Time-Driven Activity-Based Costing (TDABC)
Nova metodologia para a gestão de custos e rentabilidade das empresas
Workshop Pós-Graduação da CLT – Fevereiro 2010
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Agenda
1 - Introdução ao TDABC
2 - Areas de aplicacao do TDABC
3 - Caso practico de implementacao do TDABC
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Agenda
1 - Introdução ao TDABC
2 - Áreas de aplicação do TDABC
3 - Caso prático de implementação do TDABC
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Porque é que as empresas necessitam de metodologias de gestão de custos e rentabilidade?
Cus
tos
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Cliente A Cliente B Cliente A Cliente B
Nos métodos de gestão de custos tradicional, os custos são distribuídos considerando regras pré-
definidas (Volume, % das receitas, número de pessoas, etc)
Com os novos métodos de gestão de custos, os custos são distribuídos considerando a complexidade dos
clientes, produtos e serviços
Lucros “Aparentes”
Lucro “Invisível”
Custos “Invisíveis”
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% Acumulada de Clientes
Os 20% mais lucrativos geram entre 150% a 300%
dos lucros
Os 20% menos lucrativos fazem perder entre 50% a
200% do lucro total
Potencial para Lucro Adicional
Lucro Total
Porque é que as empresas necessitam de metodologias de gestão de custos e rentabilidade?
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Durante os anos 80 surge o ABC como resultado de vários trabalhos e artigos publicados da Harvard Business School.
Definição do ABC:
Metodologia de gestão de custos, que identifica as actividades de uma organização e distríbui os custos dos recursos de cada actividade a todos os seus produtos e serviços, considerando o seu consumo real.
Objectivo:
Melhoria na gestão de custos e lucros dos seus produtos e clientes.
O Activity-Based Costing (ABC) no início...
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Um exemplo de aplicação do ABC
1. Calcular o custo total dos recursos fornecidos = $ 567,000.
2. Estimar a % do tempo utilizado por cada pessoa em cada actividade.
3. Determinar a quantidade total de actividades efectuadas.
4. Calcular as unidades de custo por actividade.
5. Baseado no consumo de cada cliente, distríbuir os custos considerando o consumo real de cada actividade.
Actividade % do tempo utilizado
Custo distribuido por actividade
Quantidade total das unidades da actividade
Unidade de custo por actividade
Processamento das encomendas
70% $ 396,900 49000 $ 8.10 / encomenda
Recepção das ordens de compra
10% $ 56,700 1400 $ 40.50 / ordem de compra
Facturação dos clientes
20% $ 113,400 2500 $ 45.36 / factura
Total 100% $ 567,000
Cálculo ABC para um departamento administrativo com 28 pessoas que desempenham 3 actividades:
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Cliente Proveito Total
Custo Total distríbuido
considerando o método
tradicional
Lucro Total
A $400,000 $283,500 $116,500
B $400,000 $283,500 $116,500
Total $800,000 $567,000 $233,000
Cliente A:
Receita Total = $ 400,000
Nr. de Encomendas = 40000
Nr. de Ordens de Compra = 1000
Nr. de Facturas = 2000
Cliente B:
Receita Total = $ 400,000
Nr. de Encomendas = 9000
Nr. de Ordens de Compra = 400
Nr. de Facturas = 500
Um exemplo de aplicação do ABC
Cliente Proveito Total
Custo Total distríbuido
considerando o metodo
ABC
Lucro Total
A $400,000 $455,220 -$55,220
B $400,000 $111,780 $288,220
Total $800,000 $567,000 $233,000
Lucro total por cliente considerando metodologia de gestão de custos
tradicional
Lucro total por cliente considerando metodologia ABC
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- Custos de projecto elevados na fase de construção do modelo devido ao tempo necessário para entrevistar e medir a % do tempo de cada indivíduo pelas suas actividades.
- Custos de manutenção elevados devido à rigidez do ABC o que não permite uma fácil actualização quando os custos e processos se alteram.
- É limitado no número de actividades a incluir no modelo ABC.
- Não deixa transparecer a complexidade e diversidade inerentes às unidades de custo (i.e. uma ordem de encomenda do cliente B pode ser mais complexa e exigir mais tempo de processamento do que uma ordem do cliente A).
- A distríbuição do tempo de um indivíduo às diversas actividades é subjectiva e difícil de validar.
Principais problemas do ABC
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O aparecimento do Time-Driven Activity-Based Costing (TDABC)
O TDABC é uma metodologia de gestão de custos que fornece informação detalhada ao nível de custos e lucros de produtos, serviços e clientes, essenciais para a gestão de uma empresa.
A metodologia TDABC pode ser desenvolvida a partir de 2 questões fundamentais:
- Quanto custa fornecer capacidade de recursos para cada processo da empresa?
- Quanta capacidade de recursos (tempo) é necessária para desempenhar o trabalho de cada ordem, produto e serviço dos clientes?
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O TDABC em prática1 – Calcular o custo unitário de fornecimento de capacidade para os processos
Custo Unitário = Custo da Capacidade Fornecidos
Capacidade Prática dos Recursos Fornecidos
Exemplo: 28 funcionários desempenham trabalho na área administrativa de uma empresa e tem um custo total de $567,000.
Cada funcionário trabalha 240 dias por ano e 7.5 horas por dia. Os funcionários usam em média 75 minutos por dia em intervalos, treino e educação deixando 375 minutos por dia ou ≈ 90000 minutos por ano por funcionário para trabalho produtivo.
O cálculo do custo unitário para o fornecimento de capacidade pode ser então calculado:
Custo unitário = 567000
90000 * 28 = 2520000 minutos= $ 0,225 por minuto
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O TDABC em prática2 – Fazer o estudo dos processos de cada departamento
Order Received2 minutes
Existing Account?
Quote Needed?
Gather info
Yes?
No?
Submit to Accouting
Account Setup
New Account
5 minutes in total
Enter order in the system with
system prices2 min * #LI
No?
Confirm Order1 minute
Warehouse
Shipping
Identify needs1 minute
Yes?
In Stock?Available in
System?
No?
Use Standards
Contact Vendor5 minutesYes?
No?
Quote price6 min * #LIYes?
Order Entry Activity
Quoting Activity
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O TDABC em prática3 – Estimar o tempo necessário para cada actividade do processo e identificar Cost Drivers
Actividade Tempo necessário Cost drivers
Receber reserva 2 minutos Por reserva
Introduzir detalhes da reserva no sistema
2 minutos Por linha de encomenda na reserva
Confirmar reserva 1 minuto Por reserva
Novo Cliente?
Criar novo cliente no sistema
5 minutos Por cada novo cliente
...
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O TDABC em prática4 – Agregar as actividades e os seus tempos para construir a Time Equation do processo
Time equation 1 = 2 + 2 * LI + 1 + 5 {if NEW} + 1 {if CONF} + 1 {if QUOTE}*(1 + 5 {NS})*6{if QCONF}*LI)
LI _______ # de linhas de encomenda
NEW _____ indica se é um cliente novo
CONF _____ indica se é uma reserva confirmada
QUOTE ____ indica se é uma reserva já com cotação
NS _______ indica se é um produto sem stock
QCONF ____ indica se é uma cotação confirmada
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O TDABC em prática5 – Validar a informação e criar relatórios de gestão de apoio à decisão
Actividade Tempo (minutos)
Custo por minuto
Unidade de custo por actividade
Quantidade total das unidades da actividade
Tempo Total da Actividade
Custo Total da Actividade
Processamento das encomendas
32 $ 0,225 $ 7.20 / encomenda
49,000 1,568,000 $ 352,800
Recepção das ordens de compra
176 $ 39.60 / ordem de compra
1400 246,400 $ 55,440
Facturação dos clientes
200 $ 45.00 / factura
2500 500,000 $ 112,500
Capacidade Utilizada
2,314,400 $ 520,740
Capacidade Não Utilizada (8,2%)
205,600 $ 46,260
Total 2,520,000 $ 567,000
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Benefícios do TDABC
- Metodologia dinâmica e de rápida manutenção i.e. qualquer actualização ou optimização das actividades, processos ou custos podem ser rapidamente reintegrados num sistema TDABC.
- Permite captar a complexidade e diversidade das actividades e processos e perceber quais os principais cost drivers.
- Permite calcular taxas de utilização de capacidade dos recursos.
- Integração sustentada com recurso a informação de sistemas ERP e de CRM.
- Pode ser aplicado em qualquer indústria e empresa.
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O TDABC como ferramenta essencial de gestão na complexidade da empresa
Complexidade Crescente
Poucos Departmentos Múltiplos Departmentos Múltiplas Empresas
Enterprise-wide Model
Traditional ABC
Complexidade do Modelo
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rs - Visibilidade dos lucros de clientes a nível global
- Visibilidade dos lucros ao nível do produto
- Decisões estratégicas ao nível de “pricing”
- Análise de custos da Cadeia de Abastecimento
- Criação de benchmarks operacionais
Agenda
1 - Introdução ao TDABC
2 - Áreas de aplicação do TDABC
3 - Caso prático de implementação do TDABC
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Áreas de Aplicação do TDABC – Gestão do Lucro
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A complementariedade do TDABC com o Lean Management
Características comuns
Lean Management
TDABC Benefício de adicionar o TDABC
Estudo do Processo
Identificação do desperdício no processo
- Os processos são constítuidos por actividades específicas de um departamento- Representa cada processo com uma ou mais time equations e permite identificar excepcões
- Assiste na realização de simulacões e na compreensão do impacto ao nível de custos- Possibilita o cálculo da capacidade e taxas de utilização- Apoia na validação operacional- Permite o efectuar de exercícios de benchmarking de processos
Definição das actividades
Identificação do desperdício nas actividades
Medição dos tempos por actividade
- Permite a construção de modelos base que podem ser usados na implementação noutros escritórios/empresas
Nível de detalhe na recolha de informação
A recolha de informação e efectuada de forma agregada i.e. (número total de encomendas)
Usa informação ao nível da transacção e das suas características
- Permite analisar toda a informação desde a transacção ate ao produto e cliente-Acrescenta detalhe na análise ao utilizar as características inerentes a cada transacção
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1 - Introdução ao TDABC
2 - Áreas de aplicação do TDABC
3 - Caso prático de implementação do TDABC
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Miguel Guimarães
http://www.linkedin.com/in/miguelguimaraes
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