Post on 30-Jun-2019
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
1
มาตรฐานการบญช ฉบบท 2
(ปรบปรง 2558)
เรอง สนคาคงเหลอ
ตามประกาศสภาวชาชพบญชฯ
ผศ.สวรรณา อนคลาย
วตถประสงค
ขอบเขต
คานยาม
การวดมลคาสนคาคงเหลอ
การรบรเปนคาใชจาย
การเปดเผยขอมล
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
2 มาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2558)
เรอง สนคาคงเหลอ (สภาวชาชพบญชฯ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
3
มาตรฐานการบญชฉบบน มวตถประสงคเพอกาหนดวธปฏบตทางบญชสาหรบ
สนคาคงเหลอ ประเดนหลกของการบญชสาหรบสนคาคงเหลอ คอ จานวนตนทนทจะรบร
เปนสนทรพยและยกยอดไปจนกวาจะมการรบรรายไดทสมพนธกน
มาตรฐานการบญชฉบบน กาหนดแนวปฏบตในการคานวณหาตนทนของสนคา
คงเหลอและการรบรเปนคาใชจายในภายหลง รวมทงการปรบลดมลคาสนคาคงเหลอให
เทากบมลคาสทธทจะไดรบ นอกจากน มาตรฐานการบญชฉบบน ยงใหแนวทางเกยวกบวธการ
คานวณหาตนทนของสนคาคงเหลออกดวย
วตถประสงค
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
4
มาตรฐานการบญชฉบบน ถอปฏบตกบสนคาคงเหลอทกประเภท
ยกเวน
งานระหวางกอสรางภายใตสญญากอสรางซงรวมถงสญญาการ
ใหบรการทเกยวของโดยตรง (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 11
(ปรบปรง 2558) เรอง สญญากอสราง)
เครองมอทางการเงน (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 32 เรอง การ
แสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน และมาตรฐานการบญช
ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน) และ
ขอบเขต
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
5
มาตรฐานการบญชฉบบน ถอปฏบตกบสนคาคงเหลอทกประเภท
ยกเวน
สนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตรและผลตผล
ทางการเกษตร ณ จดเกบเกยว (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 41
เรอง เกษตรกรรม)
ขอบเขต (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
6
มาตรฐานการบญชฉบบน ไมถอปฏบตกบการวดมลคาของสนคา
คงเหลอทถอไวโดย
ผผลตผลตภณฑทางการเกษตร ผลตภณฑจากปาไม ผลตผลทาง
การเกษตรภายหลงการเกบเกยว แร และผลตภณฑจากแร เนองจาก
สนคาคงเหลอเหลานนวดมลคาดวยมลคาสทธทจะไดรบซงเปนวธท
ถอปฏบตกนอยางแพรหลายในอตสาหกรรมเหลานน เมอกจการวด
มล ค า สนคาคง เห ลอดงก ล าวดวย มล ค า สท ธ ท จ ะ ไดรบการ
เปลยนแปลงในมลคาดงกลาว จะรบรในกาไรหรอขาดทนในงวดทม
การเปลยนแปลงมลคานน
ขอบเขต (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
7
มาตรฐานการบญชฉบบน ไมถอปฏบตกบการวดมลคาของสนคา
คงเหลอทถอไวโดย
นายหนา - ผคาสนคาโภคภณฑ ซงวดมลคาสนคาคงเหลอดวยมลคา
ยตธรรมหกตนทน ในการขาย เมอสนคาคงเหลอดงกลาววดมลคา
ดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย โดยการเปลยนแปลงในมลคา
ยตธรรมหกตนทนในการขายจะรบรในกาไรหรอขาดทนในงวดทมการ
เปลยนแปลงมลคานน
ขอบเขต (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
8
สนคาคงเหลอ หมายถง ส นท รพ ย ซ ง ม ล กษณะ ใด ล กษณะห น ง
ดงตอไปน
1) ถอไวเพอขายตามลกษณะการประกอบ
ธรกจ ตามปกตของกจการ
2) อยในระหวางกระบวนการผลตเพอใหเปน
สนคาสาเรจรปเพอขาย หรอ
3) อยในรปของวตถดบ หรอวสดทมไวเพอใช
ในกระบวนการผลตสนคาหรอใหบรการ
คานยาม
ตวอยาง คานยาม “สนคาคงเหลอ”
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
9
กจการจาหนายเสอผาสาเรจรป
เสอผาสาเรจรปทซอมาเพอขาย
ตวอยาง คานยาม “สนคาคงเหลอ”
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
10
เสอผาสาเรจรป
วตถดบผาเพอใชผลต
ผาทอยระหวางกระบวนการผลต
กจการผลตและจาหนายเสอผาสาเรจรป
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
11
มลคาสทธท
จะไดรบ
หมายถง ราคาโดยประมาณท คาดวาจะขายไดตาม
ลกษณะการประกอบธรกจตามปกต หกดวย
ประมาณการตนทนในการผลตสนคานนใหเสรจ
และตนทนทจาเปนตองจายไปเพอใหขายสนคา
นนได
มลคา
ยตธรรม
หมายถง
ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะ
จายเพอโอนหนสนในรายการทเกดขนในสภาพ
ปกตระหวางผ รวมตลาด ณ วนท วดมลคา
(ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13
เรอง การวดมลคายตธรรม)
คานยาม (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
12
ตนทนของสนคาคงเหลอ
ตนทนของสนคาคงเหลอตองประกอบดวยตนทนทงหมดในการ
ซอ ตนทนแปลงสภาพ และตนทนอนๆ ทเกดขนเพอใหสนคา
คงเหลอนนอยในสถานทและอยในสภาพทเปนอยในปจจบน
สนคาคงเหลอตองวดมลคาดวยราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบ
แลวแตมลคาใดจะตากวา
การวดมลคาสนคาคงเหลอ
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
13
ตนทนของสนคาคงเหลอ
ตนทนในการซอ
ตนทนในการซอของสนคาคงเหลอประกอบดวย ราคาซอ อากร
ขาเขา และภาษอน (สทธจากจานวนทกจการจะไดรบคนในภายหลงจาก
หนวยงานทมหนาทจดเกบภาษ) รวมทงคาขนสง คาขนถาย และตนทน
อนๆ ซงเกยวของโดยตรงกบการไดมาซงสนคาสาเรจรป วตถดบ และ
บรการ ในการคานวณหาตนทนในการซอสนคาใหนาสวนลดการคา เงนท
ไดรบคนและรายการอนๆ ทคลายคลงกนมาหกออกในการคานวณตนทน
ในการซอดวย
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ตวอยาง ตนทนในการซอ
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
14
บรษท ตวอยาง จากด ดาเนนธรกจจาหนายไมถพนเอนกประสงค
มรายการเกยวกบการสงซอดงน ก.พ.1 ส งซอไมถพนจากตางประเทศจานวน 2,000 อน
ราคาอนละ 1,500 บาท เงอนไข 2/10,n/30 ตองเสย
ภาษอากรขาเขา 1,450 บาท
ก.พ.3 จายคาขนสงสนคาให บรษท โลจสตกส จากด ซง
ดาเนนการขนสงสนคาจากทาเรอมายงบรษทฯ 3,400 บาท
ก.พ.11 ชาระหนคาสนคาทส งซอไดรบสวนลดตามเงอนไข
ก.พ.15 บรษทฯ จายคาบรรจภณฑสนคาเพอพรอมจาหนาย
20,000 บาท
ตวอยาง (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
15
การคานวณ:- ตนทนในการซอไมถพน
ราคาซอ 2,000 อน @ 1,500 บาท 3,000,000 บาท
หก สวนลดตามเงอนไข 2%(3,000,000) 60,000 บาท
ราคาซอสทธ 2,940,000 บาท
ภาษอากรขาเขา 1,450 บาท
คาขนสงสนคาจากทาเรอมายงบรษทฯ 3,400 บาท
คาบรรจภณฑสนคาเพอพรอมจาหนาย 20,000 บาท
ตนทนไมถพน 2,964,850 บาท
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
16
ตนทนแปลงสภาพ
ตนทนแปลงสภาพของสนคาคงเหลอ ประกอบดวย ตนทนท
เกยวของโดยตรงกบสนคาทผลต เชน คาแรงงานทางตรง รวมถง
คาใชจายการผลตทปนสวนอยางเปนระบบ ทงสวนทคงทและคาใชจาย
การผลตผนแปรซงเกดขนเพอแปลงสภาพวตถดบใหเปนสนคาสาเรจรป
คาใชจายการผลตคงท คอ ตนทนการผลตทางออมทเกดขนในการ
ผลตดวยจานวนทคอนขางคงท โดยไมสมพนธกบปรมาณการผลต เชน
คาเสอมราคา และคาบารงรกษาอาคารโรงงานและอปกรณโรงงาน และ
ตนทนเกยวกบฝายจดการโรงงานและการบรหารโรงงาน
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
17
ตนทนแปลงสภาพ
คาใชจายการผลตผนแปร คอ ตนทนการผลตทางออมทผนแปร
โดยตรงหรอคอนขางจะผนแปรโดยตรงกบปรมาณการผลต เชน วตถดบ
ทางออม และคาแรงงานทางออม
ในกระบวนการผลตหนงอาจมการผลตผลตภณฑพรอมกนมากกวา
หนงชนด ตวอยางเชน กรณทมการผลตผลตภณฑรวมหรอกรณทมทง
ผลตภณฑหลกและผลตภณฑพลอยได
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ตนทนแปลงสภาพของสนคาคงเหลอ
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
18
เปนตนทนทเกยวของโดยตรงกบสนคาทผลต ตวอยางเชน
คาแรงงานทางตรง คาใชจายการผลต
คาใชจายการผลตคงท คาใชจายการผลตผนแปร
ตวอยางเชน - คาเสอมราคา
- คาบารงรกษาอาคารโรงงาน/
อปกรณโรงงาน
- ตนทนบรหารโรงงาน
ตวอยางเชน - วตถดบทางออม
- คาแรงงานทางออม
- คานาไฟโรงงาน
ตวอยาง
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
19
บรษท โอทอป จากด ดาเนนธรกจผลตและจาหนายกระเปา
ททาจากเครองหวายเปนสนคาประจาจงหวด มรายการคา
เกยวกบสนคาดงน
ม.ค. 5 ซอกระเปาหวายจากชาวบาน จานวน 100 ใบ
ราคาใบละ 150 บาท
ม.ค. 8 ซอแลคเกอร นายากนรา เพอตกแตงกระเปา 800 บาท
และวสดใชตกแตงกระเปา 4,500 บาท
ม.ค.13 จายคาแรงใหคนงานทากระเปา 7,000 บาท
ตวอยาง (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
20
การคานวณ:- ตนทนกระเปาหวาย
ราคาซอกระเปา 100 ใบ @ 150 บาท 15,000 บาท
คาวสดในการตกแตงกระเปา (800 + 4,500) 5,300 บาท
คาแรงคนงานทากระเปา 7,000 บาท
ตนทนกระเปาหวาย 27,300 บาท
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
21
หากตนทนแปลงสภาพของแตละผลตภณฑไมอาจระบแยกกนได
อยางชดเจน ใหใชเกณฑการปนสวนทสมเหตสมผลและสมาเสมอ
ตวอยางของเกณฑทใชในการปนสวน เชน การใชมลคาขายของแต
ละผลตภณฑ ณ ขนตอนการผลตทสามารถแยกผลตภณฑไดอยางชดเจน
หรอเมอการผลตเสรจสนเปนเกณฑ สาหรบผลตภณฑพลอยได ซงโดย
ลกษณะสวนใหญมกมจานวนทไมเปนสาระสาคญ มกจะวดมลคาโดยใช
มลคาสทธทจะไดรบและนามลคาดงกลาวไปหกจากตนทนของผลตภณฑ
หลก ดงนน มลคาตามบญชของผลตภณฑหลกจงไมแตกตางอยางเปน
สาระสาคญจากตนทนของผลตภณฑหลก
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ตวอยาง กรณกระบวนการผลตหนงมผลตภณฑพรอมกนมากกวาหนงชนด 22
บรษท ก.เกษตร จากด ดาเนนธรกจโรงสขาวจาหนาย โดยกจการรบซอขาวจากเกษตรกร แลวนามาผานกระบวนการผลตทาใหไดรบผลตภณฑรวม 3 ชนด เปนผลตภณฑหลก ไดแก ขาวสาร กบปลายขาว และผลตภณฑพลอยได-แกลบ ซงจะไดรบผลตภณฑเมอผานกระบวนการผลตแผนกท 1 ในอตราสวน 7 : 2 : 1 ตามลาดบ มขอมลดงน
1. ตนทนทเกดขนในแผนกท 1 กระบวนการสขาว ประกอบดวย
ตนทนซอขาว 100,000 กโลกรม ราคากโลกรมละ 15 บาท คาแรงงาน
ทางตรง 350,000 บาท คาใชจายการผลต 250,000 บาท
2. ตนทนแผนกท 2 กระบวนการกนเชอรา 400,000 บาท
3. ผลตภณฑหลกมลคาขายตอกโลกรมละขาวสาร 60 บาทและปลายขาว
20 บาท
4. ผลตภณฑพลอยได-แกลบ มลคาสทธทจะไดรบจากการขาย 50,000 บาท ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ
มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
แผนก 2 กนเชอรา
400,000 บาท
ตวอยาง กรณกระบวนการผลตหนงมผลตภณฑพรอมกนมากกวาหนงชนด
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
23
แผนก 1
กระบวนการสขาว
ขาวสาร
ปลายขาว
แกลบ
ตนทนซอขาว 100,000 ก.ก.@ 15 บาท = 1,500,000 บาท
คาแรงงานทางตรง = 350,000 บาท
คาใชจายการผลต = 250,000 บาท
รวม = 2,150,000 บาท
หก มลคาสทธทจะไดรบจากการขาย
ผลตภณฑพลอยได = 50,000 บาท
ตนทนรวมสทธ = 2,100,000 บาท
ขายในราคา
กโลกรมละ
@ 60 บาท ขายในราคา
กโลกรมละ
@ 20 บาท
มลคาสทธทจะไดรบ
50,000 บาท
อตราสวน 7 : 2 : 1
ตวอยาง (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
24
การคานวณ :- การปนสวนตนทนรวม 2,100,000 บาท
ผลตภณฑ มลคาขาย* ตนทนทาตอ มลคาขายสทธ การปนสวนตนทนรวม
ขาวสาร 4,200,000 400,000 3,800,000 (2,100,000x 38/42) = 1,900,000
ปลายขาว 400,000 -0- 400,000 (2,100,000x 4/42) = 200,000
4,600,000 4,200,000 2,100,000
การคานวณมลคาขาย*:- ผลตภณฑหลกทไดรบจากแผนกท 1 (อตราสวน 7 : 2 : 1)
- ขาวสาร (70,000 ก.ก.@ 60) = 4,200,000 บาท
- ปลายขาว (20,000 ก.ก.@ 20) = 400,000 บาท
- แกลบ (10,000 ก.ก.)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
25
ตนทนอนๆ
ตนทนอนจะนาไปรวมในตนทนสนคาคงเหลอได ตราบเทาทตนทนท
เกดข นเพอทาใหสนคาคงเหลออยในสถานทและสภาพท เปนอยใน
ปจจบน ตวอยางเชน อาจเปนการเหมาะสมทจะนาคาใชจายทไมได
เกดข นจากการผลตหรอตนทนในการออกแบบผลตภณฑสาหรบลกคา
รายใดรายหนงโดยเฉพาะไปรวมเปนตนทนของสนคาคงเหลอนน
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
26
ตนทนของสนคาคงเหลอของผใหบรการ
ในกรณทผใหบรการมสนคาคงเหลอใหวดมลคาสนคาดงกลาวดวยตนทนในการผลต ตนทนดงกลาวโดยสวนใหญประกอบดวย คาแรงงาน และตนทนอนท เกยวกบบคลากรท ม สวนเกยวของโดยตรงกบการใหบรการ ซงรวมถงบคลากรทควบคมและดแล และตนทนทเกยวของกบการใหบรการ
สวนคาแรงงานและตนทนอนทเกยวของกบการขายและการบรหารบคลากรทวไปจะไมรวมเปนตนทนงานใหบรการ แตใหรบร เปนคาใชจายในงวดทเกดข นตนทนของสนคาคงเหลอของผใหบรการ ไมรวมถงกาไรหรอคาใชจายทไมเกยวของซงมกนามาใชเปนปจจยหนงในการคดคาบรการของผใหบรการ
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ
มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
27
ตนทนของผลตผลทางการเกษตรทเกบเกยวจากสนทรพย
ชวภาพ
ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 เรอง เกษตรกรรม
สนคาคงเหลอท เปนผลตผลทางการเกษตร ซงกจการเกบเกยวจาก
สนทรพยชวภาพจะวดมลคาเมอรบร รายการเรมแรกดวยมลคายตธรรม
หกตนทนในการขาย ณ จดเกบเกยว มลคาดงกลาวใหถอเปนตนทนของ
สนคาคงเหลอ ณ วนดงกลาวตามมาตรฐานการบญชฉบบน
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ตวอยาง ตนทนของผลตผลทางการเกษตรทเกบเกยวจากสนทรพยชวภาพ
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
28
บรษท ไรชา จากด ดาเนนธรกจปลกและจาหนายใบชา
เพอเกบเกยวใบชาจาหนาย กจการมทดน 20 ไรเมอตนป
25x 1 ซอตนชาเพอปลก 4,000 ตน ราคาตนละ 40 บาท
ผานกระบวนการปลกและดแลรกษาจนถงป 25x4 ได
ดาเนนการตดแตงกงในชวงเดอนตลาคม- พฤศจกายน
ป 25x5 เรมเกบเกยวใบชาไดครงแรกในเดอนเมษายน-
พฤษภาคมสามารถเกยวเกบได 100 กโลกรม/วน/ไร
ระยะเวลาเกบเกยว 40 วน ปรมาณผลตผลทเกบเกยวได
ทงสนรวม 80,000 กโลกรม มลคายตธรรมของใบชาสดท
ตลาดหลกราคากโลกรมละ 30 บาท เทากบ 2,400,000 บาท
โดยประมาณ ตนทนในการขนสงมายงตลาดหลกเทากบ
20,000 บาท
ตวอยาง (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
29
การคานวณ :- ตนทนใบชา ณ จดเกบเกยว (สนคาคงเหลอ)
ใชมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย ณ จดเกบเกยว
25x5 เม.ย- พ.ค.
มลคายตธรรมของใบชา 80,000 ก.ก. X @ 30 บาท = 2,400,000 บาท
หก คาขนสงมายงตลาดหลก = 20,000 บาท
มลคายตธรรมหกตนทนในการขาย ณ จดเกบเกยว = 2,380,000 บาท
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
30
เทคนคสาหรบการวดมลคาของตนทน
เทคนคสาหรบการวดมลคาของตนทนสนคาคงเหลอ เชน วธตนทน
มาตรฐานหรอวธราคาขายปลกอาจนามาใชเพอความสะดวก หากวธการ
ประมาณตนทนดงกลาวใหผลใกลเคยงกบตนทนจรง ตนทนมาตรฐาน
กาหนดจากการใชวตถดบ วสดโรงงาน คาแรงงาน ประสทธภาพและการ
ใชกาลงการผลตในระดบปกต ตนทนมาตรฐานตองมการทบทวนอยเสมอ
และปรบปรงเมอจาเปนเพอใหสอดคลองกบสภาพปจจบน
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ตวอยาง วธตนทนมาตรฐาน
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ
มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559 31
บรษท สปอรต จากด ผลตและจาหนายเสอกฬา บรษทฯ มนโยบายการวดมลคาตนทนสนคาคงเหลอตามวธตนทนมาตรฐาน กาลงการผลตปกต ณ ระดบการผลตท 1,500 ตว (4,500 ชวโมง) ปรมาณการผลตจรงระหวางงวด 1,300 ตว ตนทนการผลตเสอตอตว ดงน ตนทนมาตรฐาน ตนทนเกดจรง
(บาท) (บาท) .
วตถดบทางตรง (2 หลา @25บาท) = 50 52
คาแรงงานทางตรง (3 ชม. @29บาท) = 87 87
คาใชจายการผลตผนแปร* (3 ชม. @15บาท) = 45 46
คาใชจายการผลตคงท* (**3 ชม. @10บาท) = 30 33
รวม 212 บาท 218 บาท
หมายเหต :- *อตราคาใชจายการผลตตามมาตรฐาน ขอสมมตฐานคดตามเกณฑช วโมงแรงงานทางตรง
**อตราคาใชจายการผลตคงท ณ กาลงการผลตปกต
ตวอยาง (ตอ) วธตนทนมาตรฐาน
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ
มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559 32
จากขอมลขางตน บรษท ฯ มตนทนมาตรฐาน 212 บาท/ตว ตนทนเกดจรง 218 บาท
หาก ณ วนท 31 ธนวาคม 25xx สนรอบระยะเวลารายงาน ตรวจนบสนคาคงเหลอ 100 ตว
ณ วนท 31 ธ.ค. 25xx สนคาคงเหลอ วดมลคาดวยวธตนทนมาตรฐาน
สนคาสาเรจรป (100 @ 212) 21,200 บาท
การบนทกบญช :- เมอผลตงานเสรจ
เดบต สนคาสาเรจรป (1,300 @ 212) 275,600 บาท
เครดต งานระหวางทา 275,600 บาท
หมายเหต;- บรษทฯ ตองปรบมลคาสนคาคงเหลอเกดผลตางไมนาพอใจท (212 – 218 บาท) = @ 6 บาท
สนคาสาเรจรปตามตนทนมาตรฐาน (100 @ 212) 21,200 บาท
บวก ผลตางไมนาพอใจ (6 บาท x 100 หนวย) 600 บาท
สนคาสาเรจรปตามตนทนเกดจรง 21,800 บาท
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
33
เทคนคสาหรบการวดมลคาของตนทน
วธราคาขายปลกมกจะใชกบอตสาหกรรมคาปลก เพอวดมลคา
ตนทนสนคาคงเหลอประเภททมกาไรใกลเคยงกนและมการเปลยนแปลง
ชนดสนคาเปนจานวนมากอยางรวดเรว ซงในทางปฏบตไมอาจใชวธ
ตนทนอนได ตนทนของสนคาคงเหลอนสามารถคานวณหาไดโดยใช
มลคาขายของสนคาหกดวยอตรารอยละของกาไรขนตนทเหมาะสม อตรา
กาไรขนตนนตองคานงถงสนคาคงเหลอทมการลดราคาใหตาลงกวาราคา
ขายเดม โดยปกตมกจะใชอตรารอยละถวเฉลยของแผนกขายปลกแตละ
แผนก
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ตวอยาง วธราคาขายปลก (อตสาหกรรมคาปลก)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
34
ตนทนของสนคาคงเหลอ
“ใชมลคาขายของสนคาหกดวยอตรารอยละของกาไรข นตนทเหมาะสม”
ตวอยาง วธราคาขายปลก (อตสาหกรรมคาปลก)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
35
หางสรรพสนคา 9-12 ดาเนนธรกจคาปลกสนคาอปโภคบรโภคหลากหลาย
ประเภทซงสนคาแตละประเภทมกาไรใกลเคยงกนและมการเปลยนแปลงชนดสนคา
เปนจานวนมากอยางรวดเรว บรษทฯ มนโยบายกาหนดตงราคาขายปลกโดยบวก
กาไรขนตนในอตรารอยละ 30% ของตนทน ในระหวางปบรษทฯ ไดมการจดรายการ
สงเสรมการขายโดยประกาศลดราคา 10%-20%จากราคาปายหรอราคาขายปลกอยาง
สมาเสมอ ตอไปนเปนขอมลเกยวกบสนคาคงเหลอ
ราคาขาย (บาท) ราคาทน(บาท)
สนคาคงเหลอ ณ วนตนงวด 100,000 70,000
ซอสทธระหวางป 400,000 300,000
ขายระหวางป 470,000
สนคาคงเหลอ ณ วนสนงวด 30,000
ตวอยาง วธราคาขายปลก (อตสาหกรรมคาปลก)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
36
คานวณ : - ตนทนสนคาคงเหลอ (ราคาขาย 30,000 บาท)
- อตรารอยละของกาไรขนตนถวเฉลย
ราคาขาย (บาท) ราคาทน(บาท)
สนคาคงเหลอ ณ วนตนงวด 100,000 70,000
ซอสทธระหวางป 400,000 300,000
สนคาทมไวเพอขาย 500,000 370,000
อตรารอยละของกาไรขนตนถวเฉลย = 500,000 – 370,000 x 100 = 26%
500,000
ดงนน ตนทนสนคาคงเหลอ = 30,000 x 74% = 22,200 บาท
ตนทนของสนคาคงเหลอ “ใชมลคาขายของสนคาหกดวยอตรารอยละของกาไรข นตนทเหมาะสม”
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
37
การคานวณตนทน
ตนทนของสนคาคงเหลอของแตละรายการ ซงโดยปกตไมอาจ
สบเปลยนกนได และเปนสนคาหรอบรการทผลตข นและแยกตางหากไว
สาหรบโครงการหนงโครงการใดโดยเฉพาะตองคานวณโดยใชวธราคา
เจาะจงสาหรบตนทนของแตละรายการ
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ตวอยาง การคานวณตนทนสนคาคงเหลอวธราคาเจาะจง
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
38
บรษท ปนปน จากด จาหนายรถจกรยานนาเขาจากตางประเทศ สนคาทนาเขาม 3 รน ไดแก รนบกวน ราคาทนตอคน 480,000 บาท รนมดเดล ราคาทนตอคน 230,000 บาทและรนจเนยร ราคาทนตอคน 150,000 บาท
ณ วนท 31 ธนวาคม 25xx กจการฯ ตรวจนบสนคาคงเหลอ ประกอบดวย รนมดเดล 10 คน และ รนจเนยร 12 คน
การคานวณ: - ตนทนสนคาคงเหลอ
รนมดเดล (10 คน@ 230,000) = 2,300,000 บาท
รนจเนยร (12 คน@ 150,000) = 1,800,000 บาท
รวม = 4,100,000 บาท
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
39
การคานวณตนทน
ตนทนสนคาคงเหลอนอกจากทกลาวในยอหนาท 23 ของมาตรฐาน
ฉบบน ตองคานวณมลคาโดยวธเขากอนออกกอน หรอวธตนทนถวเฉลย
ถวงนาหนก กจการตองใชวธการคานวณตนทนดวยวธเดยวกนสาหรบ
สนคาคงเหลอทกชนดทมลกษณะและการใชคลายคลงกน สาหรบสนคา
คงเหลอทมลกษณะและการใชตางกนอาจใชวธคานวณตนทนทตางกนไป
ไดหากเหมาะสม
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ตวอยาง การคานวณตนทนสนคาคงเหลอ
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
40
บรษท อรณสวสด จากด มรายการเกยวกบสนคาระหวางเดอน ธ.ค. 25xx ดงน
ธ.ค.1 สนคาคงเหลอตนงวด 20 หนวย ราคาหนวยละ 100 บาท
8 ซอ 100 หนวย ราคาหนวยละ 110 บาท
10 ขาย 65 หนวย ราคาหนวยละ 150 บาท
15 ซอ 50 หนวย ราคาหนวยละ 90 บาท
28 ขาย 35 หนวย ราคาหนวยละ 150 บาท
31 ตรวจนบสนคาคงเหลอมจานวน 70 หนวย
คานวณ ตนทนสนคาคงเหลอ ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน
คานวณ ตนทนสนคาคงเหลอวธ FIFO
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
41
การคานวณ:- ราคาทนสนคาคงเหลอ ณ วนท 31 ธ.ค. 25xx = 70 หนวย ดงน
สนคาทซอเมอ ธ.ค. 15 50 หนวย @ 90 บาท = 4,500 บาท
ธ.ค. 8 20 หนวย @ 110 บาท = 2,200 บาท
รวมตนทนสนคาคงเหลอ 6,700 บาท
คานวณ ตนทนสนคาคงเหลอวธถวเฉลยถวงนาหนก
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
42
จากตวอยางเดม บรษท อรณสวสด จากด คานวณ ราคาทนสนคาคงเหลอถวเฉลยตอหนวย : -
ธ.ค.1 สนคาคงเหลอตนงวด (20 หนวย @ 100 บาท) 2,000 บาท
8 ซอ (100 หนวย @ 110 บาท) 11,000 บาท
5 ซอ (50 หนวย @ 90 บาท) 4,500 บาท
ราคาทนสนคาทมไวเพอขาย 17,500 บาท
จานวนหนวย 170 หนวย
ตนทนสนคาตอหนวย 102.94 บาท/หนวย
การคานวณ:- ราคาทนสนคาคงเหลอ ณ วนท 31 ธ.ค. 25xx
= 70 หนวย @ 102.94 = 7,205.80 บาท
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
43
มลคาสทธทจะไดรบ
ตนทนของสนคาคงเหลออาจจะไมไดรบคนถาสนคาคงเหลอเหลานนเกด
ความเสยหายหรอเกดความลาสมยบางสวนหรอทงหมด หรอราคาขายลดลง
ตนทนของสนคาคงเหลออาจจะไมไดรบคนหากประมาณการตนทนในการทา
ตอใหเสรจหรอประมาณการตนทนทเกดขนเพอทาใหสนคาขายไดเพมขน
การตราคาสนคาคงเหลอลดลงจากราคาทนใหเทากบมลคาสทธทจะไดรบ
สอดคลองกบแนวความคดทวาสนทรพยไมควรแสดงมลคาตามบญชทสงกวา
มลคาทคาดวาจะไดรบจากการขายหรอประโยชนทจะไดรบจากการใช
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
44
มลคาสทธทจะไดรบ
ในการประมาณการมลคาสทธทจะไดรบใหถอตามหลกฐานท
เกยวกบจานวนเงนทคาดวาจะไดรบจากสนคาคงเหลอซงเชอถอไดมาก
ทสดทมอยในขณะทประมาณมลคา ประมาณการดงกลาวใหพจารณาจาก
การเปลยนแปลงของราคาหรอตนทนทเกยวของโดยตรงกบเหตการณท
เกดขนภายหลงวนสนงวดซงยนยนวาสถานการณนนไดปรากฏอยแลว ณ
วนสนงวด
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ตวอยาง มลคาสทธทจะไดรบ
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
45
ประเภท
สนคา
ราคาทน
(บาท)
ราคาทคาดวาจะ
ขายได
(บาท)
A
ประมาณตนทนท
ตองจายเพอใหขาย
สนคาได (บาท)
B
มลคาสทธทจะ
ไดรบ
(บาท)
C = A- B
ASU 40,000 32,000 2,000 30,000
Leno 23,000 19,000 1,000 18,000
HPT 35,000 36,000 500 35,500
บรษท ไอทคอม จากด จาหนายคอมพวเตอร มขอมลเกยวกบสนคาคงเหลอ
ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1 แสดงดงน
ตวอยาง (ตอ) มลคาสทธทจะไดรบ
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
46
ประเภทสนคา
ราคาทน
(บาท) .
มลคาสทธ
ทจะไดรบ
(บาท) .
ราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบ
แลวแตมลคาใดจะตากวา
(บาท) .
ASU 40,000 30,000 30,000
Leno 23,000 18,000 18,000
HPT 35,000 35,500 35,000
รวม 98,000 83,500 83,000
25x1
ธ.ค. 31 ผลขาดทนจากการปรบลดมลคาสนคา 15,000
คาเผอปรบลดมลคาสนคา 15,000
ปรบลดมลคาสนคา (98,000– 83,000) = 15,000
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
47
มลคาสทธทจะไดรบ
กจการตองประเมนมลคาสทธทจะไดรบใหมในแตละรอบระยะเวลา
ถดไป เมอมสถานการณททาใหการปรบลดมลคาสนคาคงเหลอใหตากวา
ราคาทนหมดไป หรอเมอมหลกฐานทชดเจนวามลคาสทธทจะไดรบ
เพมข นเนองจากการเปลยนแปลงทางสถานการณทางเศรษฐกจ ให
กจการบนทกกลบรายการ ปรบลดมลคาของสนคาคงเหลอ
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
48
มลคาสทธทจะไดรบ
(กลาวคอ กลบรายการไดไมเกนจานวนของมลคาทปรบลดเดม)
เพอใหมลคาตามบญชใหมแสดงมลคาดวยราคาทนหรอมลคาสทธทจะ
ไดรบทปรบปรงใหมแลวแตจานวนใดจะตากวา ตวอยางของกรณน เชน
การทสนคาคงเหลอรายการหนงยกมาในงวดบญชถดมาดวยมลคาสทธท
จะไดรบเนองจากราคาขายลดลง และยงไมไดขายออกไปแตตอมาราคา
ขายไดเพมขน
การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)
ตวอยาง การบนทกกลบรายการ ปรบลดมลคาของสนคาคงเหลอ
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
49
ราคาทน
(บาท)
มลคาสทธทจะไดรบ
ณ 31 ธ.ค. 25x1
(บาท)
มลคาสทธทจะไดรบ
ณ 31 ธ.ค. 25x2
(บาท)
สนคาคงเหลอ 30,000 27,000 31,000
25x2
ธ.ค. 31 คาเผอปรบลดมลคาสนคา 3,000
กาไรจากการลดคาเผอปรบลดมลคาสนคา 3,000
ปรบปรงลดคาเผอปรบลดมลคาสนคา
25x1
ธ.ค. 31 ผลขาดทนจากการปรบลดมลคาสนคา 3,000
คาเผอปรบลดมลคาสนคา 3,000
ปรบลดมลคาสนคา (30,000 – 27,000) = 3,000
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
50
เมอมการขายสนคาคงเหลอออกไป มลคาตามบญชของสนคา
คงเหลอนนตองรบร เปนคาใชจายในงวดทมการรบรรายไดทเกยวของ
มลคาทลดลงของสนคาคงเหลอเนองจากการปรบมลคาสนคา
คงเหลอใหเทากบมลคาสทธทจะไดรบ และผลขาดทนทงหมดทเกยวกบ
สนคาคงเหลอตองรบรเปนคาใชจาย ในงวดทปรบมลคาสนคาคงเหลอให
ลดลงหรอมผลขาดทนเกดข น จานวนทเกดจากการกลบรายการปรบลด
มลคาสนคาคงเหลอทเกดจากการเพมข นของมลคาสทธทจะไดรบตอง
รบร โดยนาไปหกจากมลคาของสนคาคงเหลอทรบร เปนคาใชจายในงวด
บญชทมการกลบรายการดงกลาว
การรบรเปนคาใชจาย
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
51
มลคาสนคาคงเหลอทรบร เปนคาใชจายในระหวางงวด ซงโดยสวน
ใหญหมายถงตนทนขาย ประกอบดวยตนทนทงหมดทเกยวของกบการ
วดมลคาของสนคาทขายไป และคาใชจายในการผลตทไมไดปนสวนและ
ตนทนการผลตสวนทสญเสยเกนปกตของสนคาคงเหลอ ในบาง
สถานการณกจการอาจมเหตผลในการรวมตนทนอนๆ เขาไปดวย เชน
ตนทนในการจดจาหนายสนคา
การรบรเปนคาใชจาย (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
52
กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปน ในงบการเงน
นโยบายการบญชทใชในการวดมลคาสนคาคงเหลอ รวมถงวธทใช
คานวณตนทน
มลคาตามบญชรวมของสนคาคงเหลอและมลคาตามบญชของ
สนคาคงเหลอแตละประเภทจาแนกตามความเหมาะสมของแตละ
กจการ
มลคาตามบญชของสนคาคงเหลอทแสดงดวยมลคายตธรรมหก
ตนทนในการขาย
มลคาของสนคาคงเหลอทรบรเปนคาใชจายในระหวางงวดบญชนน
การเปดเผยขอมล
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม
พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
53
กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปน ในงบการเงน
มลคาของสนคาคงเหลอทปรบลดลงทรบรเปนคาใชจายในงวดบญช
นน
มลคาการกลบรายการปรบลดมลคาสนคาคงเหลอ ซงกจการรบร
โดยนาไปหกจากมลคาของสนคาคงเหลอทรบรเปนคาใชจายในงวด
บญช
สถานการณหรอเหตการณททาใหมการกลบรายการปรบลดมลคา
สนคาคงเหลอ
มลคาตามบญชของสนคาคงเหลอทใชเปนหลกประกนหนสน
การเปดเผยขอมล (ตอ)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ
มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559
Thank you
54
การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13 โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา
TFRICS 13 Customer Loyalty Programes
อาจารย บรรเจดศกด สณหภกด อาจารยประจ า คณะบรหารธรกจ
คณพมผกา อครนพงศ ผจดการอาวโส สวนงาน Financial Accounting Advisory บรษท ส านกงาน อวาย จ ากด 1
โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา
วตถประสงค
• เพอกระตนลกคาใหสนใจทจะซอสนคา หรอ บรการ
รปแบบการใหสทธ
• ใหคะแนนสะสม(award credits)กบลกคาทซอสนคา/บรการ
• กจการท าโปรแกรมเองหรอท ารวมกบบคคลทสาม
• รางวลอาจเปนสนคา/บรการทกจการหามาเองหรอจากบคคลทสาม
รปแบบการใชสทธ
• ลกคาน าคะแนนสะสมไปแลกรางวล ไดรางวลฟร/เปนสวนลด สนคา/บรการ (ในอนาคต)
• อาจมการก าหนดคะแนนสะสมขนต าตามทก าหนดกอนใชสทธ
• อาจเกดจากการซอสนคาแตละรายการ/ ซอเปนรายกลม/ซออยางตอเนอง
2
ขอบเขต “คะแนนสะสม (award credits)” ทเปนสทธพเศษใหแกลกคา เปนไปตามเงอนไขทกขอดงน
1. กจการใหสทธพเศษส าหรบลกคาโดยถอเปนสวนหนงของการขาย
2. ลกคาสามารถใชสทธไดในอนาคตเพอรบสนคา/บรการ - ไดฟร - ไดรบสวนลดในสนคา/บรการ - ปฏบตตามเงอนไขอน
3
1. กจการใหสทธพเศษส าหรบลกคา โดยถอเปนสวนหนงของการขาย
2. ลกคาสามารถใชสทธไดในอนาคตเพอรบสนคา/บรการ
1.ชอป 500บาทขนไปรบทนท 5 บาท
2.สะสมทก 2,000 บาท รบทนท 10 บาท
3.คนเงน 1บาทไมตองรอแลกทก 50 บาท
4.ทก 50 บาท สะสมแสตมป 1 ดวง ราคา 1 บาท
5. ซอสนคา 800 บาทไดคปองสวนลดเงนสดมลคา 80 บาททนท
6. สทธพเศษ ส าหรบสมาชก รบสวนลดคาทวรทนท ทานละ 8,000 บาท
√ √ใชในอนาคต
√ √ใชในอนาคต
X Xสวนลดการคา TAS18
√ √ ใชในอนาคต
X X ไดกอนใช สวนลดการคา
X X ไดทนท
4
ประเดน มาตรฐานการบญชฉบบท 18 (ปรบปรง 2557) เรองรายได
เนอหาของรายการบญช 13 ตามปกต เกณฑการรบรรายไดในมาตรฐานการบญชฉบบน ใหถอปฏบตกบรายการบญชแตละรายการ แตในบางสถานการณ กจการอาจจ าเปนตองน าเกณฑการรบรรายไดมาปฏบตกบสวนประกอบแตละสวนของรายการบญช เพอสะทอนใหเหนถงเนอหาของรายการบญชนน
ปนสวนสงตอบแทนทไดรบ หรอ คางรบจากรายการขายใหกบ คะแนนสะสม และ รบรเปน
รายไดรอการรบร 5
19 รายไดและคาใชจายทเกยวของกบรายการ หรอเหตการณทางบญชเดยวกน ตองรบรในงวดบญชเดยวกน กระบวนการน เรยกวา การจบครายไดกบคาใชจาย คาใชจายรวมถงคาใชจายในการรบประกนและคาใชจายทเกดขนหลงการสงสนคา จะสามารถวดไดอยางนาเชอถอ เมอเงอนไขในขออนๆ ในการรบรรายไดเกดขนแลว อยางไรกตาม กจการไมสามารถรบรรายได หากไมสามารถวดมลคาของคาใชจายไดอยางนาเชอถอ ใหกจการบนทกสงตอบแทนทกจการไดรบจากการขาย เปน หนสน ประมาณการตนทนในอนาคตของการจดหารางวลใหแกลกคา
6
กจการบนทกรบรรายการเกยวกบการใหสทธพเศษแกลกคาอยางไร - pre TFRIC 13 ?
A) คาใชจายการตลาด - ตนทนทเกดขนในอนาคต
เดบต ลกหนการคา เครดต รายไดจากการขาย/ บรการ
เดบต คาใชจายการตลาด เครดต ประมาณการหนสน/ คาใชจายคางจาย
B) แยกสวนประกอบของการขาย - การขายสนคาและบรการแตละ
สวนประกอบเกดขนในเวลาทแตกตางกน
เดบต ลกหนการคา เครดต รายไดจากการขาย/ บรการ เครดต รายไดรบลวงหนา
C) ไมบนทกรบร
เดบต ลกหนการคา เครดต รายไดจากการ ขาย/บรการ
ผลกระทบของ
TFRIC 13 ตอวธ
ปฏบตในปจจบน
การแสดงรายการในงบก าไรขาดทน
การแสดงรายการในงบแสดงฐานะการเงน
การวดมลคา
การรบรคะแนนสะสม
TFRIC 13
แยกสวนประกอบออกจากรายได
รายไดรบลวงหนา
มลคายตธรรม
ณ วนทใชสทธ
7
การเปลยนแปลงนโยบายบญช
เกยวกบ การรบรรายได
กจการก าหนด
- มลคายตธรรมของคะแนนสะสม
- คาดการณการใชสทธของลกคา
ความหลากหลายของรปแบบและการใชสทธพเศษ มการปรบใช TFRIC 13 มความซบซอน
TFRIC 13 มผลกระทบกบกจการ
8
การวดมลคายตธรรมของคะแนนสะสม กจการปนสวนสงตอบแทนทไดรบใหกบคะแนนสะสม โดยอางองจากมลคายตธรรมของคะแนนสะสม
กรณท ไมมราคาตลาดทเสนอส าหรบคะแนนสะสมทเหมอนกน ใหใชเทคนคอน
- จ านวนเงน/สวนลด/สงจงใจใหลกคาทเสนอใหลกคาทไมไดรบคะแนนสะสมจากการขายเรมแรก และ
- สดสวนของคะแนนสะสมทคาดวาลกคาจะไมมาใชสทธ
- ความเสยงทไมสามารถช าระหน หากลกคาสามารถเลอกรางวลไดแตกตางกนหลายชนดในแตละชวงคะแนน มลคายตธรรมคะแนนสะสมตองสะทอนมลคายตธรรมของรางวลทมอยในชวงคะแนนนน และถวงน าหนกดวยสดสวนของความถทคาดวาจะมผเลอกรางวลแตละชนด
กรณบคคลทสามเปนผจดหารางวล กจการเปนผจายช าระใหบคคลทสามส าหรบการใชคะแนนสะสมแตละครง กจการสามารถประมาณมลคายตธรรมของคะแนนสะสมไดโดยอางองจากจ านวนเงนท กจการจายใหกบบคคลทสาม บวกเพมดวย ก าไรสวนเพมทสมเหตสมผล
การอางอง จาก “มลคายตธรรมของรางวล” ทใหลกคาใชสทธแลก โดยพจารณา
การวดมลคายตธรรมของคะแนนสะสม ตวอยาง ซอสนคาทก25 บาทไดรบคะแนนสะสม 1 คะแนน และ ทก 600บาท สามารถแลกเปนบตรของขวญมลคา 200 บาท กจการขายสนคาได 15,000 บาท (สมมตวาลกคามาใชคะแนนสะสมหมด) กจการขายสนคาได 15,000 บาท ใหคะแนนสะสม = 15,000 / 25 = 600 คะแนน → 200 บาท
มลคายตธรรมของคะแนนสะสม = 200 บาท / 600 คะแนน = 0.33 บาท/คะแนน
เงนทไดจากการขาย
15,000 บาท
ขาย 14,800 บาท
รายไดรอการตดบญช 200 บาท
ลกคามาใช คะแนนสะสมทงหมด
รายไดรอการตดบญช รบรเปน รายได 200 บาท
เดบต เงนสด 15,000 เครดต ขาย 14,800 รายไดรอการตดบญช 200
เดบต รายไดรอการตดบญช 200 เครดต รายได 200 10
การวดมลคายตธรรมของคะแนนสะสม ตวอยาง 10แกว ฟร1 แกว ราคาขายแกวละ 10 บาท ตนทนแกวละ 8 บาท กจการขายได 10 แกว x ราคาแกวละ 10บาท = 100 บาท
ตนทน 11 แกว x ตนทนแกวละ 8 บาท = 88 บาท กจการขายได 10 แกว + ฟร 1 แกว เงนสดจากการขาย = 100 บาท เฉลย แกวละ = 100 / 11 = 9.09 บาท
ตนทนแกวละ = 8.00 บาท
ก าไรสทธแกวละ = 1.09 บาท FV Allocation
10 Cups 100 9.09 (100 x 10/110)
1 free cup 10 0.91 (10 x 10/110)
110
การปนสวนมลคาของสงตอบแทนไปยงคะแนนสะสม
12
กจการเปนผจดหารางวล โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา หากซอสนคาครบตามจ านวนเงนทระบไว จะไดรบคะแนนสะสม สามารถใชในการซอสนคาในครงตอไปได คะแนนไมมหมดอาย
กจการไดใหคะแนนสะสมแกลกคาจ านวน 100 คะแนน ผบรหารวดมลคายตธรรมของสนคาทลกคาจะน าคะแนนสะสมมาใชสทธ แตละคะแนน = 1,250 บาท การวดมลคายตธรรม ผบรหารประมาณการสวนลด ทมผมสวนรวมในตลาดคาดวาจะไดรบ โดยพจารณาจาก - สวนลดทใหกบลกคารายอนทไมไดรบคะแนนสะสมจากการขายปกต - ผบรหารคาดวาจะมลกคามาใชสทธทงหมด จ านวน 80 คะแนน
13
ประมาณการมลคายตธรรมของคะแนนสะสมแตละคะแนน = 80 x 1,250 100
ใหคะแนนสะสม 100 คะแนน มลคาละคะแนน = 1,250 บาท คาดวามาใช = 80 คะแนน
= 1,000 บาท/ คะแนน รายไดรอการรบร = 1,000 บาท/ คะแนน x 100 คะแนน = 100,000บาท
เดบต เงนสด xxx เครดต ขาย xxx – 100,000 รายไดรอการการรบร 100,000
14รายได
ปท จ านวนคะแนนทงหมดทคาดวาลกคาจะมาใชสทธ
จ านวนคะแนน ทมการใชสทธในงวด
จ านวนคะแนน ทมการใชสทธ(สะสม)
รายไดรอการรบร ทรบรเปนรายได(สะสม)
= รายไดรอการรบร x (จ านวนคะแนนทใชสทธ / จ านวน
คะแนนทคาดหมาย)
รายไดรอการรบร ทรบรเปน
รายไดในงวด
1 80 40 40 40x100,000 /80 = 50,000 50,000
2 90 41 40+41 = 81
81x100,000 /90 = 90,000
90,000 -50,000 = 40,000
อางอง 1. มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13 การวดมลคายตธรรม ยอหนา 6 2. มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2557) เรองนโยบายการบญช การ
เปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด 3. มาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2557) เรอง รายได ยอหนา 13,19 4. มาตรฐานการบญชฉบบท 37 (ปรบปรง2557) เรองประมาณการหนสน หนสนท
อาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน
15
ขอขอบคณ คณพมผกา อครนพงศ ผจดการอาวโส สวนงาน Financial Accounting Advisory บรษท ส านกงาน อวาย จ ากด เอกสาร Train the Trainer สภาวชาชพ
16
29 . ขอใดเปนการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 13 โปรแกรมสทธพเศษทถอปฏบต กบคะแนนสะสมทเปนสทธพเศษใหแกลกคา ตามเงอนไขตอไปน
1) กจการใหสทธพเศษส าหรบลกคาโดยถอเปนสวนหนงของรายการขาย 2) กจการสามารถรบรรายได แตไมสามารถวดมลคาของคาใชจายไดอยางนาเชอถอ ใหกจการบนทกสงตอบแทนทกจการไดรบจากการขาย เปน รายไดรอการตดบญช 3) ลกคาสามารถใชสทธในอนาคตเพอรบสนคาหรอบรการโดยไมตองจายคาตอบแทน หรอไดสวนลดในสนคาหรอบรการ 4) ลกคาสามารถใชสทธไดทนทเพอรบสนคาหรอบรการโดยไมตองจายคาตอบแทน หรอไดสวนลดในสนคาหรอบรการ ก. 1, 3 ข. 1, 4 ค. 2, 3 ง. 2, 4
17
30. ราน เฌอแตม เปดขายกาแฟสดจากขชะมดเปนกาแฟน าเขาจากประเทศ บราซล ในราคาแกวละ 150 บาท มตนทนรอยละ 70 ของราคาขาย มโปรแกรมสงเสรมการขาย 10 แกว ฟร1 แกว ราน เฌอแตม จะการวดมลคายตธรรมของคะแนนสะสมตอแกวอยางไร ก. รบรราคาขายแกวละ 150 บาท มตนทน แกวละ 112.50 บาท คะแนนสะสมแกวละ 15 บาท
ข. รบรราคาขายแกวละ 150 บาท มตนทน แกวละ 102.27 บาท คะแนนสะสมแกวละ 15 บาท
ค. รบรราคาขายแกวละ 136.36 บาท มตนทน แกวละ 112.50 บาท คะแนนสะสมแกวละ 13.64 บาท ง. รบรราคาขายแกวละ 136.36 บาท มตนทน แกวละ 102.27 บาท คะแนนสะสมแกวละ 13.64 บาท
TFRS 13 การวดมลคายตธรรม
1 ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ
ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ 2
วตถประสงคและภาพรวม
ขอบเขตและการปฏบตในชวงการเปลยนแปลง
การวดมลคายตธรรม
เทคนคการประเมนมลคายตธรรม
การจดล าดบชนของมลคายตธรรม
การเปดเผยขอมล
TFRS 13 การวดมลคายตธรรม
วตถประสงค
ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ 3
1. เพอก าหนดกรอบการวดมลคายตธรรม
2. ก าหนดค านยามของมลคายตธรรมและวธการวดมลคายตธรรม
3. ก าหนดแนวทางปฏบตในการประเมนมลคายตธรรมทสอดคลอง
กบผประเมนทใชในปจจบน
4. ขอก าหนดในการจดล าดบชนของมลคายตธรรม
5. การเปดเผยขอมลเพมเตมเกยวกบมลคายตธรรม
ค านยาม
ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ 4
มลคายตธรรม (Fair Value : FV) หมายถง มลคาทจะไดรบจากการขายสนทรพยหรอตองจายเพอโอนหน สนในรายการปกตระหวางผมสวนรวมใน
ตลาด ณ วนทวดมลคา
1.ราคาขายออก (Exit price) : - ราคาขายสนทรพยหรอราคาโอนหนสน
2.รายการปกต(Orderly transection) :- 3.ตลาดหลก:- ตลาดทใหประโยชนมากทสด/ตลาดทไดเปรยบทสด
4.ไมรวมตนทนการท ารายการ ไมน าตนทนการท ารายการเปน FV แตน ามาใช
พจารณาวาเปนตลาดทไดเปรยบทสด
5.รวมตนทนคาขนสง โดยน าไปหกออกในการวด FV 6.ผมสวนรวมในตลาด
ขอควรพจารณา ประเดนทพจารณา
ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ 5
1.ลกษณะของสนทรพย หนสน - สภาพ/ทต งของสนทรพย - ขอจ ากดในการขาย/ใชสนทรพย (ถาม)
สงทตองพจารณาในการวดมลคายตธรรม
2.ผมสวนรวมในตลาด - เปนผซอ/ผขายในตลาดหลก - มความเปนอสระจากกน(มความสามารถเขาท า
รายการ) - มความรอบรเกยวกบสนทรพย/หนสนนน(เตมใจทจะ
เขาท ารายการ)
3.ตลาดหลก - ตลาดทใหประโยชนมากทสด
ขอควรพจารณา ประเดนทพจารณา
ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ 6
4.กรณใชกบสนทรพยทมใชสนทรพยทางการเงน
- พจารณาจากมมมองของผมสวนรวมในตลาด ใหพจารณาการใชงานของสนทรพยทางกายภาพทเปนไปได
สงทตองพจารณาในการวดมลคายตธรรม
5. กรณใชกบสนทรพยทางการเงน/หนสนทางการเงน
- ขนอยกบราคาเสนอซอ/ราคาเสนอขายตามความเหมาะสมและมไดหามใชราคาเฉลย
6.เทคนคการประเมนมลคายตธรรม - TFRS13 ไมไดก าหนดวาตองใชแบบใด - แตใหเลอกทเหมาะสมแตละสถานการณโดยค านงถง
(ขอมลทเพยงพอในการวดFV และขอมลทใชในการสงเกต(Observable inputs)
- ถอปฏบตโดยสม าเสมอ เวนแตมการเปลยนแปลงสถานการณ/เปลยนเทคนคการวดมลคาทถอเปนเปลยนแปลงประมาณการ
ขอควรพจารณา ประเดนทพจารณา
ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ 7
1.ลกษณะของสนทรพย หนสน - สภาพ/ทต งของสนทรพย - ขอจ ากดในการขาย/ใชสนทรพย (ถาม)
สงทตองพจารณาในการวดมลคายตธรรม
1.ลกษณะของสนทรพย หนสน - สภาพ/ทต งของสนทรพย - ขอจ ากดในการขาย/ใชสนทรพย (ถาม)
1.ลกษณะของสนทรพย หนสน - สภาพ/ทต งของสนทรพย - ขอจ ากดในการขาย/ใชสนทรพย (ถาม)
1.ลกษณะของสนทรพย หนสน - สภาพ/ทต งของสนทรพย - ขอจ ากดในการขาย/ใชสนทรพย (ถาม)
เทคนคการวดมลคายตธรรม
ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ 8
1.วธตลาด
3.วธตนทน (กรณใช 1,2 ไมได)
2.วธรายได
1.วธตลาด นยมใชกบ
- สนทรพยเพอการลงทน ราคาขายสนทรพยทคลายคลงกน
- เงนลงทนในตราสารหนและทนทมตลาดซอขายคลองราคาในตลาดซอขายคลอง
- สนคาเกษตรกรรม ราคาตลาด
- เงนลงทนทไมมตลาดซอขายคลอง ราคาขายเงนลงทนทคลายคลงกนหรอดP/E Ratio
ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ 9
ขอความพจารณา
1.ราคาปจจบนของสนทรพย / หนสน
2.ราคาในการท ารายการลาสด
3.การปรบปรงราคาขอ1,2 กบสนทรพย/หนสนทคลายคลงกน
2.วธรายได
นยมใชกบ
- สนทรพยไมมตวตน
- อสงหารมทรพยเพอการลงทน
- เครองมอทางการเงน
ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ 10
เทคนคทใช
1.เทคนคการค านวณ (PV เทคนค)
2.Option pricing model
เปนวธการวดมลคายตธรรมโดยการแปลงมลคาในอนาคตมาเปนมลคาปจจบน เชน กระแสเงนสดรายได/คาใชจายมาเปนปจจบน
สะทอนความคาดหวงของตลาดในปจจบนเกยวกบจ านวนเงนในอนาคต
3.วธตนทน (กรณใช 1,2 ไมได)
ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ 11
ขอควรพจารณา
1.ตนทนปจจบนในการเปลยนแทน
2.การเสอมสภาพทางกายภาพ
3.การใชงานทลาสมยเกยวกบเทคโนโลย/เสอมสภาพทางเศรษฐกจ
สะทอนจ านวนเงนทตองใชในปจจบน เพอน ามาเปลยนแทนก าลงการผลตของสนทรพย
นยมใชกบ
- สนทรพยมตวตน เชน ทดนอาคารและอปกรณ (PPE)
- ไมเหมาะส าหรบสนทรพยไมมตวตน
การจดล าดบช นของมลคายตธรรม
ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ 12
1.ขอมลระดบ 1:- ราคาทเสนอในตลาดซอขายคลอง
3.ขอมลระดบ 3 :- เปนขอมลทสงเกตไมได
2.ขอมลระดบ 2 :- เปนขอมลทสงเกตได(Observable inputs)นอกเหนอจากขอ1
ตวอยาง
ราคาทองในตลาดซอขายคลอง
ราคาเทยบเคยงทดนคนละผน (สภาพ,ทต งใกลเคยงกน)
วธการวดรายได
ผชวยศาสตราจารยสวรรณา อนคลาย
สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ
มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต
วนพธท 27 เมษายน 2559
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 1
เนองจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทยไดรบการปรบปรงใหเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ฉบบ 2015
Edition of the Bound Volume of IFRS Blue book โดยขณะนอยระหวางการปรบปรงและคาดวาจะมผลบงคบใชสาหรบรอบระยะเวลารายงานทเรมตนในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2559 เปนตนไป ซงมาตรฐานการรายงานทางการเงนทไดร บการปรบปรงใหมดงกลาวมการเปลยนแปลงจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนทมผลบงคบใชในปจจบนในหลายประเดน
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 2
แนวคดส าคญทจ าเปนตองสรางความรความเขาใจทถกตอง เชน - กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงนฉบบใหม - การรบรรายการและการวดมลคาของรายการดวยมลคายตธรรม (Fair value) และล าดบชนของมลคายตธรรม (Fair value hierarchy) - รายการกบบรษททเกยวของกนไมวาจะเปนบรษทยอย บรษทรวม และการรวมการงาน ตลอดจนความหมายของการควบคม (Control) ทเปลยนไปตามขอก าหนดใหม ของมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ การเปลยนแปลงดงกลาวม ผลกระทบตอการตดสนใจวาควรน ากจการใดบางมารวมในการจดท าและน าเสนองบ การเงนรวมของกลมกจการ - การเปลยนแปลงหลกเกณฑการค านวณภาระผกพนผลประโยชนของพนกงาน - การน าเสนอขอมลของสวนงานด าเนนงานโดยการพจารณาจากมมมองของผบรหาร (Management approach)
เปนตน
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 3
ดงนน เพอใหการผลตและพฒนาผประกอบวชาชพบญชใหมความรความเขาใจถกตองเกยวกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนทไดรบการปรบปรงใหมจงเหนสมควรใหมการจดการอบรมสมมนาครงน เพอใหเปนผประกอบวชาชพบญชทไดมาตรฐานเปนทยอมรบของตลาดแรงงานและสงคมในประเทศ ตลอดจนประชาคมเศรษฐกจอาเซยนและระดบสากล ซงเปนประโยชนโดยตรงตอการเสรมสรางความแขงแกรงใหแกตลาดทนของประเทศไทย
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 4
1 TFRS 1. (TFRS) 2558 2. ( 2558)
NPAEs 3. TAS 1 ( 2558) 4. TAS 20 ( 2558)
- SIC 10 ( 2558) -
5. TAS 24 ( 2557) 6. TAS 8 ( 2558)
7. TAS 21 ( 2558)
8. TAS 12 ( 2558)
- SIC 25 ( 2558)
9. TAS 7 ( 2558) 10. TAS 33 ( 2558)
- 11. TAS 10 ( 2558) 12. TAS 34 ( 2558)
- TFRIC 10 ( 2558)
หวขอการบรรยาย
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 5
2 TFRS 1.TAS 16 ( 2558) 2.TFRIC 1 ( 2558)
3.TFRS 5 ( 2558) 4.TAS 23 ( 2558)
5.TAS 40 ( 2558) 6.TAS 36 ( 2558) 7.TAS 2 ( 2558) 8.TAS 38 ( 2558) 9.TAS 32 ( 2558) - 10.TAS 17 ( 2558) SIC 15 ( 2558) - SIC 27 ( 2558) 11.TFRS 6 ( 2558) TFRIC 20 12.
หวขอการบรรยาย
6
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ
3 TFRS 1. TAS 18 ( 2558)
2. TAS 11 ( 2558) 3. TFRIC 15 ( 2558) 4. TFRIC 17 ( 2558) 5. SIC 31 ( 2558) - 6. TAS 41 7. TFRIC 13 ( 2558) 8. TFRIC 18 ( 2558) 9. TFRIC 12 ( 2558) 10. SIC 29 ( 2558)
หวขอการบรรยาย
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 7
4 TFRS 1. TAS 27 ( 2558)
2. TFRS 10 ( 2558) (New) 3. TFRS 3 ( 2558) 4. TAS 28 ( 2558) 5. TFRS 11 (New) 6. TFRS 12 (New)
หวขอการบรรยาย
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 8
5 TFRS 1. IFRS 9 (Financial Instruments) 2. TAS 32 3. TFRS 7 4. TFRS 4 ( 2558) 5. TFRS 13 (New)
หวขอการบรรยาย
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 9
เพอใหการจดท าและน าเสนองบการเงนของประเทศไทยสอดคลองกบมาตรฐานของสากลเปนทยอมรบในประชาคมเศรษฐกจอาเซยนและระดบสากล ซงเปนประโยชนโดยตรงตอการเสรมสรางความแขงแกรงใหแกตลาดทนของประเทศไทย
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 10
ในปจจบนมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย
ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ฉบบ 2015
Edition of the Bound Volume of IFRS Blue book
คาดวาจะมผลบงคบใชสาหรบรอบระยะเวลารายงานทเรมตนในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2559 เปนตนไป ซงมาตรฐานการรายงานทางการเงนทไดรบการปรบปรงใหม(ปรบปรง 2558)
มการเปลยนแปลงจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนทมผลบงคบใชในปจจบน(ปรบปรง 2557) ฉบบ 2013 Edition of the Bound Volume of IFRS ในหลายประเดน
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 11
แนวคดส าคญทจ าเปนตองสรางความรความเขาใจทถกตอง เชน
- กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงนฉบบใหม
- การรบรรายการและการวดมลคาของรายการดวยมลคายตธรรม (Fair value) และล าดบชนของมลคายตธรรม (Fair value hierarchy)
- รายการกบบรษททเกยวของกนไมวาจะเปนบรษทยอย บรษทรวม และการรวมการงาน ตลอดจนความหมายของการควบคม (Control) ทเปลยนไปตามขอก าหนดใหมของมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ซงมผลกระทบตอการตดสนใจวาควรน ากจการใดบางมารวมในการจดท าและน าเสนองบการเงนรวมของกลมกจการ
- การเปลยนแปลงหลกเกณฑการค านวณภาระผกพนผลประโยชนของพนกงาน
- การน าเสนอขอมลของสวนงานด าเนนงานโดยการพจารณาจากมมมองของผบรหาร (Management approach) เปนตน
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 12
แบงเปน 2 ชด ไดแก
ชดท 1 TFRS for PAEs มาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทมสวนไดเสยสาธารณะ และ
ชดท 2 TFRS for NPAEs มาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 13
มาตรฐานการรายงานทางการเงน (TFRS) (Thai financial Reporting Standards)
TFRS for PAEs (Publicly Accountable Entities)
TFRS for NPAEs
(Non-Publicly Accountable Entities)
1.กจการทมตราสารทน/ตราสารหน (ซอขายตอประชาชนในตลาดสาธารณะ)
2.กจการทน าสง/อยในกระบวนการของการน าสงงบการเงนของกจการใหแก กลต.
3.กจการด าเนนธรกจหลกในการดแลสนทรพยของกลมบคคลภายนอกในวงกวาง เชน สถาบนการเงน บรษทประกน
4.บรษทมหาชนจ ากด 5.อน ๆ ทจะก าหนด
เพมเตม
กจการทมใช PAEs
14
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ
กลมท 1 กจการทมสวนไดเสยสาธารณะ (Publicly Accountable Entities-PAEs)
1. กจการทมตราสารทนหรอตราสารหนของกจการ ซงมการซอขายตอประชาชนไมวาจะเปนตลาดหลกทรพยในประเทศหรอตางประเทศ หรอการซอขายนอกตลาดหลกทรพย รวมทงตลาดในทองถนและในภมภาค หรอกจการทน าสงหรออยในกระบวนการของการน าสงงบการเงนของกจการใหแกส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพยหรอหนวยงานก ากบดแลอน เพอวตถประสงคในการออกขายหลกทรพยใด ๆ ตอประชาชน 2. กจการทด าเนนธรกจหลกในการดแลสนทรพยของกลมบคคลภายนอกในวงกวาง เชน สถาบนการเงน บรษทประกนชวต บรษทประกนวนาศภย บรษทหลกทรพย กองทนรวม ตลาดสนคาเกษตรลวงหนาแหงประเทศไทย ตามกฎหมายวาดวยการนน เปนตน 3. บรษทมหาชนจ ากด ตามกฎหมายวาดวยบรษทมหาชนจ ากด 4. กจการอนทจะก าหนดเพมเตม
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 15
กลมท 2 ส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ
1. ผมหนาทจดท าบญชตามพระราชบญญตการบญช พ.ศ.2543 ไดแก หางหนสวนจดทะเบยน บรษทจ ากด นตบคคลทต งขนตามกฎหมายตางประเทศ และกจการรวมคาตามประมวลรษฎากร 2. ไมใชกจการในกลมท 1 กจการทมสวนไดเสยสาธารณะ (Publicly Accountable Entities-PAEs)
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 16
สามารถสรปประเดนความแตกตาง ไดดงน
1 TFRS for PAEs 2 TFRS for NPAEs
2557 2558
( TAS , TSIC , TFRS , TFRIC) IFRS (2013) + US GAAP + Local GAAP 2558 ,
(22 ) TFRS (2550) + IFRS for SMEs (2009) + 8
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 17
1 TFRS for PAEs 2 TFRS for NPAEs 2558 2559
2559 – 2561 IFRS (2015) 2562 IFRS
2560 IFRS for SMEs TFRS for SMEs
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 18
1 TFRS for PAEs 2 TFRS for NPAEs Capital Market/Creditors Management-Owner Fair Value Fair Value
/
/
Transition
2553
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 19
กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558) และคณลกษณะทส าคญของ TFRS for NPAEs
1 TFRS for PAEs 2 TFRS for NPAEs ( ) - - - - ( / / ( )/
2557 - - ( ) ( ) - - -
2554 - - ( ) ( ) - - -
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 20
2. กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558) และคณลกษณะทส าคญของ TFRS for NPAEs
1 TFRS for PAEs 2 TFRS for NPAEs - ( / ) - - 1) 2)
- - 1.1 ( ) 1.2 ( ) - - - -
- - 1.1 ( ) 1.2 ( ) - - - -
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 21
1 TFRS for PAEs ( 2557)
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 22
2 TFRS for NPAEs ( 2554)
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 23
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 24
คณลกษณะทส าคญของ TFRS for NPAEs
หวขอ ประเดนทส าคญ
1.ไมก าหนดใหตองถอปฏบตในประเดนตอไปน
1) จดท างบกระแสเงนสด 2) เสนอขอมลทางการเงนจ าแนกตามสวนงาน 3) เปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของ 4) เปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน 5) เปดเผยคาใชจายแยกตามลกษณะ
2.การวดมลคาสนทรพยบางรายการโดยใชมลคายตธรรม
- หากมมลคายตธรรมจากตลาดทมสภาพคลองสงและสามารถหาไดโดยตรงจากแหลงขอมลทเชอถอได และมตนทนต า เชน หลกทรพยเพอคา/เผอขาย
3.สนคาคงเหลอ - มลคาทลดลงของสนคาคงเหลอจากการปรบมลคาใหเทากบมลคาสทธทไดรบใหบนทกเปน “คาใชจาย” โดยแสดงเปนสวนหนงของตนทนขาย
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 25
หวขอ ประเดนทส าคญ 4.ทดน อาคารและอปกรณ (PPE)
- ราคาทนของรายการPPE รวมถงตนทนทประมาณการทดทสดส าหรบการรอ การขนยาย และการบรณะสถานทต งของสนทรพย ซงเปนภาระผกพนทเกดขนเมอไดสนทรพยนนมาหรอเปนผลจากการใชสนทรพยนนในชวงเวลาหนง -ไมอนญาตใหแสดงรายการPPE ดวยราคาทตใหม แตใหแสดงโดยวธราคาทน - ใหคดคาเสอมราคาส าหรบสวนประกอบของรายการทดน อาคารและ อปกรณ แต ล ะส วนทมน ยส าคญแยกต า งหากจากกน (Component accounting) - ใหทบทวนวธคดคาเสอมราคา มลคาคงเหลอและระยะเวลาตดคาเสอมราคาของรายการ PPE อยางสม าเสมอ
5. สนทรพยไมมตวตน
- ก าหนดอายการใหประโยชนส าหรบสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบไดแนนอนเทากบ 10 ป
คณลกษณะทส าคญของ TFRS for NPAEs
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 26
หวขอ ประเดนทส าคญ
6.กรณมขอบงชวาสนทรพยมมลคาลดลงอยางถาวร
- ใหรบร “ผลขาดทนจากการลดมลคา” ของสนทรพยในงบก าไรขาดทน เชน เงนลงทน ทดน อาคารและอปกรณ สนทรพยไมมตวตน อสงหารมทรพยเพอการลงทน
7.ประมาณการหนสน - ไมก าหนดใหคดลดประมาณการหนสน
8. ผลประโยชนของพนกงาน
- ใหรบรผลประโยชนของพนกงานทเปนไปตามหลกการรบรรายการดวยจ านวนประมาณการทดทสดของรายจายทตองน าไปจายช าระภาระผกพนในปจจบน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน
9. ภาษเงนได - ใหร บรภาษเงนไดทตองช าระใหแกหนวยงานทเกยวของเปน “คาใชจาย” ในงบก าไรขาดทนโดยใชวธภาษเงนไดคางจาย
คณลกษณะทส าคญของ TFRS for NPAEs
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 27
ทงน มาตรฐานชด PAEs ทชด NPAEs สามารถน ามาปฏบตไดโดยไมตองปฏบตในสวนทเหลอ เมอประสงคจะปฏบตตาม ไดแก
- TAS 12 เรอง ภาษเงนได
- TAS 19 เรอง ผลประโยชนพนกงาน
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 28
จดมงหมายของงบการเงน
งบการเงนเปนการน าเสนอฐานะการเงนและผลการด าเนนงานทางการเงนของกจการอยางมแบบแผน โดยมวตถประสงคเพอใหขอมลเกยวกบฐานะการเงน ผลการด าเนนงาน และกระแสเงนสดของกจการ ซงเปนประโยชนตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจของผใชงบการเงนกลมตางๆ
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 29
งบการเงนตองใหขอมลทกขอดงตอไปน 1. สนทรพย
2. หนสน
3. สวนของเจาของ
4. รายไดและคาใชจาย รวมถงผลก าไรและขาดทน
5. เงนทนทไดรบจากผเปนเจาของและการจดสรรสวนทนใหผเปนเจาของ
ในฐานะทเปนเจาของ
6. กระแสเงนสด
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 30
งบการเงนฉบบสมบรณ ประกอบดวย
1.งบแสดงฐานะการเงน ณ วนสนงวด
2.งบก าไรขาดทนและก าไรขาดทนเบดเสรจอนส าหรบงวด (อาจใชชออน เชน งบก าไรขาดทนเบดเสรจ) ทงนอาจแสดง 2.1 แบบงบเดยว (แสดงก าไรหรอขาดทนและก าไรขาดทนเบดเสรจอน) หรอ 2.2 แบบสองงบ (แสดงก าไรหรอขาดทนกอน และตามดวยสวนของก าไร- ขาดทนเบดเสรจอน)
4.งบกระแสเงนสดส าหรบงวด
3.งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของส าหรบงวด
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 31
งบการเงนฉบบสมบรณ ประกอบดวย
5.หมายเหตประกอบงบการเงน ซงประกอบดวย สรปนโยบายการบญชทส าคญ ขอมลทใหค าอธบายอน
6.ขอมลเปรยบเทยบของงวดกอน และ
8.อาจน าเสนอรายงานเพมเตมนอกเหนอจากงบการเงน เชน รายงานเกยวกบสงแวดลอม และงบมลคาเพม เปนตน
7.งบแสดงฐานะการเงน ณ วนตนงวดของงวดกอน เมอกจการไดน านโยบายการบญชใหมมาถอปฏบตยอนหลง หรอการปรบยอนหลงรายการในงบการเงน หรอเมอกจการมการจดประเภทรายการใหมในงบการเงน
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 32
ขอควรพจารณาโดยทวไป การด าเนนงานตอเนอง เกณฑคงคาง
- งบการเงนตองจดท าขนตามหลกการด าเนนงานตอเนอง เวนแตจะมความตงใจทจะช าระบญช หรอหยดประกอบธรกจ หากจากการประเมนความสามารถในการด าเนนงานอยางตอเนองท าใหตระหนกวามความไมแนนอนอยางมสาระส าคญเกยวกบเหตการณ หรอสภาพการณใดทอาจท าใหเกดความสงสยอยางมนยส าคญเกยวกบความสามารถในการด าเนนงานอยางตอเนองของกจการ
- กจการตองจดท างบการเงนตามเกณฑคงคาง เวนแตเปนขอมลกระแสเงนสด
- ตองเปดเผยใหทราบถงความไมแนนอน ในกรณทงบการเงนมไดจดท าขนตามหลกการด าเนนงานตอเนอง พรอมทงเกณฑทใชในการจดท างบการเงนนน และเหตผลทไมอาจถอไดวากจการเปนกจการทจะด าเนนงานอยางตอเนองได
- ในกรณทกจการมการด าเนนงานทมก าไรในอดตและมความพรอมทจะหาแหลงเงนทนรองรบ อาจสรปไดวาการใช “หลกการด าเนนงานตอเนอง” ยงคงมความเหมาะสม
- ตองพจารณาขอมลทงหมดทมอยเกยวกบอนาคตเปนเวลาอยางนอย 12 เดอนนบตงแตวนสนรอบระยะเวลารายงาน
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 33
ขอมลเปรยบเทยบ - กจการตองเปดเผยขอมลของงวดกอนเปรยบเทยบกบทกรายการทแสดงจ านวนเงนในงบการเงนงวดปจจบน
- กจการตองน าเสนองบแสดงฐานะการเงน ณ วนตนงวดของงวดกอนเพมเตม(คอลมนท 3) เมอกจการมการน านโยบายบญชใหมมาถอปฏบตยอนหลง ปรบยอนหลงรายการในงบการเงน หรอจดประเภทรายการใหมซงมผลกระทบอยางเปนสาระส าคญตอขอมลในงบแสดงฐานะการเงน ณ วนตนงวดของงวดกอน
- ขอมลเชงบรรยายในงบการเงนงวดกอน ๆ ทยงคงมความเกยวของกบงวดปจจบน
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 34
รายการทแสดงจ านวนเงนทกขอดงตอไปนเปนอยางนอย
สนทรพย หนสนและสวนของเจาของ
- เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด
- ลกหนการคาและลกหนอน
- สนคาคงเหลอ
- สนทรพยชวภาพ
- เงนลงทนซงบนทกโดยใชวธสวนไดเสย
- สนทรพยไมมตวตน
- อสงหารมทรพยเพอการลงทน
- ทดน อาคารและอปกรณ
- ยอดรวมของสนทรพยถอไวเพอขายและสนทรพยถอไวเพอขายทยกเลก
- เจาหนการคาและเจาหนอน
- ประมาณการหนสน
- หนสนทางการเงน
- หนสนและสนทรพยภาษเงนไดส าหรบงวดปจจบน
- หนสนภาษเงนไดรอการตดบญชและสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญช
- หนสนในกลมสนทรพยทถอไวเพอขายทยกเลก
- สวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมทแสดงในสวนของเจาของ
-ทนทออกจ าหนายและส ารองตาง ๆ ทจดสรรใหแกผเปนเจาของของบรษทใหญ
งบแสดงฐานะการเงน
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 35
งบก าไรขาดทนและก าไรขาดทนเบดเสรจอน 1.ขอมลทตองน าเสนอในสวนของ
ก าไรหรอขาดทน
2.ขอมลทตองน าเสนอในสวนของ ก าไรขาดทนเบดเสรจอน
ตองแสดงรายการแตละบรรทดพรอมจ านวนเงนส าหรบงวด ส าหรบรายการดงตอไปน
- รายได
- ตนทนทางการเงน
- สวนแบงก าไรหรอขาดทนของบรษทรวมและบรษทรวมคาทใชวธสวนไดเสยง - คาใชจายภาษ
- ยอดรวมของการด าเนนงานทยกเลก (ด TFRS ฉบบท 5 ปรบปรง 2558 เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก)
ก าไรหรอขาดทน
องคประกอบแตละรายการของก าไรขาดทนเบดเสรจอนทจดประเภทตามลกษณะรายการ
- จะไมถกจดประเภทรายการใหม เขาไปไวในก าไรหรอขาดทนในภายหลง
- จะถกจดประเภทรายการใหม เขาไปไวในก าไรหรอขาดทนในภายหลงเมอเปนไปตามเงอนไขทเฉพาะเจาะจง เชน เงนลงทนเผอขาย
ทงน กจการอาจแสดงรายการของก าไรขาดทนเบดเสรจอนในลกษณะอยางใดอยางหนง ดงน 1.แสดงยอดสทธจากผลกระทบทางภาษทเกยวของ 2.แสดงยอดกอนหกผลกระทบทางภาษทเกยวของ พรอมแสดงยอดทเปนยอดรวมภาษเงนไดทเกยวของกบรายการนน
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 36
ทางเลอกในการแสดงรายการในงบก าไรขาดทนและก าไรขาดทนเบดเสรจอน
1 ( ) 2 ( )
- - - -
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 37
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 38
1.ขอความทระบวางบการเงนไดมการจดท าขนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
2.สรปนโยบายบญชส าคญทกจการใช
3.ขอมลประกอบแตละรายการทแสดงในงบแสดงฐานะทางการเงน งบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบก าไรขาดทน (ถามการน าเสนอ งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของและงบกระแสเงนสด โดยจดเรยงตามล าดบตามงบการเงนและตามล าดบของแตละรายการทน าเสนอในงบการเงนนน และ
4.การเปดเผยขอมลอน ๆ ซงรวมถง
- หนสนทอาจเกดขน และภาระผกพนตามสญญาซงไมไดรบร
- การเปดเผยขอมลทไมใชขอมลทางการเงน
กจการตองเปดเผยขอมลตามล าดบดงตอไปนในหมายเหตประกอบงบการเงน เพอใหผใชงบการเงนเขาใจและสามารถเปรยบเทยบงบการเงนกบกจการอนได
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 39
วตถประสงค
เปนการก าหนดหลกเกณฑในการเลอกและการเปลยนแปลงนโยบายการบญช รวมถงวธปฏบตทางการบญชและการเปดเผยขอมลของการเปลยนแปลงนโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช และการแกไขขอผดพลาด เพอ
1. งบการเงนของกจการมความเกยวของกบการตดสนใจและมความนาเชอถอ
2. ผใชงบการเงนสามารถเปรยบเทยบงบการเงนส าหรบงวดตาง ๆ ของกจการเดยวกน และ
3. เปรยบเทยบงบการเงนระหวางกจการได
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 40
ค านยาม
นโยบายการบญช หมายถง หลกการ หลกเกณฑ ประเพณปฏบต กฎและวธปฏบตทเฉพาะทกจการน ามาใชในการจดท าและน าเสนงบการเงน การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช หมายถง การปรบปรงมลคาตามบญชของสนทรพย หรอหนสน หรอจ านวนทมการใชประโยชนของสนทรพยในระหวางงวด อนเปนผลมาจากการประเมนสภาพปจจบนของสนทรพยและหนสน และการประเมนประโยชนและภาระผกพน ทคาดวาจะเกดขนในอนาคตทเกยวของกบสนทรพยและหนสนนน การเปลยนแปลงประมาณการทางการบญชเปนผลจากการไดรบขอมลใหมหรอมการพฒนาเพมเตมจากเดม การเปลยนแปลงประมาณการจงไมถอเปนการแกไขขอผดพลาด
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 41
ค านยาม
การปรบงบการเงนยอนหลง(Retrospective) หมายถง การแกไขการรบรรายการ การวดมลคา และการเปดเผยจ านวนเงนขององคประกอบของงบการเงนงวดกอนเสมอนหนงขอผดพลาดในงวดกอน ไมเคยเกดขน การเปลยนทนทเปนตนไป(Prospective) หมายถง การเปลยนแปลงนโยบายการบญชและการรบรผลกระทบจากการเปลยนแปลงประมาณการทางบญช โดยทเปนการ 1) ใชนโยบายการบญชใหมส าหรบรายการคา เหตการณอนและสถานการณทเกดขนหลงจากวนทมการเปลยนแปลงนโยบายการบญช และ 2) รบรผลกระทบจากการเปลยนแปลงประมาณการทางบญชในงวดปจจบนและงวดอนาคตทไดรบผลกระทบจากการเปลยนแปลง
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 42
สรปแนวปฏบตตาม TAS 8 การเปลยนแปลง
นโยบายการบญช การเปลยนแปลง
ประมาณการทางบญช การแกไขขอผดพลาด
วธปฏบตทางการบญช
-ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญชใหม -ปรบยอนหลง(Retrospective) ยกเวนไมสามารถปฏบตได*
- เปลยนทนท (Prospective)
-ปรบยอนหลง(Retrospective) ยกเวนไมสามารถปฏบตได*
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 43
สรปแนวปฏบตตาม TAS 8 การเปลยนแปลง
นโยบายการบญช การเปลยนแปลง
ประมาณการทางบญช การแกไขขอผดพลาด
ตวอยาง ตย.การเปลยนแปลงเกณฑการรบร - การเปลยนแปลงเกณฑการรบรรายไดจากการขายสนคาและบรการ - การรบร (Actualrial gains/losses) ตามวธ corridor เปนการรบรท งจ านวนในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ ตย.การเปลยนแปลงเกณฑการวดคา -การใชวธ Revaluation ส าหรบ PPE แทนวธราคาทน
ประมาณการเกยวกบ -หนสงสยจะสญ -สนคาลาสมย -มลคายตธรรมของสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน -อายการใหประโยชนสนทรพย -ภาระผกพนจากการรบประกน
-การไมแสดงรายการหรอการแสดงรายการทขดตอขอเทจจรง -การน านโยบายการบญชมาปฏบตไมถกตอง -การค านวณผด -การตความผดพลาด -การทจรตหรอเลนเลอ
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 44
สรปแนวปฏบตตาม TAS 8 การเปลยนแปลง
นโยบายการบญช การเปลยนแปลง
ประมาณการทางบญช การแกไขขอผดพลาด
การเปดเผยขอมล
-ลกษณะของเหตผลและเหตการณทางบญช -จ านวนเงนทตองน ามาปรบปรงงบการเงนทกงวดทน าเสนอ 1.รายการแตละบรรทดในงบการเงนทไดรบผลกระทบ 2.ก าไรตอหนข นพนฐานและก าไรตอหนปรบลดทไดรบผลกระทบ -จ านวนผลสะสมของงวดกอนทปรบปรงกบก าไรสะสมตนงวด -ขอเทจจรงวาขอมลเปรยบเทยบไดปรบปรงใหถกตองแลว หรอกรณทไมสามารถปรบปรงไดในทางปฏบต -ในงวดบญชถดไปไมตองเปดเผยอก
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 45
อาจารยบรรเจดศกด สณหภกด
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 46
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 47
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 48
TAS 19 ผลประโยชนพนกงาน
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 49
ประเภทของผลประโยชนพนกงาน วนเรมงาน
1. ปในงบการเงน
2. ผลประโยชนระยะยาวอน ๆของพนกงาน
3. ผลประโยชนเมอเลกจาง
4. ผลประโยชนหลงออกจากงาน
คาจาง เงนเดอน เงนสมทบกองทนประกนสงคม การลาระยะสนทยงไดรบคาตอบแทน
- ผลประโยชนทจายจากการท างานเปนระยะเวลานาน เชน ครบ 10 ป ไดทอง -การลาระยะยาวทยงไดรบผลตอบแทน -สวนแบงก าไร+โบนสทจะจายเปนเวลา 12 เดอนหรอมากกวา
-เงนชดเชยการเลกจาง (กจการเลกจางกอนวนเกษยณตามปกต,พนกงานลาออกดวยความสมครใจเพอแลกกบผลประโยชนทไดรบ
-บ านาญ,ผลประโยชนอนเมอออกจากงาน เชนการประกนชวต การรกษาพยาบาลหลงออกจากงาน - ผลประโยชนแบงเปน 2 ประเภท 1)โครงการสมทบเงน(ลกจาง) 2)โครงการผลประโยชน(นายจาง
ไมคดลด (PV) คดลด (PV) ไมคด/ คดลด(PV)เกน12เดอน
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 50
ประเภทของผลประโยชนพนกงาน
1. ผลประโยชนระยะสนของพนกงาน
2.ผลประโยชนระยะยาวอน ๆของพนกงาน
3.ผลประโยชนเมอเลกจาง (สนสภาพพนกงานกอนก าหนดโดยนายจาง
4.ผลประโยชนหลงออกจากงาน (วนทสนสภาพพนกงาน/เกษยณอายตามก าหนดของบรษท)
ตวอยาง คาจาง เงนเดอน เงนสมทบกองทนประกนสงคม การลาระยะสนทยงไดรบคาตอบแทน
- ผลประโยชนทจายจากการท างานเปนระยะเวลานาน เชน ครบ 10 ป ไดทอง -การลาระยะยาวทยงไดรบผลตอบแทน -สวนแบงก าไร+โบนสทจะจายเปนเวลา 12 เดอนหรอมากกวา
-เงนชดเชยการเลกจาง (กจการเลกจางกอนวนเกษยณตามปกต,พนกงานลาออกดวยความสมครใจเพอแลกกบผลประโยชนทไดรบ
-บ านาญ,ผลประโยชนอนเมอออกจากงาน เชนการประกนชวต การรกษาพยาบาลหลงออกจากงาน - ผลประโยชนแบงเปน 2 ประเภท 1)โครงการสมทบเงน 2)โครงการผลประโยชน
การรบรรายการ (เกน 1 ปขนไป ใหคดลด)
คาใชจาย + หนสน ดวยจ านวนทไมคดลด
จ านวนทรบรเปนหนสนตองเปนยอดรวมสทธของมลคาปจจบนของภาระผกพนหกดวย FVของสนทรพยโครงการ ณ วนสนงวดทรายงาน(ถาม)
รบรหนสน และคาใชจายสวนทครบก าหนดจายเกนกวา 12 เดอนหลงจากงวดทรายงานใหคดลดผลประโยชนน
1)โครงการสมทบเงน ลกจางรบรเปนคชจ.คางจายหนสน ไมคดลดเวนแตเกน 12 เดอนใหคดลด 2)โครงการผลประโยชน นายจาง รบรเปนภาระผกพนวดมลคาตามเกณฑคดลด
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 51
จรรยาบรรณของวชาชพสอบบญช (Professional Ethics)
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 52
จรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญช
(1) ความโปรงใส ความเปนอสระ
ความเทยงธรรมและความซอสตยสจรต
(2) ความรความสามารถ และมาตรฐานในการปฏบตงาน
(3) ความรบผดชอบตอผรบบรการ และการรกษาความลบ
(4) ความรบผดชอบตอผถอหน ผเปนหนสวน หรอบคคลหรอนตบคคลทผประกอบ วชาชพบญชปฏบตหนาทให
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 53
หมวด 2 ความโปรงใส ความเปนอสระ ความเทยงธรรมและความซอสตยสจรต
ความโปรงใส
ความเปนอสระ
ความเทยงธรรม
ความซอสตยสจรต
ปฏบตงานดวยความโปรงใส
-ใชดลยพนจและปฏบตงานอยางเปนอสระภายใตกรอบวชาชพบญช -ตองไมปฏบตงานทตนขาดเปนอสระฯ
- ปฏบตงานดวยความยตธรรม ซอตรงตอวชาชพและไมมสวนไดเสยในงานทตนประกอบวชาชพ (นอกจากคาตอบแทนทไดรบจากการประกอบวชาชพ) -ใชดลยพนจบนหลกฐานทเชอถอได ปราศจากความมอคตและความล าเอยง - ใชดลยพนจอยางเทยงธรรม หลกเลยงความสมพนธหรอสถานการณใด ๆ ทอาจท าใหไมสามารถปฏบตงานไดโดยโปรงใส อสระ และซอสตยสจรต
-ปฏบตงานอยางตรงไปตรงมา จรงใจ ซอตรงตอวชาชพ ไมคดโกง ไมหลอกลวง -ปฏบตงานตรงตามหลกฐานทเปนจรง - ไมอางหรอยนยอมใหบคคลอนอางวาไดปฏบตงานโดยทไมไดมการปฏบตงานจรง
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 54
หมวด 3 ความร ความสามารถและมาตรฐานในการปฏบตงาน
ความร ความสามารถ
มาตรฐานในการปฏบตงาน
-ใชความรตามมาตรฐานวชาชพ วธปฏบต กฎหมายทเกยวของ ความช านาญ ประสบการณทางวชาชพ -มความสามารถเพยงพอทจะปฏบตงานใหส าเรจ -ประกอบวชาชพดวยความมงมนและขยนหมนเพยร -ศกษาหาความรและความช านาญทางวชาชพเพมเตมอยางตอเนอง
-ประกอบวชาชพใหสอดคลองกบมาตรฐานวชาชพ และมาตรฐานทางวชาการทเกยวของ -ปฏบตงานดวยความระมดระวงรอบคอบ และดวยความช านาญตามมาตรฐานวชาชพ และมาตรฐานทางวชาการทเกยวของ
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 55
หมวด 4 การรกษาความลบ
- ไมน าขอมลทเปนความลบ ไปเปดเผยตอบคคลทมสวนเกยวของ เวนแตกรณทเปนการเปดเผยตามสทธหรอหนาทก าหนดไวในกฎหมายหรอในฐานะของผประกอบวชาชพบญช -ไมน าขอมลทเปนความลบไปใชเพอประโยชนของตนหรอบคคลอนโดยมชอบ
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 56
หมวด 5 ความรบผดชอบตอผรบบรการ
- มความรบผดชอบตามกรอบวชาชพบญชตอผรบบรการ - ตองปฏบตงานตามกรอบวชาชพบญช เพอใหเกดความนาเชอถอ และมประโยชนตอผรบบรการ
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 57
- ตองปฏบตตามจรยธรรมทางธรกจขององคกรทตนสงกด
- ตองปฏบตหนาทดวยความซอสตยสจรต อทศตน ทมเท ดแลทรพยสนขององคกรทตนสงกด
- ใชเวลา และทรพยสนขององคกรทตนสงกดใหเกดประโยชนสงสด
- เปดเผย คสพ.กบองคกร สถาบน ธรกจภายนอกหรอ คสพ.ทางเครอญาต เพอหลกเลยงการกระท าทกอใหเกดความขดแยงทางผลประโยชน
- ไมกระท าการใด ๆ ทสงผลกระทบตอชอเสยง และการด าเนนการขององคกรทตนสงกด - ใชวจารญาณอยางรอบคอบ มเหตผลในการปฏบตงาน เพอประโยชนสงสดตอองคกรทตน
สงกด รวมถงนายจาง (ผถอหน ผเปนหนสวน เจาของ) ของผประกอบวชาชพบญช
หมวด 6 ความรบผดชอบตอผถอหน ผเปนหนสวน บคคลหรอนตบคคลทผประกอบวชาชพปฏบตหนาทให
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 58
ไมแยงงานวชาชพบญชดานเดยวกน
ไมปฏบตงาน เกนกวาทรบมอบหมายจากผประกอบวชาชพบญชรายอน
ไมใหขอมลเกนความเปนจรง ไมโออวด/เปรยบเทยบตนกบองคกรอน/รายอน
ไมให/รบวาจะใหทรพยสนหรอประโยชนใด ๆ เพอเปนการจงใจใหบคคลอนแนะน างานใหตน
ไมเรยก/รบทรพยสน/ประโยชนจากบคคลใด เมอบคคลนนไดรบงานจากการแนะน าของตน
ไมก าหนดคาธรรมเนยม/คาตอบแทน โดยมไดค านงถงลกษณะ ความเสยง ความซบซอนและปรมาณงาน*
ประพฤตปฏบตตนในทางทถกทควร ส านกในหนาท และไมปฏบตตนทจะท าใหเกดความเสอมเสยเกยรตศกดแหงวชาชพ
หมวด 7 ความรบผดชอบตอเพอนรวมวชาชพ และจรรยาบรรณทวไป
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 59
Thank you
ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 60
การบญชเกษตรกรรม
จากเอกสารประกอบการอบรมโครงการอบรมมาตรฐานการรายงานทางการเงนทกฉบบส าหรบอาจารยผสอนวชาบญชทวประเทศ โดย ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ก.ค. 2558
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 1
จากเอกสารประกอบการอบรมโครงการอบรมมาตรฐานการรายงานทางการเงนทกฉบบส าหรบอาจารยผสอนวชาบญชทวประเทศ โดย ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ก.ค. 2558 หวขอการบรรยาย - มาตรฐานการรายงานทางการเงนทเกยวของ - นยามศพททส าคญ - ขอบเขต - การรบรรายการและการวดมลคา - ผลก าไรและขาดทน - เงนอดหนนจากรฐบาล - การเปดเผยขอมล - วนถอปฏบตและการปฏบตในชวงเปลยนแปลง - ตวอยางการน าเสนอและเปดเผยขอมลในงบการเงน
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 2
การบญชเกษตรกรรม
WHAT ?
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 3
การเลยงสกร
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 4
การเลยงโค
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 5
การเลยงไก
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 6
การปลกขาว
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 7
การปลกตนปาลม
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 8
สวนผลไม
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 9
ยคาลปตส
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 10
สวนยางพารา
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 11
ไมแปรรป
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 12
BA
BBA CBA
มาตรฐานการบญช ฉบบท 41 เกษตรกรรม (IAS 41 : Agriculture – Blue Book Bound Volume 2015)
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 13
นยามศพททส าคญ
- สนทรพยชวภาพ : Biological asset (BA) หมายถง สตวทมชวตหรอพช - สนทรพยชวภาพเพอการอปโภคบรโภค (CBA) หมายถง สนทรพยชวภาพทจะถกเกบเกยวเปนผลตผลทางการเกษตรหรอเพอขายในสภาพทเปนสนทรพยชวภาพ ตวอยางเชน ปศสตวเพอผลตเอาเนอ ปศสตวเพอขาย ปลาในบอเลยง เลยงไกเนอ พชผล เชน ขาวโพดและขาวสาล
ผลตผลทเจรญเตบโตบนพชเพอการใหผลตผล และตนไมทปลกเพอท าเปนไมแปรรป - สนทรพยชวภาพเพอการใหผลตผล (BBA) หมายถง สนทรพยชวภาพทไมใชเพอการอปโภคบรโภค มใชเปนผลตผลทางการเกษตร แตเปนสนทรพยทมไวเพอใหผลตผลทางการเกษตร ตวอยางเชน ปศสตวเพอผลตน านม และไมผล เลยงไกไข
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 14
CBA
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 15
BBA
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 16
การวดมลคาBBA , CBA
FVLCS
มลคายตธรรม (FVM)
ตนทนในการขาย
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 17
การรบรรายการและการวดมลคา
การรบรรายการสนทรพยชวภาพ หรอผลตผลทางการเกษตร เมอมคณสมบตทกขอดงน 1.กจการสามารถควบคมสนทรพยนนซงเปนผลมาจากเหตการณในอดต 2.มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบผลประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสนทรพยนน และ 3.มลคายตธรรมหรอตนทนของสนทรพยสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 18
การวดมลคา
การแปรรปเชงชวภาพ เปนการท าใหสนทรพยชวภาพมลกษณะแตกตางจากสนทรพยด าเนนงานอน ๆ เชน ทดน อาคารและอปกรณ อสงหารมทรพยเพอการลงทน สนทรพยไมมตวตน ใหวดมลคาดวยมลคายตธรรม (Fair Value Measurement
– FMV) เนองจากมลคายตธรรมและการเปลยนแปลงในมลคายตธรรม มอทธพลโดยตรงตอกระแสเงนสดของกจการในอนาคต เปนขอมลทมประโยชนตอการตดสนใจแกผใชงบการเงนซงท าใหสามารถคาดคะเนกระแสเงนสดในอนาคตได
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 19
การวดมลคา
- สนทรพยชวภาพ ตองวดดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย (Fair Value Less Costs to Sell : FVLCS) เมอ
(1) รบรรายการเมอเรมแรก และ ( 2) ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน เพอรบรคาใชจายเรวขน
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 20
การวดมลคา - ผลตผลทางการเกษตรทเกบเกยวจากสนทรพยชวภาพของกจการ ตองวดดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย ณ จดเกบเกยว ซงมลคายตธรรมนถอเปนตนทนของสนคาคงเหลอ ณ วนนน - มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพยหรอจะจายเพอโอนหนสนในรายการทเกดขนในสภาพปกตระหวางผ รวมตลาด ณ วนทวดมลคา - ตนทนในการขาย หมายถง ตนทนสวนเพมทเกยวของโดยตรงกบการจ าหนายสนทรพย โดยไมรวมถงตนทนทางการเงนและภาษเงนได
- มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพยหรอจะจายเพอโอนหนสนในรายการทเกดขนในสภาพปกตระหวางผ รวมตลาด ณ วนทวดมลคา
- ตนทนในการขาย หมายถง ตนทนสวนเพมทเกยวของโดยตรงกบการจ าหนายสนทรพย โดยไมรวมถงตนทนทางการเงนและภาษเงนได
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 21
CBA
ณ จดเกบเกยว
วดมลคาดวย “FVM”
การวดมลคา ณ จดเกบเกยว
วดมลคาดวย “FVLCS”
กรณเปนสนคาคงเหลอ
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 22
ตวอยาง บรษท การเกษตร จ ากด มรายการคาทเกยวของ ดงน 25x1 ก.ค. 1 บรษทฯ ซอโคเนอ 100 ตว จากตลาดซอขายหลกเปนเงน 2,000,000 บาท โดยมตนทนในการขนสงมายงฟารมของกจการเทากบ 20,000 บาท หากกจการตองการจะขายโคเนอ กจการตองจายคาขนสงในจ านวนเดยวกนไปยงตลาดซอขายหลกและตองจายคานายหนา 3%ของราคาขาย ธ.ค.31 มลคายตธรรมของโคเนอทตลาดหลกของกจการเปน 2,300,000 บาท 25x2 ก.พ. 1 มลคายตธรรมของโคเนอ 20 ตว เปนเงน 500,000 บาท และจายคาใชจายในการขายทงสน 18,000 บาท พ.ค. 1 มลคายตธรรมของโคเนอ 80 ตวทตลาดหลกเทากบ 1,680,000 บาท กจการช าแหละโคเนอ 40 ตวโดยมคาใชจาย ในการช าแหละทงสน 60,000 บาท ราคาขายของเนอโคช าแหละทงหมดทตลาดหลกของกจการเปน 930,000 บาท โดยหากกจการน าเนอโคไปขายจะมคาขนสงทงสน 5,000 บาท และคาธรรมเนยมของตลาดเทากบ 3,000 บาท ม.ย. 30 มลคายตธรรมของโคเนอทเหลออก 40 ตว ทตลาดหลกเทากบ 1,040,000 บาท โดยประมาณตนทนในการขนสงมายงตลาดหลกเทากบ 6,000 บาท และคานายหนา 3% ของราคาขาย
ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 23