מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

מיסוי במסגרת דיני משפחה לשכת עורכי הדין

האוניברסיטה העברית בירושלים

שותף -ח רן ארצי "רו מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

13.05.2014

1

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


תוכן עניינים

נוסח הסעיף אחרי - לחוק מיסוי מקרקעין' א4סעיף 1. .55תיקון - 12.4.2005

.לפקודת מס הכנסה - 88סעיף 2.

1סעיף , (הלכת מלכיאלי)נפרד /חישוב מאוחד - מיסוי היחיד3.סעיף , (1א) 131סעיף , לפקודה(( 1()א)) 131סעיף , לפקודה

135.

.לפקודה( ב)28-ו( א)28סעיפים - הפסדים4.

תא משפחתי במישור הבינלאומי5. (. כ.ד א"פס, ד ספיר"פס)

.מתנות לקרובים - פטור ממס שבח6.

2

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l 3

לחוק מיסוי מקרקעין' א4סעיף

,במקרקעין באיגוד בזכות או במקרקעין בזכות זכויות העברת".א4 יראוה לא ,גירושין הליכי אגב שניתן דין פסק פי על הנעשית בין העברה היא אם בין ,זה חוק לענין באיגוד כפעולה או כמכירה

הזכות ובמכירת .לילדיהם מהם העברה היא אם ובין הזוג בני לו שהועברו מי ידי על מקרקעין באיגוד בפעולה או במקרקעין

הזכות של הרכישה שווי יהיו ,כאמור במקרקעין בזכות הזכויות הרכישה ויום הרכישה שווי ,א7 סעיף לענין לרבות ,רכישתה ויום

לפי ,הפקודה הוראות לפי או זה חוק הוראות לפי נקבעים שהיו שהעביר מי ידי על הפעולה נעשתה או הזכות נמכרה אילו ,הענין

."בה הזכויות את .([55) 2005-ה"התשס;8.1.92 מיום תחולה ,(25 'מס) -1992 ב"תשנ:תוקן]

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


6/2006' הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס

כללית הוראה - מקרקעין מיסוי לחוק 55 'מס תיקון :הנדון גירושין אגב העברה - לחוק א4 סעיף תיקון

באיגוד או במקרקעין זכויות העברת כי ,תיקונו טרם ,קבע לחוק א4 סעיף באיגוד פעולה או מכירה מהווה אינה ,לגירושין ד"פס י"עפ הנעשית מקרקעין

.החוק לעניין מבית פיטורין בגט צורך אין לפיו מבהיר תיקון בוצע 55 'מס תיקון במסגרת

אגב שניתן דין בפסק ,די אלא כמכירה תחשב לא שההעברה כדי הרבני הדין .גירושין הליכי

התא לפירוק זוג בני בין הליכים במסגרת הניתנת שיפוטית החלטה ,כך בית של כאמור החלטה לרבות הזוג בני בין הרכוש חלוקת ועניינה המשפחתי

בין ההליכים שאר אם גם ,הסעיף בתנאי תעמוד ,משפחה לענייני המשפט הליכי הסתיימו טרם או הגט ניתן טרם ,לדוגמא) הסתיימו טרם הזוג בני

.('וכיוב ילדים החזקת ,המזונות

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


6/2006' הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס

:המשך

לרבות בציבור ידועים זוג בני של בפירודם גם חל לעיל האמור .מין מאותו

מי בידי רכישה ושווי יום בדבר רצף הוראות נקבעו ,לכך בנוסף שנקבעה להלכה בהתאם) א4 סעיף לפי בהעברה זכותו את שקיבל

.(18.2.03 מיום מקרקעין מיסוי מנהל 'נ מנס יעקב 1143/01 ע"בו

.(06/6 ש"מ) כללית הוראה - מקרקעין מיסוי לחוק 55 'מס תיקון - ליין-און מיסים :מתוך .1164-ג 4/כ מיסים 116-ג 4/כ מיסים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


פרשנות רשות המיסים

פי על" תיעשה הזכויות העברת כי דורש אינו הסעיף ,כי נציין דין-פסק פי על" נעשית שההעברה בכך די אלא "לגירושין דין-פסק

בו הדין בפסק כי דרוש לא ,משמע ."גירושין הליכי אגב שניתן פסק להמציא ניתן אלא המקרקעין של העברה מצוינת הגט ניתן הגירושין מהליך כחלק שניתן המקרקעין בחלוקת העוסק דין

לאחר שנים מתבצעת החלוקה בהם מקרים ייתכנו כך .הכולל דין-פסק מקרקעין מיסוי למנהל ימציאו הזוג בני ואם ,הגט מתן

כי ישתכנעו המס ורשויות ,המקרקעין של החלוקה את המאשר עקב הזוג בני בין הרכוש חלוקת מהליך חלק הינה החלוקה .החלוקה על יוחל האמור 'א4 סעיף ,הפירוד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



מס נציבות של הפרשנות ,בעבר - לציין שחשוב נוספת נקודה בישראל החוק אשר זוג בני על רק חל הסעיף כי ,היתה הכנסה

החל הדתי לחוק בהתאם נישואין ,משמע) "נשואים"כ בהם מכיר .(הרלוונטים הזוג בני על

ידועים זוג בני להפלות ניתן לא כי ,נקבע לבנון עליזה בעניין זכאים בציבור ידועים גם ,כן ועל נשואים זוג בני לעומת בציבור

את יחיל מקרקעין מיסוי מנהל ,האמור לאור .מהסעיף "ליהנות" הינה החלוקה כי ,(הדין בפסק לו ויוכח) ישתכנע כאשר הסעיף

בהתאם כי ,יובהר) המשפחתי התא ופיצול פירוד של מהליך חלק של במקרה גם יחול הסעיף ,לממשלה המשפטי היועץ להנחיית

.(המין מאותו זוג בני

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


סוגיות בנושא העברת -מיסוי מקרקעין זכות במקרקעין אגב גירושין

ליתן שיש ,זה בנושא מהחיים סוגיות מספר נתאר להלן• .הדעת את עליהם

קטין שקיבל דירה במכירת כי ,קובע לחוק (ב)ו49 סעיף• לו שמלאו מיום עבורו להיספר הצינון תקופת תחל ,במתנה

אחד י"ע שנרכשה דירה האם ,השאלה נשאלת .שנים 18 הקטין י"ע שנתקבלה דירה לחילופי ,הקטין עבור ההורים

שהתקבלה כדירה תיחשב ,גירושין אגב דין פסק פי על שתיספר ,מכירתה בעת צינון לתקופת יידרש ומשכך במתנה

?18 לגיל מהגיעו החל

8

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



איננה גירושין אגב שהתקבלה ודירה שמאחר ,היא עמדתנו• ,מכירתה בעת צינון תקופת דורשת איננה ומשכך מכירה

תמורת גובה עד ,החלופית בדירה גם לראות שיש הרי חייבת שאינה הקטין של כרכושו ,כאמור ששוחלפה הדירה

מהתא חלק בהיותו שנרכשה אף ,במכירתה צינון בתקופת החדשה הדירה של הרכישה שווי .הורהו י"ע המשפחתי

במתנה כניתן יחשב ,כאמור המשוחלפת תמורת על העולה .כמקובל הצינון הוראת לגביו ותבחן

3 הינה מהורה למתנה הצינון תקופת ,1.1.2014 - ה לאחר• ואינו במידה 4 או ,בדירה גר המתנה ומקבל במקרה שנים

.בדירה מתגורר

9

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



תלויה א4 סעיף תחולת האם ,בשאלה עוסקת נוספת סוגיה• ?בפועל הזוג בני בגירושי

שהועברה דירה של דינה מה ,נשאל הסוגיה את לחדד מנת על• בני בהם חזרו בפועל כאשר ,גירושין הליכי אגב א4 סעיף לפי

כי ויודגש) ?בנפרד לגור "רק" והחליטו להתגרש מכוונתם הזוג הנוכחית בהעברה לתשלום המס בהיבט הן השלכות זו לשאלה

.(נוסף לפטור המעביר זכות על בהשפעתה והן

ולאור החוק של המקורי נוסחו לאור כי ,בדעה אנו זה במקרה• חזרתם ,לחוק 55 בתיקון המחוקק את שהנחה הרציונאל שלא כך לידי תביא להתגרש מכוונתם הזוג בני של המוצהרת

.לחוק א4 סעיף לפי שהועברה ככזו הדירה את יראו

10

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



הגירושין מהסכם כחלק שבו במקרה עוסקת ,אחרונה סוגיה• יעביר הזוג מבני אחד כי נקבע ,דין פסק של תוקף שקיבל

המימון את נתנו והם מאחר וזאת השני הזוג בן להורי דירה .הדירה

של להגדרה שכזה מקרה להכניס ניתן לא שלכאורה אף על• ,לחוק א4 סעיף של בגדרו נכנס איננו שהרי ,"מס תאונת"

את לתקן מסוימים במקרים וניתן ישראל אלמן לא עדיין .שנוצרה הקשה התוצאה

מעבירה והוא הזוג לבן עוברת שהדירה ,בהסכם שיקבע כך• .רכישה מס 1/3 לתשלום כפוף ,להוריו במתנה

11

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


-לפקודת מס הכנסה 88סעיף הגדרת מכירה

,הענקה ,העברה ,הסבה ,ויתור ,חליפין לרבות - מכירה" אחרים אירוע או פעולה כל וכן ,פדיון ,מתנה

,אדם של מרשותו שהיא כל בדרך נכס יצא שבעקבותם ";הורשה למעט אך ,בעקיפין ובין במישרין בין והכל

-תחילה , 147' תיקון מס 1961 –א "התשכ, (נוסח חדש)פקודת מס הכנסה -ליין -מיסים און: מתוך1.1.2006.

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



על גם ההקלה את מחילה המיסים רשות כי ,נבהיר מטלטלין"ל נחשבים אינם אשר) הון נכסי של חלוקה

למרות ,הזוג בני בבעלות היו אשר "(אישי לשימוש במס חיוב מקימה ולכאורה מכירה בגדר באה שהעברתם

מס לפקודת 'ה בחלק דומה סעיף שאין אף וזאת ,הון רווח .הכנסה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד

:נקודות לדיון

חישוב –בן זוג עובד בעסקו של בן הזוג האחר – תא משפחתי•ד מלכיאלי "לפקודה והפסיקה בפס 66נפרד בעקבות תיקון סעיף

.בעליוןבגין , חיוב מס בעקבות דיון שומות לאחר פירוק התא המשפחתי•

.הכנסות שהיו בתא המשפחתי :דיווחי והצהרות התא המשפחתי•

".בן זוג" –לפקודה 1סעיף - .לפקודה(( 1()א)) 131סעיף - (.1א) 131סעיף - . הצהרת הון 135סעיף -

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


בעניין חדשה הלכה העליון ש"בביהמ נקבעה ,2012 בפברואר 1 ביום• משנת (900/01 א"ע) קלס מהלכת השונה הלכה ,משותף/הנפרד החישוב

התרת על השומה פקידי של ערעורים בשני דן העליון ש"ביהמ .2003 פקיד כנגד הנישומים של הפוך נוסף ובערעור ,(וכהן ,שקורי) נפרד חישוב

.(מלכיאלי) משותף חישוב קביעת על השומה

,בחברה העובדים נשואים נישומים של בזוגות עוסקים הערעורים שלושת• .ממניותיה 100% עד 96% מחזיקים יחדיו שניהם או הזוג מבני שאחד

בין כביכול התלות למרות בנפרד נישומים להיות ביקשו הזוג בני את הן משרתם נחיצות את הן הוכיחו שלדעתם כיוון ,הכנסתם מקורות הנשלטת ,בחברה הזוג בני עבדו המקרים שבשלושת כיוון .שכרם נאותות

קיימת כי ,קלס הלכת אף על ,השומה פקידי סברו ,ידם על מוחלט באופן .מאוחד חישוב להם וקבעו הזוג בני הכנסות בין תלות

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

15

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


קובע 65 סעיף :המס חישוב בעניין בפקודה החקיקה תוואי את מנתח ש"ביהמ מאפשר (א)66 סעיף .הרשום הזוג בן כהכנסת יחושבו הזוג בני שני הכנסות כי

או מעסק אישית מיגיעה הכנסותיו בעניין האחר הזוג לבן נפרד חישוב דרישת יינתן לא כי שקובע (ד)66 סעיף י"ע מסויגת הנפרד החישוב דרישת .עבודה .מסוימים במקרים נפרד חישוב

:כך ,לשניים לדעתו מחולק הסעיף

שהינו ממקור באה האחד הזוג בן הכנסת אם הנפרד החישוב נשלל - ברישא להשפיע הזוג בן של היכולת לבחינת הינה הכוונה .האחר הזוג בן בהכנסת תלוי

.שכרו ועל השני הזוג בן של ההעסקה תנאי על מכריע באופן

כתלויה האחד הכנסת תחשב בהתקיימן אשר חזקות 3 נקבעו - בסיפא

.מאוחד יהא החישוב וממילא האחר בהכנסת

16

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


,(900/01 א"ע) קלס מהלכת פסיקתו את לאבחן מנסה ש"ביהמ .חלוטות אינן לעיל החזקות 3 כי קבע אשר

של סובייקטיבית תכלית ישנה לסיפא ,קלס הלכת פי על הגשמת" של אובייקטיבית ותכלית ,"מס הפחתת מניעת"

פועל .('וכו ליחידים זוגות בין הפליה מניעת) "לשוויון הזכות ,חלוטות אינן החזקות כי התוצאה הינו השנייה מהתכלית יוצא

.הנפרד החישוב התרת ומכאן ,התלות אי להוכיח ניתן מכאן

17


הלכת מלכיאלי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:ונצטט ,קובע העליון ש"ביהמ ,מלכיאלי בהלכת ואולם•

בחזקה שמדובר כך על בבירור מצביעה החוק לשון ,שלפנינו במקרה" קובע לפקודה (ד)66 סעיף .לסתירה הניתנת בחזקה ולא ,חלוטה

האחד הזוג-בן הכנסת אם אלא" נפרד חישוב יתבצע לא כי במפורש ."השני הזוג-בן של ההכנסה במקור תלוי בלתי הכנסה ממקור באה

בנוסח מוצאת אשר סבירה מילולית פרשנות הדעת על להעלות קשה בני הכנסת כאשר גם נפרד חישוב יתבצע פעמים כי לטענה סמך הסעיף

החוק של לשונו ,כידוע...... .....תלויים הכנסה ממקורות מגיעה הזוג גם ,אחר חוק כל כמו ,אמנם .האפשריות פרשנויותיו היקף את תוחמת

המוצעת לפרשנות הכרחי קדם תנאי אך ,תכליתו פי-על יתפרש מס חוק ".....החוק בלשון אחיזה נקודת לה תהיה כי הוא

18



Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


לפרשנות מקום מותירה אינה הסעיף של הברורה לשונו ,בענייננו ...." קיימים אם אף ,לסתירה הניתנת חזקה היא התלות-אי דרישת כי הגורסת החוק תכליות קידום וביניהם ,שכזו מסקנה להעדפת משקל כבדי טעמים

".ההפלייה ומיגור השוויון קידום וביניהן ,קלס בעניין שהוגדרו כפי

מתקיימת בו מקרה כל כי כקובע (ד) 66 סעיף את לפרש יש כן על אשר..." גובה אם אף ,במשותף הכנסתם תחושב הזוג בני הכנסות בין תלות

להפריך לנישומים איפשר לא המחוקק ."מס משיקולי נבע לא ההכנסה ,הכנסותיהם בין תלות יש כאשר בעניינם שנקבעה החלוטה החזקה את

"...יעילות משיקולי וזאת

19



Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


מעורפלת "עובדה" קביעת ש"ביהמ מתאר ד"פס סוף לקראת כי נציין :במקצת

בני כאשר ההכנסות בין תלות קיימת כי חולק שאין ומכיוון ,לפיכך..." זה במצב כי ספק ואין ,משפחתית חברה ממניות 100%-ב מחזיקים הזוג יש ,השני של ומהחלטותיו משכרו מושפע מהם אחד כל של שכרו גובה

."במשותף יחושבו הכנסותיהם כי לקבוע

את לשנות למחוקק לקרוא המשפט בית מוצא ,הקשה הפסיקה אף על :החוק

לפקודה (ד)66 סעיף של נוסחו האם בשנית יבחן המחוקק כי לקוות ניתן" .הסעיף חקיקת לאחר שנים 55-כ ,כיום הרצוי הנוסח עדיין הינו

20



Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:יותר אף בוטה מלצר השופט כבוד של ולשונו

לפנינו .הפקודה לתיקון (ריבלין השופט של) קריאתו עלי מקובלת עוד" הרצוי הדין לבין המצוי הדין בין המרחק על המצביע של מובהק מקרה

התא את המחלישות הסיבות לרשימת מיסוי שיקולי להוסיף צורך אין... ואף ,אנו בימינו המציאות את תואם שאינו דין בדמות זאת .המשפחתי

הטבה הענקת באמצעות הנשוי הזוג כלפי הפלייה מסוימות בנסיבות יוצר ."נשוי שאינו לזוג מיסית

21



Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


(ד) 66סעיף

22

אם רק ,משותף הכנסה מקור להם שיש זוג בני לגבי יחולו (א) קטן סעיף הוראות (1) (ד) .66 :אלה כל התקיימו

ממקור ההכנסה לייצור נדרשת הזוג מבני אחד כל של האישית יגיעתו (א) ;המשותף ההכנסה

ממקור ההכנסה לייצור תרומתו את התואמת הכנסה מקבל הזוג מבני אחד כל (ב) ;כאמור ההכנסה לייצור לתרומתו ישיר ביחס ועומדת המשותף ההכנסה

,משמש המגורים בית - הזוג בני של המגורים בבית מופקת ההכנסה אם (ג) ההכנסה מקור פעילות ומרבית המשותף ההכנסה מקור את ,קבע דרך ;המגורים בבית נעשית האמור

התלוי זוג בן של הכנסה מקור - "משותף הכנסה מקור" ,זה קטן סעיף לעניין (2)

.השני הזוג בן של ההכנסה במקור

.1.1.2014 :תחילה ,199 'מס תיקון

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


, ((1()א))131סעיף , לפקודה 1סעיף (1א)131סעיף

שהוא מי עם משותף בית משק מנהלו החי נשוי אדם - "זוג-בן"• ;לו נשוי

•131.

:ח"דו להגיש חייבים אלה(א)

זוג-בן ;שנים 18 לו מלאו המס שנת שבתחילת ישראל תושב יחיד(1) הזוג-בן הגיש אם ,זוגו-בן הכנסת את לכלול שלא רשאי רשום

שלו ח"לדו הרשום הזוג-בן צירף אם או ,הכנסותיו על נפרד ח"דו ;בנפרד הכנסותיו על ידווח הזוג-שבן זוגו-בן בידי חתומה הצהרה

כל יחתום ,זוג-בני שני של ההכנסות את הכולל ח"דו הוגש(1א).131 .חלקו על המוצהר נכונות לאישור ח"הדו על הזוג-מבני אחד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


הצהרת הון – 135סעיף

1961 - א"התשכ ,(חדש נוסח) הכנסה מס פקודת - אדם של הכנסתו בדבר מלאה לידיעה להגיע כדי .135

ח"דו כל - לו למסור בכתב בהודעה ממנו לדרוש השומה פקיד רשאי (א) (1) זוגו-בן של או ,אדם אותו של ונכסיהם הונם על ח"דו זה ובכלל ,בהודעה שיצויין

נכסים על או ,קצבה לנקודות או זיכוי לנקודות בעדם זכאים שהם ילדיהם ושל לכלול לא אדם אותו רשאי ואולם ;אחר אדם של כנאמנו לגביהם משמש שהוא

כי זוג-בן אותו בידי חתומה הצהרה צירף אם ,זוגו-בן של ונכסיו הונו את ח"בדו במועד ח"הדו יוגש ,כאמור הצהרה הוגשה ;ונכסיו הונו על נפרד ח"דו יגיש יימסר זו פסקה לפי ח"דו כל ;כאמור ח"הדו את להגיש הזוג-בן חייב שבו

מועד ייקבע לא הון על ח"דו שלגבי ובלבד בהודעה שפורש במועד השומה לפקיד מיום או אליו להתייחס צריכה ההון שהצהרת מהמועד יום 120 תום לפני שהוא

בעצמו - לפניו שיתייצב לדרוש השומה פקיד רשאי וכן ;המאוחר לפי ,הדרישה בירור לענין השומה לפקיד הדרושים הפרטים כל את לו וימסור - נציגו ידי על או

השומה שפקיד חות"ודו חשבונות ,תעודות ,פנקסים לבדיקה ויביא הכנסתו רשאי - ראשי וגובה שומה פקיד עוזר למעט - השומה פקיד אך ;צורך בהם יראה

;האדם של כרצונו ,בלעדיו ובין נציגו עם בין ,בעצמו שיתייצב לדרוש

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


לפקודה( א)28סעיף –הפסדים

המס בשנת יד-במשלח או בעסק לאדם שהיה הפסד (א)28 לקיזוז ניתן ,זו פקודה לפי נישום היה ריווח היה ושאילו

ממקורות אדם אותו של החייבת הכנסתו כל סך כנגד .מס שנת באותה אחרים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


לפקודה( ב)28סעיף –הפסדים סכום יועבר ,כאמור מס בשנת ההפסד כל את לקזז ניתן שלא מקום (ב)28

הכנסתו כל סך כנגד ויקוזז זו אחר בזו הבאות לשנים קוזז שלא ההפסד הון רווח לרבות ,יד משלח או מעסק השנים באותן אדם אותו של החייבת

אותו של החייבת הכנסתו כל סך כנגד שיקוזז או ,יד משלח או בעסק המפורטים התנאים כל בהתקיים (2)2 סעיף לפי ,השנים באותן ,אדם יותר לא ,השנים באחת ההפסד את לקזז ניתן שאם ובלבד והכל ,להלן

:שלאחריה בשנה לקזזו

;הקיזוז בשנת יד ממשלח או מעסק הכנסה היתה לא אדם לאותו (1)

בו לו שהיה ההפסד שאת היד במשלח או בעסק לעסוק חדל אדם אותו (2) ;לקזז מבקש הוא

בסעיף כמשמעותה בית מחברת אינו אדם לאותו שהיה ההפסד של מקורו (3) שקופה מחברה או א64 בסעיף כמשמעותה משפחתית מחברה ,64

.(א)1א64 בסעיף כהגדרתה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


דוגמאות -הפסדים

:31.12.2012 תוצאת – משלהם עסקים הזוג בני לשני

₪ 100,000 – הרשום הזוג בן הפסד•

₪ 80,000 – רשום אינוש הזוג בן הפסד•

?כיצד תנהג רשות המסים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


דוגמאות -הפסדים

₪ 180,000 –הפסד בסך , רשום אינולבן הזוג ש•

₪ 80,000 –הכנסה משכר בסך , לבן הזוג הרשום•

₪ 100,000 –יתרת הפסד להעברה בחישוב מאוחד •

:מאוחד כדוח הוגש השנתי הדוח

האם תוחזר יתרת ההפסד לבן הזוג שאינו ?רשום

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


קביעת תושבות לצרכי מס של בני זוג

לצורך תושבות רכישת או ניתוק במועד דנים אנו כאשר ,אחת לא את לתת נדרשים אנו ,חוץ כתושב או ישראל כתושב יחיד של מס

זו שאלה .הזוג בת /בן של התושבות מעמד לעניין גם הדעת של חייו מרכז מקום לפיה ,המיסים רשות עמדת נוכח מתחדדת

הגרעינית משפחתו בני של החיים מרכז מקום לפי יקבע היחיד במעמד פיצול יוכר חריגות בנסיבות רק וכי ,הזוג בן ובעיקר

בכך הכירה כבר בישראל הפסיקה כי נציין .זוג בני של התושבות לכך ובהתאם שונים במקומות חיים מרכזי יהיו זוג ולבני שאפשר

.(צייגר ד"פס ,גונן ד"פס) אחר במקום מס תושב אחד כל ייחשב בתושבות הכרחית זהות אין ,לפיה לגישה עיגון למצוא אף ניתן מספר להלן .בחקיקה מסוימים בסעיפים גם ,הזוג בני של המס

:דוגמאות

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



מבחנים שני של חלופה התווספה ,"חוץ תושב" המושג הרחבת עם ,168 בתיקון• מיום "חוץ תושב"כ יחיד יחשב ,זו לחלופה בהתאם .(ומהותי כמותי) מצטברים

שתי במשך לפחות יום 183 במשך לישראל מחוץ שהה אם ישראל את עזיבתו המס שנות שלאחר המס שנות בשתי לישראל מחוץ נקבע חייו ומרכז ,מס שנות

.האמורות ,מס לצורך חוץ כתושב היחיד יחשב ,שנתי הארבע התנאי התקיימות אם ,דהיינו•

ישראל לתושב זו בתקופה נחשב זוגו בן אם אף ,זאת .הראשונות בשנתיים גם בן של התושבות ניתוק מועד האם - נוספת שאלה עולה ,זה בעניין .מס לצורך

מבחנים לפי או ,לישראל מחוץ זוגו לבן הצטרף שבו המועד לפי יקבע השני הזוג מבחנים מחילה אשר ,בבריטניה כי נזכיר זה בהקשר ?בפקודה המצויים אחרים של תושבותו קביעת לצורך בישראל ה"מ בפקודת הקיימים למבחנים דומים "מלאה משרה"ב עבודה לצורכי המדינה את עוזב יחיד בו במקרה ,היחיד

הוא ,(הבריטי ה"מ בחוזר המנויים) מצטברים בתנאים עומד והוא אחרת במדינה וממשיך בבריטניה נותר שלו הזוג שבן לעובדה קשר ללא ,חוץ כתושב יחשב

זוגו לבן מצטרף הזוג בן כאשר ,מכך יתרה .בבריטניה מס לצורך כתושב להיחשב לבן הצטרף בו מהיום החל חוץ כתושב אותו גם יראו ,כאמור ,לבריטניה מחוץ

בחוזר המנויים מצטברים בתנאים עומד שהוא ובתנאי) לבריטניה מחוץ זוגו .לא או לבריטניה מחוץ לעבוד מתעתד עצמו הוא אם קשר ללא וזאת ,(הבריטי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



כתושבי אותם שיראו יחידים קביעת) הכנסה מס בתקנות• ,(ישראל כתושבי אותם יראו שלא יחידים וקביעת ישראל לפיה משפטית חזקה נקבעה ,"(התקנות" :להלן) 2006-ו"התשס

אחר ישראלי מעביד מטעם או ישראל מדינת מטעם שנשלח יחיד :להלן) ,זרה למדינה (לפקודה (4()א)1 בסעיף כמפורט) ,זאת) הפנימי הדין פי על ישראל כתושב יחשב ,"(השליח"

תושב" השליח היה כאשר החלו מעביד עובד שיחסי בתנאי ."(ישראל

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



ל"לחו חייו מרכז את שהעתיק השליח של הזוג בן על חלה אינה החזקה הדין לעניין ,חוץ כתושב יחשב הזוג שבן יתכן ,כך .כאמור השליחות בעקבות מעמד בין חפיפה אין כי נראה ,זה במצב גם ,כלומר .בישראל הפנימי

,נזכיר השוואה לשם .זוגו בן של התושבות מעמד לבין השליח של התושבות בנציג מדובר כאשר ,תקנות לאותן בהתאם ,חוץ כתושבי יחידים בקביעת כי

,בישראל לשהות שמגיע ,זרה מדינה של קונסולרי פקיד או דיפלומטי עימו המתגוררים וילדיו זוגו בן את וגם אותו גם יראו ,רשמי תפקיד במסגרת ובחר ,הזוג בני לסוגיית ער היה שהמחוקק מכאן .ועניין דבר לכל חוץ כתושבי

.השליח של זוגו בן על האמורה התושבות חזקת להחיל שלא מתרבות בו ,גלובאלי מכפר חלק מהווים אנו בו בעידן לדעתנו כי ונאמר נסכם

ומקיימים בעולם שונים במקומות חיים זוג בני שבהן המשפחות והולכות פרשנות לאמץ יש ,רבים במובנים ועצמאיים בוגרים חיים ,למעשה הלכה

הזוג לבני שיהיה אפשר ,לפיה הכלכלית למציאות עצמה את שתתאים כאשר ,היתר בין ,חשיבות לכך .מס לצורך התושבות מבחינת שונה מעמד .מס לצורך המשפחתי התא ניתוק סוגיית עולה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ניתוק התא המשפחתי בקביעת תושבות בישוב מזכה

שאלת נדונה ,(880/08 מ"ע) הלפמן משה בעניין ד"בפס תושב ,לטענתו ,בהיותו במס להנחה המערער של זכאותו

באחד עבד בנימינה תושב הלפמן מר .מזכה ישוב - בערד הלפמן מר .לערד הועתק אשר "כימיקלים חיפה" ממפעלי

משק קיים בה בערד דירה שכר ,חייו שגרת את לשנות החל בכל 'ה – 'א בימים וזאת ',וכד חברים חוג פיתח ,מלא בית

משפחתו בבית לשהות נהג שבוע בסופי כאשר ,שבוע בסוגיית דן הדין פסק .וילדיו אשתו גרו שם בבנימינה הוא המערער של חייו מרכז באם ,המערער של התושבות

.לזיכוי זכאי יהיה לא ,כך לא שאם המזכה בישוב אכן

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ניתוק התא המשפחתי בקביעת תושבות בישוב מזכה

אחד חיים מרכז יש ולמערער מאחר כי ,פסק ש"בהמ נוסף חיים ומרכז ,ועיסוקו עבודתו מקום ,בערד

שהוא הרי ,ומשפחתו רעייתו מגורי מקום ,בבנימינה להנחה זכאי יהיה לא ,ולפיכך "כפול חיים מרכז" מנהל סעיף לקיום התנאי כי ומציין מחדד אף הדין פסק .במס

.ורציף יחיד חיים כמרכז ,במקום תושבות הוא לפקודה 11 המזכה בישוב הנישום של התושבות רצף ,העניין בנסיבות

ודי בבנימינה וילדיו רעייתו עם שוהה שהוא בעת נקטע .כאמור ,ההטבה את ממנו לשלול כדי בכך

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ניתוק התא המשפחתי בקביעת תושבות במישור הבינלאומי

להתקיים יכול אדם של חייו מרכז" כי בכך מכיר הדין פסק רבה חשיבות יש לכך ."וילדיו רעייתו של חייו ממרכז בנפרד

לא בהם יחיד של תושבותו בחינת נדרשת בהם אחרים במקרים ,הבינלאומי במישור ,כך ."ורציף יחיד חיים מרכז" מבחן נדרש

,"ישראל תושב"כ היחיד של התושבות סטאטוס את לבחון בבואנו אם בין ,הנישום של החיים מרכז קיים היכן להכריע נדרשים אנו

מרכז נמצא היכן דווקא ולאו ,לישראל מחוץ אם ובין בישראל מכלול את נבחן ,כך לצורך .הנישום של והרציף היחיד החיים שהם כפי ,הנישום של והחברתיים הכלכליים ,המשפחתיים קשריו

הזיקות מרבית מתקיימות היכן ונראה לפקודה 1 בסעיף מופיעים לצורך יותר "דומיננטי"ה חייו מרכז על המצביעות הנישום של .מס

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ניתוק התא המשפחתי בקביעת תושבות במישור הבינלאומי

זיקותיו נוכח עצמו הנישום של תושבותו את לבחון יש שלפיו העיקרון בפסיקה אומץ ,הקרובה ממשפחתו ומובדל במנותק ולעיתים האישיות

אין כי דומה בפסיקה נקבע כבר .קודמות החלטות של בשורה הישראלית בן של החיים מרכז ובין האחד הזוג בן של החיים מרכז בין הכרחית זהות ,אין שבלעדיו הבלעדי המרכיב אינו המשפחה מגורי מקום" :השני הזוג

.(צייגר ד"פס ראה) "שבמכלול המרכיבים יתר כל מתאיינים ושבהיעדרו

מרכז לנישום יוצר המשפחתי שהתא בעוד כי העובדה את מחדד הדין פסק לו יהיה כי ויתכן הנישום של הבלעדי החיים מרכז ,בהכרח זה אין ,חיים ,מכאן .האישיים מגוריו/עבודתו מקום -בחשבון לקחת שיש נוסף חיים מרכז

בנפרד ,דומיננטי חיים מרכז לקבוע ניתן ,מסוימים במקרים כי למדים אנו .המשפחתי מהתא

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


קביעת תושבות תוך פיצול ד ספיר"פס - "התא המשפחתי"

,(1072-07 ה"עמ) ספיר בעניין המחוזי ש"בביהמ ד"פס ניתן ,2013 ביוני .2005 עד 2001 המס בשנות יחיד של תושבותו בסוגית העוסק

לצרכי המשפחתי התא את לפצל יש הנדונות בנסיבות כי קבע ד"פסה של מזו ,ישראל כתושב המערער של תושבותו בין להפריד ,כלומר ,מס

במערער התלויות התושבות זיקות רוב כאשר ,ישראל תושבת - אשתו מצויות במערער תלויות שאינן שהזיקות בעוד ,זרה במדינה מצויות

שאליו בישראל בנק וחשבון בישראל מגורים דירת ,כגון) בישראל .(צבאית פנסיה קצבת מועברת

שלא בוודאי ,נגד משקל להוות יכולה אינה נשואים הזוג-בני היות עובדת במדינה המצויות במערער התלויות הזיקות שאר כל כנגד ,מכריע משקל .הזרה

מרכז את לישראל להסיט כדי בהם אין ,בישראל המערער ביקורי גם כך .הזרה במדינה ,כאמור שהוא המערער של חייו

37

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


קביעת תושבות תוך פיצול ד ספיר"פס -" התא המשפחתי"

בסינגפור להתגורר ומשפחתו המערער עברו ,המערער של עבודתו במסגרת המערער חזרו המערער של עבודתו סיום ולאחר ,1998 עד 1994 השנים בין

,המערער של מעדותו שעולה כפי .בישראל להתגורר משפחתו-ובניַמּה המערער של חזרתו לאחר .בה ולחיות לסינגפור לחזור להזדמנות כָּ הועברה ,בסינגפור ששמר החברתיים הקשרים ולאור לישראל המערער

.בסינגפור גורם עבור כיועץ לעבוד הצעה אליו

שאשתו בעוד ,2001 ביוני 1 -ב בסינגפור ולעבוד להתגורר עבר המערער להתגורר המשיכה היא אלא ,שם להתגורר עמו לעבור שלא החליטה הגיעו הזוג-בני ,המשפט בבית המערער של מעדותו שעולה כפי .בישראל

,שאיפותיו את ,עצמו את יממש מהם אחד כל לפיה ,משותפת להחלטה ;אחרת במדינה ,בנפרד שלו והיכולות חייו מרכז

הזרה במדינה הנישום - עצמו משל חיים מרכז יש הזוג-מבני אחד לכל .בישראל הזוג-ובת

38

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



רשויות .הדדי כבוד מתוך הייתה נפרד במקום הזוג מבני אחד כל של העצמית ההגשמה ורק בישראל ונותר היה אלא ,הזרה למדינה עבר לא הנישום של חייו מרכז כי ,טענו המס

המערער של היעדרויותיו כי ,המס רשויות טענו עוד .השתנה הנישום של עבודתו מקום ,עולה המשפט בבית הנישום של מעדותו .וממושכות קבועות ואינן ארעיות היו מישראל

:הזרה במדינה היה חייו מרכז כי ,מצביעות במערער התלויות הזיקות מירב כי

;שכורה בדירה שנים 10 - כ זה הזרה במדינה מתגורר המערער

קבע תושב תעודות ונושא ,הפנימי הדין פי על הזרה המדינה כתושב נחשב המערער ;תחום בכל לעסוק לו המאפשרת ,2002 משנת החל הזרה המדינה של

להתגורר המשיך הוא הזרה במדינה הגורם עבור המערער של עבודתו סיום לאחר ;שם

;הזרה במדינה חברה של בעלים הינו המערער

;ענפים חברתיים קשרים הזרה במדינה יצר ;שם הקהילה בחיי מעורב המערער

ממשלתית בחברה רפואי בביטוח מבוטח ,שם ממשלתית מקרן חודשית רנטה מקבל .הזרה במדינה מס דוחות ומגיש ,שם

39

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



מירב כי וקבע ,המערער טענת את המשפט בית קיבל ,לעיל שהובאו הנסיבות לאור המס שנת) 2005 עד 2002 המס בשנות המערער של חייו מרכז כי ,מצביעות הזיקות

תושבת הינה שאשתו העובדה חרף ,זאת .בסינגפור הינו (הדין בפסק שנדונה האחרונה .בישראל ומתגוררת ישראל

יחיד של תושבותו לעניין "השוויון שוברי"ל המשפט בית נדרש לא ,דינו שבפסק נדגיש חוץ תושב הוא שהמערער פסק ש"ביהמ ,משמע .לסינגפור ישראל בין באמנה המנויים

של להיותו משקל ניתן כי אם ,האמנה הוראות בשל רק ולא הפקודה הוראות י"עפ .בסינגפור מס לצורכי תושב המערער

המחוזיים המשפט בתי לפסיקת המשך מהווה ,לעיל המחוזי המשפט בית של פסיקתו זיקת"ש סברו המשפט בתי שבהן ,תושבות לעניין ,צייגר ובפרשת סולר בפרשת מזיקות להבדיל) עצמו לנישום הנוגעות הזיקות לפי ובראשונה בראש נבחנת "הנישום כל את מאיין אינו הנישום של משפחתו בני מגורי מקום וכי ,(משפחתו לבני הנוגעות לנישום יוצרים אינם בישראל משפחה בני מגורי וכי ,עצמו בנישום התלויות הזיקות

.בלבד בישראל מגורים מקום

40

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



בכרסום נוסף נדבך גם מהווה המחוזי המשפט בית של האחרונה פסיקתו את לפצל זוג-לבני מתירות אינן המס רשויות לפיה ,המס רשויות עמדת בהחלטת לדוגמא ביטוי לידי שבאה כפי ,תושבות לצרכי המשפחתי התא

קביעת" בנושא 1/2012 ה"מ בחוזר שפורסמה המסים רשות של מיסוי לתושב חוץ תושב הפך בו ומועד ישראל תושב של תושבות ניתוק מועד

התא את לפצל נישום בקשת דחתה המסים רשות שבה - "ישראל עברו ל"בחו עמו שהתגוררו הנישום של משפחתו שבני בעת ,המשפחתי

נוהג היה והוא בישראל קבע בית ולנישום ,קבוע באופן בישראל להתגורר כי ,מלמד החיים ניסיון .בשנה בממוצע יום 125 - כ משפחתו את לבקר

במדינה אחד כל ,מגוריהם מקום הפרדת תוך להתנהל מחליטים זוג-בני .נפרדים בית משקי שני למעשה ומקיימים ,אחרת

41

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



המקום את רק "מגורים בית"כ לראות אין כי ,סבורים אנו זאת לאור חייו מרכז את יהווה והלה ,יחדיו משפחתו-ובני הנישום מתגוררים שבו

ל"בחו בית משק לנהל יחליט נישום שבהם ,מצבים ייתכנו אלא ,בלבד שאר מצטרפים ל"בחו הקבע שלבית ככל ,משפחתו מבני בנפרד

בנישום התלויים והתעסוקתיים החברתיים ,הכלכליים האינטרסים .הנישום של חייו מרכז סוגיית לעניין שיכריעו ,עצמו

42

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של כ.ד א"פס -יחיד כתושב ישראל

נדונה בו (36696-10-10-מ"ע) כ.א מר בעניין ד"פס נתפרסם ,2013 במרץ את קבע השומה שפקיד לאחר זאת ,המערער של מס לצורך תושבותו קביעת .(נומינלי) ₪ מיליון 3.5 של בסך במס אותו וחייב ישראל כתושב שומתו מס בתשלום חייב אינו הוא לפיה ,בהשגתו המערער של העיקרית טענתו

תושב אלא ישראל תושב אינו שהוא משום ,2006 -ו 2005 בשנים בישראל לפיה מהקביעה יוצא כפועל) .ש"ביהמ י"ע נדחתה ,שנים באותן רומניה

לתושב להיחשב יוכל לא גם הוא ,הנדונות בשנים ישראל תושב היה המערער .(2009 משנת החל ותיק חוזר

בקביעת הדנים מיסוי והחלטות חוזרים מספר פרסמה המסים רשות בסוגית מפורט כה באופן העוסק ראשון דין פסק זהו אך ,יחיד של תושבותו

.2006 -ו 2005 הן ד"בפס הנדונות השנים .לפקודה 132 תיקון לאחר התושבות

43

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



שם והחל רומנית חברה הקים 1998 -ב עוד :ברומניה הוא חייו מרכז כי טען המערער ברומניה בראשוב לעיר מגוריו מקום את העתיק 2001 -ב ,ן"הנדל בתחום עסקית בפעילות

בישראל שהה הוא הנדונות מהשנים אחת בכל ;המקום ותושבת אזרחית זוג בת עם חי שם תושב" הגדרת על עונה שהוא 2009 בשנת לו הודיע הקליטה ומשרד ;יום 183 -מ פחות ."חוזר

:בישראל חייו מרכז וכי ישראל תושב הוא שהמערער מנגד טען השומה פקיד

;בישראל המתגוררים בגירים ילדים לשני ואב ישראל לתושבת נשוי הוא

ממניות בשליש מחזיק הוא ;ביבנה אשתו שם ועל שמו על הרשום בבית מתגורר הוא ;שכר קיבל גם ממנה ישראלית חברה

פעיל מתנדב הוא ;ישראל כתושב זיכוי נקודות דרש הוא הכנסה למס בדיווחיו ;האזרחי במשמר

;בישראל המנוהל בנק חשבון לו יש

44

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של יחיד כ.ד א"פס -כתושב ישראל

חזקת הקובעת לפקודה (ב()2()א)1 בסעיף הקבועה הימים חזקת בו מתקיימת בשנת במצטבר יום 425 וכן המס בשנת יום 30 בישראל שהה הנישום אם תושבות

;לה שקדמו ובשנתיים המס

וכן הישראלית החברה עסקי מתנהלים בה החנות מחצית של כבעלים רשום הוא .בנם למגורי המשמשת נוספת מגורים דירת של אשת עם יחד כבעלים

נטל בשאלת להכריע צורך אין שממילא וקבע ההוכחה נטל לשאלת תחילה נדרש ש"ביהמ החזקות אחת של התקיימותה לאור ,המערער כתפי על מוטל ושזה התושבות הוכחת

בעניין ההוכחה נטל שאלת .לפקודה 1 בסעיף "ישראל תושב" בהגדרת הקבועות המספריות בפסק נאמר כי אם ,עיון בצריך נותרה המספריות החזקות של התקיימותן בהעדר התושבות

."חוץ לתושב מעמדו שינוי את להוכיח עליו הראיה נטל ,ישראל תושב שהיה מי"ש הדין

45

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



,הקבע בית :בפקודה תושב בהגדרת הקבועים הפרמטרים לבחינת ש"ביהמ פנה ,בהמשך הפעילים הכלכליים האינטרסים מקום ,הקבוע או הרגיל העיסוק מקום ,המגורים מקום

:שונים במוסדות או באיגודים ,בארגונים ופעילות

,ביבנה המשפחה בבית ונפרדת גדולה דיור יחידת עמדה המערער שלרשות העובדה לאור .בישראל קבע בית שלמערער קבע

שבית להוכיח כדי דיים מספקים היו לא המערער שהציג המסמכים כי קבע ש"ביהמ ,(מדינות בשתי קבע בית יהיה פלוני ולנישום שייתכן נוסיף) ברומניה הוא שלו הקבע

.רומנייה זוג בת עם שם שחי לא ואף

אחת בכל שהה בהם הימים מספר את גם בדק ש"ביהמ ,המגורים מקום בבחינת לרבות) המספריות החזקות לעניין בפקודה הקבוע הימים ספירת אופן לפי ,מהמדינות

רבה חשיבות לכך ;"רגילה" ספירה זה לעניין לבצע יש שלדעתנו בעוד ,(מיום חלק .המדינות בין לטוס מרבה הנישום כאשר במיוחד

46

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של יחיד כ.ד א"פס -כתושב ישראל

רבים היו ברומניה המערער של עיסוקיו הנדון שבמקרה נקבע ,העיסוק מקום לעניין 1/3 שירש הישראלית מהחברה משכורת לקבל שהמשיך העובדה כי אם ,בארץ מעיסוקיו .לרועץ לו היתה ,ממניותיה

מתקיימת שבו המקום לפי ובראשונה בראש זה מבחן לגבי להכריע יש ,שלדעתנו נציין ."המעביד" של מושבו מקום לפי ולא ההכנסה מניבת העסקית הפעילות

חסכון חשבונות לרבות ,בישראל פעילים כלכליים אינטרסים שלמערער נוכח ש"ביהמ פעולות רק בו שבוצעו לשכנע הצליח לא המערער כאשר ,פעיל בנק חשבון וכן ,ג"וקופ

.(בנפרד לאשתו "מזונות" תשלום כגון) "אוטומטיות" עתיות

,פעילה חברה ,ן"נדל נכסי לרבות ,ברומניה רבים נכסים למערער שלכאורה למרות .ש"ביהמ את לשכנע כדי הוכחות די סיפק לא המערער אלו לגבי גם ,ורכבים השקעות

47

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



אריה ד"בפס גם שנקבע כפי ,הסובייקטיבי ההיבט את בחשבון ש"ביהמ הביא ,לבסוף :גונן

הסובייקטיבית בראייתו לתמוך כדי ראיות להמציא טרח לא שהמערער נוכח ש"ביהמ זיכוי נקודות דרש שהמערער העובדה עמדה ,מנגד ואילו ,ישראל תושב אינו הוא לפיה

ברירת"כ נעשו שהדיווחים טען המערער .בישראל שהגיש המס בדוחות ישראל כתושב .בידיעתו שלא הוגשו שהדוחות ואף ,ח"ורוה אחיו י"ע ,משים מבלי "מחדל

חות"בדו ציין שהמערער העובדה שאמנם ש"ביהמ קבע (2006 ,מחוזי) סולר ד"בפס מקימה ישראל תושב הוא כי (המערער ח"רוה גם שהיה אחיו באמצעות) ידו על שהוגשו

לפיו ,העניין בנסיבות המערער של הסברו את קיבל אולם ,מסוים מכשול המערער בפני לעובדות נודעת העיקרית החשיבות שכן" ,הדעת בהיסח מקורה אשר בטעות מדובר ראיות של ולקיומן ,(ננקטו לא או) שננקטו למעשים ,בפועל התקיים אשר ולמצב

."אובייקטיביות

48

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



העובדה כי מודגש כששוב ,המערער טענת את דחה ש"ביהמ ,שלפנינו בנסיבות .לרועץ לו עומדת ,ח"רוה ואת אחיו את להעיד טרח לא שהמערער

עולה המערער שהציג מהאישורים כי נקבע ,ברומניה מס לצורך הנישום תושבות לעניין נחשב אינו הוא ,(שם הכנסתו את הפיק הוא שהרי) ברומניה מסים ששילם אף על כי

.שם פיסקאלי לתושב

תושב היה לפיה המספרית החזקה את להפריך הצליח לא שהמערער הכריע ש"ביהמ צדקת על להעיד העשויים מסמכים לספק הצליח לא שהמערער לעובדה בנוסף .ישראל

,עדים של ארוכה שורה מהעדת המערער של בהימנעותו בהרחבה דן ש"ביהמ ,טענותיו .הדעת את מניחים נימוקים ללא

מבלי הפקודה הוראות י"עפ המערער של תושבותו את בחן ש"שביהמ לבסוף נעיר בשל ,לנהוג יש כך אכן .לרומניה ישראל בין האמנה י"עפ תושבותו לבחינת להידרש ולפיכך ,הנדונות בשנים מס לצורך רומניה לתושב שנחשב הוכיח לא שהמערער העובדה הכרעת לעניין בה הקבועים השוויון שוברי לרבות ,האמנה הוראות עליו חלות לא ממילא

.המדינות בשתי לתושב הנחשב יחיד של תושבותו

49

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


פטור ממס שבח

לקרובים מתנות - 62 סעיף• והקניית במקרקעין זכות מכירת - (א)62 סעיף תוקן 01/08/2013 מיום החל•

זה לעניין .ממס פטורים יהיו - לקרובו מיחיד תמורה ללא באיגוד זכות וכן 1 שבסעיף "קרוב" להגדרה (2)-ו (1) בפסקאות כאמור קרוב – "קרוב"

או ,תמורה בלא הורה מהורי או מהורה שקיבלו זכות לגבי ,אחות או אח ".בירושה

מההורים שקיבלו זכות לעניין רק אלא יותר קרובים אינם ואחות אח• .במתנה או בירושה

...ההורים דרך מתנות :חלקי פתרון• אדיר בעניין ש"היועמ והנחיית לבנון עליזה ד"פס מאז – (ב)62 סעיף•

.סופית בוטל כיום...מתה אות הייתה שטיינר ...תוקנה טרם (רכישה מס 1/3) רכישה מס לתקנות 20 תקנה• במתנה שהתקבלה לדירה צינון תקופת – ו49 סעיף• בלבד שנים 4 או 3-ל ונקבעה 01/01/2014 מיום החל תוקנה הצינון תקופת•

או המתנה נותן בזהות ולא בלבד קבע כדרך בדירה בשימוש כתלות .המקבל של המשפחתי הסטאטוס

50

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


!תודה על ההקשבה

מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

13.05.2014

ח רן ארצי"רו

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

51

מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14

Documents

Transcript of מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14