Wijziging btw-behandeling van commissarissen
Met ingang van 1 januari 2013 is de goedkeuring vervallen dat
commissarissen en toezichthouders (hierna: commissarissen) geen btw
hoeven te berekenen als ten hoogste vier commissariaten worden vervuld.
De normale btw-regels gelden om te bepalen of u voor uw
toezichthoudende taak btw-ondernemer bent.
Bent u commissaris of heeft uw organisatie toezichthouders? Vanaf 1
januari 2013 moet voor elk commissariaat afzonderlijk worden bepaald of
belastingplicht bestaat voor de btw-heffing. Alle omstandigheden moeten
worden meegewogen, zoals de hoogte van de vergoeding, de hoeveelheid
tijd besteed aan de toezichthoudende taken en het aantal commissariaten
bepaalt mede of er sprake is van btw-ondernemerschap. Is er sprake van
btw-ondernemerschap, dan moet de commissaris 21% in rekening brengen
en deze voldoen aan de Belastingdienst.
Wanneer is er nu sprake van btw-ondernemerschap? Hoe gaan de
aanmelding en facturering?
Btw-ondernemerschap en aanmelding Belastingdienst
Een commissaris is volgens de staatssecretaris in ieder geval btw-
ondernemer als er sprake is van een ‘nevenwerkzaamheid’. De
commissariaatwerkzaamheden vormen een nevenwerkzaamheid als deze
in het verlengde liggen van bedrijfs- of beroepsmatige activiteiten
waarover btw-ondernemerschap bestaat. Dit komt onder andere voor bij
advocaten, belastingadviseurs en soortgelijke beroepsbeoefenaren. In dat
geval moet de commissaris btw berekenen (en voldoen) over de ontvangen
vergoeding.
Indien de activiteiten worden verricht door een persoon die zijn beroep
uitoefent in een samenwerkingsverband (maatschap of vof), dan is
goedgekeurd dat de commissaris de factuur uitreikt en het
samenwerkingsverband de verschuldigde btw afdraagt. Toezichthoudende
taken kunnen ook door werknemer of directeur-grootaandeelhouder (dga)
vanuit een besloten vennootschap (bv) worden verricht. De bv stuurt dan
een factuur voor de verrichte werkzaamheden en voldoet de btw aan de
Belastingdienst. Voor nevenwerkzaamheden hoeft de commissaris zich
niet aan te melden bij de Belastingdienst. Immers, de verschuldigde btw
wordt afgedragen vanuit de onderneming.
Bij ‘overig’ btw-ondernemerschap moet de commissaris zich in beginsel
aanmelden als btw-ondernemer bij de Belastingdienst. Echter, uitlatingen
van het ministerie van Financiën duiden erop dat aanmelding niet nodig is,
indien de commissaris geen btw verschuldigd is ten gevolge van
toepassing van de Kleineondernemersregeling (KOR) en verzoekt om
ontheffing van de administratieve verplichtingen. De KOR en de
ontheffing komen later in deze nieuwsbrief aan bod.
Inmiddels is gebleken dat de Kamer van Koophandel van oordeel is dat
een commissaris geen diensten verricht in het economisch verkeer.
Inschrijving in het register van de Kamer van Koophandel is dan ook niet
mogelijk.
Facturering en aftrek
Is er sprake van btw-ondernemerschap dan is in beginsel vereist dat de
commissaris de vergoeding factureert vóór de 15de van de maand volgend
op de maand waarin de werkzaamheden zijn verricht. Gesteld kan worden
dat er sprake is van een doorlopende prestatie. In dat geval moet de
commissaris de vergoeding jaarlijks factureren in de maand ná de maand
waarin de periode eindigt, waarop de prestaties betrekking hebben.
Op de factuur moet 21% btw worden vermeld. Het btw-percentage wordt
berekend over de commissarisbeloning inclusief loonbelasting/premies
volksverzekering en inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet.
Tegenover de voldoening van btw bestaat het recht op aftrek van btw op
kosten die voor de btw-belaste prestaties zijn gemaakt (voorbelasting).
KOR en ontheffing administratieplicht
Indien het verschuldigde btw-bedrag na aftrek van voorbelasting over het
kalenderjaar minder dan € 1.883 bedraagt, vindt een volledige of
gedeeltelijke vermindering plaats van te betalen btw. Dit is de zogenoemde
KOR. De KOR geldt uitsluitend voor natuurlijke personen of een
combinatie van natuurlijke personen, zoals een eenmanszaak, een
maatschap of vennootschap onder firma. De vermindering bedraagt 2,5
maal het verschil tussen het voornoemde bedrag en de verschuldigde btw.
Bedraagt de verschuldigde btw minder dan € 1.345 dan is geen btw
verschuldigd, aangezien de vermindering dan tevens € 1.345 bedraagt.
Zonder rekening te houden met voorbelasting is voor een jaarlijkse bruto
commissarisvergoeding van € 7.750 inclusief btw in dat geval geen btw
verschuldigd onder toepassing van de KOR.
Bestaat recht op een volledige vermindering van de verschuldigde btw
onder toepassing van de KOR, dan bestaat recht op ontheffing van de
administratieve verplichtingen. Hiervoor moet de commissaris een verzoek
indienen bij de Belastingdienst. Onder inwilliging van het verzoek bestaat
geen verplichting om btw-aangiften in te dienen. In dat geval bestaat geen
recht op aftrek van voorbelasting.
Uit berichtgeving van het ministerie van Financiën blijkt dat het verzoek
om ontheffing terugwerkt tot aanvang van de btw-plicht van de
commissaris. Vereist is dan wel dat het verzoek om ontheffing vóór 1 juli
2013 is ingediend bij de Belastingdienst.
Toepassing van de ontheffing is in het bijzonder voordelig, indien de btw
die de commissaris in rekening brengt een extra kostenpost vormt. Dit doet
zich voor bij instellingen, bijvoorbeeld stichtingen, die de btw over de
vergoeding niet of slechts voor een gedeelte pro rata in aftrek kunnen
brengen. In de zorg- en onderwijssector en bij woningcorporaties werkt de
btw bijvoorbeeld kostprijsverhogend.
Buitenland
Woont een commissaris in het buitenland? Dan wordt de verschuldigde
btw geheven van de instelling waarvan de commissarisbeloning wordt
ontvangen. De dienstverlening is onderworpen aan Nederlandse btw-
heffing. In dat geval wordt de verschuldigde Nederlandse btw geheven van
de afnemer (de instelling die de commissarisbeloning betaalt). De
commissaris vermeldt op zijn factuur het Nederlandse btw-nummer van de
afnemer en vermeldt tevens op de factuur ‘btw-verlegd’. De afnemer
vermeldt de verschuldigde btw op de Nederlandse aangifte. Voor zover
recht bestaat op aftrek van btw, kan de ‘verlegde btw’ op dezelfde aangifte
in aftrek worden gebracht.
In beginsel moet de commissaris die als btw-ondernemer diensten verricht
zich in het woonland aanmelden als btw-ondernemer.
De verleggingsregeling wordt ook toegepast op de omgekeerde situatie
waarin de commissaris in Nederland woont, maar de afnemer gevestigd is
in het buitenland. In dat geval wordt de btw ‘verlegd geheven’ van de
afnemer in het buitenland. Voor toepassing van de KOR wordt de
‘verlegde btw’ aangemerkt als btw verschuldigd door de commissaris.
Heffing loonbelasting
De loonbelastingheffing ten aanzien van de commissarisbeloning wijzigt
niet. Wordt er nu loonbelasting ingehouden bij uitbetaling van de
commissarisbeloning? Dan hebben de btw-wijzigingen geen gevolgen
voor de inhouding van loonbelasting. De verschuldigde btw wordt
berekend over de bruto commissarisbeloning.
Direct meer weten?
Heeft u nog vragen over de wijziging btw-behandeling van
commissarissen? Neem dan contact op met uw ABAB contactpersoon of
stuur een e-mail met uw vraag en contactgegevens naar [email protected]
onder vermelding van wijziging btw-behandeling van commissarissen .
Top Related