มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง...

89
มมมมมมมมมมมมมมม มมมมมมม 36 มมมมมม มมมมมมมมมม มมมมมมมมมมมม (Impairment of Assets)

description

มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets). การด้อยค่าสินทรัพย์ คือ อะไร. การที่สินทรัพย์มีมูลค่าราคาตามบัญชี (Book Value) สูงกว่า มูลค่าที่คาดว่าจะได้จากการขาย หรือ การใช้งานสินทรัพย์นั้น. มูลค่าจากการใช้. ราคาขายสุทธิ. เลือกมูลค่าที่สูงกว่า. - PowerPoint PPT Presentation

Transcript of มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง...

Page 1: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

มาตรฐานการบัญชี� ฉบับัที่�� 36

เร��อง การด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�

(Impairment of Assets)

Page 2: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การด้�อยค่�าสิ�นที่รพย� ค่�อ อะไร

การที่��สิ�นที่รพย�ม�ม!ลค่�าราค่าตามบัญชี� (Book Value) สิ!งกว่�า ม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�จากการขาย หร�อ การใชี�งานสิ�นที่รพย�น'น

Page 3: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ม!ลค่�าสิ(ที่ธิ�ที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�น

ราค่าตามบัญชี�

รายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า

ของสิ�นที่รพย� (impair ment loss

)

ราค่าขายสิ(ที่ธิ�

ม!ลค่�าจากการใชี�

เล�อกม!ลค่�าที่��สิ!งกว่�า

ม�ม!ลค่�าต*�ากว่�า

ใช่�ไม่�ใช่�

สิ�นที่รพย�ไม�ด้�อย

ค่�า

Page 4: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

แนว่ค่�ด้เก��ยว่กบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�

ตามมาตรฐานการบัญชี�ฉบับัเด้�ม1. ล!กหน�'

ก*าหนด้ให�ประมาณจ*านว่นหน�'สิงสิยจะสิ!ญสิ*าหรบั

ล!กหน�'ที่��ค่าด้ว่�าจะเร�ยกเก.บัไม�ได้� และต'งเป/นบัญชี�ค่�าเผื่��อหน�'สิงสิยจะสิ!ญ

2. สิ�นค่�าค่งเหล�อ ราค่าต�นที่(นเด้�มหร�อราค่าตลาด้ (ม!ลค่�าสิ(ที่ธิ�

ที่��จะได้�รบั) แล�ว่แต�ราค่าใด้จะต*�ากว่�า

Page 5: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

แนว่ค่�ด้เก��ยว่กบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�

ตามมาตรฐานการบัญชี�ฉบับัเด้�ม(ต�อ)3. เง�นลงที่(นในบัร�ษัที่ย�อยและบัร�ษัที่ร�ว่ม

หากม!ลค่�าของเง�นลงที่(นฯ ลด้ลงในลกษัณะที่��ไม�ใชี�เป/นการชี�ว่ค่ราว่ ให�ปรบัปร(งราค่าตามบัญชี�ลด้ลง

4. เง�นลงที่(นที่�ว่ไปหากม!ลค่�าของเง�นลงที่(นระยะยาว่ม�การลด้ลงอย�างถาว่ร ให�ปรบัปร(งราค่าตามบัญชี�ลด้ลง

Page 6: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

แนว่ค่�ด้เก��ยว่กบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�

ตามมาตรฐานการบัญชี�ฉบับัเด้�ม(ต�อ)5. ที่��ด้�น อาค่าร และอ(ปกรณ�

หากม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�นต*�ากว่�าราค่าสิ(ที่ธิ�ตามบัญชี� ให�บันที่4กราค่าตามบัญชี�ลงเที่�าม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�น

6.เง�นลงที่(นในอสิงหาร�มที่รพย� สิามารถเล�อกปฏิ�บัต�ได้� ด้งน�' 1( ) เป/นสิ�นที่รพย�ถาว่ร ปฏิ�บัต�ตาม

TAS 9 เร��อง ที่��ด้�น อาค่าร และอ(ปกรณ� (2) เป/นเง�นลงที่(นระยะยาว่ แสิด้งในราค่าที่(นหร�อราค่า

ประเม�นตามหลกเกณฑ์�อย�างม�ระบับัตาม TAS 17

Page 7: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�อะไรที่��ด้�อยค่�าได้�

สิ�นที่รพย�ที่(กประเภที่ ( ม่�ตั�วตัน และไม่�ม่�ตั�วตัน)รว่มถ4ง สิ�นที่รพย�ที่างการเง�นที่��เป/น เง�นลงที่(น

ต�อไปน�'• เง�นลงที่(นในบัร�ษัที่ย�อย• เง�นลงที่(นในบัร�ษัที่ร�ว่ม• เง�นลงที่(นในก�จการร�ว่มค่�า• เง�นลงที่(นที่�ว่ไป

Page 8: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

TAS 36 ไม�ค่รอบัค่ล(มสิ�นที่รพย�ประเภที่ใด้

•สิ�นค่�าค่งเหล�อ (LCM)•สิ�นที่รพย�ที่��เก�ด้จากสิญญาก�อสิร�างระยะยาว่•ภาษั�เง�นได้�รอการตด้บัญชี� ตาม IAS 12•สิ�นที่รพย�ที่��เก�ด้จากผื่ลประโยชีน�ของพนกงาน

ตาม IAS 19 employee benefits•สิ�นที่รพย�ที่างการเง�น ตาม IAS 32 และ 39

Page 9: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ป9ญหาเก��ยว่การปฏิ�บัต�ตาม TAS

1. ค่ว่ามร!�ค่ว่ามเข�าใจเก��ยว่กบัมาตรฐาน• ต�องใชี�ผื่!�ประเม�นราค่าอ�สิระที่(กกรณ�หร�อไม�• RA = higher of NSP or VIU• ม!ลค่�าจากการใชี� (VIU)

2. การประมาณกระแสิเง�นสิด้และอตราค่�ด้ลด้• หลกฐานจากภายนอก• การใชี�ด้(ลยพ�น�จ

Page 10: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ลกษัณะของงบัการเง�นที่��ด้�1. งบัการเง�นเข�าใจได้�

ม�ข�อม!ลที่��สิะที่�อนถ4งฐานะการเง�นและผื่ลการด้*าเน�นงาน2. เก��ยว่ข�องกบัการตด้สิ�นใจ

เป:ด้เผื่ยข�อม!ลเก��ยว่กบัการตด้สิ�นใจ3. เชี��อถ�อได้�

ใชี�หลกการบัญชี�ที่��รบัรองที่�ว่ไป4. เปร�ยบัเที่�ยบัได้�

งบัการเง�นใชี�หลกการบัญชี�เด้�ยว่กน

Page 11: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

เกณฑ์�ในการว่ด้ค่�ารายการในงบัการเง�น

• หลกราค่าที่(น (historical cost)> จ*านว่นเง�นหร�อม!ลค่�าย(ต�ธิรรมของสิ��งตอบัแที่น

ที่��น*าไปแลกสิ�นที่รพย� ณ ว่นที่��ได้�สิ�นที่รพย�มา

งบัการเง�นแสิด้งถ4งจ*านว่นเง�นที่��ก�จการได้�ลงที่(น

Page 12: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

• หลกม!ลค่�าที่��จะได้�รบั (recoverable amount)> จ*านว่นเง�นสิด้หร�อรายการเที่�ยบัเที่�าเง�นสิด้ ที่��ขายสิ�นที่รพย�ได้�ขณะน'น

งบัการเง�นสิะที่�อนถ4งฐานะการเง�นที่��แที่�จร�ง ณ ว่นที่��ในงบัการเง�น

เกณฑ์�ในการว่ด้ค่�ารายการในงบัการเง�น

Page 13: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ข�อก*าหนด้ของ TAS 36

•เม��อใด้ก�จการต�องพ�จารณาเร��องการด้�อยค่�าเม��อม�ข�อบั�งชี�'ที่��ที่*าให�เชี��อว่�า สิ�นที่รพย�อาจด้�อยค่�า

•การว่ด้ค่�าและว่�ธิ�ปฏิ�บัต�ที่างบัญชี�CA > RA --> เก�ด้ impairment lossRA = higher of NSP or VIU

Page 14: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

แหล�งข�อม!ลจากภายนอก• ราค่าตลาด้ของสิ�นที่รพย�ลด้ลงอย�างเป/นสิาระสิ*าค่ญ• ม�การเปล��ยนแปลงที่��สิ�งผื่ลกระที่บัที่างลบัต�อก�จการ อย�างเป/นสิาระสิ*าค่ญ• อตราด้อกเบั�'ยตลาด้หร�ออตราผื่ลตอบัแที่นจากการ ลงที่(นเพ��มข4'น จนน�าจะม�ผื่ลต�อการค่�ด้อตราค่�ด้ลด้ ที่��ใชี�ในการค่*านว่ณม!ลค่�าจากการใชี�• สิ�นที่รพย�สิ(ที่ธิ�สิ!งกว่�าม!ลค่�าตลาด้ (NAV > Mkt. Cap.)

อะไรเป/นเค่ร��องบั�งชี�'ว่�าสิ�นที่รพย�จะ ด้�อยค่�า

Page 15: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

อะไรเป/นเค่ร��องบั�งชี�'ว่�าสิ�นที่รพย�จะ ด้�อยค่�า (ต�อ)

แหล�งข�อม!ลจากภายใน• สิ�นที่รพย�ล�าสิมย หร�อ ชี*าร(ด้เสิ�ยหาย• ม�การเปล��ยนแปลงเก��ยว่กบัลกษัณะการ

ใชี�สิ�นที่รพย� ที่��สิ�งผื่ลกระที่บัที่างลบัต�อก�จการอย�างเป/นสิาระสิ*าค่ญ

• ม�หลกฐานจากภายในที่��บั�งว่�าการใชี�งาน เชี�งเศรษัฐก�จ

ของสิ�นที่รพย�ลด้ลงกว่�าที่��เค่ยค่าด้การณ�ไว่�

Page 16: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

หลกฐานจากภายใน รว่มถ4ง• กระแสิเง�นสิด้ใชี�ไปในการจด้หา

สิ�นที่รพย�บั*าร(งรกษัา หร�อเพ��อให�สิ�นที่รพย�น'นใชี�งานได้�ม�จ*านว่นสิ!งกว่�างบัประมาณที่��ต'งไว่�อย�างม�สิาระสิ*าค่ญ

• กระแสิเง�นสิด้ที่��ได้�รบัจร�งหร�อก*าไรขาด้ที่(นที่��เก�ด้จากสิ�นที่รพย�ลด้ลงกว่�างบัประมาณอย�างม�สิาระสิ*าค่ญ

อะไรเป/นเค่ร��องบั�งชี�'ว่�าสิ�นที่รพย�จะ ด้�อยค่�า (ต�อ)

Page 17: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

อะไรเป/นเค่ร��องบั�งชี�'ว่�าสิ�นที่รพย�จะ ด้�อยค่�า (ต�อ)

หลกฐานจากภายใน (ต�อ) รว่มถ4ง• กระแสิเง�นสิด้สิ(ที่ธิ�ที่��ประมาณว่�าได้�รบัจาก

สิ�นที่รพย� หร�อ ก*าไรจากการด้*าเน�นงานลด้ ลงอย�างม�สิาระสิ*าค่ญ หร�อขาด้ที่(นตาม

ประมาณที่��เก�ด้จากสิ�นที่รพย�เพ��มข4'นอย�างม�สิาระสิ*าค่ญ

• ม�ขาด้ที่(นจากการด้*าเน�นงาน หร�อ กระแสิด้ เง�นสิด้สิ(ที่ธิ�เป/นยอด้ต�ด้ลบั เม��อน*าตว่เลข

ของงว่ด้ป9จจ(บันรว่มกบัประมาณการ

Page 18: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ราค่าตามบัญชี� (Carrying Amount - CA)

ราค่าของสิ�นที่รพย� หก ค่�าเสิ��อมราค่าสิะสิม (ค่�าตด้จ*าหน�ายสิะสิม ) และ ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า ของสิ�นที่รพย�

ม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�น (Recoverable Amount - RA)

ราค่าขายสิ(ที่ธิ� (Net Selling Price) หร�อ ม!ลค่�าจากการใชี� (Value in Use) แล�ว่แต�จ*านว่นใด้จะสิ!งกว่�า

Page 19: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ราค่าขายสิ(ที่ธิ� (Net Selling Price - NSP)

จ*านว่นที่��ได้�รบัจากการขายสิ�นที่รพย� - ค่�าใชี�จ�ายในการขายสิ�นที่รพย� (หกต�นที่(นในการจ*าหน�าย)

ม!ลค่�าจากการใชี� (Value in Use - VIU)

ม!ลค่�าป9จจ(บัน (PV) ของกระแสิเง�นสิด้ที่��ค่าด้ว่�าจะเก�ด้ในอนาค่ตจากการใชี�สิ�นที่รพย�อย�างต�อเน��อง และจากการจ*าหน�ายสิ�นที่รพย� ณ ว่นสิ�'นอาย(การใชี�งาน

Page 20: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ราค่าขายสิ(ที่ธิ�ของสิ�นที่รพย� หาจากไหน

1) ราค่าตามสิญญาซื้�'อขายที่��เก�ด้จากากรต�อรอง อย�างเป/นอ�สิระ

2) ถ�าไม�ม�ราค่าตาม 1) ให�ใชี�ราค่าซื้�'อขายในตลาด้ ซื้�'อขายค่ล�อง

3) ถ�าไม�ม� 1) และ 2) ให�ประมาณราค่าขาย (จากข�อม!ลที่��ด้�ที่��สิ(ด้ที่��หาได้�) ซื้4�ง

ค่าด้ว่�า ก�จการ จะได้�รบัจากการจ*าหน�ายสิ�นที่รพย�

(หกต�นที่(นในการจ*าหน�าย)

Page 21: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ม!ลค่�าจากการใชี� (VIU) ค่*านว่ณอย�างไร

1. ประมาณจากกระแสิเง�นสิด้รบัและจ�าย

การใชี�สิ�นที่รพย�อย�างต�อเน��อง และจากการจ*าหน�ายสิ�นที่รพย�เม��อสิ�'นสิ(ด้อาย(การใชี�งาน

2. ใชี�อตราค่�ด้ลด้ที่��เหมาะสิม เพ��อค่�ด้ลด้กระแสิเง�นสิด้ในข�อ 1.

ยกเว่�น...

Page 22: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ข�อยกเว่�น สิ�นที่รพย�ที่��เข�าเง��อนไขที่(กข�อ ด้งน�' เป/นล!กหน�'เง�นก!�ที่��ม�หลกประกน เป/นล!กหน�'ที่��ม�ป9ญหา หลกประกนที่��ม�อย!�เป/นแหล�งชี*าระหน�'เพ�ยง แหล�งเด้�ยว่ VIU = ราค่าย(ต�ธิรรมของหลกประกนที่��ม�อย!�

ม!ลค่�าจากการใชี� (VIU) ค่*านว่ณอย�างไร (ต�อ)

Page 23: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การประมาณกระแสิเง�นสิด้ในอนาค่ต

1. อาศยข�อสิมมต�ที่��สิมเหต(สิมผื่ลที่��ม�หลกฐานจากภายนอกสินบัสิน(น

2 . อาศยประมาณการที่างการเง�นล�าสิ(ด้จากฝ่?ายบัร�หารค่รอบัค่ล(มเว่ลา 5 ป@

3 . ประมาณการเง�นสิด้หลงจากชี�ว่งเว่ลาในข�อ 2ให�ปรบัด้�ว่ยอตราการเต�บัโตที่�� ค่งที่��หร�อลด้ลง ยกเว่�น ม�เหต(ผื่ลสินบัสิน(นว่�าม�อตราการเต�บัโตเพ��มข4'น(Co.’s growth rate =< industry or national growth rate)

Page 24: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ประมาณกระแสิเง�นสิด้ในอนาค่ตอย�างไร

ประมาณกระแสิเ ง�นสิด้ในอนาค่ต รว่มถ4ง 1. การค่าด้การณ�กระแสิเง�นสิด้รบัจาก

การใชี�อย�างต�อเน��อง

2. การค่าด้การณ�กระแสิเง�นสิด้จ�ายที่��จ*าเป/นต�อข�อ 1

3. การค่าด้การณ�กระแสิเง�นสิด้ที่��จะรบั (จ�าย ) จากการจ*าหน�ายสิ�นที่รพย�น'น เม��อสิ�'นสิ(ด้อาย(การใชี�งาน

Page 25: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ประมาณกระแสิเง�นสิด้ในอนาค่ตอย�างไร

ประมาณกระแสิเง�นสิด้ในอนาค่ต ไม�รว่มถ4ง

• การปรบัโค่รงสิร�างในอนาค่ตที่��ยงไม�ตด้สิ�นใจเป/นที่��แน�นอน

• รายจ�ายฝ่?ายที่(นในอนาค่ตที่��ที่*าให�สิ�นที่รพย�ด้�ข4'น

• กระแสิเง�นสิด้รบัหร�อจากก�จกรรมจด้หาเง�น

• ภาษั�เง�นได้�ที่��รบัหร�อจ�ายไป

Page 26: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

หาอตราค่�ด้ลด้อย�างไรต�องพ�จารณาถ4ง ต�นที่(นถว่เฉล��ยถ�ว่งน*'าหนกของเง�นที่(นของก�จการ อตราการก!�ย�มสิ�ว่นเพ��มที่��ก�จการต�องจ�าย อตราการก!�ย�มอ��นในตลาด้

และปรบัปร(งอตราข�างต�น เพ��อให�สิอด้ค่ล�อง กบัอตราตลาด้ และไม�รว่มค่ว่ามเสิ��ยงเก��ยว่

กบัการค่าด้การณ�กระแสิเง�นสิด้

Page 27: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

หาอตราค่�ด้ลด้อย�างไร

โด้ยปกต�ก�จการใชี�อตราค่�ด้ลด้เพ�ยงอตราเด้�ยว่ในการประเม�น VIU ก�จการอาจใชี�อตราค่�ด้ลด้ที่��แตกต�างกนในแต�ละชี�ว่งเว่ลา หาก VIU ม�ค่ว่ามผื่นผื่ว่นต�อค่ว่ามเสิ��ยงที่��แตกต�างกนในแต�ละชี�ว่งเว่ลาน'น ๆ หร�อม�ค่ว่ามผื่นผื่ว่นต�อโค่รงสิร�างของอตราด้อกเบั�'ย

Page 28: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การหาอตราค่�ด้ลด้จาก WACC

อตราค่�ด้ลด้ = kd [ debt ]+ ks [ equity ]

debt+equity debt+equity

kd = อตราสิ�ว่นผื่ลตอบัแที่นในหน�'ks = อตราสิ�ว่นผื่ลตอบัแที่นในที่(น

Page 29: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การหาอตราค่�ด้ลด้จาก CAPM

อตราค่�ด้ลด้ = RF + BETA x ( RM - RF )

RF = อตราผื่ลตอบัแที่นที่��ปลอด้ค่ว่ามเสิ��ยง

BETA = ค่�าค่ว่ามผื่นผื่ว่นของราค่าตลาด้ (ห(�น)

RM = อตราผื่ลตอบัแที่นโด้ยรว่มที่��ผื่!�ลงที่(น ต�องการ (Return by market)

Page 30: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�อะไรบั�างที่��ต�องรบัร!�และว่ด้ค่�าขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า

หากม�ข�อบั�งชี�'ที่��แสิด้งว่�าสิ�นที่รพย�อาจด้�อยค่�าแล�ว่ ก�จการต�องประมาณ RA ของสิ�นที่รพย� ด้งน�'

1. สิ�นที่รพย�แต�ละรายการ 2. หน�ว่ยของสิ�นที่รพย�ที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ หาก

ประมาณ จากสิ�นที่รพย�แต�ละรายการไม�ได้� รว่มถ4ง - ค่�าค่ว่ามน�ยม - สิ�นที่รพย�องค่�กร

Page 31: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

หน�ว่ยสิ�นที่รพย�ที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ ค่�ออะไร

Cash Generation Unit (CGU) หมายถ4ง

สิ�นที่รพย�กล(�มที่��เล.กที่��สิ(ด้ที่��สิามารถระบั(ได้�ว่�า การใชี�สิ�นที่รพย�น'นจะก�อให�เก�ด้เง�นสิด้รบั

ซื้4�งสิ�ว่นใหญ�เป/นอ�สิระจากกระแสิเง�นสิด้รบั ที่��เก�ด้จากสิ�นที่รพย�อ��น หร�อกล(�มสิ�นที่รพย�อ��น

Page 32: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การพ�จารณาหน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้

บัร�ษัที่ A ผื่ล�ตสิ�นค่�า ก . ชีน�ด้เด้�ยว่ และเป/นเจ�าของโรงงาน 1 2, และ 3

โรงงาน 1 ผื่ล�ตชี�'นสิ�ว่นให�โรงงาน 2 และ โรงงาน 3

น*าไปผื่ล�ตต�อและขายสิ�นค่�า โด้ยโรงงาน 2 และโรงงาน 3

เป/นอ�สิระจากกนกรณ� 1 ชี�'นสิ�ว่นจากโรงงาน 1 ม�ตลาด้ซื้�'อขายค่ล�อง

รองรบั หน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ม� 3 หน�ว่ย ค่�อ

โรงงาน 1 โรงงาน 2 และ โรงงาน 3

Page 33: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การพ�จารณาหน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้

กรณ� 2 ชี�'นสิ�ว่นจากโรงงาน 1 ไม�ม�ตลาด้ซื้�'อขายค่ล�องรองรบั

หน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ม� 1 หน�ว่ย ค่�อ โรงงาน 1+ โรงงาน 2+ โรงงาน 3

เน��องจากกระแสิเง�นสิด้ที่��โรงงาน 1 จะได้�รบัข4'นอย!�กบั

การขายสิ�นค่�า ก ซื้4�งโรงงาน 2 และ 3 ผื่ล�ต

Page 34: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การพ�จารณาหน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้

BTS ม�สิญญากบั กที่ม . ที่��จะให�บัร�การเด้�นรถไฟฟCา 2 สิาย

กรณ� 1 ไม�ม�สิญญาอ��นระบั(เพ��มเต�มเก��ยว่กบัการเด้�นรถ

หน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ม� 2 หน�ว่ย ค่�อ รถไฟฟCาแต�ละสิาย

Page 35: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การพ�จารณาหน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้

กรณ� 2 กที่ม . ม�สิญญาเพ��มเต�มว่�า BTS ไม�สิามารถเด้�นรถไฟฟCาเฉพาะสิายใด้สิายหน4�งได้�

หน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ม� 1 หน�ว่ย ค่�อ กล(�มของรถไฟฟCาที่'ง 2 สิายรว่มกน

Page 36: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ค่�าค่ว่ามน�ยม (Goodwill) และสิ�นที่รพย�องค่�กรด้�อยค่�าได้�อย�างไร

• GW และสิ�นที่รพย�องค่�กร ไม�ก�อให�เก�ด้กระแสิเง�นสิด้ที่��เป/นอ�สิระจากสิ�นที่รพย�อ��น จ4งไม�ม� RA ของ GW และสิ�นที่รพย�องค่�กร

• แต�ต�องก*าหนด้ RA ของสิ�นที่รพย�ที่��รว่ม GW และสิ�นที่รพย�องค่�กรน'นรว่มอย!�ด้�ว่ย โด้ยป9นสิ�ว่น GW และสิ�นที่รพย�องค่�กรให�กบัสิ�นที่รพย�น'นและประเม�นการด้�อยค่�าสิ�นที่รพย�

Page 37: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ค่�าค่ว่ามน�ยม (Goodwill) ด้�อยค่�าได้�อย�างไร

ที่ด้สิอบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�ที่��รว่ม GW อย!�ด้�ว่ย โด้ย 1. ป9นสิ�ว่น GW ให�หน�ว่ยที่��เล.กที่��สิ(ด้ ตามล*าด้บัด้งน�'

11. ป9นสิ�ว่น BV ของ GW ให� CGU ได้�อย�าง สิมเหต(สิมผื่ล และสิม*�าเสิมอ

12 เปร�ยบัเที่�ยบั RA กบั BV ของ GW + CGU ว่�า ด้�อยค่�าหร�อไม�

2. หากป9นสิ�ว่นตามข�อ 1 ไม�สิมเหต(สิมผื่ลให�ป9นสิ�ว่น GW ให�หน�ว่ยของสิ�นที่รพย�ที่��ใหญ�ข4'น โด้ยใชี�ว่�ธิ� ตามข�อ 11. และ 12.

Page 38: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�องค่�กร ค่�ออะไรหมายถ4ง• สิ�นที่รพย�แต�ละรายการ หร�อ กล(�มสิ�นที่รพย�ที่��ไม�

ก�อให�เก�ด้กระแสิเง�นสิด้รบัที่��เป/นอ�สิระจากสิ�นที่รพย�อ��น หร�อกล(�มสิ�นที่รพย�

• BV ของสิ�นที่รพย�องค่�กรไม�ม�ค่ว่ามเก��ยว่ข�องโด้ยตรงกบั CGU ซื้4�งอย!�ภายใต�การพ�จารณา

เชี�น อาค่ารสิ*านกงานใหญ� เน��องจากไม�ใชี�สิ�นที่รพย�ที่��ก�อให�เก�ด้กระแสิเง�นสิด้รบัโด้ยตรงของก�จการ

Page 39: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ที่ด้สิอบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย� องค่�กร อย�างไร

• ที่ด้สิอบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�องค่�กร เหม�อน การที่ด้สิอบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�ที่��รว่ม GW

Page 40: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ตว่อย�างการค่*านว่ณสิ�นที่รพย�ด้�อยค่�า 31 ธินว่าค่ม 2537 บัร�ษัที่ A ซื้�'อบัร�ษัที่

B 100% ในราค่า 4000, บัาที่ ซื้4�งม�ม!ลค่�าย(ต�ธิรรม (fair value) ด้งน�' รายการ จ*านว่นเง�นสิ�นที่รพย�หม(นเว่�ยน 1200,

1CGU 1600 22 960 23 640ค่�าค่ว่ามน�ยม 600

หน�'สิ�น (1000, )รว่ม 4000,

Page 41: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

• บัร�ษัที่ค่าด้ว่�าค่�าค่ว่ามน�ยมม�อาย(การใชี�ประโยชีน� ประมาณ 20 ป@• ณ 31 ธินว่าค่ม 2542 ม�ข�อบั�งชี�'ว่�าหน�ว่ยสิ�นที่รพย�ที่�� 1 ม�การด้�อยค่�า ซื้4�งม�ราค่าตามบัญชี� ด้งน�' 21 ราค่าที่(น ค่�าเสิ��อมราค่าสิะสิม BV NSP ที่��ด้�น 600 - 600 580อาค่าร 400 100

300 240

เค่ร��องจกร X 200 50 150 100

เค่ร��องจกร Y 100 25 75 30

เค่ร��องจกร Z 300 75 225 110

รว่ม 1600, 2501350, 1060,

• ม!ลค่�าจากการใชี� CGU 1 เที่�ากบั 1170,บัาที่

Page 42: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

• กรณ�ป9นสิ�ว่นค่�าค่ว่ามน�ยมได้�อย�างสิมเหต(สิมผื่ล ได้�ด้งน�'รายการ CGU1 CGU2 CGU3 รว่มFV ป@ 37 1600, 960

640 3200,สิด้สิ�ว่น FV 50% 30%20% 100%BV 1,350 820 5302,700

ป9นสิ�ว่น GW 225 135 90 450*BVหลงป9นสิ�ว่น1,575 955 620

3,150450* = [ 600 - (600/20 x 5) ]

Page 43: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

RA = 1,170 BV = 1,575

รายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า

ของสิ�นที่รพย� = 405

NSP = 1,060

VIU = 1,170

เล�อกม!ลค่�าที่��สิ!งกว่�า

ม�ม!ลค่�าต*�ากว่�า

Page 44: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การบันที่4กรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า

1. ลด้ค่�าค่ว่ามน�ยม (GW) ที่��เค่ยป9นสิ�ว่นให�กบั CGU 1 จ*านว่น 225

บัาที่ 2. ลด้ BV ของสิ�นที่รพย�แต�ละรายการ

ของ CGU 1 ตามสิด้สิ�ว่นของ BV ของสิ�นที่รพย�แต�ละรายการน'น

Page 45: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�จ*านว่น 180 บัาที่ - (405 225) ด้งน�' 21 BV ป9นสิ�ว่น BV NSP

รายการด้�อยค่�า หลงป9นสิ�ว่น NSP ที่��ด้�น 600 80 520 580อาค่าร 300 40

260 230

เค่ร��องจกร X 150 20 130 100

เค่ร��องจกร Y 75 10 65 40

เค่ร��องจกร Z 225 30 195 110

รว่ม 1350, 180 1170, 1060,

Page 46: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�ต�องไม�ลด้ BV ของสิ�นที่รพย�ให�ต*�ากว่�า จ*านว่นสิ!งสิ(ด้ของ

1. ราค่าขายสิ(ที่ธิ�ของสิ�นที่รพย� 2. ม!ลค่�าจากการใชี�สิ�นที่รพย�

3. ศ!นย� ด้งน'น จ4งต�องป9นสิ�ว่นรายการด้�อยค่�าของ

สิ�นที่รพย�ใหม�

TAS 36 ก*าหนด้ว่�า

Page 47: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

กรณ�ตว่อย�างน�' BV ของที่��ด้�นหลงป9นสิ�ว่นน�อยกว่�า NSP ก�จการจ4งต�อง• ป9นสิ�ว่นรายการด้�อยค่�าของที่��ด้�นให�ม�จ*านว่น

เที่�ากบั 20 บัาที่ เพ��อ BV ที่��ป9นสิ�ว่นใหม�เที่�ากบั NSP

580( บัาที่ ) และ• สิ�ว่นที่��เหล�อ จ*านว่น 60 บัาที่ (80-20) ป9นสิ�ว่นให� สิ�นที่รพย�อ��น ด้งน�'

Page 48: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�จ*านว่น 180 บัาที่ - (405 225)ด้งน�' 21 BV ป9นสิ�ว่น BV NSP

รายการด้�อยค่�า หลงป9นสิ�ว่นที่��ด้�น 600 20 580 580

อาค่าร 300 64

236 230

เค่ร��องจกร X 150 32 118 100

เค่ร��องจกร Y 75 16 59 40

เค่ร��องจกร Z 225 48 177 110

รว่ม 1350, 180 1170, 1060,

Page 49: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การบันที่4กบัญชี�ขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า เด้บั�ต รายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า 405

เค่รด้�ต ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - GW225

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - ที่��ด้�น 20

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - อาค่าร 64

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - เค่ร��องจกร X 32

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - เค่ร��องจกร Y 16

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - เค่ร��องจกร Z 48 ค่�าใชี�จ�ายในงบัก*าไร

ขาด้ที่(น ลด้ม!ลค่�าสิ�นที่รพย�ในงบัด้(ล

Page 50: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิมมต�ว่�า ณ ว่นที่�� 31

ธินว่าค่ม 2542RA ของบัร�ษัที่ B = 2,720 BV ของบัร�ษัที่ B = 3,150

RA ของ 1CGU = 1,170

BV ของ 1 = 1,350

กรณ�ค่�าค่ว่ามน�ยมไม�สิามารถป9นสิ�ว่นได้�อย�างสิมเหต(สิมผื่ล

ด้�อยค่�า430

ด้�อยค่�า180

Page 51: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

1 CGU1 ด้�อยค่�า 180 บัาที่ โด้ยป9นสิ�ว่นให�สิ�นที่รพย� แต�ละรายการตาม BV (ซื้4�งเที่�ากบัตว่อย�างเด้�ม)

2. หากจ*านว่นรายการด้�อยค่�าที่��เหล�อ จากข�อ 1

ม�จ*านว่นไม�เก�น GW ที่ด้สิอบัการป9นสิ�ว่นให�หน�ว่ย สิ�นที่รพย�ใหญ�ข4'น โด้ยน*าไปลด้ GW

ก�อน

ว่�ธิ�การป9นสิ�ว่นรายการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�

Page 52: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

รายการ CGU1 CGU2 CGU3 GW รว่มBV 1,350 820 530

450 3150, ด้�อยค่�า (1) 180 - -

- 180BV หลงปรบัฯ 1,170 820 530

450 2,970RA ของบัร�ษัที่ B 2,720

ด้�อยค่�า (2) 250

การที่ด้สิอบัว่�ธิ�ป9นสิ�ว่นหน�ว่ยที่��ใหญ�ข4'น

Page 53: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การบันที่4กบัญชี�ขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า เด้บั�ต รายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า 430

เค่รด้�ต ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - GW250

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - ที่��ด้�น 20

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - อาค่าร 64

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - เค่ร��องจกร X 32

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - เค่ร��องจกร Y 16

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - เค่ร��องจกร Z 48 ค่�าใชี�จ�ายในงบัก*าไร

ขาด้ที่(น ลด้ม!ลค่�าสิ�นที่รพย�ในงบัด้(ล

Page 54: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

รบัร!�ขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของ CGU อย�างไร

ป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า เป/นค่�าใชี�จ�าย โด้ยลด้ BV ของสิ�นที่รพย�แต�ละรายการที่��รว่มอย!�ใน CGU ตามล*าด้บั ด้งน�'

1. ลด้ค่�าค่ว่ามน�ยมที่��เค่ยป9นให� CGU2. ลด้ BV ของสิ�นที่รพย�อ��นที่��รว่มอย!�ใน CGU ตามสิด้สิ�ว่น และจะต�องพ�จารณาการปรบัลด้ BV ของสิ�นที่รพย� ที่��เค่ยต�ราค่าใหม�ด้�ว่ย

Page 55: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

รบัร!�การด้�อยค่�าอย�างไร รายการด้�อยค่�าสิ�นที่รพย�

สิ�นที่รพย�น'น

เค่ยต�ราค่าใหม�รบัร!�รายการด้�อยค่�า

เป/นค่�าใชี�จ�ายในงบัก*าไรขาด้ที่(น

น*าขาด้ที่(นจากการด้�อย ค่�า

ไปหกสิ�ว่นเก�นที่(นจากการต�ราค่าสิ�นที่รพย�รายการน'น

ก�อน และสิ�ว่นที่��เหล�อรบัร!�เป/นค่�าใชี�จ�ายในงบัก*าไรขาด้ที่(น

ไม่� ใช่�

Page 56: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�ด้�อยค่�าเที่�าไหร�

เค่ร��องจกร C ม�ราค่าตามบัญชี� 100(BV)บัาที่

(ที่(น 150 บัาที่ หก ค่�าเสิ��อมราค่าสิะสิม 50

บัาที่ )ต�อมาเค่ร��องจกรร(�นใหม�ออกมา ที่*าให�ม�ข�อบั�งชี�'ว่�าเค่ร��องจกร C ล�าสิมย และค่าด้ว่�าจะขายได้�ในราค่าขายสิ(ที่ธิ� (N ) เที่�ากบั 80 บัาที่ บัร�ษัที่จ4งประมาณม!ลค่�าจากการใชี� (VIU)

เค่ร��องจกร C ว่�า สิามารถผื่ล�ตสิ�นค่�าและขายได้�ด้งน�'

Page 57: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�ด้�อยค่�าเที่�าไหร�

กรณ� 1. VIU = 85 บัาที่ 2. VIU = 110 บัาที่ 3. VIU = 70 บัาที่ และบัร�ษัที่

เค่ยต�ราค่าเค่ร��องจกร C เพ��มจ*านว่น 10 บัาที่

Page 58: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

RA = 85 บัาที่ BV = 100 บัาที่

Impair ment Loss = 15 บัาที่

SP = 80

บัาที่VIU = 85

บัาที่เล�อกม!ลค่�าที่��สิ!งกว่�า

ม�ม!ลค่�าต*�ากว่�า

กรณ� 1 VIU = 85 บัาที่

Page 59: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

RA = 110 บัาที่ BV = 100 บัาที่

สิ�นที่รพย�ไม�ด้�อยค่�า

SP = 80

บัาที่VIU =

110 บัาที่เล�อกม!ลค่�าที่��สิ!งกว่�า

ม�ม!ลค่�าสิ!งกว่�า

กรณ� 2 VIU = 110 บัาที่

Page 60: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

RA = 80 บัาที่ BV = 100 บัาที่

Impair ment Loss = 20 บัาที่

SP = 80

บัาที่VIU = 70 บัาที่

เล�อกม!ลค่�าที่��สิ!งกว่�า

ม�ม!ลค่�าต*�ากว่�า

กรณ� 3 VIU = 70 บัาที่

Page 61: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

กรณ� 3 VIU = 70 บัาที่และบัร�ษัที่เค่ยต�ราค่าเค่ร��องจกร 2 แล�ว่

จ*านว่น 10 บัาที่ ด้งน�' เค่ร��องจกร ค่�าเสิ��อมราค่าสิะสิม

สิ(ที่ธิ�ราค่าที่(น 140 45

95 ต�เพ��ม (สิ�ว่นที่(น) 10 5

5ราค่าที่(นใหม� 150 50

100

Page 62: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

รายการด้�อยค่�า น*าไปปรบัลด้รายการ บัญชี� ด้งน�'

1. ปรบัลด้สิ�ว่นที่(นจากการต�ราค่าสิ�นที่รพย� จ*านว่น 5 บัาที่

2. บันที่4กเป/นค่�าใชี�จ�าย จ*านว่น 15 บัาที่

รว่มราค่าเค่ร��องจกรลด้ลง 20 บัาที่

Page 63: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ค่�ด้ค่�าเสิ��อมราค่าสิ�นที่รพย�ที่��ด้�อยค่�าอย�างไร

ค่*านว่ณค่�าเสิ��อมราค่าจากราค่า ตามบัญชี�ใหม� หกด้�ว่ยราค่าซื้าก และ

ป9นสิ�ว่นตลอด้อาย(การใชี�งานที่��เหล�อของสิ�นที่รพย�น'น

Page 64: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การค่*านว่ณม!ลค่�าจากการใชี�และการรบัร!�รายการขาด้ที่(นจากการ

ด้�อยค่�า• ต�นป@ 2543 บัร�ษัที่ D ซื้�'อโรงงานจากบัร�ษัที่ A จ*านว่น 3 แห�ง โรงงานแต�ละแห�งผื่ล�ตสิ�นค่�าเป/นไม�เหม�อนกนและไม�เก��ยว่ข�องกน๏ ม�หน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ 3 หน�ว่ย ค่�อ

โรงงาน 3 แห�ง

Page 65: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ราค่าซื้�'อ Fair value GWโรงงาน 1 3000 2000, 1000,โรงงาน 2 2000, 1500, 500โรงงาน 3 5000, 3500, 1500, รว่ม 10000, 7000, 3000,

ต�นที่(นการซื้�'อโรงงาน FV และ GW ที่��เก�ด้ข4'นแต�ละแห�งสิามารถแบั�งได้�ด้งน�'

Page 66: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

• บัร�ษัที่ D ค่�ด้ค่�าเสิ��อมราค่าโรงงานตามว่�ธิ�เสิ�นตรงโด้ยม�อาย( 15 ป@ และโด้ยไม�ม�ค่�าซื้าก• ต�อมาปลายป@ 46 รฐบัาลออกกฎหมายห�ามสิ�งออกสิ�นค่�าจากโรงงานที่�� 1 ที่*าให�บัร�ษัที่ D ต�องลด้ก*าลงการผื่ล�ตในโรงงานใน

อตราร�อยละ 40 ๏ บัร�ษัที่ม�ข�อบั�งชี�'จากแหล�งภายนอกก�จการว่�า เค่ร��องจกร 1 อาจด้�อยค่�า๏ พ�จารณา การด้�อยค่�าด้งต�อไปน�'

Page 67: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

๏ บัร�ษัที่ต�องค่*านว่ณหา VIU ของโรงงาน 1 โด้ย 1 หาข�อม!ลเก��ยว่กบัประมาณการเง�นสิด้ล�ว่ง

หน�า 5 ป@ (ป@ - 4751) ซื้4�งได้�รบัอน(มต�โด้ยฝ่?ายบัร�หาร

2. บัร�ษัที่ D ประมาณกระแสิเง�นสิด้ต�ออ�ก 5 ป@ (ป@ - 5257) โด้ยใชี�อตราการเต�บัโตเร��ม

ต�นที่�� 3 % และ ม�อตราลด้ลง เน��องจากม�ค่ว่ามผื่นผื่ว่นเร��อง ค่ว่ามเสิ��ยงในอนาค่ตที่��อาจเก�ด้ข4'น3. เล�อกอตราค่�ด้ลด้ซื้4�งเป/นอตราก�อนหกภาษั�

๏ ราค่าขายสิ(ที่ธิ�ของโรงงาน 1 ไม�สิามารถก*าหนด้ได้�

Page 68: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ป@ พ.ศ. อตรา CF ใน อตรา PV PV ของ CF การเต�บัโต อนาค่ต

47 2300 86957. 20048 253 0 75614. 19149 273 0 65752.180

50 290 0 57175. 16651 304 0 49718. 151

52 3% 3130 43233. 135

๏ การค่*านว่ณม!ลค่�าจากการใชี�สิ*าหรบัหน�ว่ยสิ�นที่รพย� ที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ของโรงงาน 1

Page 69: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ป@ พ.ศ. อตรา CF ใน อตรา PV PV ของ CF การเต�บัโต อนาค่ต 53 -2% 307 0 37594.

115

54 -6% 289 0 32690. 9455 -15% 245 0 28426.

7056 -25% 184 0 24719.

4557 - 67 61% 0 21494.

13ม!ลค่�าจากการใชี� VIU 1360

๏ การค่*านว่ณม!ลค่�าจากการใชี�สิ*าหรบัหน�ว่ยสิ�นที่รพย� ที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ของโรงงาน 1 (ต�อ)

Page 70: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

GW สิ�นที่รพย� รว่มราค่าที่(นของโรงงาน 1 1000 2000, ,

3000,ค่�าเสิ��อมราค่าสิะสิม

( 267 ) ( 533 ) ( 800)ราค่าตามบัญชี� (BV)

733 1467 2200, ,

RA ของโรงงาน 1 (1360, ) (1360, )

ขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า ( 733 733 ) ( 107 ) ( 840)

Page 71: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ในงบัการเง�นจะแสิด้งขาด้ที่(นจาก การด้�อยค่�าของโรงงาน 1 ด้งน�'

GW ของสิ�นที่รพย�โรงงาน 1 ด้�อยค่�า733

สิ�นที่รพย�โรงงาน 1 ด้�อยค่�า 107รว่มสิ�นที่รพย�โรงงาน 1 ม�ม!ลค่�าลด้ลง840

Page 72: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การค่�ด้ค่�าเสิ��อมราค่าของโรงงาน 1 อย�างไร

ราค่าที่(นใหม�ของเค่ร��องจกร 1360,บัาที่ และประมาณว่�าจะใชี�ได้�อ�ก 2 ป@ โด้ยไม�ม�ค่�าซื้ากของสิ�นที่รพย�เม��อเล�กใชี�งาน

ค่�าเสิ��อมราค่า 1360, หารด้�ว่ย 2= 680 บัาที่/ป@

Page 73: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�องค่�กรด้�อยค่�าบัร�ษัที่ E พบัข�อบั�งชี�'ว่�าอาค่ารสิ*านกงานใหญ� อาจเก�ด้การด้�อยค่�า และบัร�ษัที่ม�สิ�นที่รพย�ที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ 3 หน�ว่ย ม�รายละเอ�ยด้ด้งน�'

CGU 1 2 3 อาค่าร

สิ*านกงานBV 100 150 200

150อาย(การใชี�งาน (ป@) 10 20

20

Page 74: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

2 2 2 รว่ม 1 2 3

ราค่าตามบัญชี� (BV) 100 150 200 450อาย(การใชี�งานที่��เหล�ออย!� 10 ป@ 20

ป@ 20 ป@จ*านว่นที่��ใชี�เป/นตว่ถ�ว่งน*'าหนก 1 2

2 BV หลงถ�ว่งน*'าหนก 100

300 400

สิด้สิ�ว่นที่��ใชี�ป9นสิ�ว่น BV อาค่าร 125. % 37.5% 50% 100%

๏ อาค่ารสิ*านกงานใหญ�เป/นสิ�นที่รพย�องค่�กร จะต�อง ป9นสิ�ว่น BV ของอาค่ารสิ*านกงานใหญ�ให�กบั BV ของ แต�ละ CGU

Page 75: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

2 2 2 รว่ม

1 2 3 ราค่าตามบัญชี� (BV) 100

150 200 450B.V. ของอาค่ารที่��ป9นสิ�ว่น 19 56 75 150B.V.หลงป9นสิ�ว่นของอาค่าร 119 206 275 600

Page 76: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

2 2 2 รว่ม 1 2

3ม!ลค่�าจากการใชี� (VIU) 199 164 271 634ราค่าขายสิ(ที่ธิ� (NSP) - - - -RA 199 164 271

๏ ค่*านว่ณหา RA ของแต�ละ CGU โด้ยเปร�ยบัเที่�ยบัหาราค่า ที่��สิ!งกว่�าระหว่�างราค่าขายสิ(ที่ธิ� (SP) กบัม!ลค่�าการใชี� (VIU)

Page 77: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

๏ ค่*านว่ณหาขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย� ด้งน�'

2 2 2 1 2 3

BV หลงป9นสิ�ว่นอาค่าร 119

206 275

RA 199 164 271ขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า - ( 42) ( 4)

Page 78: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า

หน�ว่ยสิ�นที่รพย�

2 3

รว่มอาค่ารฯ (11) (42* x56**/206***)

(1) (4* x75**/275***) (12)CGU (31 )(42* x150**/206***) (3 )(4*x200**/275***) (34)รว่ม (42) (4)

* = ค่�าค่ว่ามน�ยม 2 ** BV ของอาค่ารที่��ป9นสิ�ว่น

*** = BV หลงป9นสิ�ว่นของป9นสิ�ว่น

Page 79: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิร(ป BV ของสิ�นที่รพย� หน�ว่ยสิ�นที่รพย� 1 2 3 อาค่ารฯ รว่ม

BV 100150 200 150 600

ขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า - ( 31) ( 3) ( 12) ( 46)

BVหลงปรบัขาด้ที่(น 100 119 197 138 554

จากการด้�อยค่�า

Page 80: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�ที่��ด้�อยค่�าแล�ว่ ม�ม!ลค่�าสิ!งข4'นในภายหลงได้�หร�อไม�

• ได้� หากม�ข�อบั�งชี�'แสิด้งให�เห.นว่�า รายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�ที่��รบัร!�ไปแล�ว่ลด้ลง ซื้4�งเป/นสิถานการณ�ตรงข�ามกบัข�อบั�งชี�'ของการด้�อยค่�า ก�จการต�องประมาณ RA ของสิ�นที่รพย�ใหม�

Page 81: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ต�องรบัร!� BV ที่��เพ��มข4'นของสิ�นที่รพย�ที่��ด้�อยค่�า อย�างไร

รบัร!�จ*านว่นที่��เพ��มข4'นของ BV ตามล*าด้บัด้งน�'• เป/นรายได้�ในงบัก*าไรขาด้ที่(น ไม�เก�น จ*านว่นที่��

เค่ยบันที่4กด้�อยค่�าไว่�• สิ�ว่นที่��เก�นถ�อเป/นการต�ราค่าเพ��ม TAS 32• ค่*านว่ณค่�าเสิ��อมราค่าจากราค่าตามบัญชี�ใหม�

หกด้�ว่ยราค่าซื้าก และป9นสิ�ว่นตลอด้อาย(การใชี�งานที่��เหล�อของสิ�นที่รพย�น'น

Page 82: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ต�องกลบัรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของ CGU อย�างไร

1. ก�จการต�องกลบัรายการขาด้ที่(นจากการด้�อย ค่�า

โด้ยปรบัปร(งกบั CGU (โด้ยไม�ปรบักบั GW) เว่�นแต�เข�าเง��อนไขที่(กข�อต�อไปน�'ให�ปรบัปร(งกบั

GW –ม�การด้�อยค่�าค่ร'งก�อนเป/นผื่ลจากเหต(การณ�

ภายนอกที่��ม�ลกษัณะพ�เศษัที่��ค่าด้ว่�าจะไม�เก�ด้ ข4'นอ�ก และ

–ม�เหต(การณ�อ��นที่��ลบัล�างเหต(การณ�ข�างต�นได้�

Page 83: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ต�องกลบัรายการขาด้ที่(นจาการด้�อยค่�าของ CGU อย�างไร

ตว่อย�างเชี�น ในป@ 2535 รฐบัาลม�ประกาศสิ�งให�บัร�ษัที่หย(ด้

ผื่ล�ต สิ�นค่�าจากโรงงาน A เน��องจากม�ป9ญหาเก��ยว่กบัสิ�นค่�า

ที่��สิ�งออก ต�อมาป@ 2543 รฐบัาลได้�ยกเล�กประกาศ ที่��สิ�งให�โรงงาน A หย(ด้การผื่ล�ตสิ�นค่�า

ด้งน'น ในป@ 2543 ถ�อว่�าม�เหต(การณ�ที่��ลบัล�างข�อบั�งชี�'เด้�มได้�

ก�จการต�องกลบัรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า

Page 84: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ต�องกลบัรายการขาด้ที่(นจาการด้�อยค่�าของ CGU อย�างไร

2. รบัร!� BV ของสิ�นที่รพย�แต�ละรายการที่��รว่มอย!�ใน CGU ตามล*าด้บัด้งน�'

• ป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าที่��จะกลบับัญชี�ให�กบัสิ�นที่รพย�แต�ละรายการตามสิด้สิ�ว่นของ BV ของสิ�นที่รพย�น'น (ไม�รว่ม GW)

• ป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นที่��จะกลบับัญชี�ให� GW หากเข�าเกณฑ์�ตามข�อ 1

Page 85: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

รบัร!�รายได้�จากการกลบัรายการด้�อย ค่�า ได้�เที่�าไหร�

ต�องไม�บันที่4กเพ��มราค่า BV ของสิ�นที่รพย�แต�ละรายการให�สิ!งกว่�า จ*านว่นที่��ต*�ากว่�าของ

1.ม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�นของสิ�นที่รพย� 2 . ราค่าตามบัญชี� (เด้�ม ) ที่��ค่ว่รเป/น หาก

ก�จการไม�เค่ย รบัร!�รายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย� ในงว่ด้ก�อน

Page 86: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

เป:ด้เผื่ยข�อม!ลในงบัการเง�นอย�างไร

ก�จการต�องเป:ด้เผื่ยข�อม!ลเก��ยว่กบัรายการสิ�นที่รพย�

แต�ละประเภที่ และรายการแต�ละบัรรที่ด้ ด้งน�'1. จ*านว่นขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าที่��รบัร!�ในงบัก*าไรขาด้ที่(น2. จ*านว่นขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าที่��กลบับัญชี� และรบัร!�ในงบัก*าไรขาด้ที่(น

Page 87: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

เป:ด้เผื่ยข�อม!ลในงบัการเง�นอย�างไร(ต�อ)

3. จ*านว่นขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าที่��รบัร!�โด้ยตรง ไปยงสิ�ว่นของเจ�าของ4. จ*านว่นขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าที่��กลบับัญชี�และรบัร!� โด้ยตรงไปยงสิ�ว่นของเจ�าของในระหว่�างงว่ด้

หากต�องเป:ด้เผื่ยข�อม!ลจ*าแนกตามสิ�ว่นงานก�จการต�องเป:ด้เผื่ยข�อม!ลข�างต�นจ*าแนกตามสิ�ว่นงานด้�ว่ย

Page 88: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ข�อม!ลที่��ต�องเป:ด้เผื่ยเพ��มเต�มต�อไป น�' สิ*าหรบั

รายการที่��ม�สิาระสิ*าค่ญต�องบัการเง�น1. เหต(การณ�และสิถานการณ�ที่��ต�องรบัร!�

และกลบัรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า2. จ*านว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อย

ค่�าที่��ก�จการรบัร!�และกลบับัญชี�3. ลกษัณะสิ�นที่รพย�แต�ละรายการและ

หน�ว่ยงานที่��เสินอรายงานซื้4�งสิ�นที่รพย�น'นรว่มอย!�

Page 89: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ข�อม!ลที่��ต�องเป:ด้เผื่ยเพ��มเต�มต�อไป น�' สิ*าหรบั

รายการที่��ม�สิาระสิ*าค่ญต�องบัการเง�น 4. ลกษัณะของ CGU จ*านว่นรายการด้�อยค่�าของ

CGU และลกษัณะการรว่มสิ�นที่รพย�เป/น CGU 5. ม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�นของสิ�นที่รพย� หร�อ

CGU6. เกณฑ์�ในการก*าหนด้ราค่าขาย หากม!ลค่�าที่��ค่าด้

ว่�าจะได้�รบัค่�น เป/นราค่าขายสิ(ที่ธิ� 7. อตราค่�ด้ลด้ที่��ใชี�ในการประมาณม!ลค่�าจากการใชี�สิ�นที่รพย� หากม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�นเป/นม!ลค่�าจากการใชี�