Post on 03-Jan-2016
description
2 tema. Finansinių ataskaitų audito aplinka
Daiva RaziūnienėApskaitos ir audito katedra
Ekonomikos fakultetasVilniaus Universitetas
2009
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
2
Temos turinys
1. Finansinių ataskaitų audito pagrindai
2. Bendrovės auditoriaus pareigos
3. Nepriklausomo auditoriaus ryšiai
4. Audito standartai
5. Audito išvada
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
3
Profesiniai standartai
TSA 200 TSA 210 TSA 610 TSA 700 TSA 600
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
4
Finansinių ataskaitų audito pagrindai
1.1 Ryšys tarp apskaitos ir audito
1.2 Finansinių ataskaitų duomenų patikrinamumas
1.3. Finansinių ataskaitų auditavimo poreikis
1.4 Audito teorijos
1.5 Ekonominė audito nauda
1.6 Finansinių ataskaitų audito ribotumas
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
5
1.1 Ryšys tarp apskaitos ir audito
Egzistuoja esminiai skirtumai tarp apskaitos proceso ir auditavimo procesų: skirtingi tikslai ir metodai, skirtingi atsakingi asmenys.
Apskaitos tikslas – valdymui ir sprendimų priėmimui skirtos informacijos kūrimas ir atskleidimas.
Audito tikslas – finansinių ataskaitų patikimumo patvirtinimas.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
6
1.1 Ryšys tarp apskaitos ir audito Apskaita – vadovybės
atsakomybė Analizuojami įvykiai ir
sandoriai Registruojamos ūkinės
operacijos Klasifikuojami ir sumuojami
duomenys Ruošiama fin.
atskaitomybė pagal Apskaitos standartus
Akcininkams pateikiama metinė ataskaita ir auditoriaus išvada
Auditas – auditoriaus atsakomybė Renka ir vertina įrodymus
apie finansines ataskaitas Patvirtina finansinės
informacijos tikrumą ir teisingumą
Išreiškia audito išvadoje nuomonę
Audito išvadą pristato bendrovei
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
7
1.2 Finansinių ataskaitų duomenų patikrinamumas
Auditas remiasi prielaida, kad finansiniai duomenys yra patikrinami ir įrodomi.
Patikrinamumas pasireiškia, kai du ar daugiau nepriklausomų ir kvalifikuotų asmenų daro iš esmės vienodas išvadas.
Finansinėse ataskaitose pateikiama daug specifinių tvirtinimų apie skirtingus vienetus.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
8
1.3. Finansinių ataskaitų auditavimo poreikis
Interesų konfliktas Reikšminga įtaka
Finansinės ataskaitos vienintelis informacijos šaltinis svarbiuose investavimo, skolinimo ir kt. sprendimuose
Kompleksiškumas Netiesioginis ryšys
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
9
1.4 Audito teorijos
Tarpininkavimo teorija Informacijos hipotezė Draudimo hipotezė
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
10
1.5 Ekonominė audito nauda
Priėjimas prie kapitalo rinkų Žemesnės kapitalo sąnaudos Prevencinė neefektyvumo ir klaidų priemonė Kontrolė ir veiklos tobulinimas
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
11
1.6 Finansinių ataskaitų audito ribotumas
Laiko praradimai Audito testavimas remiantis atrankos
kriterijais Priklausomybė nuo ekspertų Profesinės nuomonės formavimas
specializuotose srityse Audito išvados formatas
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
12
2. Bendrovės auditoriaus pareigos
2.1 Įstatymų numatytos pareigos auditoriams
2.2 Pareiga atlikti auditą
2.3 Pareiga būti nepriklausomu
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
13
2.1 Įstatymų numatytos pareigos auditoriams
Pareiga pateikti auditoriaus išvadą akcininkams apie bendrovės finansinę atskaitomybę.
Auditoriaus išvados formatą reglamentuoja Audito standartai : 13-asis nacionalinis audito standartas
AUDITORIAUS IŠVADA TSA 700
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
14
2.2 Pareiga atlikti auditą
ISA 210 Terms of Audit Engagements nurodo, jog auditorius sudaręs sutartį su audituojamu subjektu įspareigoja: Atlikti auditą Akcininkams pareikšti savo nuomonę Būti nepriklausomu nuo audituojamos bendrovės Turėti pakankamą kompetenciją ir įgūdžius.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
15
Audito įstatymas 27 str.
Auditorius privalo: 1) atlikdamas auditą, vadovautis įstatymais ir
kitais teisės aktais, tarptautiniais audito standartais;
2) laikytis Buhalterių profesionalų etikos kodekse nustatytų profesinės etikos principų;
3) atlikęs auditą, pateikti auditoriaus išvadą.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
16
30 str. Audito įmonių pareigos
1) Sudariusi audito sutartį, paskirti auditą atliksiantį auditorių ir apie tai pranešti užsakovui;
2) audito rezultatus įforminti surašydama auditoriaus išvadą;
3) teikti Audito ir apskaitos tarnybai ir Auditorių rūmams informaciją;
4) saugoti darbo dokumentus.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
17
2.3 Pareiga būti nepriklausomu
Auditorius ir (arba) audito įmonė negali atlikti audito, jeigu: auditorius, audito įmonė arba audito tinklas,
kuriam priklauso audito įmonė, ir audituojama įmonė yra tiesiogiai arba netiesiogiai susiję;
Sąsajos galėtų pakenkti auditą atliekančio auditoriaus ir (arba) audito įmonės nepriklausomumui.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
18
Auditorius nepriklausomas jeigu:
nėra susijęs šeimos, artimosios giminystės arba svainystės ryšiais su audituojamos įmonės;
nėra audituojamos įmonės darbuotojas; nėra audituojamos įmonės dalyvis; neteikė audituojamai įmonei neauditinių
paslaugų; nėra veikiamas kitų reikšmingų sąlygų,
galinčių turėti įtakos jo nepriklausomumui.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
19
Audito įmonės nepriklausoma, jeigu:
audituojama įmonė nėra audito įmonės dalyvė; audito įmonė, audito įmonės dalyviai, jos vadovas,
valdybos ir (arba) stebėtojų tarybos, jei jos sudaromos, nariai nėra audituojamos įmonės dalyviai;
neteikė audituojamai įmonei neauditinių paslaugų; audito įmonė negauna už audito paslaugas iš
audituojamos įmonės tiek pajamų, kad tai darytų įtaką jos nepriklausomumui;
nėra veikiama kitų reikšmingų sąlygų, galinčių turėti įtakos jos nepriklausomumui.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
20
Kiti ypatingieji reikalavimai
Auditorius negali atlikti tos pačios įmonės audito ilgiau kaip 7 iš eilės finansinius metus; jeigu yra audituojama viešojo intereso įmonė, –
ilgiau kaip 5 metus iš eilės. Pasibaigus nurodytam laikotarpiui, auditorius
2 metus negali atlikti tos įmonės audito; jeigu audituojama įmonė yra viešojo intereso
įmonė, 2 metus negali tapti jos vadovu arba valdybos nariu.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
21
3. Nepriklausomo auditoriaus ryšiai
3.1 Valdyba
3.2 Stebėtojų taryba
3.3 Vidaus auditoriai
3.4 Akcininkai
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
22
3.1 Valdyba
Vadovybė – vykdantieji direktoriai, vyr. buhalteriai ir priežiūros personalas.
Audito metus auditorius vadovaujasi profesinio skepticizmo požiūriu.
Audito metu vyksta aktyvus bendravimas su vadovybe Pasitikėjimas, pagarba, konfidencialumas
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
23
3.2 Stebėtojų taryba
Stebėtojų taryba – bendrovės kasdieninėje veikloje nedalyvaujantys asmenys, stebintys vadovybės veiksmus ir sprendimus- ar jie nukreipti akcininkų interesų naudai.
Audito komitetas- jo paskirtis prižiūrėti finansinės informacijos atskleidimą ir auditavimą.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
24
Audito komiteto pareigos
1) stebėti finansinių ataskaitų rengimo procesą;
2) stebėti įmonės vidaus kontrolės, rizikos valdymo ir vidaus audito, jei jis įmonėje veikia, sistemų veiksmingumą;
3) stebėti audito atlikimo procesą;
4) stebėti, kaip auditorius ir audito įmonė laikosi nepriklausomumo ir objektyvumo principų.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
25
3.3 Vidaus auditoriai
Nepriklausomas auditorius glaudžiai dirba su vidaus auditoriumi.
Vidaus auditoriaus darbas vykdant kontrolės testus įtakoja nepriklausomo auditoriaus procedūrų apimtį, laiką ir pobūdį.
ISA 610 reikalauja įvertinti vidaus auditoriaus darbą, teisingam efektyvių nepriklausomo audito metodų planavimui.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
26
3.4 Akcininkai
Akcininkai pasitiki audituotomis ataskaitomis. Audito metu auditorius nebendrauja tiesiogiai
su akcininkais. Auditoriaus paskyrimą ar nušalinimą įtakoja
akcininkai. Teoriškai, vadovybės galimybės paskirti
auditorių yra ribotos. Praktiškai, vadovybės rekomendacijos
dažniausiai yra akceptuojamos.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
27
4. Audito standartai
4.1 Audito standartų rinkinys4.2 Audito standartų svarbaStandartai – minimalus priemonių rinkinys,
apibendrinantis geriausią auditavimo praktiką.
Jie taikomi kiekviename finansinių ataskaitų audite, kurį vykdo nepriklausomi auditoriai nepriklausomai nuo subjekto dydžio, verslo rūšies, verslo tipo.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
28
4.1 Audito standartų rinkinys
Įvadiniai dalykai 2 Įsipareigojimai 6 Planavimas 4 Vidaus kontrolė 1 Audito įrodymai 12 Kitų darbo naudojimas 3 Audito išvados ir rezultatų pateikimas 4
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
29
4.2 Audito standartų svarba
Audito standartai užtikrina kokybiškų paslaugų teikimą ir skirti auditorių apsaugai, pagrindžiant jų pateikiamą nuomonę.
Akcininkai ir kiti audito išvados naudotojai yra įsitikinę, jog auditorius taiko minimalius standartus pareikšdamas savo nuomonę.
Audito standartai reguliuoja auditavimo veiklą: Auditorių atsakomybę, detalizuoja audito procesą ir audito
planavimą, įvertina vidaus kontrolę ir audito įrodymus, apibrėžia kitų ekspertų darbo panaudojimą ir audito rezultatų pateikimą.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
30
5. Audito išvada
6.1 Besąlyginė išvada ir pagrindiniai elementai
6.2 Modifikuota nuomonė
NAS 13 - Auditorius turi peržiūrėti ir įvertinti savo išvadas, pagrįstas audito įrodymais, kurie buvo surinkti siekiant pareikšti nuomonę apie finansinę atskaitomybę.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
31
5.1 Išvada ir pagrindiniai jos elementai
Auditoriaus išvadą sudaro: Įžanga; audito aprašomoji dalis; auditoriaus nuomonė; nuoroda į dalykus; nuomonė, ar įmonės metiniame pranešime pateikti
finansiniai duomenys atitinka metinių finansinių ataskaitų duomenis.
Auditoriaus nuomonė gali būti teigiama, sąlyginė, neigiama arba, jeigu auditorius negali pareikšti nuomonės, – atsisakymas pareikšti nuomonę. (AĮ nuostatos)
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
32
Bendrieji principai pagal NAS
Auditoriaus išvadoje turi būti raštu išdėstyta aiški nuomonė apie finansinę atskaitomybę kaip visumą.
Auditoriaus išvados forma ir turinys turi atitikti NAS išdėstytus bendruosius reikalavimus, nes tai padeda skaitytojui geriau suprasti išvadą ir pastebėti joje pasitaikančias nenumatytas aplinkybes.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
33
Išvados elementai pagal NAS
Pavadinimas Adresatas Įžanginė pastraipa Audito apimties pastraipa Auditoriaus nuomonės pastraipa Pastraipa dėl metinio pranešimo duomenų įvertinimo Auditoriaus išvados data Auditoriaus adresas Auditą atlikusio vardas, pavardė, parašas Audito įmonės vadovo vardas, pavardė, parašas
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
34
Svarbiausių elementų apžvalga
Pavadinimas Privalomas tinkamas pavadinimas “Auditoriaus
išvada” Adresatas
Akcininkai, valdyba, steigėjas Įžanginė pastraipa
objektas teisės aktai atsakomybė
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
35
Svarbiausių elementų apžvalga
audito apimties pastraipa (parodomas audito pobūdis): pateikiama nuoroda į Nacionalinius audito
standartus; pateikiamas auditoriaus atlikto darbo aprašymas.
auditoriaus nuomonės pastraipa, kurioje pareiškiama nuomonė apie finansinę atskaitomybę;
pastraipa dėl metinio pranešimo duomenų įvertinimo (kai taikoma).
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
36
Audito apimties pastraipa
Turi būti nurodyta: audito apimtis; auditas atliktas pagal auditą reglamentuojančius
Nacionalinius audito standartus. Išvadoje turi būti įrašytas teiginys, kad
auditas buvo suplanuotas ir atliktas taip, kad suteiktų pakankamą pagrindą teigti, jog finansinėje atskaitomybėje nėra reikšmingų informacijos iškraipymų.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
37
Audito išvadoje turi būti...
Parašyta, jog atliekant auditą buvo: testais ištirti įrodymai, patvirtinantys finansinės
atskaitomybės sumas ir atskleidimus; įvertinti apskaitos principai, taikyti rengiant finansinę
atskaitomybę; ištirti svarbiausi įmonės vadovybės įvertinimai, atlikti
rengiant finansinę atskaitomybę; įvertintas bendras finansinės atskaitomybės pateikimas.
Taip pat aprašoma auditoriaus atlikto metinio pranešimo patikrinimo apimtis.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
38
Auditoriaus nuomonės pastraipa
Auditoriaus išvadoje turi būti aiškiai išreikšta auditoriaus nuomonė :
“Mūsų nuomone, finansinė atskaitomybė visais reikšmingais atžvilgiais tikrai ir teisingai parodo ABC įmonės 20X1 m. gruodžio 31 d. finansinę būklę, 20X1 metų veiklos rezultatus bei pinigų srautus pagal Lietuvos Respublikoje galiojančius teisės aktus, reglamentuojančius buhalterinę apskaitą ir finansinės atskaitomybės sudarymą, bei Verslo apskaitos standartus“.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
39
Kiti elementai pagal NAS 13
Išvadą auditorius turi žymėti audito baigimo dienos data.
Išvadoje turi būti nurodytas miestas, kuriame yra auditą atlikusio auditoriaus buveinė.
Išvada pasirašoma audito įmonės vardu ir auditą atlikusio auditoriaus vardu.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
40
6.2 Modifikuota nuomonė
Auditoriaus išvada gali būti modifikuota, kai yra šios situacijos: Yra dalykų, kurie neturi įtakos auditoriaus
nuomonei : a) dalyko pabrėžimo pastraipa;
Yra dalykų, kurie turi įtakos auditoriaus nuomonei: a) sąlyginė nuomonė; b) atsisakymas pareikšti nuomonę; c) neigiama nuomonė.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
41
Pabrėžimo pastraipos PVZ.:
“Dėl XX Lt nuostolių, kuriuos įmonė patyrė 20X1 finansiniais metais, trumpalaikiai įsipareigojimai didesni už trumpalaikį turtą XX Lt, o bendra įsiskolinimų suma didesnė už bendrą turto sumą XX Lt. Šie veiksniai, kartu su kitais dalykais, aprašytais aiškinamojo rašto pastabose, kelia abejonių dėl įmonės galimybės tęsti veiklą.”
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
42
Sąlyginė nuomonė
Sąlyginė reiškiama, kai auditorius nusprendžia, kad negalima pareikšti besąlyginės nuomonės. Nesutarimai su vadovybe arba darbo apimties
aprobojimų poveikis nereikšmingas. Naudotini žodžiai “išskyrus” ir nurodomi dalykai,
dėl kurių keliamos sąlygos.
2008/2009 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
43
Neigiama nuomonė ir atsisakymas pareikšti nuomonę
Atsisakoma pareikšti nuomonę tada, kai apimties apribojimas yra toks reikšmingas ir svarbus, kad auditorius negali gauti pakankamų ir tinkamų audito įrodymų ir nepajėgia pareikšti nuomonės apie finansinę atskaitomybę.
Neigiama nuomonė pareiškiama tada, kai nesutarimų poveikis yra toks reikšmingas ir svarbus finansinėje atskaitomybėje, kad auditorius nusprendžia, jog sąlyginė nuomonė nepakankamai atskleistų klaidinantį finansinės atskaitomybės pobūdį.