Relatórios Contábeis , Elementos do Patrimônio e

a Equação PatrimonialProf. Jesusmar Ximenes Andrade

Departamento de Ciências Contábeis e Administrativas

Universidade Federal do Piauí-UFPI

Introdução a Contabilidade

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Os Relatórios Contábeis Tipos, pressupostos e Objetivos

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OBJETIVO DOS RELATÓRIOS CONTÁBIL-FINANCEIROS DE PROPÓSITO GERAL

objetivo do relatório contábil-financeiro de propósito geral é fornecer informações contábil-financeiras acerca da entidade que reporta essa informação (reporting entity) que sejam úteis a investidores

existentes e em potencial, a credores por empréstimos e a outros credores, quando da tomada de decisão ligada ao fornecimento de recursos para

a entidade

ENTIDADE QUE REPORTA

PROPRIETÁRIO

4PRESSUPOSTO BÁSICO DA CONTABILIDADE OU PREMISSA SUBJACENTE

As demonstrações contábeis normalmente são elaboradas tendo como premissa que a entidade está em atividade

(going concern assumption) e irá manter-se em operação por um futuro previsivel. Desse modo, parte-se do

pressuposto de que a entidade não tem a intenção, nem tampouco a necessidade, de entrar em processo de

liquidação ou de reduzir materialmente a escala de suas operações. Por outro lado, se essa intenção ou

necessidade existir, as demonstrações contábeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a base de elaboração utilizada deve ser divulgada. (§4.1,

Pronunciamento Conceitual Básico – CPC 00).

PRESSUPOSTO DA CONTINUIDADE

5O QUE RETRATA AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (§4.2, CPC00)efeitos patrimoniais e financeiros

Balanço Patrimonial Os elementos diretamente relacionados a mensuração da posição

patrimonial e financeira no balanco patrimonial são os ativos, os passivos e o patrimonio liquido.

mensuração do desempenho Demonstração de Resultado – DRE Demonstração do Valor Adicionado - DVA Os elementos diretamente relacionados a mensuração da

desempenho na DRE são as receitas e as despesas.

mutações na posição financeira. Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC Demonstração da Mutação do Patrimonio Liquido – DMPL 0bs: Para empresas S.A fechadas entraria a Demonstração de Lucros

ou Prejuizos Acumulados – DLPAc (Lei 6.404/76)

6DEMONSTRAÇÃO DA POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA

Fonte:

12*MESE

S

>12*MESE

S

* NORMALMENTE

7DEMONSTRAÇÃO DO DESEMPENHO

Fonte:

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DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NA POSIÇÃO FINANCEIRA

DLPAc-Demonstração de Lucros ou Prejuizos Acumulados(obrigatória para Empresas Ltda. Grande Porte, S.A fechada e PME.

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DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NA POSIÇÃO FINANCEIRA

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Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido

11ELEMENTOS DO BALANÇO PATRIMONIAL

POSIÇÃO PATRIMONIAL E

FINANCEIRA

ATIVO

PASSIVO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

12ELEMENTOS DO BALANÇO PATRIMONIAL- DEFINIÇÃO

Ativo recurso controlado pela

entidade;

decorrente de evento passado;

esperada entrada de beneficios economicos.

Passivo

• obrigação presente; • decorrente de evento

passado;

• esperada a saida de beneficios economicos ;

PL = ATIVO – PASSIVO Interesse residual nos ativos da entidade

depois de deduzidos todos os seus passivos.

Uma outra denominação para PL é Ativo LiquidoFonte: §4.4 do CPC 00

13RECONHECIMENTO(REGISTRO) NA CONTABILIDADE

ATIVO PASSIVO

Um ativo deve ser reconhecido:

• provável que beneficios economicos futuros dele provenientes fluirão para a entidade; e

• e seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade.

Um Passivo deve ser reconhecido:

• provável que uma saida de recursos detentores de beneficios economicos seja exigida em liquidação de obrigação presente; e

• o valor pelo qual essa liquidação se dará puder ser mensurado com confiabilidade.

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Além do BásicoOutro Passivo: Provisões

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ALÉM DO BÁSICOO CONCEITO E CONTABILIZAÇÃO DE PROVISÕES

PROVISÕES(CPC 25 - Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes)

• Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos(item 10);

• Podem decorrer de uma obrigacão legal (leis ou contratos) ou de uma obrigação não formalizada ou construtiva (a entidade cria uma expectativa que cumprirá certas responsabilidades);

• Devem ser reconhecidas com base nas melhores estimativas disponíveis (julgamento da administração e/ou relatórios de “experts” utilizando-se de conceitos matemáticos)

ALÉM DO BÁSICOApresentação das informações sobre Provisões – Quadro Resumo(CPC 25)

Tipo de Risco

Tratamento atual

ContabilizaNotas

Explicativas

1. Risco quantificável e provável Sim Sim

2. Risco não quantificável e provável Não Sim

3. Risco possível Não Sim

4. Risco remoto NãoNada é

informadoObservações:• Os riscos do tipo 2, 3 e 4 são caracterizados como Contingências e NÃO

DEVEM ser contabilizados.• Estes tipos de risco são apresentados apenas em Notas Explicativas, desde

que sejam possíveis ou prováveis de ocorrer.• A nomenclatura “Provisões para Contingências” NÃO DEVE ser utilizada,

pois as contingências não são contabilizadas

Esse slide foi Cedido gentilmente pelo Prof. João Domiraci Paccez-Universidade de São Paulo-USP

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Equação Patrimonial e as Configurações Patrimoniais

18EQUAÇÃO BÁSICA DA CONTABILIDADE

ATIVO = PASSIVO + PL

VISÃO DA ENTIDADE QUE REPORTA

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EQUAÇÃO BÁSICA DA CONTABILIDADE – Outras terminologias

ATIVO = PASSIVO + PL

• APLICAÇÕES DOSRECURSOS

• ORIGENS(FONTES) DOS RECURSOS

• INVESTIMENTOS • FINANCIAMENTOS

• CAPITAL DE TERCEIROS • CAPITAL PRÓPRIO

• BENS E DIREITOS

• CAPITAL TOTAL À DISPOSIÇÃO DA EMPRESA

• RECURSOS ECONÔMICOS • REIVINDICAÇÕES

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EQUAÇÃO BÁSICA DA CONTABILIDADE – PRIMEIRA EXPANSÃO

ATIVO = PASSIVO + PL

CAPITAL + LUCRO RETIDO

(ACUMULADO)

ATIVO = PASSIVO + CAPITAL* + LUCROS ACUMULADOS

* CAPITAL = CAPITAL NOMINAL O investimento feito pelos proprietários no início ou durante a existência da empresa

21EQUAÇÃO BÁSICA DA CONTABILIDADE – CONFIGURAÇÃO DOS ESTADOS PATRIMONIAIS

ATIVO(A) = PASSIVO(P) + PL

A > P, PL>0

ATIVO(A) = PLA = PL, P=0 e PL>0

ATIVO(A) = PASSIVO(P)A = P, PL=0

ATIVO(A)+PL = PA < P, PL<0

P = PLA > P, A=0 e PL<0

Existência de Riqueza Própria

Inexistência de Dívida e todo o ativoé financiado ou pertence aos sócios

Inexistência de riqueza e todo ativoé financiado por terceiros

Situação difícil. PatrimônioLíquido negativo. Também conhecidocomo “passivo a descoberto”

Inexistência de Ativos.

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EXEMPLOS

23EXERCITANDO OS CONCEITOS

EXEMPLO 01

A lei em sua cidade exige que os proprietários de lojas coloque uma pá de neve e gelo no pavimento (calçada) na frente de suas lojas. Você não fez isso. Um pedestre escorregou e caiu, resultando em um sério e dispendioso ferimento. O pedestre processou você. Seu advogado disse que enquanto ele defende vigorosamente você na ação judicial, você deve esperar perder $ 25.000 para cobrir os custos da parte prejudicada. Uma decisão corte, entretanto, não é esperada por pelo menos um ano. Quais aspectos da Estrutura Conceitual pode ajudar você na decisão da contabilidade apropriada para essa situação?

24EXERCITANDO DOS CONCEITOS

EXEMPLO 02

A Glasgow Serviços Contábeis faturou para um único cliente $3.600 por services de contabilidade fornecidos ao cliente. Explique como a Glasgow Serviços Contábeis deve reconhecer esse evento, justifique sua resposta fazendo referência as definições e critérios de reconhecimento relevantes da Estrutura Conceitual.

25EXERCITANDO DOS CONCEITOS

EXEMPLO 03

Explique como você contabilizaria os seguintes itens, justificando sua resposta com base nas definições e critérios de reconhecimentos da Estrutura Conceitual:a.Uma jóia de valor somente sentimental .b.Você é avalista de empréstimo bancário do seu amigo:

(i) Você não tem razão para acreditar que seu amigo não pagará o empréstimo.(ii) Como seu amigo está em sérias dificuldades financeiras, você acha que provavelmente ele não pagará o empréstimo.

26EXERCITANDO DOS CONCEITOS

EXEMPLO 04

A Lampeter Cosméticos gastou $220.000 neste ano em um projeto para desenvolver uma nova série de cosméticos sem produtos químicos. Ainda é muito cedo para a administração da Lampeter Cosméticos predizer se seu projeto será bem sucedido comercialmente. Explique se a Lampeter Comésticos deve reconhecer esse gasto como um ativo, justificando sua resposta com base na definição e critérios de reconhecimento de ativo.

27EXERCITANDO DOS CONCEITOS

EXEMPLO 05

Explique como você contabilizaria os seguintes itens, justificando sua resposta com base nas definições e critérios de reconhecimentos da Estrutura Conceitual:a. Você recebe 1.000 ações da X Ltda., negociável a $4 cada, como um presente

de um cliente.b. A corte ordenou sua firma a reparar o dano ambiental causado no rio local.

Você não tem ideia quanto esse trabalho de reparo custará.

28EXERCITANDO DOS CONCEITOS

EXEMPLO 06

Explique como você contabilizaria os seguintes itens, justificando sua resposta com base nas definições e critérios de reconhecimentos da Estrutura Conceitual:(i)Sua firma foi processada por negligência – provavelmente você perderá o caso;(ii) Sua firma foi processada por negligência – provavelmente você perderá o caso

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LEITURA RECOMENDADA

• Capítulo 02 – Marion• Capítulo 09 - Marion (ler APENAS as seções 9.1 e 9.2) • CPC 25 - Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes (Aguardar

indicação de itens a ser lido)• Pronunciamento Conceitual Básico (R1) Estrutura Conceitual para Elaboração

e Divulgação de Relatório Contábil-financeiro (Aguardar indicação de itens a ser lido)