כנס סוף שנת המס 2016- לשכת רואי חשבון
-
Upload
artzihiba -
Category
Economy & Finance
-
view
46 -
download
1
Transcript of כנס סוף שנת המס 2016- לשכת רואי חשבון
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
לשכת רואי חשבון בישראל2016כנס סוף שנת מס
1
מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי
www.ahec-tax.co.il
ח ומשפטן "רו, יובל אבוחציראמנהל סניף חיפה, שותף
הווה ועתיד, עבר–אי תחרות לשכיר ... מה נשתנה-רכישה עצמית של מניות?
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
תוכן עניינים
לשכירתחרות-אי-
בעליוןקריגל,אבידן,ברנעד"פס.
החברהי"עמניותשלעצמיתרכישה
ברנובסקי,ניב-בר,גולןנטעד"פס...
2
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
לאחרבויתחרהלאכיהעובדלהתחייבותבתמורה,מעבידומאתלעובדשמוענקתקבולמסלצרכילסווגישכיצד
?העובדבידיפירותיתבהכנסהאוהוניתבהכנסהמדוברהאם.העבודהממקוםפרישתו
מסלצורכיתחרות-איתשלומיבחינתהליך"-קרינגל,אבידן,ברנעבענייןהעליוןש"בביהמשניתןהאחרוןד"פס
בכסותבמדוברשמאאו,אמיתיתתחרות-איבתנייתמדוברהאמנםלבחוןישהראשוןבשלב:שלבי-דוהוא
אםלבחוןיש,הראשוןהשלבאתהנישוםצלחאם;(פרישהמענקאועבודהשכרכגון)אחריםלתשלומים
.”הוניבתקבולמדוברכיולהראותהעבודההכנסתחזקתאתלסתורבידועלההמקרהבנסיבות
מהפעלתהנובעתתשואהביןזהלענייןלהבדילאין,דהיינו.'עבודהשכר'כדין'עבודה-אישכר'דין"כיוהוסיף
."פירותיתעבודהכהכנסתממוסותלהיותשתיהןדין.הפעלתומאיהנובעתתשואהלביןאנושיהון
(ג)89סעיףי”עפגם)הפירותיהסיווגשלידותגבר,אפשריים–והפירותיההוני–הסיווגיםשניאם,ובנוסף
.(לפקודה
הכנסההואמעבידוידיעללעובדהניתןתקבולכילסתירההניתנתחזקהקיימת,בחוקאחרתהוראהבהעדר
לגופושייבחנומיוחדיםבמקרים,זוחזקהלסתורהנטל,מקרהבכל.לפקודה(2)2סעיףשלבגדרוהנכנסתפירותית
.(הנישום)העובדכתפיעלמוטל,ענייןשל
תחרות-הכנסה בגין אי
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
אי תחרות-עדכוני פסיקה
15
כפיהמיסיםרשותעמדתאתהמשקפיםתחרותאילענייןד"פסניתנולאחרונה:בהמשךשיפרטוהחקיקהבתזכירשהובאה
13.11.2016–ברנעהלכתיישום–(מחוזי)פלדמןטוביהד"פס.
10.8.2016–תחרות-איתנייתבגיןתקבולכיחזקה–(עליון)קרינגל/אבידן/ברנעד"פס
במקריםרקלסתירהניתנתאשר,פירותיתהכנסההינושפרשושכיריםעובדיםאצל
.חריגים
2.9.2015-הסכםבעקבותלשעברממעבידועובדשקיבלתקבול-גולדפרבאוריד"פס
.פירותיתכהכנסהיסווג,שפוטרלאחרפשרה
11.1.2015-סודותעלושמירהתחרותאיבגיןתקבול-(מחוזי)וינשטוקיוסףד"פס
הכנסתמהווהשפרשביטוחחברתל"מנכשלשנתייםלמשךהחברהשלמסחריים
.עבודה
1.12.2014-בבנקבכירהלעובדתחתימהמענק-(מחוזי)גרבורגושולמיתשאולד"פס
.עבודהכהכנסתסווגו-שקיבלהמניותמעיןבשלמענקוכןאישיחוזהלבמעבר
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
4.11.2014-גםשהםהמניותלבעליששולםתקבולשלסיווגו-(מחוזי)'ואחגנגינהרוניד"פס
פעילותםמכירתבמסגרתוהכלפירותיתכהכנסהתחרות-איהסכםבמסגרתשכיריםמנהלים
.סופרמרקטיםלהפעלתהעסקית
23.04.2014-הסכםבמסגרתשהתקבלושפרשעובדשלהכנסות-(עליון)עופרישראלד"פס
ולאפירותיתוכהכנסהשכרכהפרשיסווגו,סודיותעלושמירהתחרות-איתנייתבגיןגישור
.הוניתכהכנסה
2.2.2014–הפגיעהעבורן"בזלעובדישולמווההפרטההפיצולמענקי–(עליון)ניסיםחיים
.לפקודה(2)2סעיףמכוחפירותייםתקבוליםבהםלראותישלפיכך,העסקתםבתנאי
אי תחרות-עדכוני פסיקה
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
7.08.2013-פרישהבעתלעובדתחרות-איבגיןשניתןתשלום-(מחוזי)אבידןמאירד"פס
.הוניכתקבוליסווג
21.5.2013–חברהל"מנכבידיתחרותאיבגיןתקבולקבלת–(מחוזי)יוסףברנעד"פס
שלמכירהמהווהעליהוויתור,לפקודה88סעיףלעניין"נכס"הינהלהתחרותהזכות.שפרש
.הוניתהכנסהמצמיחהאשרהנכס
27.2.2013–חברהבידיתקבול-ש"פעמדתי"עפנפסק–(מחוזי)מ"בעוניהוליעוץעגיב
שנתייםלמשך(מכירתהלאחרהבת'חבשל)עיסוקהבתחוםלהתחרותשלאהתחייבותהבעבור
.הוןרווח–
26.1.2011–ן"בזעובדישקיבלווהפרטהפיצוללמענקיבקשר–(מחוזי)ניסיםחייםד"פס
יסווג,העובדשלבזכותפגיעהבגיןפיצויאוזכותשלמכרמהווההתקבולאם.."-חיפה
".הוניכתקבולהתקבול
אי תחרות-עדכוני פסיקה
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:מעביד-עובדמיחסיהחורגרקעעלששולמותשלומיםלבדוקיש
שנקרשמחהד"פס–שתיקהדמי
דוידוביץד"פס–נפשעוגמת
הטובבשםפגיעה.
האדםשלאישיותאיכויותעלתודהוהכרתהערכהאות.
המעבידשלערךיקרדברלמציאתתודהאות.
במיוחדראויהאזרחיתהתנהגותעלהערכהאות.
נזקיפיצוי.
תקבולים אחרים שלא במסגרת יחסי עבודה
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נפרדתלחקיקהויעבורהשנייהבפעםהחוקמהצעתהוצא-(9/2014-מ)2015לשנתההסדריםחוקתזכיר:
:לעובדתחרותואימוניטין
:יבוא(י)קטןסעיףאחרי,3בסעיף
אגביחידלידישהגיעו(הנאהטובת–זהקטןבסעיף)אחרתהנאהטובתאומענק,סכום(יא")
ובכלל,בעקיפיןוביןבמישריןבין,שירותיםמתןהפסקתאגבאו,פרישהלרבות,עבודהיחסיסיום
אוהשירותמזמיןאוהמעסיקשלהפעילותבתחומייעסוקשלאכדיליחידשניתנההנאהטובתזה
בחשבוןיבואו,גמלבקופתהפיצוייםלמרכיבבעבורושהופקדסכוםוכן,אחרתבדרךבויתחרה
"(4()א()א7)9בסעיףכהגדרתו-"הפיצוייםמרכיב",זהלעניין;הכנסתובקביעת
:יבוא(16)פסקהאחרי,32בסעיף
מהותימניותלבעלשניתנו(הנאהטובת–זובפסקה)אחרתהנאהטובתאוסכומים(17")
יעסוקשלאכדילושניתנההנאהטובתזהובכלל,ממנומניהרכישתאגב88בסעיףכהגדרתו
;".אחרתבדרךבהיתחרהאוהחברהשלהפעילותבתחומי
?חקיקה צפויה–אי תחרות
16
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
מניותלבעלתחרותואימוניטין:
88בסעיף-
מניההואהנכסואם"יבואבסופה,(1)בפסקה,"מקורימחיר"בהגדרה(א)
טובת–זובפסקה)אחרתהנאהטובתאוסכוםכל-מהותימניותמבעלשנרכשה
הנאהטובתזהובכלל,המניהמכירתאגבהמהותיהמניותלבעלהנישוםשנתן(הנאה
;"אחרתבדרךבהיתחרהאוהחברהשלהפעילותבתחומייעסוקשלאכדילושנתן
כליראו,מהותימניותבעלבידימניהבמכירת"יבואבסופה,"תמורה"בהגדרה(ב)
המהותיהמניותלבעלשניתנו(הנאהטובת–זובהגדרה)אחרתהנאהטובתאוסכום
בתחומייעסוקשלאכדילושניתנההנאהטובתזהובכלל,המניהמכירתאגב
;"מהתמורהכחלק,אחרתבדרךבהיתחרהאוהחברהשלהפעילות
אי תחרות
17
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
רכישה עצמית
של מניות החברה
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
21/1/2014–דןגוששומהפקיד'נברנובסקידן21268-06-11ה"עמ
:עובדות
שלהעיזבוןחלוקתלאופןביחסתביעותשכללוויהודיתדןהאחיםביןירושהמאבקילאחר
הצדדיםהגיעו"(החברה"להלן)מ"בעברנובסקימשפחתנכסיבחברתמניותהכוללהוריהם
.דיןפסקשלתוקףשקיבלפשרהלהסדר
ממכירתשנבעועודפיםכנגדמזומניםושווהמזומנים₪מליון100-בכמחזיקההחברה
.2000בשנתעודמ"בעיפנאוטומניות
:2004משנתהפשרההסכם
החברהממניות37.5%-לזכאיתויהודיתהחברהממניות62.5%-לזכאידן.
37,500,000₪-לבתמורה(37.5%)יהודיתשלחלקהאתתרכושהחברה.
ברנובסקיד "פס-רכישה עצמית
7
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
בידיההוןכרווחהתמורהאתסיווגה(המוכרתהמניותבעלת)יהודית.
זותמורהראולפיההשומהפקידלביןיהודיתביןהסכםנחתםזהבעניין
היתרהואת,המחולקים37,500,000-בהיחסיחלקהלפיבידיהכדיבידנד
.הוןכרווח
השומהפקידטענת
ידיעלהמניותורכישתהמניותבעלילשניכדיבידנדהרכישהבעסקתלראותיש
.היוצאהמניותמבעלהנותרהמניותבעל
מלאכותיתעסקהמהווההפעולהביצועדרך.
ברנובסקיד "פס-רכישה עצמית
8
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:המערערטענות
מהעסקההתעשרות/רווחכלנוצרלאלמערער.
דיבידנדולאהוןרווחהינהזהמסוגרכישהכיקובע-10/2001ה"מחוזר.
פקידמנועולפיכךד"פסשלתוקףקיבלהעצמיתהרכישהמנגנוןובכללוהפשרההסדר
.אחרתמלטעוןהשומה
:המשפטביתפסיקת
ביןמחלוקותסגירתעלמעידאשר(המשפחתיהסכסוךהליךסיום)הענייןבנסיבות
(בלבדכספיתשהיתה)פעילותהניהוללצורךהחברהממטרותאחתולאהמניותבעלי
ולכןהחברהאינטרסולאגוברהמניותבעלישאינטרסלמסקנההמשפטביתמגיע
!!!הנותרהמניותבעלבידיכדיבידנדזועסקהמסווגת
ברנובסקיד "פס-רכישה עצמית
9
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
שווילפילחברהמניותיואתמוכרמניותבעל–הוניתעסקהלמחירביחסהוןהפסדאורווחלונצמח.המניותשלהשוק
.מניותיושלהמקורי
.היוצאמ"בעבמישוררק–הונימסאירוע
דיבידנדחלוקת–הוניתעסקהעםהמשולבתדיבידנדעסקתמ"בעמכןולאחר,העסקהולפניסמוךהמניותבעלילכלל
.הנותריםמ"בעלשארמניותיואתמוכרהיוצא
.מ"בעלכל'דיב–פירותימסאירוע
.היוצאמ"לבע–הונימסאירוע
גישות-רכישה עצמית
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
?האם ישנו אובדן עלות ברכישה עצמית
50%50%
מניות באוצר
האומנם,עלותאובדן?
לחלוקהראוייםרווחיםאובדן?
10
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
לאחר רכישה רגילה
2,000,000תמורה
1,000,000עלות
1,000,000רווח הון
?האם ישנו אובדן עלות ברכישה עצמית
והעודפים קטנו כתוצאה מאחר
שווי החברה קטן -עצמית מהרכישה
.בהתאם
.אין יום רכישה חדש•
.אובדן אינפלציוני על העלות•
.ל"רלאובדן •
₪ מיליון 2מכירת המניות הנותרות בהנחה שווי חברה לפני עסקה
לאחר רכישה עצמית
1,000,000תמורה
0עלות
1,000,000רווח הון
11
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
.(מחוזי)דןגושש"פ'ננירברתמר–16.11.2014
כינפסק–(מחוזי)ס"כש"פ'נגולןנטער"ד–31.1.2012למעשהמהווהשיוצאמ"בעשלהמכירהלפני'דיבחלוקתממכירתמהתמורהכחלקסווג'והדיב,מלאכותיתעסקה
.העצמיתהרכישהבמסגרתלחברההמניות
פסיקה נוספת
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
18
!תודה על ההקשבהמ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי
03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה
www.ahec-tax.co.il