوم""ات إتاحة إلى باإلضافة-57 تق""دم أن ك""ذلك المنش""أة على يجب المالية المالية األدوات اس""تخدام لم""دى ش""رحا

سياس""ات ش""رح ويتض""من ، تخ""دمها ال""تى األعم""ال وأغ""راض بها المرتبطة والمخ""اطر المنشأة لسياسات شرح تقديم المالية باألدوات المرتبطة المخاطر فى للتحكم اإلدارة

ومتطلب""ات المخ""اطر تركز وتجنب للمخ""اطر التع"رض تجاه التغطية مثل ألمور بالنسبة قيمة إض"""افية رؤية الش"""رح ه"""ذا ويعطى ، االئتمانية المخ"""اطر لمواجهة الض"""مانات

. معين وقت فى القائمة أو المنشأة بها تحتفظ التى األدوات عن ومستقلة

بالنسSSبة وذلك منفصSSلة بصورة التالية البنود عن باإلفصاح المنشأة تقوم-58 صSSSSSSSافى وتغطية النقدية التSSSSSSSدفقات وتغطية العادلة القيمة لتغطية

المحاسSSبة معيSSار فى المعSSرف النحو )على أجنSSبى كيSSان فى االسSSتثمار((.26) رقم المصرى

التغطية )أ( وصف فى العادلة وقيمها تغطية كSSأدوات المحددة المالية األدوات و)ب( وصف

الميزانية تاريختغطيتها تم التى المخاطر و)ج( طبيعة

الفSSSترات عن اإلفصSSSاح يجب النقدية التSSSدفقات لتغطية و)د( بالنسSSSبة األربSSاح تحديد فى تدخل أن يتوقع ومتى النقدية للتدفقات المتوقعة

عنها المحاسSSSبة تم متوقعة معاملة أية وصف وكSSSذلك ، الخسSSSائر أو حدوثها المتوقع من يعد لم أنه إال التغطية محاسبة باستخدام سابقا

.

الخسSSارة أو بSSالربح الملكية حقSSوق فى مباشSSرة االعتراف تم قد كان -إذا59 فى التغSSSير قائمة فى وذلك النقدية التSSSدفقات تغطية فى التغطية أداة عن

: عن اإلفصاح المنشأة فعلى ، الملكية حقوق الفترة خالل الملكية حقوق فى به االعتراف تم الذى المبلغ)أ(

أو األربSSSاح فى وادخاله الملكية حقSSSوق من نقله تم الSSSذى المبلغو)ب( الفترة عن الخسائر

16 - 25


فى وادخالة الفSSترة خالل الملكية حقSSوق من نقله تم الSSذى المبلغو)ج( أو ألصل أخSSرى دفترية تكلفة أية أو االقتنSاء لتكلفة األولى القياس الحSSSدوث محتملة متوقعة لمعاملة تغطية فى مSSSالى غSSSير الSSSتزام

. عالية بدرجة

المحاسبية والسياسات والشروط األحكام وأدوات المالية وااللتزامSSات المالية األصSSول من مجموعة لكل -بالنسSSبة60

عن: باإلفصاح المنشأة تقوم الملكية حقوق أهم ذلك فى بما المالية األدوات وطبيعة بمSSدى الخاصة )أ( المعلومSSات

تأكد ومSSدى وتوقيت مبلغ على تؤثر ان يمكن التى والشروط األحكام. المستقبلية النقدية التدفقات

معSSSSايير ذلك فى بما المتبعة المحاسSSSSبية والطSSSSرق و)ب( السياسSSSSات المطبقة القياس وأسس االعتراف

المنشSSأة تقSSوم ، المحاسSSبية سياسSSتها عن المنشSSأة إفصSSاح إطSSار فى-61 المحاسSSبة كSSانت اذا - عما المالية األصSSول من مجموعة - لكل باإلفصSSاح

تSSSاريخ فى تمت قد العادية بSSSالطرق المالية األصSSSول وبيع شSSSراء عن رقم المصSSرة المحاسبة معيار كذلك )راجع التسوية تاريخ فى أو المعاملة

"( . 38" ( الفقرة26)

وم""دفوعات متحص""الت حجم على المالية لألداة التعاقدية والش""روط االحك""ام ت""ؤثر-62 ، األداة ألط""راف بالنس""بة وذلك تأك""دها وم""دى وتوقيتها المس""تقبلية النقدية الت""دفقات

للمركز كب""يرة أهمية مجموع""ة( ذات داخل أو )منف""ردة المالية األدوات تك""ون وعن""دما ال وش"روطها. وعن"دما أحكامها عن اإلفص"اح يتم المستقبلية نتائجها أو للمنشأة المالى فيتم للمنش""أة المس""تقبلية النقدية للت""دفقات كب""يرة أهمية ذات معينة أداة هناك تكون المالئمة المجموع""""ات إلى اإلش""""ارة طريق عن وذلك األدوات خص""""ائص أهم وصف

. المماثلة لألدوات

تع""رض احتم""ال إلى تص""درها أو المنش""أة بها تحتفظ ال""تى المالية األدوات تؤدى عندما-63 اإلفصاح الواجب والشروط األحكام فإن " ،52" الفقرة فى الواردة للمخاطر المنشأة

: تتضمن عنها المش""تقة األدوات بعض - فى تك""ون وال""تى شابه ما أو األسمية و األصلية )أ( القيمة

المس""تقبلية الم""دفوعات عليها تعتمد ال""تى القيمة - هى الفائدة مبادلة عقود مثلاالفتراضية( . القيمة عليها )ويطلق. النفاذ أو االنتهاء وتاريخ االستحقاق و)ب( تاريخ

الف""ترة ذلك فى بما األداة أط""راف من أى يمتلكها التى المبكرة التسوية و)ج( خيارات وك""ذلك الخي""ارات تلك اس""تخدام فيه يمكن ال""ذى الت""اريخ أو خاللها يمكن ال""تى

. الخيار لممارسة األسعار حدود أو السعر ب""أداة مبادلتها أو إلى األداة لتحويل األداة أط""راف من أى يمتلكها التى و)د( الخيارات

أو خاللها يمكن ال""تى الف""ترة ذلك فى بما آخر ال""تزام أو أصل أى أو أخ""رى مالية أو التحويل نسب وك"""ذلك الخي"""ارات تلك ممارسة عن"""ده يمكن ال"""ذى الت"""اريخ

. المتاحة االستبدال للمبلغ والمجدولة المس""تقبلية النقدية الم""دفوعات أو المتحص""الت وتوقيت و)ه"( حجم

متطلب""ات أو مس""تهلك اس""تثمار وأى الس""داد أقس""اط ذلك فى بما لألداة األص"لى. مماثلة

17 - 25


المبلغ على دورى عائد أى أو األرب""اح توزيع""ات أو المح""ددة الفائدة معدل أو و)و( مبلغ. المدفوعات تلك وتوقيت األصلى

االلتزام حالة فى كرهن المقدمة أو المالى األصل حالة فى بها المحتفظ و)ز( الضمانة. المالى

للمنش""أة التعامل عملة غ""ير بعملة النقدية ت""دفقاتها تك""ون ال""تى األداة حالة و)ح( فى. المتحصالت أو للمدفوعات المطلوبة العملة عن اإلفصاح يجب الم""ذكورة المعلوم""ات عن اإلفص""اح يجب بالمبادلة تس""مح التى األداة حالة و)ط( فى بم""وجب المنش""أة عليها ستحصل ال""تى لألداة )ح( عاليه )أ( إلى من البن""ود فى

. المبادلة إلى س""يؤدى مخالفته حالة فى وال""ذى بها مرتبط آخر ش""رط أو لألداة ش""رط و)ى( أى

األخرى الشروط من أى تغيير تغيرا جوهريا من شرط مخالفة تم إذا يمكن ، )مثال ف""إن الملكية حق""وق إلى المديونية لنس""بة األقصى بالحد السندات إصدار شروط

فورا(. الدفع مستحقة له األصلية القيمة كامل يجعل أن يمكن ذلك

فمن لألداة الق"""انونى الش"""كل عن الميزانية فى المالية األداة ع"""رض يختلف عن"""دما-64. اإليضاحات فى األداة طبيعة المنشأة تشرح أن المفضل

كافة توضح عن""دما فائ""دة أك""ثر المالية األدوات وطبيعة م""دى عن المعلوم""ات تك""ون-65 الت"دفقات وتأكد وت"وقيت حجم فى ت"ؤثر أن منف"ردة يمكن ال"تى األدوات بين العالقات

يكون قد ، المثال سبيل على ، للمنشأة المستقبلية النقدية عن المنشأة تفصح أن هاما للمنش""أة يك""ون عن""دما تح""دث التى تلك مثل التغطية عالقات تم أس""هم فى اس""تثمارا

طريق عن للمخ""اطر المنش""أة تع""رض ت""أثر م""دى يك""ون . وقد ال""بيع حق مع ش""راؤها وااللتزام"""ات األص"""ول بين العالقة واقع من المالية الق"""وائم لمس"""تخدمى واض"""حا

يحت""اج قد الظ""روف بعض فى أنه " إال63" الفق""رة فى الموضح الن""وع من المعلومات. اإلفصاح من المزيد إلى األمر

66- جميع عن اإلفص""اح المنش""أة على ( يجب1) رقم المص""رى المحاس""بة لمعي""ار وفق""ا تطبيقها وط""رق المطبقة العامة المب""ادئ ذلك فى بما الهامة المحاس""بية السياس""ات

أعم""ال مج""ال فى تنشأ ال""تى األخ""رى والظ""روف األح""داث وك""ذلك المع""امالت علىتتضمن: اإلفصاحات تلك فان المالية لألدوات المنشأة. وبالنسبة

أو المالية لألص"""ول ال"""دفاتر من االس"""تبعاد أو االع"""تراف ح"""االت تحديد )أ( أسس . المالية االلتزامات

االع""تراف عند المالية وااللتزامات المالية األصول على المطبقة القياس و)ب( أسس لها األولى . والحقا

المالية األص""ول عن الناش""ئة والمص""روفات لل""دخل والقي""اس االع""تراف و)ج( أسس. المالية وااللتزامات

الفائدة سعر مخاطر المالية األصSSSSول من مجموعة لكل بالنسSSSSبة اإلفصSSSSاح المنشSSSSأة على-67

سSSعر لمخSSاطر بتعرضSSها المتعلقة المعلومSSات عن المالية وااللتزامSSاتذلك: فى بما الفائدة

فى وردت كما أسSSبق أيهما االسSSتحقاق أو التسSSعير إعSSادة )أ( تSSواريخ . العقد

. الحالة حسب ، الفعلية الفائدة و)ب( أسعار

فى المس""تقبلية التغ""يرات آلث""ار بتعرض""ها الخاصة المعلوم""ات بتوف""ير المنش""أة تق""وم-68 لها يكون والتى الحالية الفائدة أسعار أثرا فى المح""ددة النقدية التدفقات على مباشرا

18 - 25


النقدية الت"""دفقات )مخ"""اطر المالية وااللتزام"""ات األص"""ول ببعض والمرتبطة العقدالفائدة( . بسعر المتعلقة

هى ك""انت إذا التس""عير إع""ادة ت""واريخ )أو االستحقاق بتواريخ الخاصة المعلومات تحدد-69 الفائ"دة بأس"عار الخاصة المعلوم"ات أما ، الفائ"دة أس"عار ثب"ات ف"ترة األس"بق( ط"ول

المعلوم""ات تلك عن اإلفص""اح األس""عار. وي""وفر تلك ثب""ات مس""توى فتح""دد الفعلية لس""عر بالنس""بة العادلة القيمة مخ""اطر لتق""ييم األس""اس المالية الق""وائم لمس""تخدمى

. المحتملة الخس"ائر أو األرب""اح تق"ييم يمكنهم وعليه ، المنشأة لها تتعرض التى الفائدة قبل الس""وق فى الفائ""دة س""عر أس""اس على تس""عيرها يع""اد ال""تى لألدوات بالنسبة أما

من أهمية أكثر القادم التسعير إعادة تسبق التى الفترة عن اإلفصاح فيكون استحقاقها. االستحقاق فترة عن اإلفصاح

70- يمكن العقد فى ال""واردة واالس""تحقاق التس""عير إعادة تواريخ عن للمعلومات استكماال ت""واريخ أو المتوقعة التس""عير إع""ادة بتواريخ الخاصة المعلومات عن تفصح أن للمنشأة

التواريخ تلك تختلف عندما االستحقاق اختالفا ، العقد فى ال""واردة التواريخ عن جوهريا س""بيل - على المنش""أة تك""ون عن""دما خاصة بص""فة مناس""بة المعلومات تلك تكون وقد

س""عر ذات ب""رهن الق""روض بحجم اليقين من عالية بدرجة التنبؤ على - ق""ادرة المث""ال المعلوم""ات تلك وتس""تخدم ، االس""تحقاق قبل س""دادها س""يتم وال""تى الث""ابت الفائ""دة اإلض""افية المعلوم""ات . أما الفائ""دة أس""عار لمخاطر تعرضها مدى فى للتحكم كأساس المس""تقبلية األح""داث عن اإلدارة توقع""ات على يعتمد ال""ذى اإلفصاح فتتضمن وش""رحا

تلك اختالف وكيفية االس"""تحقاق أو التس"""عير إع"""ادة بت"""واريخ الخاصة لالفتراض"""ات. العقد فى الواردة التواريخ عن االفتراضات

تكون: التى المالية والتزاماتها المالية أصولها من أى المنشأة تحدد-71 المالية األص""ول مثل العادلة للقيمة بالنس""بة الفائ""دة س""عر لمخ""اطر )أ( معرضة

. الثابت الفائدة سعر ذات المالية وااللتزامات المالية األص"ول مثل النقدية للت"دفقات بالنس"بة الفائ"دة س"عر لمخاطر و)ب( معرضة

فى الفائ""دة أس""عار تغ""ير مع المتغ""يرة الفائ""دة أس""عار ذات المالية وااللتزام""ات. السوق فى االستثمارات بعض مثل الفائدة أسعار لمخاطر مباشر بشكل معرضة و)ج( ليستالملكية. حقوق ادوات

المالية واألدوات والق""روض واألذون السندات )ب(" على67" الفقرة متطلبات تطبق-72 تش""مل ال""تى المستقبلية المدفوعات ذلك فى بما المماثلة وتكلفة األداة لحامل عائ""دا

Time للنق""ود الزمنية القيمة يعكس مما مص""درها على value of money، تنطبق وال قابل فعلى فائ""دة س""عر تتض""من ال ال""تى المالية األدوات على الم""ذكورة المتطلب""ات

، المثال سبيل فعلى ، والمشتقات الملكية حقوق أدوات فى االستثمارات مثل للتحديد عق""ود ذلك فى )بما الفائ""دة أس""عار مش""تقات مثل األدوات بعض تع""رض من فب""الرغم،Swaps المبادلة والت""دفقات العادلة القيمة والخي""ارات( لمخ""اطر اآلجلة والعق""ود عن اإلفص""اح المطل""وب من ليس فإنه الس""وق فى الفائ""دة أس""عار عن الناتجة النقدية

يجب ، الفعلى الفائ""دة س""عر عن المعلوم""ات توف""ير عند أنه . إال الفعلى الفائ""دة سعر على الفائدة أسعار مبادلة عقود مثل التغطية معامالت تأثير عن اإلفصاح المنشأة على

. الفائدة أسعار لمخاطر المنشأة تعرض

تتض""من ال لمعاملة كنتيجة الفائ""دة أس""عار لمخ""اطر معرضة المنش""أة تص""بح أن يمكن-73 المنش""أة تق""وم ، الحالة ه""ذه وفى ، ميزانيتها فى مالى التزام أو مالى بأصل االعتراف وم""دى طبيعة فهم المالية الق""وائم لمس""تخدمى ت""تيح ال""تى المعلوم""ات عن باإلفص""اح

19 - 25


، للخطر المنشأة تعرض بسعر األموال إلقراض التزام الشركة على يكون عندما فمثال وف""ترة الفائ""دة وس""عر الق""رض أصل مبلغ يتض""من ما ع""ادة اإلفصاح فإن ، ثابت فائدة

تع""رض إلى ت""ؤدى أن يمكن ال""تى المعاملة ش"روط وأهم المق""رض للمبلغ االس"تحقاق. الفائدة أسعار لمخاطر المنشأة

إذا ما المالية األدوات مج""ال فى نش""اطها وم""دى المنش""أة نش""اط طبيعة من كل تحدد-74 أوNarrative نثرية ص""ورة فى الفائ""دة أس""عار مخاطر عن المعلومات عرض يجب كان من متنوعة مجموعة المنش""أة لدى يكون وعندما االثنين من مزيج أو جداول صورة فى

الت""دفقات أو العادلة للقيمة بالنس""بة الفائ""دة أس""عار لمخ""اطر معرضة المالية األدوات إتباع فيمكنها النقدية المعلومات: عرض فى التالية األساليب من أكثر أو واحدا

الفائ""دة أس""عار لمخاطر المعرضة المالية لألدوات الدفترية القيمة عرض يمكنأ() إع""ادة أو االس""تحقاق ف""ترة حسب مجموع""ات إلى مقس""مة ج""داول صورة فى

وذلك العقد فى الواردة التسعير الميزانية: تاريخ بعد التالية للفترات وفقاأقل أو واحدة سنة ( خالل1)

سنتين من أكثر وليس سنة من أكثر ( خالل2و) سنوات ثالث من أكثر وليس سنتين من أكثر ( خالل3و)سنوات أربع من أكثر وليس سنوات ثالث من أكثر ( خالل4و) سنوات خمس من أكثر ليس و سنوات أربع من أكثر ( خالل5و) سنوات خمس من أكثر ( خالل6و)

فى التغ""يرات أو الفائدة أسعار لمخاطر تعرضها بمدى المنشأة أداء يتأثر عندماب() . التفص""يلية المعلوم""ات من المزيد عن اإلفص""اح فيفضل التعرض ذلك مستوى

المنشأة كانت اذا فمثال اإلفص""اح فيمكن بنك""ا من منفص""لة مجموع""ات عن مثال تس"""عيرها إع"""ادة أو اس"""تحقاقها المتوقع المالية لألدوات الدفترية القيم وفق"""ا

للعقد: الميزانية تاريخ بعد اقل أو شهر ( خالل1)

الميزانية تاريخ بعد أشهر ثالثة من أكثر وليس شهر من أكثر ( خالل2و) عشر اث""نى من أك""ثر وليس أش""هر ثالث من أك""ثر ( خالل3و) ت""اريخ بعد ش""هرا

الميزانية بالنس""بة الفائ""دة أس""عار لمخ""اطر تعرض""ها المنش""أة تح""دد أن فيمكن بالمثل ج()

اإلجمالية النقدية القيم يوضح ج"""""""دول خالل من وذلك النقدية للت"""""""دفقات وال""تى المتغ""يرة الفائ""دة أس""عار ذات المالية وااللتزام""ات األص""ول لمجموعات

. مختلفة مستقبلية زمنية فترات خالل ستستحق المالية لألدوات بالنس""بة الفائ""دة بأسعار الخاصة المعلومات عن اإلفصاح يمكند()

أو الفائ""دة ألس""عار الم""رجح المتوسط عرض يمكن ذلك عن وكبديل ، المنفردة تص""نيف للمنش"أة ويمكن ، المالية األدوات من مجموعة لكل األسعار تلك حدود

فى المختلفة االئتمانية المخ""""اطر ذات أو مختلفة بعمالت المس""""ماة األدوات فائدة أسعار لألدوات يكون أن إلى العوامل تلك تؤدى عندما مختلفة مجموعات

مختلفة فعلية اختالفا . جوهريا

لمخ""اطر تعرض""ها عن مفي""دة معلومات تقديم المنشأة تستطيع قد الظروف بعض فى-75 فائدة أسعار )االفتراضى( فى النظرى التغير أثر تحديد طريق عن وذلك الفائدة أسعار

أو واألرب""اح النقدية الت""دفقات على ك""ذلك ، المالية ألدواتها العادلة القيمة على السوق المعلوم""ات تلك تعتمد أن ويمكن ، المستقبلية الخسائر واحد افتراضى تغ""ير على مثال

فى التغ"ير آث""ار وتتض"من ، الميزانية ت"اريخ فى الس"وق فى الفائ"دة أس"عار فى بالمائة أسعار ذات المالية باألدوات المرتبطة الفوائد ومصروف إيراد فى التغير الفائدة أسعار

20 - 25


العادلة القيمة فى التغ""ير عن الناتجة الخس""ائر أو األرب""اح وك""ذلك المتغ""يرة الفائ""دة اآلثار فى الفائدة سعر حساسية تنحصر ان ويمكن ، الثابتة الفائدة أسعار ذات لألدوات

تم وال""تى بالفوائد المحملة المالية األدوات على الفائ""دة س""عر فى للتغ""ير المباش""رة الدقة من عالية بدرجة التنبؤ الص"""عب من النه ذلك الميزانية ت"""اريخ فى بها االع"""تراف

كل المنش""آت وعلى الم""ال أسواق على الفائدة أسعار فى للتغير المباشرة غير باآلثار على ، الفائ""دة أس""عار بحساس""ية الخاصة المعلوم""ات عن اإلفص""اح ح""دة. وعند على

بها المتعلقة االفتراض""ات أهم ذلك فى بما المعلومات تلك إعداد أسس تحديد المنشأة .

االئتمانية المخاطر للمخSSSاطر بتعرضSSSها الخاصة المعلومSSSات عن اإلفصSSSاح المنشSSSأة على-76

مما وغيرها المالية األصول من مجموعة بكل يتعلق فيما وذلك االئتمانيةيلى: ما المعلومات هذه وتتضمن المخاطر لتلك المنشأة يعرض

ائتمانية مخSSاطر من المنشأة له تتعرض ما أقصى تمثل التى )أ( القيمة العادلة القيمة االعتبSSSار فى األخذ دون - وذلك الميزانية تSSSاريخ فى الوفSSSاء فى األخSSSرى األطSSSراف إخفSSSاق حالة - فى ضSSSمانات ألية

بالتزاماتهم المالية. لألدوات وفقا. االئتمانية المخاطر تركز مجاالت و)ب( أهم

لمس""تخدمى ي""تيح مما االئتمانية بالمخ""اطر المتعلقة البيان""ات بتوف""ير المنش""أة تق""وم-77 على بالتزام""اتهم الوف""اء فى األخ""رى األط""راف إخفاق تأثير مدى تقييم المالية القوائم فى بها المع""ترف المالية األص""ول من الداخلة المس""تقبلية النقدية الت""دفقات تخفيض معرضة أخ"""رى مص"""ادر من أخ"""رى نقدية ت"""دفقات إلى االحتي"""اج أو الميزانية ت"""اريخ

ث""الث( . ط"رف اللتزام""ات مص""درة ضمانة أو ائتمانية مشتقة )مثل االئتمانية للمخاطر ال و المنشأة خسائر أو أرباح فى بها يعترف خسارة حدوث إلى يؤدى اإلخفاق هذا مثل

ستقع التى الخسارة الحتماالت تقييمها عن اإلفصاح المنشأة " من76" الفقرة تتطلبالمستقبل. فى

احتم""ال عن النظر بص""رف ، االئتمانية للمخ""اطر المعرضة المب""الغ عن اإلفصاح يهدف-78للمنشأة( إلى: ائتمانى تعرض )أقصى الضمانات خالل من المبالغ تلك استرداد

المالية الق"""وائم مس"""تخدمى ل"""دى يك"""ون أن)أ( قياسا المعرضة للمب"""الغ متوافقا. األخرى االئتمانية والمخاطر المالية لألصول االئتمانية للمخاطر

القيمة عن يختلف قد للخس""ارة تع""رض أقصى أن احتم""ال االعتبار فى يؤخذ أنو)ب( . الميزانية تاريخ فى بها المعترف المالية لألصول الدفترية

لتلك الدفترية القيمة ف""""إن االئتمانية للمخ""""اطر المعرضة المالية األص""""ول حالة فى-79 للخس""ارة مخصص""ات أية من - ص""افية الميزانية فى األص""ول المب""الغ تمثل ما - غالب""ا الفائ""دة مبادلة عق""ود حالة فى ، المث""ال س""بيل . على االئتمانية للمخ""اطر المعرضة

للخس""ارة المع""رض األقصى الحد الدفترية القيمة تمثل ما عادة العادلة بالقيمة المثبتة اإلخف""اق حالة فى المبادلة عقد إحالل تكلفة تمثل انها حيث الميزانية ت""اريخ فى وفق""ا

معلوم""ات عن اإلفصاح الضرورى من ليس الحاالت هذه وفى ، السوق بأسعار للتكلفة الخس"""ارة تختلف قد أخ"""رى ناحية ومن ، الميزانية فى الموض"""حة تلك عن إض"""افية المالية األدوات بعض عن والناتجة للمنش""أة المحتملة القص""وى اختالف""ا عن جوهري""ا

. األص"لية القيمة أو العادلة القيمة مثل ، عنها مفصح أخ"رى مب"الغ وعن الدفترية قيمها بمتطلبات للوفاء إضافية معلومات عن اإلفصاح الضرورى من ، الحاالت هذه مثل وفى

)أ(". 76" الفقرة

21 - 25


النافذ المقاصة لحق الخاضع ، المالى األصل عرض يتم ال-80 فى مالى التزام مقابل قانونا الميزانية أس""اس على التس""وية إج""راء المنشأة نية فى كان إذا . إال االلتزام من صافيا

عن اإلفص""اح المنش""أة فعلى ذلك من وب""الرغم ، المتزامنة التس""وية أو الص""افية القيم المطلوبة المعلوم""ات عن اإلفص""اح عند وذلك المقاصة إلج""راء الق""انونى الحق وج""ود أصل حص""يلة اس""تالم للمنشأة يستحق عندما ، المثال سبيل " . على76" للفقرة وفقا للمنش"أة ويك"ون القيمة فى عليه يزيد أو له مس"او م"الى التزام تسوية قبل مالى حق"ا

تحمل تتجنب ح""تى المقاصة إج""راء فى الحق فللمنش""أة ، عليه المقاصة إلجراء قانونيا من ك""ان أو المنش""أة اس""تجابت إذا أنه إال اآلخ""ر، الط""رف إخف""اق حالة فى الخس""ارة

المنش""أة فتك""ون الم""الى األصل صالحية مد طريق عن اإلخفاق مع تتجاوب أن المرجح بعد التحص""يل بتأجيل تس""مح المعدلة الش""روط ك""انت إذا االئتمانية للمخ""اطر معرضة علم على المالية الق""وائم مس""تخدمو يك""ون وح""تى ، االل""تزام لتس""وية المح""دد التاريخ

على ، معينة زمنية نقطة فى االئتمانية للمخ"""اطر المنش"""أة تع"""رض تخفيض بم"""دى المتوقع من يك""ون عن""دما أث""ره وعن المقاصة إج""راء حق وج""ود عن اإلفصاح المنشأة المالى األصل تحصيل - ال""ذى الم""الى االل""تزام تسوية يستحق وعندما ، لشروطه وفقا

المنش""أة - تك""ون المالي األصل قبل عليه المقاصة إجراء حق بمقتضاه للمنشأة يكون اآلخر الط"""رف أخفق إذا لألصل الدفترية القيمة كامل على االئتم"""انى للخطر معرضة

. االلتزام تسوية بعد

تس""اعد أن ش""أنها من وال""تى ، للمقاصة أك""ثر أو رئيس""ية اتفاقية فى الشركة تدخل قد-81 ش""روط فيها يت""وفر ال قد أنه إال االئتمانية للخس""ارة تعرض""ها فى التحكم فى المنش""أة االئتم""انى - الخطر كب""ير - بقدر تقلل للمقاصة الرئيسية االتفاقية كانت . وإذا المقاصة نفس مع مالية التزام""ات مقابل مقاصة عليها يح""دث لم التى المالية باألصول المرتبط . ويجب االتفاقية آث""ار عن إض""افية معلومات تقديم المنشأة على فيجب اآلخر الطرف

: أنه اإلفصاح ذلك يذكر أن الخاض"""""عة المالية باألص"""""ول المرتبط االئتم"""""انى الخطر من التخلص تم قدأ()

من المنش""أة يمكن ال""ذى الم""دى إلى فقط ، للمقاصة الرئيس""ية لالتفاقي""ات على الحص""ول بعد ، اآلخر الط""رف لنفس المس""تحقة المالية االلتزامات تسوية

. األصول االئتم""انى للخطر الع""ام المنش""أة تع""رض فى االنخف""اض م""دى يتغ""ير أن و)ب( يمكن للمقاصة الرئيسية االتفاقيات بسبب تغيرا ت""اريخ بعد قصيرة فترة خالل جوهريا

لتلك خاض"""عة معاملة االئتم"""انى للخطر المنش"""أة تع"""رض ألن ذلك ، الميزانيةاالتفاقيات.

وال""تى ، للمقاصة الرئيس""ية االتفاقي""ات ش""روط عن المنش""أة تفصح أن كذلك يفضل كما. االئتمانى الخطر فى اإلنخفاض مدى تحدد

االع""تراف بموجبها يتم ال لمعاملة كنتيجة االئتم""انى للخطر معرضة المنش""أة تك""ون قد-82 ، االئتمانية المش""تقات أو المالية الض""مانات عق""ود مثل ، الميزانية فى م""الى أصل بأى ب"دوره يخلق آخر بط""رف خ"اص ال"تزام ض"مان فإن للخطر الض"امن يع"رض و التزام"ا

المطلوبة باإلفص""احات القي""ام عند االعتب""ار فى يؤخذ أن يجب ال""ذى ، االئتم""انى وفق""ا".76" للفقرة

اإلفصاحات من واضحة تكن لم اذا االئتمانى الخطر فى التركز درجة عن اإلفصاح يجب-83 إلى س""تؤدى ك""انت وإذا الم""الى ومركزها المنش""أة أعم""ال بطبيعة المتعلقة األخ""رى تحديد ويتطلب ، االخ"رى األط"راف إخف"اق حالة فى للخس"ارة وج"وهرى كب"ير تع"رض

الشخصى الحكم باس""تخدام اإلدارة تق""وم أن التركيز درجة ظ""روف االعتب""ار فى أخ""ذا

22 - 25


القطاعي""ة" ( "التق""ارير33) رقم المص""رى المحاس""بة معيار ومدينيها. ويوضح المنشأة أن يمكن التى الجغرافية والقطاعات النشاط قطاعات لتحديد العامة اإلرشادات بعض. االئتمانية للمخاطر تركيزات فيها تنشأ

أو معين م""دين لمخ""اطر للتع""رض كنتيجة االئتم""انى الخطر فى ال""تركز ينشأ أن يمكن-84 الوف""اء على مقدرتهم تجعل التى الخصائص بعض فى يشتركون المدينين من مجموعة

ومن ، غيرها أو االقتص""ادية الظ""روف فى ب""التغيرات مماثلة بص""ورة تت""أثر بالتزام""اتهم الص""ناعة مثل الم""دينين نش""اط طبيعة الخطر تركز إلى تؤدى أن يمكن التى الخصائص

درجة وك""ذلك نش""اطهم فيه يمارس""ون الذى الجغرافى اإلقليم وكذلك بها يعملون التى يك""ون أن الط""بيعى من ، المثال سبيل على ، المقترضين من لمجموعة االئتمانية الثقة

ناتجة للعمالء تجارية حسابات والغاز البترول لقطاع معدات بتصنيع تقوم التى للمنشأة الحس""ابات لتلك السداد عدم خطر يكون وأن ، منتجاتها مبيعات عن ب""التغيرات مت""أثرا

مس""توى على يق""رض ال""ذى البنك ف""إن وك""ذلك ، والغاز البترول صناعة فى االقتصادية له يكون أن يمكن ، دولى أقل دول ل""دى مس""تحقة قروضا مق""درة ف""إن وعلية ، تق""دما تتأثر أن يمكن القروض تلك استرداد على البنك . المحلية االقتصادية بالظروف سلبيا

االئتمانى الخطر فى التركزات عن اإلفصاح يتضمن-85 ال""تى المش""تركة للخصائص وصفا األص""ول بكل المرتبط االئتم""انى للخطر للتعرض األقصى الحد وحجم ، تركز كل تحدد

الخصائص. تلك فى المشتركة المالية

العادلة القيمة - باإلفصSSاح المنشSSأة تقSSوم أ" ،91" و"90" الفقSSرة فى ورد ما باستثناء-86

القيمة - عن المالية وااللتزامSSSSSات المالية األصSSSSSول من مجموعة لكل بالمقارنة تسSSمح بصورة وااللتزامات األصول من المجموعة لتلك العادلة

المحاسSSSSبة معيSSSSار . )يوضح الميزانية فى المقابلة الدفترية القيمة معالعادلة(. القيمة تحديد ( كيفية26) رقم المصرى

العادلة القيمة معلوم""ات تس""تخدم-87 اس""تخداما لتحديد وذلك األعم""ال ألغ""راض واس""عا أن . كما منفردة مالية أدوات بخصوص القرارات والتخاذ للمنشأة العام المالى المركز

فى إنها حيث المالية القوائم مستخدمو يتخذها كثيرة لقرارات بالنسبة خاصة أهمية لها النقدية للتدفقات الحالية للقيمة بالنسبة المالية االسواق حكم تعكس األحوال من كثير

ب""إجراء العادلة القيمة معلوم""ات وتسمح ، معينة بأداة والمرتبطة المتوقعة المستقبلية االقتص""ادية الخص""ائص فى جوهرية بصورة تشترك التى المالية األدوات بين المقارنات

وعن واقتنائها إص"""دارها ت"""وقيت وعن حيازتها من الغ"""رض عن النظر بص"""رف وذلك العادلة القيمة وتوفر ، مقتنيها أو مصدرها أساسا عن وذلك اإلدارة كف""اءة لتقييم حياديا

الخاصة أو المالية األص""ول حي""ازة أو بيع أو بش""راء الخاصة قراراتها اث""ار تحديد طريق بقياس المنشأة تقوم ال . وعندما المالية االلتزامات من التخلص أو االحتفاظ أو بتحمل معلوم""ات تقديم فعليها ، العادلة بالقيمة ميزانيتها فى المالى االلتزام أو المالى األصل

. الملحقة اإلفصاحات خالل من العادلة القيمة عن

أوراق مثل المالية لألدوات بالنس""بة العادلة القيمة عن اإلفص""اح المطل""وب من ليس-88 مقاربة لها الدفترية القيمة تك""ون عن""دما وذلك ، ال""دفع وأوراق األجل قص""يرة القبض. العادلة للقيمة

23 - 25


وااللتزام""ات المالية األص""ول تب""ويب المنش""أة على ، العادلة القيمة عن اإلفص""اح عند-89 ب"""إجراء يس"""مح ال"""ذى الحد إلى فقط بينها المقاصة وإج"""راء مجموع"""ات إلى المالية

. الميزانية فى المقابلة الدفترية قيمتها بين المقاصة

فى المدرجة غSSير الملكية حقSSوق أدوات فى االسSSتثمارات قيSSاس تم اذا-90 بالتكلفة األدوات بتلك المرتبطة المشSSSتقات أو البورصة لمعيSSSار وفقSSSا

العادلة قيمتها قيSSاس إمكانية لعSSدم ( نظSSرا26) رقم المصSSرى المحاسبة األدوات وصف مع ، الحقيقة تلك عن اإلفصSSاح يجب ، عليها يعتمد بصSSورة قيSSاس إمكانية لعSSدم األسSSباب شSSرح وكSSذلك ، الدفترية وقيمتها المالية من الSSSتى التقSSSديرات ، أمكن . وإذا عليها يعتمد بصSSSورة العادلة القيمة بيع تم إذا ذلك إلى باإلضافة ، حدودها فى العادلة القيمة تقع أن المرجح

~ الممكن من يكن لم التى المالية األصول تلك العادلة قيمتها قياس سابقا القيمة وعن ، الحقيقة تلك عن اإلفصSSSSSاح يجب ، عليها يعتمد بصSSSSSورة

أو الSSSربح مبلغ عن وكSSSذلك ، الSSSبيع وقت المالية األصSSSول لتلك الدفترية. تحقيقها تم التى الخسارة

أو البورص""ة، في المدرجة غ""ير الملكية حق""وق أدوات في االس""تثمارات قي""اس تم إذا-91) رقم المص""ري المحاس""بي للمعي""ار وفقا بالتكلفة، األدوات بتلك المرتبطة المشتقات

من فليس عليه"""ا، يعتمد بص"""ورة العادلة قيمتها قي"""اس إمكانية لع"""دم نظ"""را (،26" الفق""رات في وال""واردة العادلة بالقيمة الخاصة المعلوم""ات عن اإلفص""اح الض""روري

تس""اعد أن ش""أنها من ال""تي المعلوم""ات تق""ديم يجب ذلك عن وب""دال "،92" " و86 بين المحتملة الف""روق بم""دى الخاصة أحك""امهم إص""دار في المالية القوائم مستخدمي

وباإلض""افة العادل""ة، وقيمتها المالية وااللتزام""ات المالية األص""ول لتلك الدفترية القيمة ع""دم وس""بب قيمتها في المؤثرة المالية لألدوات األساسية للخصائص شرح تقديم إلي

بعض األدوات. وفي تلك س""وق عن المعلومات تقديم يجب العادلة، القيم عن اإلفصاح "60" للفق""رة وفقا عنها يفصح وال""تي األدوات وشروط أحكام تكون أن يمكن الحاالت

أن ل""ذلك، معق""ول س""بب ل""ديها كان إذا لإلدارة، كافية. ويمكن معلومات إلعطاء كافية المالية لألص"""""""""""ول الدفترية والقيمة العادلة القيمة بين العالقة فى رأيها عن تفصح

عليها. يعتمد بصورة العادلة قيمتها تحديد يمكنها ال والتي المالية، وااللتزامات النحو علي اختياريSSة، مشSSاركة خاصSSية وااللتزامات األصول بعض تتضمن -أ91

التامين" ( "عقود37) رقم المعيار المصري المحاسبة معيار في الموضح السSSمة لتلك العادلة القيمة قيSSاس علي قSSادرة غSSير المنشSSأة كSSانت .وإذا

للعقد وصف مع الحقيقSSة، تلك عن اإلفصSSاح فعليها عليهSSا، يعتمد بصSSورة العادلة القيمة قيSSاس إمكانية عSSدم لسSSبب شرح وكذلك الدفترية، وقيمته

تقع أن المSSرجح من الSSتي التقSSديرات أمكن، وإذا عليهSSا، يعتمد بصSSورة. حدودها في العادلة القيمة

: عن اإلفصاح المنشأة - على92 العادلة القيم تحديد في المطبقة الجوهرية واالفتراضSSSات الطSSSرق)أ(

لكل منفصSSلة بصSSورة وذلك الماليSSة، وااللتزامSSات المالية لألصSSول الماليSSة. وااللتزامSSات المالية األصSSول مجموعSSات أهم من مجموعة

المالية(. األصول مجموعات تحديد " كيفية55" الفقرة )توضح المالية وااللتزامSSات المالية لألصSSول العادلة القيم تحديد كSSان إذا ما)ب(

مباشرة، بصورة أو ألصSSول معلن سSSعر إلي بالرجوع أو جزئيا، أو كليا تقSSSديرها تم قد كSSSان إذا أو نشSSSطة، سSSSوق في مدرجة التزامSSSات

24 - 25


المصري المحاسبة معيار التقييم. )راجع طرق من طريقة باستخدام"(.79 "أت " إلى71 "أت من ( الفSSقرات26) رقم

بالقيمة قياسSSها تم مالية أدوات تتضSSمن المالية قوائمها كانت إذا ما)ج( يعتمد تقSSييم أسلوب باستخدام جزئيا أو كليا تحديدها تم التي العادلة

وإذا واضSSحة، سSSوقية معدالت أو أسعار إلي تستند ال افتراضات علي معقولة بدرجة محتمل بSSديل إلي االفتراضSSات تلك من أي تغيSSير كان

مختلفة عادلة قيمة إلي سSSSSيؤدى المنشSSSSأة علي فيجب ، جوهريSSSSا االفتراضSSات من مجموعة تأثير عن وكذلك الحقيقة تلك عن اإلفصاح

الغSSرض، العادلة. ولهذا القيمة علي معقولة بصورة المحتملة البديلة وإجمSSالي الخسائر أو األرباح إلي بالقياس الجوهرية علي الحكم يتم

المالية. االلتزامات أو المالية األصول اسSSتخدام عند العادلة القيمة في للتغSSير المقSSدرة القيمة إجمSSالي)د(

الفترة. خالل الخسائر أو األرباح في به االعتراف تم تقييم أسلوب

في المس"تخدمة الطريقة عن اإلفص"اح العادلة القيمة معلوم"ات عن اإلفص"اح يتض""من-93 الطريق""ة. علي تلك في المس""تخدمة الجوهرية واالفتراض""ات العادل""ة، القيمة تحديد المتعلقة باالفتراض""ات الخاصة المعلوم""ات عن اإلفص""اح المنش""أة علي المث""ال، سبيل

أس""عار وك""ذلك االئتماني""ة، للخس""ائر التقديرية والمع""دالت المبك""ر، الس""داد بمع""دالتأهمية. ذات كانت إذا الخصم، وأسعار الفائدة

أخرى إفصاحاتالدفاتر من االستبعاد

الفقرة )راجع مالي أصل بتحويل إما قامت قد المنشأة تكون أن )أ( يمكن94 من نSSوع في بالSSدخول (( أو26) رقم المصSSري المحاسSSبة معيار " من18"

( بصورة26) رقم معيار " من19" الفقرة في المذكور النحو علي االتفاق المنشSSأة اسSSتمرت فSSإذا ، مSSالي ألصل تحويال ليكون االتفاق ذلك تؤهل ال

مSSدي إلي باألصل االعSSتراف في اسSSتمرت أو األصSSل، بكل االعSSتراف في "(،S" "30 ،29" ( الفقرات26) رقم معيار )راجع المستمر المنشأة تدخل

عن: المالية، األصول من مجموعة لكل اإلفصاح، فعليهااألصول. ( طبيعة1)

معرضة المنشSSأة مSازالت الSتي الملكية وعوائد مخاطر ( طبيعة2و)لها.

وذلك بSSSه، المرتبط وااللSSSتزام األصل من لكل الدفترية ( القيم3و)األصل. بكل االعتراف في المنشأة استمرت إذا ما حالة في

تسSSSتمر الSSSتي األصل من والقيمة لألصSSSل، اإلجمالية ( القيمة4و) لاللSSتزام الدفترية القيمة وكSSذلك بها االعSSتراف في المنشSSأة في المنشSSSSأة اسSSSSتمرت إذا حالة في وذلك بهSSSSا، المرتبط

. فيه المستمر تدخلها مدى إلي باألصل االعتراف

25 - 25


الضمانات المالية لألصSSSول الدفترية القيمة عن باإلفصSSSاح المنشSSSأة تقSSSوم)ب(

المالية لألصSSول الدفترية القيمة وعن اللتزامSSات، كضSSمان المرهونة جوهرية وشروط أحكام أية وعن عرضية اللتزامات كضمان المرهونة

)أ(" و60الفقرات" مع يتفق بما كضمان المرهونة باألصول مرتبطة )ز(".63"

حالة في رهنهSSا، إعSSادة أو ببيعها يسمح ضمانة، المنشأة تقبل عندما)ج(: عن اإلفصاح عليها الضمانة، مالك إخفاق عدم

مالية(. غير أو مالية )أصول المقبولة للضمانة العادلة القيمة(1) كSSان إذا وما رهنهSSا، أعادة أو بيعها تم ضمانة ألي العادلة القيمة(2و)

بإعادتها. التزام المنشأة علي بما الضSSمانة تلك باستخدام مرتبطة جوهرية وشروط أحكام أية(3و)

الفقSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSرات مع يتفق )ز(".63" )أ(" و60"

المتعددة المشمولة المشتقات ذات المركبة المالية األدوات و التزاما يعتSSبر مكونا تحتSSوي أداة بإصدار قامت قد المنشأة كانت إذا) د(

األداة لتلك وكSSان "(،28" الفقSSرة )راجع ملكية حقSSوق يعتSSبر آخر بعضSSها علي قيمتها تعتمد المتعSSددة، المشSSمولة المشتقات خصائص

اإلفصاح فعليها والشراء(، للتحويل القابلة الدين أدوات )مثل البعض المكSSون علي الفعلي الفائSSدة سSSعر وعن ،الخصSSائص تلك وجSSود عن

عنها المحاسSSبة يتم مشمولة مشتقات أية ذلك يشمل )وال االلتزاميمنفصلة(. بصورة

)راجع الخسائر أو األرباح خالل من العادلة بالقيمة المالية وااللتزامات األصول"(40 "أت الفقرة كذلك

)Sوم)هSSSأة تقSSSاح المنشSSSات لألصول الدفترية القيم عن باإلفصSSSوااللتزام التي: المالية

للمتاجرة. بها كمحتفظ تصنيفها تم(1) كأصSSول بتحديSSدها بهSSا، األولي االعSSتراف عند المنشSSأة، قSSامت(2و)

أو األربSSSSاح خالل من العادلة بالقيمة مالية التزامSSSSات أو مالية بها كمحتفظ مصSSنفة مالية أدوات ليست التي تلك )أي الخسائر

للمتاجرة(. خالل من العادلة بالقيمة مSSSالي الSSSتزام بتحديد المنشSSSأة قSSSامت إذا) و(

عن: باإلفصاح فستقوم الخسائر، أو األرباح إلي تعSSSود ال والSSSتي العادلSSSة، قيمته في التغSSSير مقSSSدار(1)

مثل( benchmark interest rate المقارن الفائدة سعر في التغيرات(. LIBORالليبور سعر

علي سSSSيكون الSSSتي والقيمة الدفترية قيمته بين الفSSSرق(2) الSSتزام بمSSوجب اسSSتحقاقة عند االلSSتزام لحامل ، دفعها المنشSSأة. تعاقدى

التبويب إعادة

26 - 25


بالتكلفة قياسه تم كأصل مالي أصل تبويب بإعادة المنشأة قامت إذا) ز( المصSSري المعيار )راجع العادلة القيمة وليس المستهلكة، التكلفة أو

التبويب. إعادة سبب عن اإلفصاح فعليها "(،54" ( فقرة26) رقمالملكية وحقوق الدخل قائمة

والمصSSروف للSSدخل الجوهرية البنSSود عن باإلفصSSاح المنشSSأة تقSSوم)ح( الماليSSة، وااللتزامSSات المالية األصSSول عن الناتجة والخسائر واألرباح

حقSSوق من منفصل كبند أو الخسSSائر أو األرباح ضمن إما تكون والتي البنSSود األقل علي اإلفصSSاح يتضمن أن يجب الغرض، . ولهذا الملكيةالتالية:

)محسSSوبين الفوائد مصSSروف وإجمSSالي الفوائد دخل ( إجمSSالي1) لألصSSول بالنسSSبة وذلك الفعليSSة(، الفائSSدة طريقة باسSSتخدام

العادلة بالقيمة تحديدها يتم لم التي المالية وااللتزامات الماليةالخسائر. أو األرباح خالل من

قيمة عن اإلفصاح يجب للبيع، المتاحة المالية لألصول ( بالنسبة2و) الملكية حقSSوق في مباشSSرة بها االعSSتراف تم خسارة أو ربح أي

الملكية حقSSوق من نقلها تم الSSتى القيمة وكSSذلك الفترة، خاللالفترة. عن الخسائر أو األرباح في بها واالعتراف

الSSSSتي المالية األصSSSSول عن المسSSSSتحقة الفوائد دخل ( قيمة3و)) رقم المصSSري المعيSSار مع يتوافق بما وذلك قيمتهSSا، انخفضت

".93 "أت ( الفقرات26

القيمة اضمحالل عن ناتجة خسSSائر أية وقيمة طبيعة عن باإلفصاح المنشأة ستقوم( ) ط

وذلك الخسSSائر، أو األربSSاح في بها االعSSتراف تم القيمة اضSSمحالل من جوهرية مجموعة لكل منفصSSلة وبصSSفة مSSالي، أصل ألي بالنسبة األصول مجموعات تحديد " كيفية55" الفقرة )توضح المالية األصول

المالية(.

االتفاقيات ومخالفة اإلخفاق و والفوائد القSSSSروض بأصل يتعلق فيما إخفSSSSاق ألي بالنسSSSSبةى()

SINKING FUNDترة، خالل االسترداد أحكام أوSSبة الفSSروض بالنسSSللق خالل مخالفSSات أية أو الميزانيSSة، تSSاريخ في بها والمعSSترف المستحقة

المخالفSSات تلك تسSSمح أن يمكن عنSSدما القSSروض، اتفاقيSSات فSSترة يمكن الSSSتي المخالفSSSات عSSSدا )فيما بالسSSSداد يطSSSالب أن للمقSSSرض لهSSا، كنتيجة القSSرض أحكSSام علي التفSSأوض يعاد أن يمكن أو أصالحها،

: عن اإلفصاح المنشأة علي الميزانية( ، تاريخ قبل أو فيالمخالفات. تلك تفاصيل(1)

بSSالقروض يتعلق فيما الميزانية تSSاريخ في بها المعSSترف القيمة(2و)بخصوصها. المخالفات حدثت والتي المستحقة،

يجب ( عاليSSSSه،2) للبند وفقا عنها المفصح للمبSSSSالغ ( بالنسSSSSبة3و) علي التفSSاوض وإعادة اإلخفاق أصالح تم قد كان إذا عما اإلفصاح المالية القSSوائم اعتمSSاد تSSاريخ قبل المسSSتحقة، القروض شروط. للنشر

وفقا الق""روض باتفاقي""ات الخاصة المخالف""ات عن المعلوم""ات عن اإلفص""اح - بغ""رض95 وااللتزام"ات المص"درة، ال"دين أدوات المس"تحقة القروض تتضمن )ى(" ،94" للفقرة

27 - 25


العادي""ة. وإذا االئتمان لشروط تخضع والتي األجل قصيرة التجارة مديونيات غير المالية علي التف""أوض إع""ادة يتم لم أو المخالفة أص""الح يتم ولم الفترة، خالل المخالفة وقعت

تص"نيف علي المخالفة اثر تحديد يتم الميزاني""ة، ت"اريخ قبل المس"تحقة الق"رض شروط(.1) رقم المصري المحاسبة لمعيار وفقا جار غير أو جار كالتزام االلتزام

28 - 25

معيار المحاسبة المصرى رقم (25) · Web viewيحتوى هذا المعيار...

Documents

Transcript of معيار المحاسبة المصرى رقم (25) · Web viewيحتوى هذا المعيار...