דיני משפחה 15.12.13 רן

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l משפחהדיני

בתחום דיני המשפחה מיסויותהשלכות המכון להשתלמות עורכי דין

שותף מנהל -ח רן ארצי "רו מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

www.ahe-tax.co.il 15.12.2013

1

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

תוכן עניינים

אחרי הסעיף נוסח - מקרקעין מיסוי לחוק 'א4 סעיף1. .55 תיקון - 12.4.2005

.הכנסה מס לפקודת - 88 סעיף2.

1 סעיף ,(מלכיאלי הלכת) נפרד/מאוחד חישוב - היחיד מיסוי3. סעיף ,(1א) 131 סעיף ,לפקודה ((1()א)) 131 סעיף ,לפקודה

135.

.לפקודה (ב)28-ו (א)28 סעיפים - הפסדים4.

תא משפחתי במישור הבינלאומי5. (. כ.ד א"פס, ד ספיר"פס )

.לקרובים מתנות - שבח ממס פטור6.

2

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l 3

באיגוד בזכות או במקרקעין בזכות זכויות העברת".א4 לא ,גירושין הליכי אגב שניתן דין פסק פי על הנעשית ,במקרקעין

היא אם בין ,זה חוק לענין באיגוד כפעולה או כמכירה יראוה .לילדיהם מהם העברה היא אם ובין הזוג בני בין העברה

ידי על מקרקעין באיגוד בפעולה או במקרקעין הזכות ובמכירת שווי יהיו ,כאמור במקרקעין בזכות הזכויות לו שהועברו מי

שווי ,א7 סעיף לענין לרבות ,רכישתה ויום הזכות של הרכישה לפי או זה חוק הוראות לפי נקבעים שהיו הרכישה ויום הרכישה נעשתה או הזכות נמכרה אילו ,הענין לפי ,הפקודה הוראות ."בה הזכויות את שהעביר מי ידי על הפעולה

.([55) 2005-ה"התשס;8.1.92 מיום תחולה ,(25 'מס) -1992 ב"תשנ:תוקן]

לחוק מיסוי מקרקעין' א4סעיף

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


כללית הוראה - מקרקעין מיסוי לחוק 55 'מס תיקון :הנדון גירושין אגב העברה - לחוק א4 סעיף תיקון

באיגוד או במקרקעין זכויות העברת כי ,תיקונו טרם ,קבע לחוק א4 סעיף פעולה או מכירה מהווה אינה ,לגירושין ד"פס י"עפ הנעשית מקרקעין

.החוק לעניין באיגוד מבית פיטורין בגט צורך אין לפיו מבהיר תיקון בוצע 55 'מס תיקון במסגרת

שניתן דין בפסק ,די אלא כמכירה תחשב לא שההעברה כדי הרבני הדין .גירושין הליכי אגב

התא לפירוק זוג בני בין הליכים במסגרת הניתנת שיפוטית החלטה ,כך של כאמור החלטה לרבות הזוג בני בין הרכוש חלוקת ועניינה המשפחתי

שאר אם גם ,הסעיף בתנאי תעמוד ,משפחה לענייני המשפט בית טרם או הגט ניתן טרם ,לדוגמא) הסתיימו טרם הזוג בני בין ההליכים .('וכיוב ילדים החזקת ,המזונות הליכי הסתיימו

' הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס6/2006

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:המשך

לרבות בציבור ידועים זוג בני של בפירודם גם חל לעיל האמור .מין מאותו

מי בידי רכישה ושווי יום בדבר רצף הוראות נקבעו ,לכך בנוסף שנקבעה להלכה בהתאם) א4 סעיף לפי בהעברה זכותו את שקיבל

.(18.2.03 מיום מקרקעין מיסוי מנהל 'נ מנס יעקב 1143/01 ע"בו

.(06/6 ש"מ) כללית הוראה - מקרקעין מיסוי לחוק 55 'מס תיקון - ליין-און מיסים :מתוך .1164-ג 4/כ מיסים 116-ג 4/כ מיסים

' הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס6/2006

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


פי על" תיעשה הזכויות העברת כי דורש אינו הסעיף ,כי נציין-פסק פי על" נעשית שההעברה בכך די אלא "לגירושין דין-פסק

הדין בפסק כי דרוש לא ,משמע ."גירושין הליכי אגב שניתן דין להמציא ניתן אלא המקרקעין של העברה מצוינת הגט ניתן בו

מהליך כחלק שניתן המקרקעין בחלוקת העוסק דין פסק מתבצעת החלוקה בהם מקרים ייתכנו כך .הכולל הגירושין

מיסוי למנהל ימציאו הזוג בני ואם ,הגט מתן לאחר שנים ורשויות ,המקרקעין של החלוקה את המאשר דין-פסק מקרקעין

בין הרכוש חלוקת מהליך חלק הינה החלוקה כי ישתכנעו המס .החלוקה על יוחל האמור 'א4 סעיף ,הפירוד עקב הזוג בני

פרשנות רשות המיסים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


מס נציבות של הפרשנות ,בעבר - לציין שחשוב נוספת נקודה בישראל החוק אשר זוג בני על רק חל הסעיף כי ,היתה הכנסה

החל הדתי לחוק בהתאם נישואין ,משמע) "נשואים"כ בהם מכיר .(הרלוונטים הזוג בני על

ידועים זוג בני להפלות ניתן לא כי ,נקבע לבנון עליזה בעניין זכאים בציבור ידועים גם ,כן ועל נשואים זוג בני לעומת בציבור

יחיל מקרקעין מיסוי מנהל ,האמור לאור .מהסעיף "ליהנות" החלוקה כי ,(הדין בפסק לו ויוכח) ישתכנע כאשר הסעיף את

כי ,יובהר) המשפחתי התא ופיצול פירוד של מהליך חלק הינה גם יחול הסעיף ,לממשלה המשפטי היועץ להנחיית בהתאם .(המין מאותו זוג בני של במקרה


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


סוגיות בנושא -מיסוי מקרקעין העברת זכות במקרקעין אגב גירושין

ליתן שיש ,זה בנושא מהחיים סוגיות מספר נתאר להלן .הדעת את עליהם

קטין שקיבל דירה במכירת כי ,קובע לחוק (ב)ו49 סעיף לו שמלאו מיום עבורו להיספר הצינון תקופת תחל ,במתנה

אחד י"ע שנרכשה דירה האם ,השאלה נשאלת .שנים 18 הקטין י"ע שנתקבלה דירה לחילופי ,הקטין עבור ההורים

שהתקבלה כדירה תיחשב ,גירושין אגב דין פסק פי על שתיספר ,מכירתה בעת צינון לתקופת יידרש ומשכך במתנה

?18 לגיל מהגיעו החל

8

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



איננה גירושין אגב שהתקבלה ודירה שמאחר ,היא עמדתנו ,מכירתה בעת צינון תקופת דורשת איננה ומשכך מכירה

תמורת גובה עד ,החלופית בדירה גם לראות שיש הרי חייבת שאינה הקטין של כרכושו ,כאמור ששוחלפה הדירה

מהתא חלק בהיותו שנרכשה אף ,במכירתה צינון בתקופת החדשה הדירה של הרכישה שווי .הורהו י"ע המשפחתי

במתנה כניתן יחשב ,כאמור המשוחלפת תמורת על העולה .כמקובל הצינון הוראת לגביו ותבחן

3 הינה מהורה למתנה הצינון תקופת ,1.1.2014 - ה לאחר ואינו במידה 4 או ,בדירה גר המתנה ומקבל במקרה שנים

.בדירה מתגורר

9

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


סוגיות בנושא העברת -מיסוי מקרקעין זכות במקרקעין אגב גירושין

תלויה א4 סעיף תחולת האם ,בשאלה עוסקת נוספת סוגיה ?בפועל הזוג בני בגירושי

שהועברה דירה של דינה מה ,נשאל הסוגיה את לחדד מנת על בני בהם חזרו בפועל כאשר ,גירושין הליכי אגב א4 סעיף לפי

כי ויודגש) ?בנפרד לגור "רק" והחליטו להתגרש מכוונתם הזוג הנוכחית בהעברה לתשלום המס בהיבט הן השלכות זו לשאלה

.(נוסף לפטור המעביר זכות על בהשפעתה והן

ולאור החוק של המקורי נוסחו לאור כי ,בדעה אנו זה במקרה חזרתם ,לחוק 55 בתיקון המחוקק את שהנחה הרציונאל שלא כך לידי תביא להתגרש מכוונתם הזוג בני של המוצהרת

.לחוק א4 סעיף לפי שהועברה ככזו הדירה את יראו

10

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



הגירושין מהסכם כחלק שבו במקרה עוסקת ,אחרונה סוגיה יעביר הזוג מבני אחד כי נקבע ,דין פסק של תוקף שקיבל

המימון את נתנו והם מאחר וזאת השני הזוג בן להורי דירה .הדירה

של להגדרה שכזה מקרה להכניס ניתן לא שלכאורה אף על ,לחוק א4 סעיף של בגדרו נכנס איננו שהרי ,"מס תאונת"

את לתקן מסוימים במקרים וניתן ישראל אלמן לא עדיין .שנוצרה הקשה התוצאה

מעבירה והוא הזוג לבן עוברת שהדירה ,בהסכם שיקבע כך .רכישה מס 1/3 לתשלום כפוף ,להוריו במתנה

11

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


,מתנה ,הענקה ,העברה ,הסבה ,ויתור ,חליפין לרבות - מכירה" בדרך נכס יצא שבעקבותם אחרים אירוע או פעולה כל וכן ,פדיון

אך ,בעקיפין ובין במישרין בין והכל ,אדם של מרשותו שהיא כל ";הורשה למעט

- תחילה ,147 'מס תיקון 1961 – א"התשכ ,(חדש נוסח) הכנסה מס פקודת - ליין-און מיסים :מתוך1.1.2006.

–לפקודת מס הכנסה 88סעיף הגדרת מכירה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


של חלוקה על גם ההקלה את מחילה המיסים רשות כי ,נבהיר אשר "(אישי לשימוש מטלטלין"ל נחשבים אינם אשר) הון נכסי

מכירה בגדר באה שהעברתם למרות ,הזוג בני בבעלות היו דומה סעיף שאין אף וזאת ,הון רווח במס חיוב מקימה ולכאורה

.הכנסה מס לפקודת 'ה בחלק


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:לדיון נקודות

חישוב – האחר הזוג בן של בעסקו עובד זוג בן – משפחתי תא .החוק והצעת מלכיאלי ד"בפס הפסיקה בעקבות נפרד

,המשפחתי התא פירוק לאחר שומות דיון בעקבות מס חיוב .המשפחתי בתא שהיו הכנסות בגין

:המשפחתי התא והצהרות דיווחי

."זוג בן" – לפקודה 1 סעיף -

.לפקודה ((1()א)) 131 סעיף -

.(1א) 131 סעיף -

.הון הצהרת 135 סעיף -

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


בעניין חדשה הלכה העליון ש"בביהמ נקבעה ,2012 בפברואר 1 ביום משנת (900/01 א"ע) קלס מהלכת השונה הלכה ,משותף/הנפרד החישוב

התרת על השומה פקידי של ערעורים בשני דן העליון ש"ביהמ .2003 פקיד כנגד הנישומים של הפוך נוסף ובערעור ,(וכהן ,שקורי) נפרד חישוב

.(מלכיאלי) משותף חישוב קביעת על השומה

,בחברה העובדים נשואים נישומים של בזוגות עוסקים הערעורים שלושת .ממניותיה 100% עד 96% מחזיקים יחדיו שניהם או הזוג מבני שאחד

בין כביכול התלות למרות בנפרד נישומים להיות ביקשו הזוג בני את הן משרתם נחיצות את הן הוכיחו שלדעתם כיוון ,הכנסתם מקורות הנשלטת ,בחברה הזוג בני עבדו המקרים שבשלושת כיוון .שכרם נאותות

קיימת כי ,קלס הלכת אף על ,השומה פקידי סברו ,ידם על מוחלט באופן .מאוחד חישוב להם וקבעו הזוג בני הכנסות בין תלות

15

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד מלכיאליהלכת

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


65 סעיף :המס חישוב בעניין בפקודה החקיקה תוואי את מנתח ש"ביהמ (א)66 סעיף .הרשום הזוג בן כהכנסת יחושבו הזוג בני שני הכנסות כי קובע

אישית מיגיעה הכנסותיו בעניין האחר הזוג לבן נפרד חישוב דרישת מאפשר כי שקובע (ד)66 סעיף י"ע מסויגת הנפרד החישוב דרישת .עבודה או מעסק

.מסוימים במקרים נפרד חישוב יינתן לא

:כך ,לשניים לדעתו מחולק הסעיף

שהינו ממקור באה האחד הזוג בן הכנסת אם הנפרד החישוב נשלל - ברישא הזוג בן של היכולת לבחינת הינה הכוונה .האחר הזוג בן בהכנסת תלוי

.שכרו ועל השני הזוג בן של ההעסקה תנאי על מכריע באופן להשפיע

כתלויה האחד הכנסת תחשב בהתקיימן אשר חזקות 3 נקבעו - בסיפא

.מאוחד יהא החישוב וממילא האחר בהכנסת

16


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


,(900/01 א"ע) קלס מהלכת פסיקתו את לאבחן מנסה ש"ביהמ .חלוטות אינן לעיל החזקות 3 כי קבע אשר

של סובייקטיבית תכלית ישנה לסיפא ,קלס הלכת פי על הגשמת" של אובייקטיבית ותכלית ,"מס הפחתת מניעת"

פועל .('וכו ליחידים זוגות בין הפליה מניעת) "לשוויון הזכות ,חלוטות אינן החזקות כי התוצאה הינו השנייה מהתכלית יוצא

.הנפרד החישוב התרת ומכאן ,התלות אי להוכיח ניתן מכאן

17


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:ונצטט ,קובע העליון ש"ביהמ ,מלכיאלי בהלכת ואולם

בחזקה שמדובר כך על בבירור מצביעה החוק לשון ,שלפנינו במקרה" קובע לפקודה (ד)66 סעיף .לסתירה הניתנת בחזקה ולא ,חלוטה

האחד הזוג-בן הכנסת אם אלא" נפרד חישוב יתבצע לא כי במפורש ."השני הזוג-בן של ההכנסה במקור תלוי בלתי הכנסה ממקור באה

בנוסח מוצאת אשר סבירה מילולית פרשנות הדעת על להעלות קשה בני הכנסת כאשר גם נפרד חישוב יתבצע פעמים כי לטענה סמך הסעיף

החוק של לשונו ,כידוע...... .....תלויים הכנסה ממקורות מגיעה הזוג גם ,אחר חוק כל כמו ,אמנם .האפשריות פרשנויותיו היקף את תוחמת

המוצעת לפרשנות הכרחי קדם תנאי אך ,תכליתו פי-על יתפרש מס חוק ".....החוק בלשון אחיזה נקודת לה תהיה כי הוא

18


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


לפרשנות מקום מותירה אינה הסעיף של הברורה לשונו ,בענייננו ...." קיימים אם אף ,לסתירה הניתנת חזקה היא התלות-אי דרישת כי הגורסת החוק תכליות קידום וביניהם ,שכזו מסקנה להעדפת משקל כבדי טעמים

".ההפלייה ומיגור השוויון קידום וביניהן ,קלס בעניין שהוגדרו כפי

מתקיימת בו מקרה כל כי כקובע (ד) 66 סעיף את לפרש יש כן על אשר..." גובה אם אף ,במשותף הכנסתם תחושב הזוג בני הכנסות בין תלות

להפריך לנישומים איפשר לא המחוקק ."מס משיקולי נבע לא ההכנסה ,הכנסותיהם בין תלות יש כאשר בעניינם שנקבעה החלוטה החזקה את

"...יעילות משיקולי וזאת

19


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


מעורפלת "עובדה" קביעת ש"ביהמ מתאר ד"פס סוף לקראת כי נציין :במקצת

בני כאשר ההכנסות בין תלות קיימת כי חולק שאין ומכיוון ,לפיכך..." זה במצב כי ספק ואין ,משפחתית חברה ממניות 100%-ב מחזיקים הזוג יש ,השני של ומהחלטותיו משכרו מושפע מהם אחד כל של שכרו גובה

."במשותף יחושבו הכנסותיהם כי לקבוע

את לשנות למחוקק לקרוא המשפט בית מוצא ,הקשה הפסיקה אף על :החוק

לפקודה (ד)66 סעיף של נוסחו האם בשנית יבחן המחוקק כי לקוות ניתן" .הסעיף חקיקת לאחר שנים 55-כ ,כיום הרצוי הנוסח עדיין הינו

20


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:יותר אף בוטה מלצר השופט כבוד של ולשונו

לפנינו .הפקודה לתיקון (ריבלין השופט של) קריאתו עלי מקובלת עוד" הרצוי הדין לבין המצוי הדין בין המרחק על המצביע של מובהק מקרה

התא את המחלישות הסיבות לרשימת מיסוי שיקולי להוסיף צורך אין... יוצר ואף ,אנו בימינו המציאות את תואם שאינו דין בדמות זאת .המשפחתי

הטבה הענקת באמצעות הנשוי הזוג כלפי הפלייה מסוימות בנסיבות ."נשוי שאינו לזוג מיסית

21


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


את לדחות העליון ש"ביהמ נשיא של החלטתו ניתנה 24.6.2012 ביום ולמעשה "(מלכיאלי הלכת" להלן) שבנדון בעניין נוסף לדיון העתירה

בשנים בחרו אשר נישומים של מבוטל לא חלק בפני הגולל את סתם מהלכת העולה לפרשנות בהתאם - הנפרד החישוב ביישום האחרונות

.קלס

:גרוניס הנשיא כמאמר הינו העתירה נדחתה שבעטיו העיקרי הטעם באשר וחשובה חדשה הלכה נקבעה העתירה נשוא הדין בפסק אכן"

זו הלכה כי השתכנעתי לא ,זאת עם .לפקודה (ד)66 סעיף של לפרשנותו - שלנו ההדגשה) ."קלס בעניין שנקבעה להלכה חזיתית בסתירה עומדת

.(א.ח.א

, "החזיתית הסתירה" עמדת מתקבלת הייתה לו גם ,בפסק שמצוין כפי) מה ,העתירה קבלת להצדיק כדי ,הקודמת מההלכה "סטיה"ב היה לא ."(אחד פה" ניתנה מלכיאלי שהלכת גם

22

סופו של -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד א"דנדחיית ! )לאו דווקא? החישוב הנפרד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


בהלכה מדובר אכן כי לאמירה "אופרטיבי" פירוש לתת ננסה זו במסגרת .בקלס נקבעה אשר זו את סותרת אינה אך חדשה

.נפרד חישוב מאפשר - (א)66 סעיף

הכנסות אם ,נפרד לחישוב אפשרות שולל כלומר ,מסייג - (ד)66 סעיף הזוג בן של ההכנסה במקור תלוי שהינו ממקור באה אחד זוג בן

.האחר

מקרים תאורי הינן – החזקות כלומר ,(ד)66 סעיף בהמשך ההדגמות ."תלוי" הינו ההכנסות מקור כי חזקה ישנה בהם אשר

והוכחו התלות חזקות משנסתרו כי קבע מלכיאלי בעניין המחוזי ש"ביהמ .נפרד חישוב לתבוע בכדי בכך די - "השכר נאותות"ו "הנחיצות מבחן"


23

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


משוכת את לחלוף תחילה יש כי קבע מלכיאלי בהלכת העליון ש"ביהמ ההכנסה שמקורות ככל :אותה חולפים שלא ככל .(ד)66 סעיף של הרישא

הנחיצות מבחני את לבצע עניין כלל אין ,"(תלות" מתקיימת) תלויים הינם ."התלות חזקת" את לסתור לנסות כדי והנאותות

מלכיאלי במקרי הרלוונטיות החברות במניות ההחזקה שיעורי עובדות :היו והאחרים

ממנה החברה במניות 49% והבעל 51% – החזיקה האישה - שקורי .משכורת קיבלו

.אחד כל 50% החזיקו הזוג בני – כהן

.96.6% החזיק הבעל – מלכיאלי

24

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (מלכיאליא "דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


או אחד זוג בן של החזקה קרי ,אלו כגון במקרים :הפסק את להבנתנו תלות" שמתקיימת הרי ,החברה מניות מלוא כמעט או במלוא שניהם

סתירת" לניסיונות לעבור כלל אין ,כזו תלות משמתקיימת ."בהגדרה הזוג בן של שכרו ולנאותות לנחיצות קשר ללא לצערנו, והכל ,"חזקות

.השני

:מלכיאלי בהלכת בעליון ש"ביהמ ובלשון

בני כאשר ההכנסות בין תלות קיימת כי חולק שאין ומכיוון ,לפיכך" במצב כי ספק ואין ,משפחתית חברה ממניות 100%-ב מחזיקים הזוג

,השני של ומהחלטותיו משכרו מושפע מהם אחד כל של שכרו גובה זה ".במשותף יחושבו הכנסותיהם כי לקבוע יש


25

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


במניות 22% של החזקה היו המקרה עובדות ,קלס בהלכת זאת לעומת אין ,כזה במקרה .ההנהלה ממניות 26.5%-ו החברה של הרגילות

ככל ,כזה במקרה ."תלות חזקת" רק אלא ,"בהגדרה תלות" מתקיימת .נפרד חישוב יתאפשר ,החזקה שתיסתר

מתמקדת ,דנן א"בדנ גרוניס הנשיא מדברי העולה כפי ,קלס הלכת בקביעה לסייע אמורות אשר ,בלבד (ד)66 לסעיף (3) – ו (2) ,(1) בחזקות

לסתור שניתן כך ,בעינה קלס הלכת נותרה אליהן וביחס ,תלות יש האם הספציפי המקרה נסיבות ,החזקה שמתקיימת אף על כי ולקבוע אותן

.תלות של העדרה על מעידות

הלכת לבין קלס הלכת בין חזיתית סתירה אין אכן ,כזו פרשנות פי על .מלכיאלי

26


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:הבנתנו לפי וליישום בסיכום

וכל ,"בהגדרה תלות" הינם ,ומעלה 96% - מובהקת שליטה של מקרים אפשרות בלי ,אופן בכל מאוחד מס חישוב בהם יחול ,החוק ישונה לא עוד

.התלות חזקת לסתירת

ולסתור לנסות ניתן - החזקה 25%-כ כגון "מופחתת שליטה" של מקרים .נפרד מס חישוב יבוצע ,צלח שהדבר וככל ,התלות חזקת את

תלות" של למצב מביאים ההחזקה שיעורי בו ,"הקו" עובר היכן של במקרים כי להניח כבר ניתן ואולם .בעתיד יתברר הדבר ,"בהגדרה ישנם בה ציבורית חברה של כגון במקרה וכן גבוהים לא החזקה שיעורי

לא כי נראה ,זוג בן כל העסקת לגבי שונות ועדות ואישורי נוקשים מבחנים וככל ,החזקות לסתירת לטעון יהיה ניתן וכי "בהגדרה תלות" מתקיימת

.נפרד מס חישוב לבקש ,הדבר שיוכח

27


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה 2013 - ד"התשע, ...(' מס)

28

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


שהוא מי עם משותף בית משק מנהלו החי נשוי אדם - "זוג-בן" ;לו נשוי

131.

:ח"דו להגיש חייבים אלה(א)

-בן ;שנים 18 לו מלאו המס שנת שבתחילת ישראל תושב יחיד(1)-בן הגיש אם ,זוגו-בן הכנסת את לכלול שלא רשאי רשום זוג

הרשום הזוג-בן צירף אם או ,הכנסותיו על נפרד ח"דו הזוג על ידווח הזוג-שבן זוגו-בן בידי חתומה הצהרה שלו ח"לדו

;בנפרד הכנסותיו

כל יחתום ,זוג-בני שני של ההכנסות את הכולל ח"דו הוגש(1א).131 .חלקו על המוצהר נכונות לאישור ח"הדו על הזוג-מבני אחד

, ((1()א))131סעיף , לפקודה 1סעיף (1א)131סעיף

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


1961 - א"התשכ ,(חדש נוסח) הכנסה מס פקודת - אדם של הכנסתו בדבר מלאה לידיעה להגיע כדי .135

ח"דו כל - לו למסור בכתב בהודעה ממנו לדרוש השומה פקיד רשאי (א) (1)-בן של או ,אדם אותו של ונכסיהם הונם על ח"דו זה ובכלל ,בהודעה שיצויין

על או ,קצבה לנקודות או זיכוי לנקודות בעדם זכאים שהם ילדיהם ושל זוגו לא אדם אותו רשאי ואולם ;אחר אדם של כנאמנו לגביהם משמש שהוא נכסים אותו בידי חתומה הצהרה צירף אם ,זוגו-בן של ונכסיו הונו את ח"בדו לכלול

ח"הדו יוגש ,כאמור הצהרה הוגשה ;ונכסיו הונו על נפרד ח"דו יגיש כי זוג-בן זו פסקה לפי ח"דו כל ;כאמור ח"הדו את להגיש הזוג-בן חייב שבו במועד לא הון על ח"דו שלגבי ובלבד בהודעה שפורש במועד השומה לפקיד יימסר להתייחס צריכה ההון שהצהרת מהמועד יום 120 תום לפני שהוא מועד ייקבע

שיתייצב לדרוש השומה פקיד רשאי וכן ;המאוחר לפי ,הדרישה מיום או אליו לפקיד הדרושים הפרטים כל את לו וימסור - נציגו ידי על או בעצמו - לפניו

חשבונות ,תעודות ,פנקסים לבדיקה ויביא הכנסתו בירור לענין השומה פקיד עוזר למעט - השומה פקיד אך ;צורך בהם יראה השומה שפקיד חות"ודו

,בלעדיו ובין נציגו עם בין ,בעצמו שיתייצב לדרוש רשאי - ראשי וגובה שומה ;האדם של כרצונו

הצהרת הון – 135סעיף

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ושאילו המס בשנת יד-במשלח או בעסק לאדם שהיה הפסד (א)28 כל סך כנגד לקיזוז ניתן ,זו פקודה לפי נישום היה ריווח היה

שנת באותה אחרים ממקורות אדם אותו של החייבת הכנסתו .מס

לפקודה( א)28סעיף –הפסדים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


סכום יועבר ,כאמור מס בשנת ההפסד כל את לקזז ניתן שלא מקום (ב)28 הכנסתו כל סך כנגד ויקוזז זו אחר בזו הבאות לשנים קוזז שלא ההפסד רווח לרבות ,יד משלח או מעסק השנים באותן אדם אותו של החייבת

אותו של החייבת הכנסתו כל סך כנגד שיקוזז או ,יד משלח או בעסק הון המפורטים התנאים כל בהתקיים (2)2 סעיף לפי ,השנים באותן ,אדם יותר לא ,השנים באחת ההפסד את לקזז ניתן שאם ובלבד והכל ,להלן

:שלאחריה בשנה לקזזו

;הקיזוז בשנת יד ממשלח או מעסק הכנסה היתה לא אדם לאותו (1)

בו לו שהיה ההפסד שאת היד במשלח או בעסק לעסוק חדל אדם אותו (2) ;לקזז מבקש הוא

כמשמעותה בית מחברת אינו אדם לאותו שהיה ההפסד של מקורו (3) שקופה מחברה או א64 בסעיף כמשמעותה משפחתית מחברה ,64 בסעיף

.(א)1א64 בסעיף כהגדרתה

לפקודה( ב)28סעיף –הפסדים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:31.12.2012 תוצאת – משלהם עסקים הזוג בני לשני

₪ 100,000 – הרשום הזוג בן הפסד

₪ 80,000 – רשום אינוש הזוג בן הפסד

?כיצד תנהג רשות המסים

דוגמאות -הפסדים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


₪ 180,000 – בסך הפסד ,רשום אינוש הזוג לבן

₪ 000,80 – בסך משכר הכנסה ,הרשום הזוג לבן

₪ 100,000 – מאוחד בחישוב להעברה הפסד יתרת

:מאוחד כדוח הוגש השנתי הדוח

האם תוחזר יתרת ההפסד לבן הזוג שאינו ?רשום

דוגמאות -הפסדים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


לצורך תושבות רכישת או ניתוק במועד דנים אנו כאשר ,אחת לא את לתת נדרשים אנו ,חוץ כתושב או ישראל כתושב יחיד של מס

זו שאלה .הזוג בת /בן של התושבות מעמד לעניין גם הדעת של חייו מרכז מקום לפיה ,המיסים רשות עמדת נוכח מתחדדת

הגרעינית משפחתו בני של החיים מרכז מקום לפי יקבע היחיד במעמד פיצול יוכר חריגות בנסיבות רק וכי ,הזוג בן ובעיקר

בכך הכירה כבר בישראל הפסיקה כי נציין .זוג בני של התושבות ובהתאם שונים במקומות חיים מרכזי יהיו זוג ולבני שאפשר

ד"פס ,גונן ד"פס) אחר במקום מס תושב אחד כל ייחשב לכך הכרחית זהות אין ,לפיה לגישה עיגון למצוא אף ניתן .(צייגר

.בחקיקה מסוימים בסעיפים גם ,הזוג בני של המס בתושבות :דוגמאות מספר להלן

קביעת תושבות לצרכי מס של בני זוג

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


מבחנים שני של חלופה התווספה ,"חוץ תושב" המושג הרחבת עם ,168 בתיקון מיום "חוץ תושב"כ יחיד יחשב ,זו לחלופה בהתאם .(ומהותי כמותי) מצטברים

שתי במשך לפחות יום 183 במשך לישראל מחוץ שהה אם ישראל את עזיבתו שנות שלאחר המס שנות בשתי לישראל מחוץ נקבע חייו ומרכז ,מס שנות .האמורות המס

לצורך חוץ כתושב היחיד יחשב ,שנתי הארבע התנאי התקיימות אם ,דהיינו לתושב זו בתקופה נחשב זוגו בן אם אף ,זאת .הראשונות בשנתיים גם ,מס

התושבות ניתוק מועד האם - נוספת שאלה עולה ,זה בעניין .מס לצורך ישראל לפי או ,לישראל מחוץ זוגו לבן הצטרף שבו המועד לפי יקבע השני הזוג בן של

אשר ,בבריטניה כי נזכיר זה בהקשר ?בפקודה המצויים אחרים מבחנים קביעת לצורך בישראל ה"מ בפקודת הקיימים למבחנים דומים מבחנים מחילה

משרה"ב עבודה לצורכי המדינה את עוזב יחיד בו במקרה ,היחיד של תושבותו ה"מ בחוזר המנויים) מצטברים בתנאים עומד והוא אחרת במדינה "מלאה

נותר שלו הזוג שבן לעובדה קשר ללא ,חוץ כתושב יחשב הוא ,(הבריטי בן כאשר ,מכך יתרה .בבריטניה מס לצורך כתושב להיחשב וממשיך בבריטניה

החל חוץ כתושב אותו גם יראו ,כאמור ,לבריטניה מחוץ זוגו לבן מצטרף הזוג בתנאים עומד שהוא ובתנאי) לבריטניה מחוץ זוגו לבן הצטרף בו מהיום

מתעתד עצמו הוא אם קשר ללא וזאת ,(הבריטי בחוזר המנויים מצטברים .לא או לבריטניה מחוץ לעבוד


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


כתושבי אותם שיראו יחידים קביעת) הכנסה מס בתקנות ,(ישראל כתושבי אותם יראו שלא יחידים וקביעת ישראל משפטית חזקה נקבעה ,"(התקנות" :להלן) 2006-ו"התשס

מעביד מטעם או ישראל מדינת מטעם שנשלח יחיד לפיה ,זרה למדינה (לפקודה (4()א)1 בסעיף כמפורט) אחר ישראלי

הפנימי הדין פי על ישראל כתושב יחשב ,"(השליח" :להלן) השליח היה כאשר החלו מעביד עובד שיחסי בתנאי ,זאת) ."(ישראל תושב"


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ל"לחו חייו מרכז את שהעתיק השליח של הזוג בן על חלה אינה החזקה הדין לעניין ,חוץ כתושב יחשב הזוג שבן יתכן ,כך .כאמור השליחות בעקבות מעמד בין חפיפה אין כי נראה ,זה במצב גם ,כלומר .בישראל הפנימי

,נזכיר השוואה לשם .זוגו בן של התושבות מעמד לבין השליח של התושבות בנציג מדובר כאשר ,תקנות לאותן בהתאם ,חוץ כתושבי יחידים בקביעת כי

,בישראל לשהות שמגיע ,זרה מדינה של קונסולרי פקיד או דיפלומטי המתגוררים וילדיו זוגו בן את וגם אותו גם יראו ,רשמי תפקיד במסגרת

בני לסוגיית ער היה שהמחוקק מכאן .ועניין דבר לכל חוץ כתושבי עימו .השליח של זוגו בן על האמורה התושבות חזקת להחיל שלא ובחר ,הזוג

בו ,גלובאלי מכפר חלק מהווים אנו בו בעידן לדעתנו כי ונאמר נסכם בעולם שונים במקומות חיים זוג בני שבהן המשפחות והולכות מתרבות

יש ,רבים במובנים ועצמאיים בוגרים חיים ,למעשה הלכה ומקיימים אפשר ,לפיה הכלכלית למציאות עצמה את שתתאים פרשנות לאמץ

,חשיבות לכך .מס לצורך התושבות מבחינת שונה מעמד הזוג לבני שיהיה .מס לצורך המשפחתי התא ניתוק סוגיית עולה כאשר ,היתר בין


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


זכאותו שאלת נדונה ,(880/08 מ"ע) הלפמן משה בעניין ד"בפס ישוב - בערד תושב ,לטענתו ,בהיותו במס להנחה המערער של

חיפה" ממפעלי באחד עבד בנימינה תושב הלפמן מר .מזכה שגרת את לשנות החל הלפמן מר .לערד הועתק אשר "כימיקלים

חברים חוג פיתח ,מלא בית משק קיים בה בערד דירה שכר ,חייו נהג שבוע בסופי כאשר ,שבוע בכל 'ה – 'א בימים וזאת ',וכד

הדין פסק .וילדיו אשתו גרו שם בבנימינה משפחתו בבית לשהות המערער של חייו מרכז באם ,המערער של התושבות בסוגיית דן

.לזיכוי זכאי יהיה לא ,כך לא שאם המזכה בישוב אכן הוא

ניתוק התא המשפחתי בקביעת תושבות במישור הבינלאומי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


,בערד אחד חיים מרכז יש ולמערער מאחר כי ,פסק ש"בהמ מגורי מקום ,בבנימינה נוסף חיים ומרכז ,ועיסוקו עבודתו מקום

,ולפיכך "כפול חיים מרכז" מנהל שהוא הרי ,ומשפחתו רעייתו כי ומציין מחדד אף הדין פסק .במס להנחה זכאי יהיה לא

כמרכז ,במקום תושבות הוא לפקודה 11 סעיף לקיום התנאי הנישום של התושבות רצף ,העניין בנסיבות .ורציף יחיד חיים

בבנימינה וילדיו רעייתו עם שוהה שהוא בעת נקטע המזכה בישוב .כאמור ,ההטבה את ממנו לשלול כדי בכך ודי


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


להתקיים יכול אדם של חייו מרכז" כי בכך מכיר הדין פסק רבה חשיבות יש לכך ."וילדיו רעייתו של חייו ממרכז בנפרד

לא בהם יחיד של תושבותו בחינת נדרשת בהם אחרים במקרים ,הבינלאומי במישור ,כך ."ורציף יחיד חיים מרכז" מבחן נדרש

תושב"כ היחיד של התושבות סטאטוס את לבחון בבואנו של החיים מרכז קיים היכן להכריע נדרשים אנו ,"ישראל

דווקא ולאו ,לישראל מחוץ אם ובין בישראל אם בין ,הנישום ,כך לצורך .הנישום של והרציף היחיד החיים מרכז נמצא היכן של והחברתיים הכלכליים ,המשפחתיים קשריו מכלול את נבחן

היכן ונראה לפקודה 1 בסעיף מופיעים שהם כפי ,הנישום חייו מרכז על המצביעות הנישום של הזיקות מרבית מתקיימות

.מס לצורך יותר "דומיננטי"ה


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


זיקותיו נוכח עצמו הנישום של תושבותו את לבחון יש שלפיו העיקרון בפסיקה אומץ ,הקרובה ממשפחתו ומובדל במנותק ולעיתים האישיות

אין כי דומה בפסיקה נקבע כבר .קודמות החלטות של בשורה הישראלית בן של החיים מרכז ובין האחד הזוג בן של החיים מרכז בין הכרחית זהות ,אין שבלעדיו הבלעדי המרכיב אינו המשפחה מגורי מקום" :השני הזוג

.(צייגר ד"פס ראה) "שבמכלול המרכיבים יתר כל מתאיינים ושבהיעדרו

מרכז לנישום יוצר המשפחתי שהתא בעוד כי העובדה את מחדד הדין פסק לו יהיה כי ויתכן הנישום של הבלעדי החיים מרכז ,בהכרח זה אין ,חיים .האישיים מגוריו/עבודתו מקום -בחשבון לקחת שיש נוסף חיים מרכז ,דומיננטי חיים מרכז לקבוע ניתן ,מסוימים במקרים כי למדים אנו ,מכאן

.המשפחתי מהתא בנפרד


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


,(1072-07 ה"עמ) ספיר בעניין המחוזי ש"בביהמ ד"פס ניתן ,2013 ביוני .2005 עד 2001 המס בשנות יחיד של תושבותו בסוגית העוסק

לצרכי המשפחתי התא את לפצל יש הנדונות בנסיבות כי קבע ד"פסה של מזו ,ישראל כתושב המערער של תושבותו בין להפריד ,כלומר ,מס

במערער התלויות התושבות זיקות רוב כאשר ,ישראל תושבת - אשתו מצויות במערער תלויות שאינן שהזיקות בעוד ,זרה במדינה מצויות

שאליו בישראל בנק וחשבון בישראל מגורים דירת ,כגון) בישראל .(צבאית פנסיה קצבת מועברת

בוודאי ,נגד משקל להוות יכולה אינה נשואים הזוג-בני היות עובדת המצויות במערער התלויות הזיקות שאר כל כנגד ,מכריע משקל שלא

.הזרה במדינה

מרכז את לישראל להסיט כדי בהם אין ,בישראל המערער ביקורי גם כך .הזרה במדינה ,כאמור שהוא המערער של חייו

קביעת תושבות תוך פיצול ד ספיר"פס - "התא המשפחתי"

43

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


להתגורר ומשפחתו המערער עברו ,המערער של עבודתו במסגרת המערער של עבודתו סיום ולאחר ,1998 עד 1994 השנים בין בסינגפור

של מעדותו שעולה כפי .בישראל להתגורר משפחתו-ובני המערער חזרוַמּה המערער ,המערער לאחר .בה ולחיות לסינגפור לחזור להזדמנות כָּ

,בסינגפור ששמר החברתיים הקשרים ולאור לישראל המערער של חזרתו .בסינגפור גורם עבור כיועץ לעבוד הצעה אליו הועברה

שאשתו בעוד ,2001 ביוני 1 -ב בסינגפור ולעבוד להתגורר עבר המערער להתגורר המשיכה היא אלא ,שם להתגורר עמו לעבור שלא החליטה הזוג-בני ,המשפט בבית המערער של מעדותו שעולה כפי .בישראל

את ,עצמו את יממש מהם אחד כל לפיה ,משותפת להחלטה הגיעו ;אחרת במדינה ,בנפרד שלו והיכולות חייו מרכז ,שאיפותיו

הזרה במדינה הנישום - עצמו משל חיים מרכז יש הזוג-מבני אחד לכל .בישראל הזוג-ובת

קביעת תושבות תוך פיצול ד ספיר"פס -" התא המשפחתי"

44

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


רשויות .הדדי כבוד מתוך הייתה נפרד במקום הזוג מבני אחד כל של העצמית ההגשמה בישראל ונותר היה אלא ,הזרה למדינה עבר לא הנישום של חייו מרכז כי ,טענו המס של היעדרויותיו כי ,המס רשויות טענו עוד .השתנה הנישום של עבודתו מקום ורק

בבית הנישום של מעדותו .וממושכות קבועות ואינן ארעיות היו מישראל המערער במדינה היה חייו מרכז כי ,מצביעות במערער התלויות הזיקות מירב כי ,עולה המשפט

:הזרה

;שכורה בדירה שנים 10 - כ זה הזרה במדינה מתגורר המערער

קבע תושב תעודות ונושא ,הפנימי הדין פי על הזרה המדינה כתושב נחשב המערער ;תחום בכל לעסוק לו המאפשרת ,2002 משנת החל הזרה המדינה של

להתגורר המשיך הוא הזרה במדינה הגורם עבור המערער של עבודתו סיום לאחר ;שם

;הזרה במדינה חברה של בעלים הינו המערער

;ענפים חברתיים קשרים הזרה במדינה יצר ;שם הקהילה בחיי מעורב המערער

בחברה רפואי בביטוח מבוטח ,שם ממשלתית מקרן חודשית רנטה מקבל .הזרה במדינה מס דוחות ומגיש ,שם ממשלתית


45

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


מירב כי וקבע ,המערער טענת את המשפט בית קיבל ,לעיל שהובאו הנסיבות לאור המס שנת) 2005 עד 2002 המס בשנות המערער של חייו מרכז כי ,מצביעות הזיקות

תושבת הינה שאשתו העובדה חרף ,זאת .בסינגפור הינו (הדין בפסק שנדונה האחרונה .בישראל ומתגוררת ישראל

של תושבותו לעניין "השוויון שוברי"ל המשפט בית נדרש לא ,דינו שבפסק נדגיש הוא שהמערער פסק ש"ביהמ ,משמע .לסינגפור ישראל בין באמנה המנויים יחיד

משקל ניתן כי אם ,האמנה הוראות בשל רק ולא הפקודה הוראות י"עפ חוץ תושב .בסינגפור מס לצורכי תושב המערער של להיותו

המחוזיים המשפט בתי לפסיקת המשך מהווה ,לעיל המחוזי המשפט בית של פסיקתו זיקת"ש סברו המשפט בתי שבהן ,תושבות לעניין ,צייגר ובפרשת סולר בפרשת מזיקות להבדיל) עצמו לנישום הנוגעות הזיקות לפי ובראשונה בראש נבחנת "הנישום כל את מאיין אינו הנישום של משפחתו בני מגורי מקום וכי ,(משפחתו לבני הנוגעות לנישום יוצרים אינם בישראל משפחה בני מגורי וכי ,עצמו בנישום התלויות הזיקות

.בלבד בישראל מגורים מקום


46

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


בכרסום נוסף נדבך גם מהווה המחוזי המשפט בית של האחרונה פסיקתו את לפצל זוג-לבני מתירות אינן המס רשויות לפיה ,המס רשויות עמדת בהחלטת לדוגמא ביטוי לידי שבאה כפי ,תושבות לצרכי המשפחתי התא

קביעת" בנושא 1/2012 ה"מ בחוזר שפורסמה המסים רשות של מיסוי לתושב חוץ תושב הפך בו ומועד ישראל תושב של תושבות ניתוק מועד

התא את לפצל נישום בקשת דחתה המסים רשות שבה - "ישראל עברו ל"בחו עמו שהתגוררו הנישום של משפחתו שבני בעת ,המשפחתי

נוהג היה והוא בישראל קבע בית ולנישום ,קבוע באופן בישראל להתגורר כי ,מלמד החיים ניסיון .בשנה בממוצע יום 125 - כ משפחתו את לבקר

במדינה אחד כל ,מגוריהם מקום הפרדת תוך להתנהל מחליטים זוג-בני .נפרדים בית משקי שני למעשה ומקיימים ,אחרת


47

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


שבו המקום את רק "מגורים בית"כ לראות אין כי ,סבורים אנו זאת לאור ,בלבד חייו מרכז את יהווה והלה ,יחדיו משפחתו-ובני הנישום מתגוררים

בנפרד ל"בחו בית משק לנהל יחליט נישום שבהם ,מצבים ייתכנו אלא האינטרסים שאר מצטרפים ל"בחו הקבע שלבית ככל ,משפחתו מבני

שיכריעו ,עצמו בנישום התלויים והתעסוקתיים החברתיים ,הכלכליים .הנישום של חייו מרכז סוגיית לעניין


48

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


נדונה בו (36696-10-10-מ"ע) כ.א מר בעניין ד"פס נתפרסם ,2013 במרץ את קבע השומה שפקיד לאחר זאת ,המערער של מס לצורך תושבותו קביעת .(נומינלי) ₪ מיליון 3.5 של בסך במס אותו וחייב ישראל כתושב שומתו מס בתשלום חייב אינו הוא לפיה ,בהשגתו המערער של העיקרית טענתו

תושב אלא ישראל תושב אינו שהוא משום ,2006 -ו 2005 בשנים בישראל לפיה מהקביעה יוצא כפועל) .ש"ביהמ י"ע נדחתה ,שנים באותן רומניה

לתושב להיחשב יוכל לא גם הוא ,הנדונות בשנים ישראל תושב היה המערער .(2009 משנת החל ותיק חוזר

בקביעת הדנים מיסוי והחלטות חוזרים מספר פרסמה המסים רשות בסוגית מפורט כה באופן העוסק ראשון דין פסק זהו אך ,יחיד של תושבותו

-ו 2005 הן ד"בפס הנדונות השנים .לפקודה 132 תיקון לאחר התושבות2006.

הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של יחיד כ.ד א"פס -כתושב ישראל

49

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


שם והחל רומנית חברה הקים 1998 -ב עוד :ברומניה הוא חייו מרכז כי טען המערער ברומניה בראשוב לעיר מגוריו מקום את העתיק 2001 -ב ,ן"הנדל בתחום עסקית בפעילות

בישראל שהה הוא הנדונות מהשנים אחת בכל ;המקום ותושבת אזרחית זוג בת עם חי שם תושב" הגדרת על עונה שהוא 2009 בשנת לו הודיע הקליטה ומשרד ;יום 183 -מ פחות ."חוזר

:בישראל חייו מרכז וכי ישראל תושב הוא שהמערער מנגד טען השומה פקיד

;בישראל המתגוררים בגירים ילדים לשני ואב ישראל לתושבת נשוי הוא

בשליש מחזיק הוא ;ביבנה אשתו שם ועל שמו על הרשום בבית מתגורר הוא ;שכר קיבל גם ממנה ישראלית חברה ממניות

פעיל מתנדב הוא ;ישראל כתושב זיכוי נקודות דרש הוא הכנסה למס בדיווחיו ;האזרחי במשמר

;בישראל המנוהל בנק חשבון לו יש


50

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


חזקת הקובעת לפקודה (ב()2()א)1 בסעיף הקבועה הימים חזקת בו מתקיימת בשנת במצטבר יום 425 וכן המס בשנת יום 30 בישראל שהה הנישום אם תושבות

;לה שקדמו ובשנתיים המס

וכן הישראלית החברה עסקי מתנהלים בה החנות מחצית של כבעלים רשום הוא .בנם למגורי המשמשת נוספת מגורים דירת של אשת עם יחד כבעלים

נטל בשאלת להכריע צורך אין שממילא וקבע ההוכחה נטל לשאלת תחילה נדרש ש"ביהמ החזקות אחת של התקיימותה לאור ,המערער כתפי על מוטל ושזה התושבות הוכחת

ההוכחה נטל שאלת .לפקודה 1 בסעיף "ישראל תושב" בהגדרת הקבועות המספריות כי אם ,עיון בצריך נותרה המספריות החזקות של התקיימותן בהעדר התושבות בעניין מעמדו שינוי את להוכיח עליו הראיה נטל ,ישראל תושב שהיה מי"ש הדין בפסק נאמר

."חוץ לתושב


51

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


בית :בפקודה תושב בהגדרת הקבועים הפרמטרים לבחינת ש"ביהמ פנה ,בהמשך הכלכליים האינטרסים מקום ,הקבוע או הרגיל העיסוק מקום ,המגורים מקום ,הקבע

:שונים במוסדות או באיגודים ,בארגונים ופעילות הפעילים

המשפחה בבית ונפרדת גדולה דיור יחידת עמדה המערער שלרשות העובדה לאור .בישראל קבע בית שלמערער קבע ,ביבנה

שבית להוכיח כדי דיים מספקים היו לא המערער שהציג המסמכים כי קבע ש"ביהמ ,(מדינות בשתי קבע בית יהיה פלוני ולנישום שייתכן נוסיף) ברומניה הוא שלו הקבע

.רומנייה זוג בת עם שם שחי לא ואף

אחת בכל שהה בהם הימים מספר את גם בדק ש"ביהמ ,המגורים מקום בבחינת לרבות) המספריות החזקות לעניין בפקודה הקבוע הימים ספירת אופן לפי ,מהמדינות

רבה חשיבות לכך ;"רגילה" ספירה זה לעניין לבצע יש שלדעתנו בעוד ,(מיום חלק .המדינות בין לטוס מרבה הנישום כאשר במיוחד


52

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


רבים היו ברומניה המערער של עיסוקיו הנדון שבמקרה נקבע ,העיסוק מקום לעניין שירש הישראלית מהחברה משכורת לקבל שהמשיך העובדה כי אם ,בארץ מעיסוקיו

.לרועץ לו היתה ,ממניותיה 1/3

מתקיימת שבו המקום לפי ובראשונה בראש זה מבחן לגבי להכריע יש ,שלדעתנו נציין ."המעביד" של מושבו מקום לפי ולא ההכנסה מניבת העסקית הפעילות

חסכון חשבונות לרבות ,בישראל פעילים כלכליים אינטרסים שלמערער נוכח ש"ביהמ פעולות רק בו שבוצעו לשכנע הצליח לא המערער כאשר ,פעיל בנק חשבון וכן ,ג"וקופ

.(בנפרד לאשתו "מזונות" תשלום כגון) "אוטומטיות" עתיות

,פעילה חברה ,ן"נדל נכסי לרבות ,ברומניה רבים נכסים למערער שלכאורה למרות .ש"ביהמ את לשכנע כדי הוכחות די סיפק לא המערער אלו לגבי גם ,ורכבים השקעות


53

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


אריה ד"בפס גם שנקבע כפי ,הסובייקטיבי ההיבט את בחשבון ש"ביהמ הביא ,לבסוף :גונן

הסובייקטיבית בראייתו לתמוך כדי ראיות להמציא טרח לא שהמערער נוכח ש"ביהמ זיכוי נקודות דרש שהמערער העובדה עמדה ,מנגד ואילו ,ישראל תושב אינו הוא לפיה

ברירת"כ נעשו שהדיווחים טען המערער .בישראל שהגיש המס בדוחות ישראל כתושב .בידיעתו שלא הוגשו שהדוחות ואף ,ח"ורוה אחיו י"ע ,משים מבלי "מחדל

חות"בדו ציין שהמערער העובדה שאמנם ש"ביהמ קבע (2006 ,מחוזי) סולר ד"בפס מקימה ישראל תושב הוא כי (המערער ח"רוה גם שהיה אחיו באמצעות) ידו על שהוגשו

לפיו ,העניין בנסיבות המערער של הסברו את קיבל אולם ,מסוים מכשול המערער בפני לעובדות נודעת העיקרית החשיבות שכן" ,הדעת בהיסח מקורה אשר בטעות מדובר ראיות של ולקיומן ,(ננקטו לא או) שננקטו למעשים ,בפועל התקיים אשר ולמצב

."אובייקטיביות


54

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


העובדה כי מודגש כששוב ,המערער טענת את דחה ש"ביהמ ,שלפנינו בנסיבות .לרועץ לו עומדת ,ח"רוה ואת אחיו את להעיד טרח לא שהמערער

עולה המערער שהציג מהאישורים כי נקבע ,ברומניה מס לצורך הנישום תושבות לעניין נחשב אינו הוא ,(שם הכנסתו את הפיק הוא שהרי) ברומניה מסים ששילם אף על כי

.שם פיסקאלי לתושב

תושב היה לפיה המספרית החזקה את להפריך הצליח לא שהמערער הכריע ש"ביהמ צדקת על להעיד העשויים מסמכים לספק הצליח לא שהמערער לעובדה בנוסף .ישראל

,עדים של ארוכה שורה מהעדת המערער של בהימנעותו בהרחבה דן ש"ביהמ ,טענותיו .הדעת את מניחים נימוקים ללא

מבלי הפקודה הוראות י"עפ המערער של תושבותו את בחן ש"שביהמ לבסוף נעיר בשל ,לנהוג יש כך אכן .לרומניה ישראל בין האמנה י"עפ תושבותו לבחינת להידרש ולפיכך ,הנדונות בשנים מס לצורך רומניה לתושב שנחשב הוכיח לא שהמערער העובדה לעניין בה הקבועים השוויון שוברי לרבות ,האמנה הוראות עליו חלות לא ממילא .המדינות בשתי לתושב הנחשב יחיד של תושבותו הכרעת


55

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


פטור ממס שבח

לקרובים מתנות - 62 סעיף והקניית במקרקעין זכות מכירת - (א)62 סעיף תוקן 01/08/2013 מיום החל "קרוב" זה לעניין .ממס פטורים יהיו - לקרובו מיחיד תמורה ללא באיגוד זכות

או אח וכן 1 שבסעיף "קרוב" להגדרה (2)-ו (1) בפסקאות כאמור קרוב – ".בירושה או ,תמורה בלא הורה מהורי או מהורה שקיבלו זכות לגבי ,אחות

בירושה מההורים שקיבלו זכות לעניין רק אלא יותר קרובים אינם ואחות אח .במתנה או

...ההורים דרך מתנות :חלקי פתרון שטיינר אדיר בעניין ש"היועמ והנחיית לבנון עליזה ד"פס מאז – (ב)62 סעיף

.סופית בוטל כיום...מתה אות הייתה ...תוקנה טרם (רכישה מס 1/3) רכישה מס לתקנות 20 תקנה במתנה שהתקבלה לדירה צינון תקופת – ו49 סעיף

בלבד שנים 4 או 3-ל ונקבעה 01/01/2014 מיום החל תוקנה הצינון תקופת הסטאטוס או המתנה נותן בזהות ולא בלבד קבע כדרך בדירה בשימוש כתלות

.המקבל של המשפחתי

56

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


פטור ממס שבח

2014/01/01 לפני שהתקבלו מתנות לגבי צינון תקופת

הצינון תקופת תחול – (2ב)א48 בסעיף ממס חלקי פטור לגבי - ב שקיבל בדירה המתגורר ,נשוי אדם ולכן "הישנה"

– בעלה שנעשה מיום קבע בדרך מהוריו במתנה 01/01/2013 בפטור למכור ויוכל הסעיף לפי למוכרה כדי בלבד שנה ימתין

.01/01/2014 ביום מיד הריאלי השבח על ממס מלא

לפי תקבע הצינון תקופת – (2)ב49 בסעיף מלא פטור לגבי תקופת את להאריך יאלץ ,כאמור אדם ומשכך המכירה יום

בפטור למכורה כדי 01/01/2016 לתאריך עד ולהמתין הצינון .מלא

57

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


!!!תודה על ההקשבה

שותף מנהל -ח רן ארצי "רו

מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

www.ahe-tax.co.il

58

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

דיני משפחה 15.12.13 רן

Documents

Transcript of דיני משפחה 15.12.13 רן