Post on 30-Dec-2015
description
1
Internasjonal skatterettH10
Professor Frederik Zimmer
2
Dobbeltbeskatningssituasjoner 1
Stat Abosatt
Stat Bbosatt
(Art 4)
3
Dobbeltbeskatningssituasjoner 2
Stat Abosatt
Stat Bkilde
(Art 5 – 23)
4
CEN og CIN
CEN – kapitaleksportnøytralitet: Samme skattlegging i hjemstat uansett hvor inntekt opptjenes
CIN – kapitalimportnøytralitet: Samme skattlegging i kildestaten uansett hvor skattyter er bosatt/hjemmehørende
5
Forebyggelse av dobbeltbeskatning
Hjemstat KildestatA bosatt inntekt 100Skattesats 40% Skattesats 30%
Unntaksmetoden: 100 er ikke inntekt for A i hjemstaten (men progresjonsforbehold). Skatt i kildestat: 30
Kreditmetoden: To trinn:(1) 100 er inntekt for A i hjemstat og i kildestat(2) Skatt på 100 i kildestat fradras i As skatt på inntekten i
hjemstaten: Skatt i hj: 40 – 30 = 10. Skatt i ki: 30Hva hvis skattesats i kildestat 50%?(Begrensning til
ordinær kredit)
6
Skatteavtaler og intern norsk rett 1
Folkerett
Skatteavtaler
Intern norsk rett
Lover, dommer osv.
7
Skatteavtaler og intern norsk rett 2
Skatteavtalene- gir ikke hjemmel for skattlegging - gir regler om avkall på nasjonal
beskatningsrett
Vilkår for skatteplikt i Norge:- Norsk intern rett gir hjemmel, og- Norge ikke gitt avkall på beskatningsrett i
skatteavtale
8
Wienkonvensjonen om traktatretten art. 31.1
General rule of interpretation
1. A treaty shall be interpreted in good faith in accordance with the ordinary meaning to be given to the terms of the treaty in their context and in the light of its object and purpose
9
Tolking av skatteavtaler – Pierre Boulez case
USA Tyskland
Utført plateinnspilling Bosatt
USA: ”compensation for personal services” kildeskatt i USA
Tyskland: royalty => ikke kildeskatt i USA
10
Internprising
Utland Norge
Corp. AS
+ 100 - 100 krevesKorr. endring? - 80 godtas
11
Selskaper i lavskatteland - NOKUS
Ltd
AS
100%
12
”Treaty shopping”
NoSve
Kildeskatt Intern rett
Ikke kildeskatt
Ikke kildeskatt –skatteavt.
13
Hybrid finansiering
Stat A Stat B
Betaler Mottaker
Renter Aksjeutbytte
14
Holdingselskap
Norge Stat A Stat B
M
D
dd
Fritaksmetode Ikke fritaksmetode
15
Bostedsbegrepet i art. 4
Bosatt i begge statene etter deres interne rett, 4.1
Hvis så, 4.2 – hierarki av kriterier:- Hvor disponerer fast bolig- De sterkeste personlige økonomiske
forbindelser (sentrum for livsinteressene)- Vanlig opphold- Statsborgerskap- Gjensidig avtale
16
Rt. 2008 s. 577 Sølvik
Norge USA
Bolig, bortleid på Bor 2 ½ år, i leid
uoppsigelig kontrakt leilighet
LK: fast bolig i Norge, ikke i USA
HR: fast bolig i USA, ikke i Norge
17
Skatteavtalers typiske innhold
Inntektstype hjemstat kildestat
Virksomhetsinnt. Ja, unnt. PE Ja, PEFast eiendom Nei JaAksjeutbytte Ja, men kred Ja, kildeskRenter Ja NeiRoyalty Ja NeiSalgsgevinst
fast eiendom Nei jaAksjer Ja, normalt Nei, normalt
Arbeidsinntekt Ja unntak Ja hovedr.
18
Fast driftssted
Tre hovedvilkår: (1) Forretningssted, ”place of business”(2) Fast, ”fixed”
stedskravvarighetskrav
(3) Skattyters virksomhet må drives gjennom det faste driftsstedet, ”through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on”
19
Kommisjonær – fast driftssted for hovedmann?
I eget navn, men for fremmed regning
Zimmer UK Zimmer France
kunde(Conseil d’Etat 31.3.10)
Art. 5.5: ”an authority to conclude contracts in the name of the enterprise”
Kommisjonslov § 56: ”Ved avtale, som kommisjonæren slutter for kommittenten regning, men i eget navn, faar tredjemann fordring kun på kommisjonæren og ikke paa kommittenten.”
20
Struktur i ECJs dommer- Diskriminering eller restriksjon
(Skattytere i samme stilling behandles ulikt)Er skattyterne i samme stilling?Direkte og indirekte forskjellsbehandling, ”inngående” og ”utgående” forskjellsbehandling/restriksjon
- Rettferdiggjørelse ut fra tvingende allmenne hensyn - sikre proveny?- forebygge omgåelse og unndragelse?- sammenheng i rettssystemet?- balansert avgrensning av skattleggingsrett? - fordeler andre steder i systemet?- med mer
- Treffsikker- Ikke mer vidtgående enn nødvendig for formålet
(forholdsmessighetsprinsippet)
21
Schumacker
Tyskland Belgia
All lønn
Behandlet som bosatt i utlandet
Bosatt
Ektefelle ikke inntekt
22
Manninen
Finland Sverige
Manninen Telia
Utbytte –Godtgjørelse?
23
Fokus bank
Norge UK/Tyskland
Fokusbank
”Aksjonær”
AS
Aksjesalgtilbakesalg
Utbytte
?
KildeskattGodtgjørelse?
24
Marks & Spencer
UK Utland
MS mor+
MS Datter-
MSDatter--
25
Begrensning til ”ordinær kredit” 1
Utenlandsinntekt (300)
Norsk skatt (140) x --------------------------------
Samlet inntekt (500)
Maksimal kredit: 140 x 300/500 = 84
26
Begrensning til ”ordinær kredit” 2
Ås, som er bosatt i Norge, hadde et år kr. 200 000 i arbeidsinntekt i Norge og kr. 200 000 i arbeidsinntekt i utlandet . Han hadde gjeldsrenter på kr 150 000 av gjeld på boliglån.
Etter hovedregel: 150’ x 200/400 = 75’ anses å referere seg til utenlandsinntekt, altså
Max kredit: norsk skatt x 125/250Etter unntaksregel: 150 x 400/400 = 0 anses å
referere seg til utenlandsinntekt, altsåMax kredit: norsk skatt x 200/250
27
E-7/07 Seabrokers
Norge UK
Seabrokers HK Fast driftsstedEiendomsinv. skipsmeglingGjeldsrenter 2,8’’ skatt 2,6 ’’
Samlet inntekt 14,8’’ Utlandsinntekt 9,4’’
LK: gjeldsrenter fordelt forholdsmessig til utlandsinntekt bare kredit for 1,7’’
EFTA-domstol: diskriminering, i strid med Art. 31 om etableringsrett
28
Fordeling på inntektskategorier
Norge: inntekt 100Stat A: innt. 300, skattesats 40 skatt 120Stat B: innt. 200, skattesats 10 skatt 20Generelt begrenset metode, max kredit: (600 x 0.28) x 500/600 = 140.Gjeldende rett, max kredit: Stat A: (400 x 0.28) x 300/400 = 84Stat B: (300 x 0.28) x 200/300 = 56
29
Tidfestingsforskjeller 1
Skattyters eneste inntekt år 1 er lønn fra stat A på 100, utbetalt i år 2.
Tidfestes stat A i år 1 (realisasjonsprinsipp)
Tidfestes i Norge i år 2 (kontantprinsipp)
År 1: Rett til kredit (§ 16-21,4), men ingen norsk skatt på utenlandsinntekt (fsfin § 16-28-5)
År 2: Norsk skatt på utenlandsinntekt, men ingen rett til kredit. Men fremføring av skatt fra år 1 (§ 16-22)
30
Tidfestingsforskjeller 2
Skattyters eneste inntekt år 1 er en aksjegevinst i stat A på 100, tidfestes i år 1 i Norge, i år 2 i stat A
År 1: Norsk skatt på utenlandsinntekt, men ingen rett til kredit
År 2: Rett til kredit for skatt i stat A, men ingen norsk skatt på utenlandsinntekt dette år
Rett til fremføring av skatt i stat A hjelper lite.
31
Den alternative unntaksmetoden
Utenlandsinntekt (300)Norsk skatt (140) x --------------------------------
Samlet inntekt (500)
Nedsettelsesbeløp: 140 x 300/500 = 84Skatt å betale i Norge: 140 – 84 = 56
Sett at utenlandsk skatt er a) 100, b) 60