2. Relatórios Contábeis , Elementos Do Patrimônio e a Equação Patrimonial
Transcript of 2. Relatórios Contábeis , Elementos Do Patrimônio e a Equação Patrimonial
Relatórios Contábeis , Elementos do Patrimônio e
a Equação PatrimonialProf. Jesusmar Ximenes Andrade
Departamento de Ciências Contábeis e Administrativas
Universidade Federal do Piauí-UFPI
Introdução a Contabilidade
2
Os Relatórios Contábeis Tipos, pressupostos e Objetivos
3
OBJETIVO DOS RELATÓRIOS CONTÁBIL-FINANCEIROS DE PROPÓSITO GERAL
objetivo do relatório contábil-financeiro de propósito geral é fornecer informações contábil-financeiras acerca da entidade que reporta essa informação (reporting entity) que sejam úteis a investidores
existentes e em potencial, a credores por empréstimos e a outros credores, quando da tomada de decisão ligada ao fornecimento de recursos para
a entidade
ENTIDADE QUE REPORTA
PROPRIETÁRIO
4PRESSUPOSTO BÁSICO DA CONTABILIDADE OU PREMISSA SUBJACENTE
As demonstrações contábeis normalmente são elaboradas tendo como premissa que a entidade está em atividade
(going concern assumption) e irá manter-se em operação por um futuro previsivel. Desse modo, parte-se do
pressuposto de que a entidade não tem a intenção, nem tampouco a necessidade, de entrar em processo de
liquidação ou de reduzir materialmente a escala de suas operações. Por outro lado, se essa intenção ou
necessidade existir, as demonstrações contábeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a base de elaboração utilizada deve ser divulgada. (§4.1,
Pronunciamento Conceitual Básico – CPC 00).
PRESSUPOSTO DA CONTINUIDADE
5O QUE RETRATA AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (§4.2, CPC00)efeitos patrimoniais e financeiros
Balanço Patrimonial Os elementos diretamente relacionados a mensuração da posição
patrimonial e financeira no balanco patrimonial são os ativos, os passivos e o patrimonio liquido.
mensuração do desempenho Demonstração de Resultado – DRE Demonstração do Valor Adicionado - DVA Os elementos diretamente relacionados a mensuração da
desempenho na DRE são as receitas e as despesas.
mutações na posição financeira. Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC Demonstração da Mutação do Patrimonio Liquido – DMPL 0bs: Para empresas S.A fechadas entraria a Demonstração de Lucros
ou Prejuizos Acumulados – DLPAc (Lei 6.404/76)
6DEMONSTRAÇÃO DA POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA
Fonte:
12*MESE
S
>12*MESE
S
* NORMALMENTE
7DEMONSTRAÇÃO DO DESEMPENHO
Fonte:
8
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NA POSIÇÃO FINANCEIRA
DLPAc-Demonstração de Lucros ou Prejuizos Acumulados(obrigatória para Empresas Ltda. Grande Porte, S.A fechada e PME.
9
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NA POSIÇÃO FINANCEIRA
10
Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
11ELEMENTOS DO BALANÇO PATRIMONIAL
POSIÇÃO PATRIMONIAL E
FINANCEIRA
ATIVO
PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
12ELEMENTOS DO BALANÇO PATRIMONIAL- DEFINIÇÃO
Ativo recurso controlado pela
entidade;
decorrente de evento passado;
esperada entrada de beneficios economicos.
Passivo
• obrigação presente; • decorrente de evento
passado;
• esperada a saida de beneficios economicos ;
PL = ATIVO – PASSIVO Interesse residual nos ativos da entidade
depois de deduzidos todos os seus passivos.
Uma outra denominação para PL é Ativo LiquidoFonte: §4.4 do CPC 00
13RECONHECIMENTO(REGISTRO) NA CONTABILIDADE
ATIVO PASSIVO
Um ativo deve ser reconhecido:
• provável que beneficios economicos futuros dele provenientes fluirão para a entidade; e
• e seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade.
Um Passivo deve ser reconhecido:
• provável que uma saida de recursos detentores de beneficios economicos seja exigida em liquidação de obrigação presente; e
• o valor pelo qual essa liquidação se dará puder ser mensurado com confiabilidade.
14
Além do BásicoOutro Passivo: Provisões
15
ALÉM DO BÁSICOO CONCEITO E CONTABILIZAÇÃO DE PROVISÕES
PROVISÕES(CPC 25 - Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes)
• Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos(item 10);
• Podem decorrer de uma obrigacão legal (leis ou contratos) ou de uma obrigação não formalizada ou construtiva (a entidade cria uma expectativa que cumprirá certas responsabilidades);
• Devem ser reconhecidas com base nas melhores estimativas disponíveis (julgamento da administração e/ou relatórios de “experts” utilizando-se de conceitos matemáticos)
ALÉM DO BÁSICOApresentação das informações sobre Provisões – Quadro Resumo(CPC 25)
Tipo de Risco
Tratamento atual
ContabilizaNotas
Explicativas
1. Risco quantificável e provável Sim Sim
2. Risco não quantificável e provável Não Sim
3. Risco possível Não Sim
4. Risco remoto NãoNada é
informadoObservações:• Os riscos do tipo 2, 3 e 4 são caracterizados como Contingências e NÃO
DEVEM ser contabilizados.• Estes tipos de risco são apresentados apenas em Notas Explicativas, desde
que sejam possíveis ou prováveis de ocorrer.• A nomenclatura “Provisões para Contingências” NÃO DEVE ser utilizada,
pois as contingências não são contabilizadas
Esse slide foi Cedido gentilmente pelo Prof. João Domiraci Paccez-Universidade de São Paulo-USP
17
Equação Patrimonial e as Configurações Patrimoniais
18EQUAÇÃO BÁSICA DA CONTABILIDADE
ATIVO = PASSIVO + PL
VISÃO DA ENTIDADE QUE REPORTA
19
EQUAÇÃO BÁSICA DA CONTABILIDADE – Outras terminologias
ATIVO = PASSIVO + PL
• APLICAÇÕES DOSRECURSOS
• ORIGENS(FONTES) DOS RECURSOS
• INVESTIMENTOS • FINANCIAMENTOS
• CAPITAL DE TERCEIROS • CAPITAL PRÓPRIO
• BENS E DIREITOS
• CAPITAL TOTAL À DISPOSIÇÃO DA EMPRESA
• RECURSOS ECONÔMICOS • REIVINDICAÇÕES
20
EQUAÇÃO BÁSICA DA CONTABILIDADE – PRIMEIRA EXPANSÃO
ATIVO = PASSIVO + PL
CAPITAL + LUCRO RETIDO
(ACUMULADO)
ATIVO = PASSIVO + CAPITAL* + LUCROS ACUMULADOS
* CAPITAL = CAPITAL NOMINAL O investimento feito pelos proprietários no início ou durante a existência da empresa
21EQUAÇÃO BÁSICA DA CONTABILIDADE – CONFIGURAÇÃO DOS ESTADOS PATRIMONIAIS
ATIVO(A) = PASSIVO(P) + PL
A > P, PL>0
ATIVO(A) = PLA = PL, P=0 e PL>0
ATIVO(A) = PASSIVO(P)A = P, PL=0
ATIVO(A)+PL = PA < P, PL<0
P = PLA > P, A=0 e PL<0
Existência de Riqueza Própria
Inexistência de Dívida e todo o ativoé financiado ou pertence aos sócios
Inexistência de riqueza e todo ativoé financiado por terceiros
Situação difícil. PatrimônioLíquido negativo. Também conhecidocomo “passivo a descoberto”
Inexistência de Ativos.
22
EXEMPLOS
23EXERCITANDO OS CONCEITOS
EXEMPLO 01
A lei em sua cidade exige que os proprietários de lojas coloque uma pá de neve e gelo no pavimento (calçada) na frente de suas lojas. Você não fez isso. Um pedestre escorregou e caiu, resultando em um sério e dispendioso ferimento. O pedestre processou você. Seu advogado disse que enquanto ele defende vigorosamente você na ação judicial, você deve esperar perder $ 25.000 para cobrir os custos da parte prejudicada. Uma decisão corte, entretanto, não é esperada por pelo menos um ano. Quais aspectos da Estrutura Conceitual pode ajudar você na decisão da contabilidade apropriada para essa situação?
24EXERCITANDO DOS CONCEITOS
EXEMPLO 02
A Glasgow Serviços Contábeis faturou para um único cliente $3.600 por services de contabilidade fornecidos ao cliente. Explique como a Glasgow Serviços Contábeis deve reconhecer esse evento, justifique sua resposta fazendo referência as definições e critérios de reconhecimento relevantes da Estrutura Conceitual.
25EXERCITANDO DOS CONCEITOS
EXEMPLO 03
Explique como você contabilizaria os seguintes itens, justificando sua resposta com base nas definições e critérios de reconhecimentos da Estrutura Conceitual:a.Uma jóia de valor somente sentimental .b.Você é avalista de empréstimo bancário do seu amigo:
(i) Você não tem razão para acreditar que seu amigo não pagará o empréstimo.(ii) Como seu amigo está em sérias dificuldades financeiras, você acha que provavelmente ele não pagará o empréstimo.
26EXERCITANDO DOS CONCEITOS
EXEMPLO 04
A Lampeter Cosméticos gastou $220.000 neste ano em um projeto para desenvolver uma nova série de cosméticos sem produtos químicos. Ainda é muito cedo para a administração da Lampeter Cosméticos predizer se seu projeto será bem sucedido comercialmente. Explique se a Lampeter Comésticos deve reconhecer esse gasto como um ativo, justificando sua resposta com base na definição e critérios de reconhecimento de ativo.
27EXERCITANDO DOS CONCEITOS
EXEMPLO 05
Explique como você contabilizaria os seguintes itens, justificando sua resposta com base nas definições e critérios de reconhecimentos da Estrutura Conceitual:a. Você recebe 1.000 ações da X Ltda., negociável a $4 cada, como um presente
de um cliente.b. A corte ordenou sua firma a reparar o dano ambiental causado no rio local.
Você não tem ideia quanto esse trabalho de reparo custará.
28EXERCITANDO DOS CONCEITOS
EXEMPLO 06
Explique como você contabilizaria os seguintes itens, justificando sua resposta com base nas definições e critérios de reconhecimentos da Estrutura Conceitual:(i)Sua firma foi processada por negligência – provavelmente você perderá o caso;(ii) Sua firma foi processada por negligência – provavelmente você perderá o caso
29
LEITURA RECOMENDADA
• Capítulo 02 – Marion• Capítulo 09 - Marion (ler APENAS as seções 9.1 e 9.2) • CPC 25 - Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes (Aguardar
indicação de itens a ser lido)• Pronunciamento Conceitual Básico (R1) Estrutura Conceitual para Elaboração
e Divulgação de Relatório Contábil-financeiro (Aguardar indicação de itens a ser lido)