Download - Wijziging btw-behandeling van commissarissen en toezichthouders

Transcript
Page 1: Wijziging btw-behandeling van commissarissen en toezichthouders

Wijziging btw-behandeling van commissarissen

Met ingang van 1 januari 2013 is de goedkeuring vervallen dat

commissarissen en toezichthouders (hierna: commissarissen) geen btw

hoeven te berekenen als ten hoogste vier commissariaten worden vervuld.

De normale btw-regels gelden om te bepalen of u voor uw

toezichthoudende taak btw-ondernemer bent.

Bent u commissaris of heeft uw organisatie toezichthouders? Vanaf 1

januari 2013 moet voor elk commissariaat afzonderlijk worden bepaald of

belastingplicht bestaat voor de btw-heffing. Alle omstandigheden moeten

worden meegewogen, zoals de hoogte van de vergoeding, de hoeveelheid

tijd besteed aan de toezichthoudende taken en het aantal commissariaten

bepaalt mede of er sprake is van btw-ondernemerschap. Is er sprake van

btw-ondernemerschap, dan moet de commissaris 21% in rekening brengen

en deze voldoen aan de Belastingdienst.

Wanneer is er nu sprake van btw-ondernemerschap? Hoe gaan de

aanmelding en facturering?

Btw-ondernemerschap en aanmelding Belastingdienst

Een commissaris is volgens de staatssecretaris in ieder geval btw-

ondernemer als er sprake is van een ‘nevenwerkzaamheid’. De

commissariaatwerkzaamheden vormen een nevenwerkzaamheid als deze

in het verlengde liggen van bedrijfs- of beroepsmatige activiteiten

waarover btw-ondernemerschap bestaat. Dit komt onder andere voor bij

advocaten, belastingadviseurs en soortgelijke beroepsbeoefenaren. In dat

geval moet de commissaris btw berekenen (en voldoen) over de ontvangen

vergoeding.

Indien de activiteiten worden verricht door een persoon die zijn beroep

uitoefent in een samenwerkingsverband (maatschap of vof), dan is

goedgekeurd dat de commissaris de factuur uitreikt en het

samenwerkingsverband de verschuldigde btw afdraagt. Toezichthoudende

taken kunnen ook door werknemer of directeur-grootaandeelhouder (dga)

vanuit een besloten vennootschap (bv) worden verricht. De bv stuurt dan

een factuur voor de verrichte werkzaamheden en voldoet de btw aan de

Belastingdienst. Voor nevenwerkzaamheden hoeft de commissaris zich

niet aan te melden bij de Belastingdienst. Immers, de verschuldigde btw

wordt afgedragen vanuit de onderneming.

Bij ‘overig’ btw-ondernemerschap moet de commissaris zich in beginsel

aanmelden als btw-ondernemer bij de Belastingdienst. Echter, uitlatingen

van het ministerie van Financiën duiden erop dat aanmelding niet nodig is,

indien de commissaris geen btw verschuldigd is ten gevolge van

toepassing van de Kleineondernemersregeling (KOR) en verzoekt om

ontheffing van de administratieve verplichtingen. De KOR en de

ontheffing komen later in deze nieuwsbrief aan bod.

Inmiddels is gebleken dat de Kamer van Koophandel van oordeel is dat

een commissaris geen diensten verricht in het economisch verkeer.

Inschrijving in het register van de Kamer van Koophandel is dan ook niet

mogelijk.

Facturering en aftrek

Is er sprake van btw-ondernemerschap dan is in beginsel vereist dat de

commissaris de vergoeding factureert vóór de 15de van de maand volgend

op de maand waarin de werkzaamheden zijn verricht. Gesteld kan worden

dat er sprake is van een doorlopende prestatie. In dat geval moet de

commissaris de vergoeding jaarlijks factureren in de maand ná de maand

waarin de periode eindigt, waarop de prestaties betrekking hebben.

Page 2: Wijziging btw-behandeling van commissarissen en toezichthouders

Op de factuur moet 21% btw worden vermeld. Het btw-percentage wordt

berekend over de commissarisbeloning inclusief loonbelasting/premies

volksverzekering en inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet.

Tegenover de voldoening van btw bestaat het recht op aftrek van btw op

kosten die voor de btw-belaste prestaties zijn gemaakt (voorbelasting).

KOR en ontheffing administratieplicht

Indien het verschuldigde btw-bedrag na aftrek van voorbelasting over het

kalenderjaar minder dan € 1.883 bedraagt, vindt een volledige of

gedeeltelijke vermindering plaats van te betalen btw. Dit is de zogenoemde

KOR. De KOR geldt uitsluitend voor natuurlijke personen of een

combinatie van natuurlijke personen, zoals een eenmanszaak, een

maatschap of vennootschap onder firma. De vermindering bedraagt 2,5

maal het verschil tussen het voornoemde bedrag en de verschuldigde btw.

Bedraagt de verschuldigde btw minder dan € 1.345 dan is geen btw

verschuldigd, aangezien de vermindering dan tevens € 1.345 bedraagt.

Zonder rekening te houden met voorbelasting is voor een jaarlijkse bruto

commissarisvergoeding van € 7.750 inclusief btw in dat geval geen btw

verschuldigd onder toepassing van de KOR.

Bestaat recht op een volledige vermindering van de verschuldigde btw

onder toepassing van de KOR, dan bestaat recht op ontheffing van de

administratieve verplichtingen. Hiervoor moet de commissaris een verzoek

indienen bij de Belastingdienst. Onder inwilliging van het verzoek bestaat

geen verplichting om btw-aangiften in te dienen. In dat geval bestaat geen

recht op aftrek van voorbelasting.

Uit berichtgeving van het ministerie van Financiën blijkt dat het verzoek

om ontheffing terugwerkt tot aanvang van de btw-plicht van de

commissaris. Vereist is dan wel dat het verzoek om ontheffing vóór 1 juli

2013 is ingediend bij de Belastingdienst.

Toepassing van de ontheffing is in het bijzonder voordelig, indien de btw

die de commissaris in rekening brengt een extra kostenpost vormt. Dit doet

zich voor bij instellingen, bijvoorbeeld stichtingen, die de btw over de

vergoeding niet of slechts voor een gedeelte pro rata in aftrek kunnen

brengen. In de zorg- en onderwijssector en bij woningcorporaties werkt de

btw bijvoorbeeld kostprijsverhogend.

Buitenland

Woont een commissaris in het buitenland? Dan wordt de verschuldigde

btw geheven van de instelling waarvan de commissarisbeloning wordt

ontvangen. De dienstverlening is onderworpen aan Nederlandse btw-

heffing. In dat geval wordt de verschuldigde Nederlandse btw geheven van

de afnemer (de instelling die de commissarisbeloning betaalt). De

commissaris vermeldt op zijn factuur het Nederlandse btw-nummer van de

afnemer en vermeldt tevens op de factuur ‘btw-verlegd’. De afnemer

vermeldt de verschuldigde btw op de Nederlandse aangifte. Voor zover

recht bestaat op aftrek van btw, kan de ‘verlegde btw’ op dezelfde aangifte

in aftrek worden gebracht.

In beginsel moet de commissaris die als btw-ondernemer diensten verricht

zich in het woonland aanmelden als btw-ondernemer.

De verleggingsregeling wordt ook toegepast op de omgekeerde situatie

waarin de commissaris in Nederland woont, maar de afnemer gevestigd is

in het buitenland. In dat geval wordt de btw ‘verlegd geheven’ van de

afnemer in het buitenland. Voor toepassing van de KOR wordt de

‘verlegde btw’ aangemerkt als btw verschuldigd door de commissaris.

Heffing loonbelasting

De loonbelastingheffing ten aanzien van de commissarisbeloning wijzigt

niet. Wordt er nu loonbelasting ingehouden bij uitbetaling van de

commissarisbeloning? Dan hebben de btw-wijzigingen geen gevolgen

voor de inhouding van loonbelasting. De verschuldigde btw wordt

berekend over de bruto commissarisbeloning.

Direct meer weten?

Heeft u nog vragen over de wijziging btw-behandeling van

commissarissen? Neem dan contact op met uw ABAB contactpersoon of

stuur een e-mail met uw vraag en contactgegevens naar [email protected]

onder vermelding van wijziging btw-behandeling van commissarissen .