8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 1/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
Tema 3. Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată
1. Caracteristica generală a taxei pe valoarea adăugată.
2. Modul de calculare şi achitare a TVA.
3. Contabilitatea TVA aferentă operaiilor de procurare a !ărfurilor şi serviciilor pe teritoriul
"epublicii Moldova
#. Contabilitatea TVA aferentă operaiilor de procurare a !ărfurilor şi serviciilor prin i!port
$. Contabilitatea TVA aferentă operaiilor de livrare a !ărfurilor şi serviciilor pe teritoriul
"epublicii Moldova.
%. Contabilitatea TVA aferentă operaiilor de livrare a !ărfurilor şi serviciilor la export.
"estituirea taxei pe valoare adăugată&. Modul de 'ntoc!ire şi pre(entare a )eclaraiei TVA
1. Caracteristica generală a taxei pe valoarea adăugată
Taxa pe valoarea adăugată (TVA), este un impozit indirect care se foloseşte în foarte multe
ţări ale lumii şi reprezintă o pîrghie prin care statul influienţează procesele economice, cele de
atragere a investiţiilor, de dezvoltare a principalelor direcţii de activitate a întreprinderilor etc. Taa
pe valoare adăugată reprezintă un impozit indirect plătit de către persoanele fizice şi !uridice, careeste perceput de către stat din valoarea nou creată la fiecare stadiu de producere sau vînzare a
"unurilor.
#onform titlului $$$ al #odului fiscal nr. %%&' $$$ din *+ aprilie %- Taxa pe valoarea
adăugată este un impozit general de stat care reprezintă o formă de colectare la "uget a unei părţi
din valoarea mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitării pe teritoriul
epu"licii /oldova, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor şi serviciilor impoza"ile
importate în epu"lica /oldova. Aceasta este un impozit indirect, unic, dar cu plată fracţionată,
av0nd o cotă fiă, sta"ilită asupra valorii adăugate în fiecare stadiu al circuitului economic. 1entru
întreptinderile de producere, TVA se percepe la valoarea nou creată a produselor, la fiecare etapă a
procesului de producţie.
#onform art.+ al #odului 2iscal subiecţii impozabili cu taa pe valoarea adăugată sunt
persoanele fizice şi !uridice care3
a) sunt înregistrate sau care tre"uie să fie înregistrate în conformitate cu prevederile art.%%* sau
%%*4 al #odului 2iscal5
[Type text] Page '
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 2/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
") importă mărfuri, cu ecepţia persoanelor fizice care importă mărfuri de uz sau consum
personal, a căror valoare nu depăşeşte limita sta"ilită de legislaţia în vigoare5
c) importă servicii considerate ca livrări impoza"ile.
#onform #odului fiscal înregistrarea ca su"iect impoza"il a TVA poate fi3• obligatorie;
• benevolă.
6u"iectul impoza"il este obligat să se înregistreze ca plătitor al taei pe valoarea adăugată
dacă3
pe parcursul a %* luni consecutive în care a efectuat livrări de mărfuri şi servicii a
depăşit plafonul de &77 777 lei, cu ecepţia livrărilor scutite de taa pe valoarea
adăugată conform art.%7' din #odul 2iscal. 8acă acest plafon a fost atins, su"iectulrespectiv este o"ligat să informeze oficial 6erviciul 2iscal de 6tat prin completarea
unui formular special şi să se înregistreze nu mai tîrziu de ultima zi a lunii în care a
depăşit plafonul sta"ilit. 6u"iectul se consideră înregistrat ca plătitor de TVA din
prima zi a luni celei în care a avut loc depăşirea.
Afară de aceasta conform articolului %%*(*) su"iecţii impoza"ili pot "eneficia de procedura
de înregistrare benevolă ca plătitori de T.V.A. cu respectarea simultană a următoarelor condiţii3
•
efectuarea livrărilor impoza"ile de mărfuri şi servicii (cu ecepţia celor de import) în sumăde %77 777 lei5
• perioada în care au fost efectuate livrările în cauză constituie oarecare %* luni consecutive5
• efectuarea pentru aceste livrări a achitării de către cumpărători ("eneficiari) su" formă de
virament la conturi "ancare ale solicitantului, deschise în instituţia financiară ce au relaţii cu
sistemul "ugetar al repu"licii5
• depunerea cererii de înregistrare la $nspectoratul 2iscal.
#onfirmare a înregistrării ca su"iect impoza"il 9#ertificatul de :nregistrare a 6u"iectului$mpunerii la TVA;, eli"erat de $.2.1.6. 1rezentul certificat conţine codul TVA care se atri"uie
agentului economic. 1rima perioadă fiscală, pentru care su"iecţii înregistraţi prezintă 8eclaraţia
privind TVA, în conformitate cu art.%%+, alin.(%) din #odul 2iscal, cuprinde o lună calendaristică şi
începe cu prima zi a lunii.
#onform art.< #od 2iscal al epu"licii /oldova obiecte ale impunerii cu taă pe valoarea
adăugată sunt3
a) livrarea mărfurilor, serviciilor de către su"iecţii impoza"ili, reprezentînd rezultatulactivităţii lor de întreprinzător în epu"lica /oldova5
[Type text] Page +
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 3/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
") importul mărfurilor în epu"lica /oldova, cu ecepţia mărfurilor de uz sau consum
personal importate de persoane fizice, a căror valoare nu depăşeşte limita sta"ilită de legislaţia în
vigoare, importate de către persoanele fizice5
c) importul serviciilor în epu"lica /oldova.#onform art.' pun. & al #odului 2iscal al epu"licii /oldova, livrare impozabilă
reprezintă livrarea de mărfuri, livrarea de servicii, cu ecepţia celor scutite de taa pe valoarea
adăugată, efectuate de către su"iectul impoza"il în procesul activităţii de întreprinzător.
$mpozitării cu taă pe valoare adăugată se supun şi operaţiile de import, atît de valori
materiale, cît şi de servicii.
Livrare neimpozabilă reprezintă livrările de "unuri şi servicii la care nu se aplică taa pe
valoarea adăugată.
1rin livrare de mărfuri se su"înţelege transmiterea dreptului de proprietate asupra
mărfurilor prin comercializarea lor, schim", transmitere gratuită, transmitere cu plată parţială,
achitarea salariului su" formă naturală, prin alte plăţi în epresie naturală, precum şi la
comercializarea mărfurilor ga!ate în numele de"itorului ga!ist, prin transmiterea mărfurilor în "aza
contractului de leasing financiar. =o iunea deț livrare a serviciilor este procesul legat de livrarea
mărfurilor se consideră parte a livrării de mărfuri. 1rin livrare de servicii se su"înţelege activitatea
de prestare a serviciilor materiale şi nemateriale, de consum şi de producţie, inclusiv darea
proprietăţii în arendă, transmiterea drepturilor, inclusiv pe "ază de leasing, privind folosirea oricăror
mărfuri contra plată, cu plată parţială sau gratuit5 activitatea de eecutare a lucrărilor de construcţii
şi monta!, de reparaţie, de cercetări ştiinţifice, de construcţii eperimentale şi a altor lucrări contra
plată, cu plată parţială sau gratuit.
8upă înregistrarea su"iectului impoza"il ca plătitor de T.V.A. şi sta"ilirea o"iectului
impoza"il este necesar de determinat cotele de impunere cu T.V.A. a operaţiunilor economice în
"aza cărora se va calcula taa pe valoarea colectată şi cea deducti"ilă, cotele T.V.A. reprezentînd
taa pe valoarea adăugată aferentă unei unităţi de impunere.
1entru determinarea taei pe valoarea colectată şi cea deducti"ilă, în urma livrării de mărfuri
şi servicii legislaţia fiscală, conform art.& al #odului 2iscal, sta"ileşte următoarele cote de
impunere cu TVA3
%) Cota standard !" # din valoarea impoza"ilă a mărfurilor şi serviciilor importate şi a
livrărilor efectuate pe teritoriul epu"licii /oldova5
*) #ote reduse în mărime de3
[Type text] Page <
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 4/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
$ # la pîine %i produse de paniicaţie& la lapte %i produsele lactate livrate pe teritoriul
epu"licii /oldova cu ecepţia produselor alimentare pentru copii care sînt scutite de T.V.A. în
conformitate cu art.%7' alin.(%) pct.*) din #odul fiscal5
$ # la medicamente, atît indicate în =omenclatorul de stat de medicamente, cît şiautorizate de /inisterul 6ănătăţii şi 1rotecţiei 6ociale, importate şi>sau livrate pe teritoriul
epu"licii /oldova5
$ # la gazele naturale %i gazele lic'ifiate, atît la cele importate cît şi cele livrate pe
teritoriul epu"licii /oldova.
$# la producţia din fitote'nie %i 'orticultură în formă naturală şi producţia din
zootehnie în formă naturală, masă vie şi sacrificată, produsă, importată şi>sau livrată pe teritoriul
epu"licii /oldova5
$# la za'ărul din sfeclă de za'ăr, produs, importat şi>sau livrat pe teritoriul epu"licii
/oldova5
Cota zero se aplică la mărfurile şi serviciile livrate în conformitate cu art.%7+ al #odului
2iscal, cum ar fi mărfurile şi serviciile eportate, toate tipurile de transport internaţional de mărfuri
şi pasageri, mărfurile şi serviciile destinate folosinţei oficiale misiunilor deplomatice în epu"lica
/oldova, mărfurile şi serviciile organizaţiilor internaţionale în limitele acordurilor la care
epu"lica /oldova este participantă, mărfurile, serviciile livrate în zona economică li"eră din afara
teritoriului vamal al epu"licii /oldova, livrate din zona economică li"eră în afara teritoriului
vamal al epu"licii /oldova, livrate în zona economică li"eră din restul teritoriului vamal al
epu"licii /oldova, precum şi cele livrate de către rezidenţii diferitelor zone economice li"ere ale
epu"licii /oldova unul altuia etc.
Art. %7' al #odului 2iscal al epu"licii /oldova reglementează livrările scutite de T.V.A.
dintre care se menţionează că sînt scutite de T.V.A.3
a) locuinţa, pămîntul, arenda acestora, dreptul de livrare şi arendare a acestora, cu ecepţia
plăţilor de comision aferente tranzacţiilor respective
") serviciile medicale, cu ecepţia celor cosmetice5
c) serviciile financiare3
d) serviciile poştale, inclusiv distri"uirea pensiilor, su"venţiilor, indemnizaţiilor5
e) serviciile legate de !ocurile de noroc prestate de către su"iecţii care desfăşoară activitate de
întreprinzător în sfera !ocurilor de noroc
f) autoturismele şi alte autovehicule
g) altele conform art %7' al #odului 2iscal.
[Type text] Page &
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 5/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
T.V.A. nu se aplică mărfurilor importate de către persoanele !uridice în scopuri
necomerciale dacă valoarea în vamă a acestor mărfuri nu depăşeşte suma de '77 euro în *7%+. :n
cazul în care valoarea în vamă depăseşte limita neimpoza"ilă indicată, T.V.A. se calculează pornind
de la valoarea mărfurilor în vamă, iar limita neimpoza"ilă menţionată nu micşorează valoareaimpoza"ilă a acestora.
1entru calcularea T.V.A, care tre"uie vărsată la "uget, servesc documentele primare şi
regitrele conta"ile în "aza cărora se determina T.V.A. la livrările şi procurările efectuate întro
perioadă fiscală.
1entru achitarea taei pe valoarea adăugată aferente unei perioade fiscale este necesar de
determinat o"ligaţia fiscală şi termenele acesteia.
1erioada fiscală conform #odului 2iscal al epu"licii /oldova art.%%+ constituie o lună
calendaristică începînd cu prima zi a lunii. :n cazul anulării înregistrării ultima perioadă fiscală
începe în prima zi a lunii în care a avut loc anularea şi se termină în ultima zi a lunii cînd a intrat în
vigoare actul cu privire la anularea înregistrării.
!. (odul de calculare %i ac'itare a T)*
:n conformitate cu legislaţia fiscală a epu"licii /oldova suma taei pe valoarea adăugată
se calculează, iar o"ligaţia fiscală se înregistrează în "aza următoarelor principii3
Caracterul teritorial acest principiu prevede că se impozitează cu taă pe valoarea adăugată
livrările numai în cazul în care acestea se utilizează pe teritoriul repu"licii indiferent de locul de
aflare a su"iectului economic care le efectuează. :n cazul materialelor importate impozitarea cu taa
pe valoarea adăugată se efectuiază odată cu trecerea frontierei şi perfectării 8eclaraţiei vamale.
Locul livrării permite organelor fiscale de a percepe taa pe valoarea adăugată conform
locului de efectuare a livrărilor. Acesta se consideră ca fiind locul de aflare a "unurilor la momentul
predării sau la momentul trecerii lor în posesia consumatorului. ?a transportarea valorilor materiale
de către o terţă persoană, locul livrării se consideră locul de aflare a "unurilor la începutul
transportării, cu ecepţia livrărilor la eport.
?ocul livrării serviciilor se consideră3
a) locul aflării "unurilor imo"ile @ dacă serviciile sînt legate nemi!locit de aceste "unuri5
") calea pe care se efectuează transportul, luînduse în considerare distanţa parcursă @ la prestarea
serviciilor de transport5
c) locul prestării efective a serviciilor3
legate de "unurile mo"ile tangi"ile5
[Type text] Page -
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 6/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
prestate în domeniul culturii, artei,ştiinţei, învăţămîntului, culturii fizice, divertismentului
sau sportului ori întrun alt domeniu similar de activitate5
legate de activităţi auiliare de transport, aşa ca încărcarea, descărcarea, strămutarea5
d) locul utilizării şi posedării serviciului @ la darea în arendă a "unurilor mo"ile tangi"ile5e) sediul, iar în cazul în care acesta lipseşte @ domiciliul sau reşedinţa "eneficiarului următoarelor
servicii3
de transmitere şi acordare a drepturilor de autor, "revetelor, licenţelor, mărcilor de produs şi
de serviciu şi a altor o"iecte ale proprietăţii industriale, precum şi a altor drepturi similare5
servicii de pu"licitate5
servicii ale consultanţilor, inginerilor, "irourilor de consultanţă, avocaţilor, conta"ililor şi de
mareting, precum şi servicii de furnizare a informaţiei5
servicii ce se referă la computere şi la activităţile conee, acordate prin intermediul
mi!loacelor electronice, în conformitate cu su"secţiunea -* a #lasificatorului activităţilor
din economia /oldovei din *B iunie %+, apro"at prin Cotărîrea 8epartamentului /oldova
6tandard nr.&+6T din fe"ruarie *7775
de anga!are şi furnizare de personal (punere la dispoziţie de personal)5
servicii ale agenţilor care activează în numele şi din contul altor5
f) locul destinaţiei mărfurilor, epediate după prelucrare @ la prelucrarea mărfurilor pe teritoriul
vamal şi în afara teritoriului vamal.
#onform art. %7B al #odului 2iscal, termenele obligaţiei fiscale se consideră3
%. 8ata o"ligaţiei fiscale privind taa pe valoarea adăugată este data livrării. 8ata livrării se
consideră data predării mărfurilor, prestării serviciilor.
*. 1entru mărfuri, dată livrării se consideră data predări +transmiterii, mărfurilor
consumatorului sau dacă mărfurile sunt transportate, data livrării se consideră data la care
începe transportarea, cu ecepţia mărfurilor de eport pentru care data livrării se consideră
data scoaterii lor de pe teritoriul epu"licii /oldova.
'. :n cazul livrării de "unuri imo"iliare, construirii unui o"iect pe terenul consumatorului, data
livrării se consideră data trecerii bunurilor imobiliare, a o"iectului de construcţie în
posesia consumatorului.
+. 1entru servicii, data livrării se consideră data prestării serviciului& data eliberării facturii
fiscale sau data la care plata se efectuează su"iectului impoza"il, parţial sau în întregime,
în dependenţă de ce are loc mai înainte.
[Type text] Page B
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 7/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
<. 8acă factura fiscală este eli"erată sau plata este primită pînă la momentul efectuării livrării,
data livrării se consideră data eliberării facturii fiscale sau data primirii plăţii, în
dependenţă de ce a avut loc mai înainte.
&. 8acă mărfurile, serviciile sunt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timpstipulate în contract, data livrării se consideră data eliberării facturii fiscale sau data
primirii fiecărei plăţi regulate, în dependenţă de ce are loc mai înainte.
-. :n cazul livrării de mărfuri şi servicii în cadrul unui contract de leasing (financiar sau
operaţional), data livrării se consideră data specificată în contract pentru plata ratei de
leasing. :n cazul incasării ratei de leasing în avans, data livrării se consideră data încasării
avansului.
:n cazul importului de mărfuri, termenele o"ligaţiei fiscale sunt stipulate în art.%7 al
#odului 2iscal şi reprezintă3
%) 1entru mărfurile importate utilizate pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător,
termenul o"ligaţiei fiscale se consideră data declarării mărfurilor la punctele vamale de frontieră, iar
data achitării data depunerii de către importator (declarant) sau de către un terţ al mi!loacelor
"ăneşti la casieria organului vamal sau la #ontul Dnic Trezorerial. ?a serviciile importate, utilizate
pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător, termenul o"ligaţiei fiscale şi data achitării taei pe
valoarea adăugată se consideră data efectuării plăţii pentru serviciul importat conform modificărilor
#odului 2iscal de la 7%.7+.*7%%.
*) /arfa se consideră importată, dacă importatorul respectă toate cerinţele prevăzute de
legislaţia vamală la importul de mărfuri pe teritoriul epu"licii /oldova şi dacă marfa a fost supusă
taei vamale. :n cazul în care taa vamală pe marfa importată nu tre"uie achitată, marfa se
consideră importată ca şi cum ea ar fi fost supusă taei vamale, prevăzute de legislaţia vamală.
1entru determinarea o"ligaţiei fiscale ale întreprinderii este important de a sta"ili corect "aza
impoza"ilă. Eaza impoza"ila se determină în funcţie de tipul operaţiei.
Valoarea (baza) impozabilă a livrării impoza"ile reprezintă valoarea livrării achitate sau care
urmează a fi achitată. Aceasta înseamnă ca taa pe valoarea adăugată se determină din valoarea
"unurilor materiale, serviciilor (inclusiv cele nemateriale) procurate respectiv comercializate de
către furnizor indiferent de faptul au fost ele plătite de cumpărător ("eneficiar) sau nu. Fste evident
ca se iau în consideraţie prevederile art.%7' 96cutirea de taa pe valoarea adăugată; şi art.%7+
9?ivrări impoza"ile la cota zero;, din #odul 2iscal.
Fste necesar de menţionat faptul că sunt unele cazuri cînd este greu de determinat valoarea
impoza"ilă pentru unele livrări. 8e aceea potrivit prevederilor art. - al #odului 2iscal valoareaimpoza"ila a livrării impoza"ile reprezintă3
[Type text] Page
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 8/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
%) valoarea livrării achitate sau care urmează a fi achitată (fără T.V.A.).
*) dacă plata pentru livrare este, în totalitate sau parţial, achitată în epresie naturală,
valoarea impoza"ilă a livrării impoza"ile constituie valoarea ei de piaţă.
') valoarea impoza"ila a livrării impoza"ile include suma totala a tuturor impozitelor şitaelor care urmează a fi achitate, cu ecepţia T.V.A.
+) valoarea impoza"ila a livrării impoza"ile de mărfuri (servicii), efectuate de către un
su"iect al impunerii, nu poate fi mai mică decît cheltuielile pentru producerea lor sau de cît preţul
de procurare a mărfurilor livrate, sau de cît preţul de cost a serviciilor prestate, cu ecepţia cazurilor
cînd marfa şia pierdut calităţile de consum, cu condiţia confirmării acestui fapt de către organele şi
serviciile a"ilitate cu astfel de funcţii.
<) valoarea impoza"ila a livrării impoza"ile a activelor supuse uzurii reprezintă valoarea cea
mai mare dintre valoarea conta"ilă şi valoarea de piaţă.
1entru importul de mărfuri valoarea impoza"ilă conform art. %77 al #odului 2iscal
reprezintă3
%) Valoarea lor vamală, determinată în conformitate cu legislaţia vamală, precum şi
impozitele şi taele ce urmează a fi achitate la importul acestor mărfuri cu ecepţia taei pe
valoarea adăugată.
*) :n cazul a"senţei documentelor ce confirmă valoarea mărfurilor importate sau în cazul
diminuării de către importator a valorii mărfurilor, valoarea impoza"ila a mărfurilor este
determinată de către autorităţile vamale şi în conformitate cu drepturile acordate acestor autorităţi
de legislaţie.
:n operaţiile de vînzarecumpărare apar aşa noţiuni ca taxă pe valoarea adăugată colectată
şi taxă pe valoare adăugată deductibilă.
:n conformitate cu art.%7% al #odului 2iscal su"iectul impoza"il este o"ligat să declare şi să
achite pentru fiecare perioadă fiscală diferenţa dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmează a fi
achitate de consumatori pentru mărfurile, serviciile livrate lor şi sumele T.V.A. achitate sau ce
urmează a fi achitate furnizorilor la procurarea valorilor materiale, serviciilor inclusiv importate în
scopul desfăşurării activităţii de întreprinzător, ţinînduse cont de dreptul de trecere în cont.
:n activitatea sa su"iectul impoza"il desfăşoară diverse şi multiple operaţiuni de vînzare
cumpărare înregistrînd, T.V.A. cu diferite destinaţii. ?a vînzarea mărfurilor şi serviciilor suma
T.V.A. va fi înregistrată drept o"ligaţie fiscală a su"iectului impoza"il faţă de "ugetul statului,
numită T.).* colectată şi se reflectă în egistrul de evidenţă a livrărilor. :n operaţiunele de
procurare a valorilor materiale şi serviciilor, T.V.A. achitată sau care urmează a fi achitatăfurnizorilor se înregistrează ca creanţă a "ugetului faţă de su"iectul impoza"il. Acest tip de T.V.A.
[Type text] Page %7
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 9/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
se numeşte T.).* deductibilă şi se reflectă în egistrul de evidenţă a procurărilor, iar înregistrarea
în cauză în conta"ilitate poartă denumirea de trecere în cont a T.V.A.
G"ligaţia fiscală aferentă taei pe valoarea adăugată ce tre"uie achitată la "uget se determină
în "aza formulei prin diferenţa dintre taa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor şi taa pevaloarea adăugată aferentă procurărilor, luînd în consideraţie soldul la începutul lunii.
:n cazul cînd taa pe valoarea adăugată colectata este mai mare ca taa pe valoarea adăugată
deducti"ilă, diferenţa este vărsată în "ugetul statului, în cazul cînd taa pe valoarea adăugată
colectata este mai mică ca cea deducti"ilă are loc trecerea în cont sau restituirea acesteia, cea din
urmă se permite numai în cazul cînd depăşirea taei pe valoare adăugată sa datorat livrării
"unurilor la eport adică la cota zero sau la cota redusă.
3. Contabilitatea T)* aferentă operaţiilor de procurare a mărfurilor %i
serviciilor pe teritoriul -epublicii (oldova
Trecerea în cont a taei pe valoarea adăugată se reflectă în toate operaţiunile de cumpărare
inclusiv importul impus cu taa pe valoarea adăugată indiferent de faptul a fost plătita suma T.V.A.
de cumpărător sau urmează a fi plătită. Această a"ordare este fundamentată prin respectarea
principiului conta"ilităţii de anga!amente care prevede înregistrarea venitului, concomitent şi T.V.Aaferentă acesteia în perioada în care a fost cîştigat, indiferent dacă "anii au fost încasaţi de către
"eneficiar sau nu.
8reptul la trecerea în cont a T.V.A. aferentă valorilor materiale şi serviciilor procurate apare
numai în cazurile în care3
procurările de valori materiale şi servicii sînt destinate livrărilor impoza"ile5
procurările de valori materiale şi servicii sînt destinate în procesul desfăşurării activităţii de
întreprinzător5
su"iectul impoza"il dispune de factura fiscală privind valorile materiale sau serviciile
procurate pentru care a fost achitată sau urmează a fi achitată T.V.A.
su"iectul impoza"il dispune de documentul eli"erat de autorităţile vamale care confirmă
achitatea T.V.A. aferentă mărfurilor importate.
#onform art. %%& al #odului 2iscal dacă după includerea în 8eclaraţia privind T.V.A. a
sumei T.V.A. achitate pe livrarea efectuată, toată suma sau o parte a ei se consideră, conform
legislaţiei, drept datorie compromisă, su"iectul impoza"il are dreptul la trecerea în cont a sumei
T.V.A. achitate pentru orice perioadă fiscală privind T.V.A. 6uma T.V.A. care urmează a fi trecută în
[Type text] Page %%
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 10/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
cont este egală cu suma T.V.A. achitată pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise
neram"ursate.
8acă suma datoriei compromise se restituie su"iectului impoza"il după primirea dreptului
de a o trece în cont, această sumă se consideră ca plată pentru următoarea livrare impoza"ilăefectuată la momentul primirii sumei datoriei compromise.
T.V.A. nu se trece în cont dacă3
valorile materiale, serviciile procurate impoza"ile cu T.V.A. sunt utilizate pentru livrările
scutite de T.V.A. (suma T.V.A. se raportează la consumuri şi>sau la cheltuieli)5
valorile materiale, serviciile impoza"ile cu T.V.A. şi procurate pentru desfăşurarea activităţii
de întreprinzător au fost sustrase, sau au constituit pierderi supranormative (T.V.A. se
recunoaşte ca cheltuieli ale perioadei)5
valorile materiale, serviciile au fost procurate în scopul organizării acţivităţii distractive ce
nu ţin de domeniul activităţii de întreprinzător (T.V.A. se trece la cheltuieli).
6uma TVA, achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate
care sînt folosite pentru efectuarea livrărilor atît impoza"ile, cît şi scutite de TVA se trece în cont
dacă se referă la livrările impoza"ile.
/ărimea trecerii în cont a TVA se determină lunar prin aplicarea proratei faţă de suma
TVA, achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate care sînt
utilizate pentru efectuarea livrărilor atît impoza"ile, cît şi scutite de TVA. 1rorata se determină prin
aplicarea următorului raport3
la numărător se indică valoarea livrărilor impoza"ile (fără TVA), cu ecepţia avansurilor
primite, pentru a căror efectuare se utilizează valorile materiale, serviciile în cauză5
la numitor se indică valoarea totală a livrărilor impoza"ile (fără TVA) şi a livrărilor scutite,
cu ecepţia avansurilor primite, pentru efectuarea cărora se utilizează valorile materiale,
serviciile în cauză.
1rorata definitivă se determină în modul descris mai sus la completarea declaraţiei privind
TVA pentru ultima perioadă fiscală a anului şi se "azează pe indicatorii anuali ai livrărilor. 8iferenţa
dintre suma TVA trecută în cont în perioadele fiscale precedente şi suma TVA determinată drept
urmare a aplicării proratei definitive se reflectă în declaraţia pentru ultima perioadă fiscală a anului.
xemplu convenţional. 6e admite că întreprinderea a efectuat procurari pentru livrari
impoza"ile @ *%< 777 lei, TVA din care ('<B'','' lei) se trece în cont, procurari pentru livrari
scutite @ &< 777 lei, TVA din care (%7B'','' lei) se trece la cheltuieli, procurari pentru livrari mite
@ &+7 777 lei, TVA din care (%7&&&&,&- lei) urmează să fie repartizat în "aza proratei i informa ieiș ț
[Type text] Page %*
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 11/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
privind livrarile de mărfuri impoza"ile cu TVA *+7 777 lei, inclusiv TVA şi livrarile de mărfuri
neimpoza"ile cu TVA %%7 777 lei. Astfel, se va calcula3
prorata TVA H *77 777 3 (*77 777 I %%7 777) %77J H &+,<*J
suma TVA trecută în cont H (&+7 777 3 &) &+,<*J 3 %77J H &BB*%,'' lei suma TVA trecută la cheltuieli H (&+7 777 3 &) '<,+BJ 3 %77J H '-B+<,'' lei
1entru evidenţa şi calcularea sumei T.V.A în conta"ilitate sunt utilizate un şir de documente
primare, care ulterior se sintetizează în registre şi rapoarte.
1rintre documentele primare fac parte următoarele3 documente însoţitoare aferente valorilor
aprovizionate, declaraţiile vamale de import, cecuri fiscale, documente de epedierii a producţiei,
documente de plată.
8ocumentul primar cel mai des întîlnit, cel mai des practicat în practica conta"ilă, pentru
determinarea taei pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor livrate cît şi procurate reprezintă
/actura fiscală.
2actura fiscală a fost ela"orată în varianta nouă şi pusă în circulaţie în conformitate cu
ordinul cu privire la apro"area şi completarea formularului tipizat de document primar cu regim
special K2actură fiscalăK nr. %%< din 7&.7.*7%7.
2actura fiscală se completează în conformitate cu anea + la ordinul %%< 9$nstrucţiunea cu
privire la întocmirea formularului documentului primar cu regim special al facturii fiscale pentru
efectuarea livrărilor de mărfuri şi servicii impoza"ile cu taa pe valoarea adăugată;.
#onform art. %%- al #odului 2iscal su"iectul impoza"il care efectuiază o livrare impoza"ilă
pe teritoriul ţării este o"ligat să prezinte cumpărătorului factura fiscală pe livrarea în cauză.
1rezentarea facturii fiscale se efetuiază la momentul apariţiei o"ligaţiei fiscale, sta"ilit prin art. %7B
al #odului 2iscal cu ecepţia cazurilor determinate de $nspectoratul 2iscal de 6tat de pe lîngă
/inisterul 2inanţelor. 2actura fiscală nu se eli"erează pentru livrările impozitate conform art. %7+
lit. a) al #odului 2iscal.
:n livrările impoza"ile cu T.V.A., factura fiscală serveşte drept document3
în "aza căruia se fac decontările eecutate, serviciilor prestate5
care însoţeşte marfa în timpul transportării5
în "aza căruia se înregistrează operaţiile de ieşire a "unurilor materiale la furnizor şi de
intrare la cumpărător5
ce confirmă o"ligaţiile privind transportarea mărfurilor la cererea furnizorului sau
cumpărătorului5
ce confirmă dreptul la trecerea în cont a taei pe valoarea adăugată la cumpărătorulvalorilor materiale şi "eneficiarul de servicii.
[Type text] Page %'
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 12/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
Elanchetele facturilor fiscale sunt eli"erate su"iecţilor impoza"ili cu T.V.A. de către
$nspectoratul 2iscal 1rincipal de 6tat contra plată şi contra semnăturii persoanei autorizate @
reprezentantului su"iectului impoza"il.
1rocurarea facturilor fiscale de la $nspectoratul 2iscal de 6tat3 Dt 91 !"ormulare cu regim special#
1entru livrările de mărfuri şi servicii factura fiscală se completează în ' sau < eemplare
(după caz), iar pentru livrările de servicii în * eemplare şi anume3
pentru livrările de mărfuri, în cazul cînd se perfectează ' eemplare, primul eemplar
rămîne la furnizor, eemplarul * se transmite cumpărătorului, eemplarul ' transportatorului5
pentru livrările de mărfuri cînd se completează < eemplare, primul rămîne la furnizor,
eemplarul *, ', + se transmite şoferului, din care eemplarul * se transmite în conta"ilitate @ ' şi +
rămîne la dispoziţia transportatorului şi se aneează la factura pentru transportul efectuat şi foaia de
parcurs. Al cincilea eemplar serveşte drept autorizaţie de ieşire a autovehiculului de la locul de
încărcare5
pentru livrările de servicii, primul eemplar rămîne la prestatorul de servicii, iar
eemplarul * se eli"erează "eneficiarului de servicii.
2actura fiscală şi anea la aceasta conţine informaţii despre furnizor şi cumpărător,
caracteristica mărfii, cota şi sumele taei pe valoarea adăugata şi accizelor daca întreprinderea are
livrări impoza"ile cu accize.
?a livrarea cu amănuntul contra numerar în locurile special amena!ate eli"erarea facturii
fiscale nu este o"ligatorie în cazul respectării următoarelor condiţii3
6u"iectul impoza"il conta"ilizează sumele încasate în numerar pe fiecare punct comercial
şi de prestări de servicii în conformitate cu legislaţia în vigoare cu utlizarea maşinilor de casă şi
control. :nregistrarea sumei încasate se efectuează la momentul încasării în numerar. ?a sfîrşitul
zilei de lucru cifrele înregistrate se totalizează5
:n "aza totalului calculat (volumul vînzărilor) la sfîrşitul zilei se determină şi se înscrie
suma totală a taei pe valoarea adăugată aferente livrărilor efectuate.
?a livrarea serviciilor contra numerar, factura fiscală se eli"erează în momentul încasării
"anilor sau pînă la încasarea acestora.
?a livrarea valorilor materiale în contul retri"uirii muncii factura fiscală se eli"erează o
singura data pentru fiecare perioada de plată.
=u se eli"erează factura fiscala dacă lipseşte transmiterea dreptului patrimonial aferent
livrărilor efectuate de la proprietar la cumpărător şi la operaţiunile interne.
[Type text] Page %+
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 13/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
#onform legislaţiei fiscale în factura fiscală nu se admit ştersături şi radieri. #orectările şi
radierile se confirmă cu semnătura conducătorului şi ştampila furnizorului cu indicarea datei
corectării.
8e întocmirea şi eli"erarea facturilor fiscale precum şi veridicitatea datelor ce se conţine înele poartă răspunderea persoana care este împuternicita printrun ordin eli"erat de către
conducătorul întreprinderii.
2acturile fiscale primite de la furnizor şi eli"erate cumpărătorilor se păstrează timp de cinci
ani în arhiva întreprinderii.
#onform ordinului $26 =r. ++& din din *%.7&.*7%* cu privire la apro"area $nstrucţiunii
privind modul de înregistrare a facturilor fiscale în egistrul general electronic al facturilor fiscale,
factura fiscală eli"erată se supune înregistrării o"ligatorii de către furnizor în egistrul general
electronic al facturilor fiscale, în forma şi în modul sta"ilit de $nspectoratul 2iscal 1rincipal de 6tat,
în cazul în care totalul valorii impoza"ile a livrării impoza"ile cu T.V.A. depăşeşte suma de %77777
lei.
1entru evidenţa taei pe valoarea adăugată se mai utilizează şi alte documente primare ca de
eemplu "onul fiscal şi dispoziţia de plata trezorerială.
#onform art.%%B al #odului 2iscal evidenţa facturilor fiscale aferentă livrărilor de mărfuri se
ţine întrun registru special, numit -egistru de evidenţă a livrărilor. 2acturile fiscale se
numerotează în ordine succesivă, după ce se înregistrează în registru nominalizat în aceeaşi ordine.
#opiile facturilor fiscale deteriorate sau anulate se păstrează în acelaş mod, iar originalele facturilor
deteriorate se păstrează împreună cu copiile.
Dn alt document este -egistrul de evidenţă a procurărilor, care reflectă totalitatea
procurărilor efectuate de persoana fizică sau !uridică întro perioadă fiscală şi se întocmeşte în "aza
facturilor fiscale aferente procurărilor.
1entru conta"ilizarea operaţiunilor legate de TVA se utilizează conturile sintetice de gradul
$3 22$ * Creane ale bugetului+, 232 *Creane preli!inate+, $3# *)atorii fa ă de buget+, $#1ț
*)atorii preli!inate+, şi su"conturile acestora.
:n practica conta"ilă conturile 232 *Creane preli!inate+ şi $#1 *)atorii preli!inate+ au
un cerc restrîns de utilizare, pe cînd conturile 22$+Creane ale bugetului+ şi $3#+)atorii fa ă deț
buget * sunt pe larg folosite în practica conta"ilă de zi cu zi a agenţilor economici.
#ontul 232 -Creane preli!inate- este un cont de activ destinat generalizării informaţiei
privind sumele impozitului pe venit, accizelor de recuperat, taei pe valoarea adăugată aferentă
valorilor materiale şi serviciilor procurate de întreprindere, dar care nu sînt o"ligatorii spre trecereaîn cont pînă la îndeplinirea condiţiilor prevăzute de contract sau de legislaţia în vigoare.
[Type text] Page %<
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 14/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
:n de"itul acestui cont se reflectă sumele taei pe valoarea adăugată, impozitului pe venit,
accizelor calculate, sursele prevăzute în "uget, iar în credit, pe măsura apariţiei dreptului de trecere
în cont, acestea se înregistrează la decontările cu "ugetul, precum şi în plăţile de la conturile de
trezorerie. 6oldul acestui cont este de"itor şi reprezintă sumele impozitului pe venit, taei pevaloarea adăugată, accizelor achitate şi>sau calculate faţă de clienţi, alocaţiile din "uget neutilizate
la finele perioadei de gestiune. Fvidenţa analitică se ţine pe fiecare impozit şi taă de achitat.
#onturile de gradul $$ ale contului 22$+Creane ale bugetului+ sunt destinate generalizării
informaţiei privind eistenţa, înregistrarea şi achitarea creanţelor privind decontările cu "ugetul
aferente T.V.A., cuvenite întreprinderiii de la "uget în conformitate cu legislaţia fiscală în vigoare.
#ontul !!0 Creanţe ale bugetului2 este un cont de activ în de"itul căruia se înregistrează
avansurile vărsate la "uget potrivit impozitelor sta"ilite de legislaţiei (cu ecepţia T.V.A.), precum şi
sumele plătite în plus la "uget şi diferenţele între sumele taei pe valoarea adăugată plătită şi
primită, iar în credit L sumele trecute în cont pentru stingerea datoriilor aferente decontărilor cu
"ugetul realizate în perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum şi plăţile în plus
recuperate din "uget. 6oldul acestui cont este de"itor şi reprezintă datoria "ugetului faţă de
întreprindere la finele perioadei de gestiune.
Fvidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt privind decontările cu "ugetul se ţine pe
feluri de impozite, plăţi şi pe termene de recuperare a acestora din "uget.
#ontul sintetic $3# *)atorii fa ă de buget+ ț este destinat generalizării informaţiei referitoare
la decontările cu "ugetul privind impozitele şi taele şi sancţiunile economice aferente achitării
impozitelor.
Meneralizarea informaţiei privind decontările cu "ugetul aferente T.V.A. pe parcursul
perioadei de gestiune se efectuiază în contul $3# *)atorii fa ă de buget ț + subcontul $3#.#
*)atoriile privind taxa pe valoarea adăugată+.
#ontul 03 4atorii fa ă de buget2ț , su"contul 03. 4atoriile privind taxa pe valoarea
adăugată2 este un cont de pasiv. :n creditul acestui cont se reflectă suma T.V.A. înscrisă în facturile
emise de către clienţi, iar în de"it lui @ sumele, reprezentînd taa pe valoarea adăugată deducti"ilă şi
T.V.A. plătită "ugetului. 1rezintă sold creditor care reflectă taa pe valoarea adăugată datorată
"ugetului statului.
Fvidenţa analitică a datoriilor privind decontările cu "ugetul se ţine pe feluri de impozite şi
tae.
#ontul 01 54atorii preliminate2 este un cont de pasiv destinat generalizării informaţiei
privind sumele impozitului pe venit, taei pe valoarea adăugată, accizelor şi primelor de asigurare
[Type text] Page %&
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 15/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
o"ligatorie de asistenţă medicală calculate, dar care nu sînt o"ligatorii spre plată pînă la îndeplinirea
condiţiilor prevăzute de legislaţia în vigoare.
1rocurarea de "unuri şi servicii pe piaţa internă reprezintă elementul principal în desfăşurarea
activităţii normale a tuturor agenţilor economici.:n practica economică, conta"ilitatea TVA începe cu prelucrarea documentelor primare care,
conform legislaţiei în vigoare, permit trecerea în cont a acesteea.
Contabilitatea TVA aferentă procurărilor la cota standard
xemplu convenţional. 6..?. 9A?2A; procură de pe teritoriul epu"licii /oldova produse
alimentare i nealimentare care se impozitează la cota standard de *7J pe data de %B.7*.*7%' de laș
6..?. 9EFTA; "eton în valoare de -&&&,&- lei fără T.V.A.. ?a întreprinderea cumpărătoare se
efectuiază înscrierile în egistru de evidenţă a procurărilor, iar pentru suma T.V.A. ce urmează a fi
achitată furnizorului se întocmeşte formula conta"ilă înregistrată în egistrul contului $3# +)atorii
fa ă de buget+ț subcontul $3#.# /)atorii privind taxa pe valoare adăugată+ , totalizînduse la
sfîrşitul lunii în egistrul de evidenţă sintetică a contului $3# +)atorii fa ă de buget+ț subcontul
03. 54atorii privind taxa pe valoare adăugată2.
Această operaţie se va reflecta prin următoarele formule conta"ile3
$eflectarea valorii mărfurilor procurate fără TV%& analitic pe fiecare tip 'e marfă
4t !16 5(ărfuri2 6777&76 lei
Ct 0!1 54atorii comerciale curente2& subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat în ţară2
6777&76 lei
$eflectarea sumei TV% aferente procurării 'e beton (*+++&+*,-./)
4t 03 24atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareț
adăugată2 1033&33 lei
Ct 0!1 54atorii comerciale curente2& subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat în ţară2
1033&33 lei
Contabilitatea TVA aferentă procurărilor la cote reduse
1rintre produsele alimentare procurate sînt multe care se impozitează la cote reduse conform
articolului & ("), în special BJ cum ar fi următoarele produse3
• pîinea şi produsele de panificaţie, livrate pe teritoriul epu"licii /oldova cu ecepţia
produselor alimentare pentru copii care sînt scutite de T.V.A. în conformitate cu art.%7' alin.
(%) pct.*)5
• laptele şi produsele lactate5
• gazul lichefiat @ la cota de BJ.
[Type text] Page %-
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 16/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
xemplu convenţional. 6..?. 9A?2A; pe data de *B.7*.*7%' a procurat de la Tire 1etrol
6.A. gaz, cu TVA la cota BJ şi motorină la cota de *7J, în valoare de B+7-,7B lei fără T.V.A..
eflectarea valorii mărfurilor procurate fără TVA, analitic pe fiecare tip de marfă3
4t !16 5(ărfuri2 $"6&"$ leiCt 0!1 54atorii comerciale curente2& subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat în ţară2
$"6&"$ lei
$eflectarea sumei TV% aferente procurării
4t 03 24atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareț
adăugată2& cota T)* $# 0" lei +7!0 8 $ #,
4t 03 24atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareț
adăugată2& cota T)* !"# 1007&! lei +66$!&"$ x !"#,
Ct 0!1 54atorii comerciale curente2& subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat în ţară2
17"7&! lei
:n "aza ordinului de plată are loc decontarea cu furnizorul întocminduse următoarea formulă
conta"ilă3
4t 0!1 54atorii comerciale curente2 subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat în ţară2
1""13&0 lei
Ct !! 9Conturi curente în monedă naţională2 1""13&0 lei
Aceste formule conta"ile se vor întocmi în cazul cînd am"ele persoane prezente la
operaţiunea economică au relaţii cu sistemul "ugetar.
:n caz cînd furnizorul nu este plătitor de T.V.A., iar cumpărătorul este înregistrat ca plătitor
de T.V.A., cumpărătorul nu poate trece în cont suma T.V.A. aferente procurărilor efectuate, deoarece
taa pe valoarea adăugată se trece în cont numai în "aza facturii fiscale. :n loc de acest document în
"aza contractului de cumpărarevînzare vor fi scrise facturi de epediţie, proces ver"al de eecutare
a lucrărilor şi alte documente. 6uma T.V.A. nu va fi reflectată în registrul fiscal nici în conta"ilitatea
financiară la furnizor, nici la cumpărător.
xemplu convenţional. A?2A 6..?. a procurat servicii care se scutesc de TVA în sumă de
'&,% lei care au fost conta"ilizate astfel3
4t !16 5(ărfuri2 37&1 lei
Ct 0!1 54atorii comerciale curente2& subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat în ţară2
37&1 lei
Contabilitatea TVA aferentă serviciilor i!po(abile procurate
[Type text] Page %B
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 17/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
Dn rol important în procesul de evidenţă conta"ilă a procurărilor îl reprezintă determinarea
taei pe valoare adăugată aferentă serviciilor procurate.
:ntreprinderea A?2A 6..?. poate "eneficia de servicii în scopuri administratve. 1entru
serviciile acordate din partea firmelor prestatoare de servicii, care sunt plătitoare de TVA, la facturafiscală se aneează Actul de îndeplinire a lucrărilor, unde se indică tipul serviciilor prestate,
contractul în "aza căruia a fost prestat serviciul, valoarea serviciilor.
?a procurarea de servicii, conta"ilizarea taei pe valoare adăugată se calculează ca şi la
procurarea de "unuri calculînduse *7J din valoare impoza"ilă.
xemplu convenţional. 6..?. 9A?2A; a "enenficiat de servicii de telefonie mo"ilă la
impozitate la cota *7J de la 6.A. 9Grange /oldova; în valoare de ++&',& lei fără TVA, suma TVA
fiind egală cu B*,- lei.
:n acest caz au fost întocmite următoarele formule conta"ile3
$eflectarea valorii serviciilor procurate
4t 613 5C'eltuieli administrative2 73&:7 lei
Ct 0!154atorii comerciale curente2 subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat în ţară2
73&:7 lei
$eflectarea ta0ei pe valoarea a'ăugată
4t 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareț
adăugată2 $:!&6: lei
Ct 0!1 54atorii comerciale curente2& subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat în ţară2
$:!&6: lei
6erviciile achiziţionate de la agenţii economici care nu sunt înregistraţi ca su"iecţi
impoza"ili cu TVA, sunt luate la evidenţă în "aza facturii şi a Actului de :ndeplinire a ?ucrărilor.
Dn moment de intrare a "unurilor ce sunt impozitate cu taa pe valoarea adăugată ce se
impozitează cu tva la cota 9zero; procente sunt şi procurările de la întreprinderile ce îşi desfăşoară
activitatea de antreprenoriat în zona economica li"eră sau în cazul serviciilor de transport
internaţional.
Art. B (%%) al ?egii cu privire la zonele economice li"ere precum şi art. %7+. (f) din #odul
2iscal prevede că mărfurile (serviciile) livrate în zona li"eră din afara teritoriului vamal al epu"licii
/oldova, precum şi mărfurile (serviciile) livrate din zona li"eră în afara teritoriului vamal al
epu"licii /oldova sînt impozitate la cota zero a taei pe valoarea adăugată.
:n cadrul intrărilor de "unuri şi servicii se includ şi operaţiile de primire a "unurilor su"
formă de aport în capitalul social, primite cu titlu gratuit. :n acest caz aporturile date sînt impoza"ilecu TVA. Dnicele "unuri care sunt scutite de impozitarea cu T.V.A. sunt mi!loacele fie predate în
[Type text] Page %
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 18/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
capitalul statutar şi "unurile reflectate în art.%7' #od 2iscal. :n anul *7%' această facilitate a fost
eclusă.
:n cazul primirii "unurilor cu titlu gratuit, "eneficiarul nu are dreptul de trece în cont taa pe
valoarea adăugată, fiindcă nu dispune de document ce ar !ustifica trecerea în cont, deoarece la primirea "unurilor su" formă gratuită "eneficiarului i se eli"erează factura de epediţie ceea ce nu
permite deducerea taei pe valoarea adăugată aferente acestei operaţiuni efectuînduse următoarea
înregistrare3
4t !16 5(ărfuri2
Ct 7!! 5)enituri financiare2
Aşadar, deducerea taei pe valoarea adăugată, din volumul "unurilor procurate reprezintă
momentul principal în determinarea taei pe valoarea adăugată, aferente diferitor tipuri de
aprovizionări, deoarece de modul de calculare, reflectare a acestora în conta"ilitate precum şi în
8eclaraţia privind taa pe valoarea adăugată, depinde suma de achitare sau trecere în cont a acesteia.
Contabilitatea TVA aferentă a0ustării valorii i!po(abile a procurărilor
:ntre partenerii de afaceri, adeseori apar dificultăţi legate de neîndeplinirea unor condiţii
contractuale în ce priveşte cantitatea sau calitatea mărfurilor livrate.
Atît în egistrul Fvidenţei 1rocurărilor, precum şi în 8eclaraţia privind TVA, eistă posturi
aparte privind a!ustarea TVA aferentă procurărilor.
#onform art.B al #odului 2iscal, a!ustarea valorii impoza"ile la procurările de mărfuri sau
servicii achiziţionate e posi"ilă, cu condiţia prezentării documentelor de confirmare, adică3
%) valoarea livrării impoza"ile, apro"ată anticipat, sa schim"at ca rezultat al schim"ării
preţurilor5
*) livrarea impoza"ilă a fost, în totalitate sau parţial, restituită su"iectului impoza"il care a
efectuat livrarea5
') livrarea impoza"ilă a livrării impoza"ile a fost redusă în urma acordării discontului pentru
plata efectuată înainte de termen.
6uma corecţiei valorii impoza"ile poate fi atît favora"ilă cît şi nefavora"ilă, adică facturile
fiscale pot fi cu semnul plus sau minus. Valoarea impoza"ilă se supune atît cotei standard cît şi cotei
micşorate, în dependenţă de cota la care a fost supusă livrarea iniţială. ?a factura fiscală se aneează
Actul de #orecţie a valorii impoza"ile. :n egistrul evidenţei procurărilor, facturile se înscriu cu
semnul plus sau minus în postura 9#orectări;.
eturnarea sau reducerea de preţ a mărfurilor, produselor v0ndute are loc p0nă la sau dupăachitarea contravalorii acestora.
[Type text] Page *7
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 19/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
8acă returnarea produselor, mărfurilor sau reducerea de preţ a fost efectuată p0nă la achitarea
acestora de către cumpărător, înregistrarea aferentă va fi reflectată prin diminuarea datoriei
comerciale. #0nd returnarea sau reducerea de preţ a avut loc după achitarea contravalorii
produselor, mărfurilor, înregistrarea aferentă va cuprinde ma!orarea concomitentă a creanţeifurnizorului faţă de cumpărător, deoarece datoria cumpărătorului fusese stinsă de!a la achitarea
acestuia.
xemplu convenţional. 8in cauza calităţii necorespunzătoare au fost returnate produse din
carne către compania KAlfa; 6..?. în "aza Actului de return în sumă de %B77 lei, inclusiv TVA. ?a
data transportării mărfii la firma furnizor a eli"erat factura de epediţie, unde se indică 9return;. ?a
rîndul ei, KAlfa; 6..?.este o"ligată să scrie factura fiscală cu semnul minus la valoarea mărfurilor
returnate. :n acest caz au fost înregistrate formulele conta"ile3
4t 0!1 54atorii comerciale curente2 subcontul 0!11 5/acturi de ac'itat în ţară2& la
valoarea impozabila a facturii returnate fara T)* 10"" lei;
Ct !16 5(ărfuri2 la valoarea impozabila a facturii returnate fara T)* 10"" lei;
?a suma TVA din factura fiscală cu minus se reflectă3
4t 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03 54atorii privind T)*2& analitica 5T)*ț
!"#2 +3"", lei
Ct 0!1 54atorii comerciale curente2 subcontul 0!11 5/acturi de ac'itat în ţară2& la
valoarea T)*& cu semnul minus +3"", lei.
#orecţia valorii impoza"ile, ca rezultat al acordării discontului de firma furnizor, pentru
plata în avans, este posi"ilă, dacă aceasta constă una din condiţiile contractuale.
:n procesul activităţii economice pot fi constatate fie cu ocazia inventarierii sau la sesizarea
unor persoane responsa"ile valori materiale lipsă.
Tre"uie de menţionat că contri"ua"ilul are dreptul la trecerea în cont doar a sumei TVA
achitate sau care urmează a fi achitate aferente valorilor materiale, serviciilor procurate pentru
fa"ricarea produselor, prestarea serviciilor impoza"ile în procesul desfăşurării activităţii de
întreprinzător.
Valorile materiale lipsă se consideră livrare care nu este efectuată în activitatea de
întreprinzător. #a urmare suma TVA achitată sau care urmează a fi achitată pe valorile materiale,
serviciile procurate, care nu sunt utilizate în activitatea de întreprinzător, au fost sustrase sau au
constituit pierderi supranormative, nu se trece în cont, ci se atri"uie la rezultatele activităţii
întreprinderii.
?a procurarea valorulor materiale nu este cunoscut faptul că ele vor fi sustrase, acestea fiind procurate cu destinaţie de vînzare sau producere. 8e aceea suma TVA aferentă procurărilor în
[Type text] Page *%
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 20/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
conformitate cu prevederile art.%7* se trece în cont în momentul înregistrărilor la intrări a "unurilor
primite. Dlterior, cînd valorile materiale se constată lipsă este necesar resta"ilirea sumei TVA care a
fost anterior trecută în cont. 6uma TVA în cazul dat se determină din valoarea "unurilor materiale
lipsă, cu ecepţia pierderilor în limita normelor de perisa"ilitate naturală.xemplu convenţional. 6e admite că întreprinderea A?2A 6..?. a înregistrat în urma
inventarierii materiale lipsă la valoarea de "ilanţ de '&77 lei, din care lipsa în limita normelor de
perisa"ilitate naturală a constituit %%77 lei, lipsuri din cauza neachitării cumpărătorilor @ %77 lei,
lipsuri din vina gestionarului @ *+77 lei. Valoarea la preţ de piaţă a materialelor lipsă spre
despăgu"ire de către gestionar constituie +777 lei, inclusiv TVA. #ulpa"ilul a recunoscut vina sa şi
a depus cererea de ai reţine din salariu în recuperarea daunei materiale cîte +77 lei.
Valorile materiale lipsă se recunosc drept cheltuieli în perioada (luna) în care au fost depistate.
Veniturile din despăgu"irea daunei materiale de către culpa"il se recunosc în perioada în care
entitatea va dispune de o certitudine fermă că recuperarea va fi efectuată.
G"ligaţia fiscală privind TVA aferentă valorilor materiale lipsă spre despăgu"ire apare în luna
recuperării daunei materiale de către gestionar.
Astfel, vor fi întocmite următoarele înregistrări conta"ile3
ecunoaşterea materialelor lipsă drept cheltuieli ale perioadei
4t 61 *lte c'eltuieli din activitatea operaţională2 37"" lei
Ct !16 (ărfuri2 37"" lei.
#alcularea TVA la "uget din valoarea materialelor lipsă ce depăşeşte limita normelor de
perisa"ilitate naturală spre compensare în mărime de -*7 lei ('&77 7,*)3
4t 613 C'eltuieli administrative2 6!" lei
Ct 03 4atorii fa ă de buget2& subcontul 03 4atorii privind taxa pe valoareaț
adăugată2 6!" lei.
:n cazul depistării lipsurilor de active uzura"ile sau amortiza"ile, în afară de înregistrările
conta"ile epuse, mai este necesar de reflectat decontarea uzurii (amortizării) acumulate şi casarea
valorii de "ilanţ a activelor lipsă.
6u"iecţii tre"uie să achite la "uget suma T.V.A. care se determină ca diferenţa dintre sumele
T.V.A. achitate de către consumatori pentu mărfurile, serviciile livrate lor şi sumele T.V.A. achitate
sau ce urmează să fie achitate furnizorilor pentru valorile materiale şi serviciile procurate.
8acă suma deducti"ilă a taei pe valoarea adăugată depăşeşte suma T.V.A. aferentă
volumului total al livrărilor în perioada fiscală dată, atunci apare un sold preliminar al contului 03
4atorii fa ă de buget2ț , su"contul 03. 4atorii privind taxa pe valoarea adăugată2. :nconta"ilitatea financiară diferenţa în cauză se raportează în su"conturile respective ale contului
[Type text] Page **
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 21/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
sintetic **< K#reanţe ale "ugetului;, su"contul **<.' K#reanţe pe termen scurt privind taa pe
valoarea adăugată pentru trecerea în cont;.
1. Contabilitatea T)* aferentă operaţiilor de procurare a mărfurilor %iserviciilor prin import
1otrivit art.< din #odul 2iscal importul mărfurilor în epu"lica /oldova se consideră o"iect
impoza"il cu taă pe valoarea adăugată.
#odul Vamal defineşte importul ca regimul vamal în care mărfurile introduse pe teritoriul
vamal primesc statutul de mărfuri puse în li"eră circulaţie numai după ce sînt plătite drepturile de
import şi sînt aplicate măsurile de politică economică.
#odul 2iscal al ./. şi anume art. '(B) defineşte i!portul de !ărfuri ca introducerea
mărfurilor pe teritoriul epu"licii /oldova în conformitate cu legislaţia vamală.
:ntreprinderile ce importă mărfuri cu scopul desfăşurării activităţii de întreprinzător achită
T.V.A. pîna la sau în momentul prezentării 8eclaraţiei vamale, adică pîna la introducerea nemi!locită
a mărfurilor pe teritoriul epu"licii /oldova. :n acest caz suma T.V.A. aferentă valorilor materiale
importate se trece în cont la cumpărător în "aza 8eclaraţiei vamale, cu menţiunea organelor vamale
ce confirmă achitarea taei pe valoarea adăugată la import. Taa pe valoarea adăugată achitată de
către întreprinderea importatoare la trecerea frontierei, micşorează datoriile întreprinderii faţă de
"uget privind T.V.A., rezultate din efectuarea livrărilor impoza"ile.
#onform ?egii cu privire la tariful vamal nr. %'B7$$$ din *7 noiem"rie %- valoarea în
vama constituie3
valoarea de cumpărate a "unurilor importate5
cheltuieli de transport (feroviar, auto, aerian, etc.) pînă la locul de introducere a "unurilor
materiale pe teritoriul vamal cu ecepţia cheltuielilor de transport perfectate separat ca transportare
pe teritoriul epu"licii /oldova5
cheltuieli de asigurare a "unurilor importate5
costul serviciului de încărcare, descărcare sau>şi transportare a mărfurilor5
taele pentru procedurile vamale 5
taa vamală5
:n cazul cînd întreprinderea importă "unuri materiale supuse impozitării cu accize, pentru a
calcula suma T.V.A. aferenta "unurilor importate este necesar ca "aza de calcul a taei pe valoareaadăugată să includă şi suma accizelor aferentă "unurilor importate.
[Type text] Page *'
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 22/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
:n calitate de documente primare aferente importului de valori materiale sunt utilizate3
contractul de vînzarecumparare5 factura comercială (invoice)5 certificatul de origine5 paşaportul
tehnic a mi!locului de transport5 procura5 certificat de calitate5 declaraţie vamală a ţării5 scrisoarea de
trăsură.xemplu convenţional. 6..?. A?2A a importat la data de %*.7*.*7%' în "aza 8eclaraţiei
vamale NO7&*<<*' din %*.7*.%' dro!dii inactive din usia. #antitatea importată constituie *% tone
la preţul +77 ru"le rusesti pentru o tonă sta"ilită în invoice.
Toate plăţile vamale3 taa pentru procedurile vamale, taa vamală, taa pe valoare adăugată,
se achită în avans şi se reflectă prin formula conta"ilă3
)t 23# /Alte creane curente+ 1 lei
Ct 2#2 Conturi curente 'n !onedă naională+ 4 1 lei
:nregistrarea la intrări a "unurilor importate se efectiuază conform 8eclaraţiei vamale şi
facturii (invoicelui) furnizorului străin. #ursul oficial la data vămuirii este de 7,'+ lei pentru o
ru"lă rusească. Valoarea în vamă de +%7B,*& lei (*% "uc +77 DE 7,'+) este calculată în
documentul 8eclaraţia privind valoarea în vamă a mărfurilor şi conta"ilizată astfel3
)t 21& /Mărfuri+ #1562% lei
Ct $21 /)atorii co!erciale curente+ subcontul $21.2 /7acturi de achitat 'n străinătate+
4 #1562% lei
eflectarea cheltuielilor de transport are loc în funcţie de modul de efecuare a transportului @
prestate de terţi sau prin transportul propriu. :n cazul prestării acestor servicii de întreprinderea de
transport aceste servicii se conta"ilizează în "aza facturii fiscale a acestuia3
)t 21& /Mărfuri+ &22%16 lei
Ct $21 /)atorii co!erciale curente+ &22%16 lei
Grganul vamal calculează proceduri vamale în mărime de 7,+ J, din valoarea în vamă a
mărfurilor.
:n conta"ilitate procedurile vamale în sumă de %',' lei ((+B'*<,++ 7,+J) se reflectă prin
formula conta"ilă3
)t 21& /Mărfuri+ 1533 lei
Ct $## /Alte datorii curente+ subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt faă de ali
creditori+. Va!a 4 1533 lei
:n cazul în care marfa este supusă accizelor acestea se reflectă reieşind din cota accizelor de
prin formula conta"ilă3
)t 21& /Mărfuri+
[Type text] Page *+
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 23/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
Ct $## /Alte datorii curente+ subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt faă de ali
creditori+. Va!a
:n vamă se prestează servicii de companiile de "orchera! care perfectează 8eclaraţiile vamale
şi alte documente în vamă. eflectarea serviciilor de mediere a "rocherilor3 )t 21& /Mărfuri+ 3% lei
Ct $## /Alte datorii curente+ subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt faă de ali
creditori+.Co!pania de brochera0 37" lei
:n cazul în care eistă un intermediar el poate presta servicii de intermediere. eflectarea
comisioanelor de intermediere3
)t 21& /Mărfuri+
Ct $## /Alte datorii curente+
#alcularea taei pe valoarea adăugată aferentă "unurilor importate se efectuiază de la
valoarea în vamă a mărfurilor plus procedurile vamale şi taa pentru perfectarea 8eclaraţiei vamale
incluse, fiind egală cu +B<%B,-+ lei (+%7B,*& I -**-,%B I %',').
Taa pe valoarea adăugată calculată la operaţiunile de import a mărfurilor se reflectă în
conta"ilitate prin formula conta"ilă3
)t $3# *)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoareaț
adăugată+ 5&3&$ lei
Ct $## *Alte datorii curente+ subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt faă de ali
creditori+. Va!a 5&3&$ lei
6tingerea datoriei faţă de vamă pentru proceduri şi tae vamale din contul plăţilor în avans
către serviciul Vamal se reflectă prin formula conta"ilă3
)t $## /Alte datorii curente+ subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt faă de ali
creditori+ 1533 lei
Ct 23# /Alte creane curente+ 1533 lei
Trecerea în cont a sumei T.V.A. achitată în avans3
)t $## /Alte datorii curente+ 4 5&3&$ lei
Ct 23# /Alte creane curente+ 5&3&$ lei
1e lîngă importul de "unuri economice agenţii economici pot să importe şi diferite servicii.
#onform #odului 2iscal importul de servicii reprezintă o"iect impoza"il cu taă pe valoarea
adăugată.
#onform art.' () din #odul 2iscal, i!portul de servicii reprezintă prestarea de servicii de
către persoanele fizice şi !uridice nerezidente ale epu"licii /oldova, persoanelor fizice şi !uridicerezidente ale epu"licii /oldova, pentru care locul prestării se consideră epu"lica /oldova .
[Type text] Page *<
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 24/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
Valoarea impoza"ilă a serviciilor importate reprezintă preţul achitat sau care urmează a fi achitat de
către importatorul căruia i se prestează. :n valoarea impoza"ilă se includ şi plăţile efectuate atît în
epu"lica /oldova cît şi în afara hotarelor ei.
#onform art.%7* al #odului 2iscal su"iecţilor impoza"ili li se permite trecerea în cont asumei T.V.A. achitate sau care urmează să fie achitate furnizorilor plătitori ai T.V.A. pe valorile
materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrărilor impoza"ile în procesul desfăşurării
activităţii de întreprinzător. 1entru serviciile importate sînt caracteristice următoarele particularităţi3
6u"iecţii impoza"ili care importă servicii achită T.V.A. la data efectuării plăţii, inclusiv a
plăţii preala"ile pentru serviciul de import.
6e permite trecerea în cont a serviciilor importate, procurate de către su"iecţii impoza"ili
pentru efectuarea livrărilor impoza"ile în procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător,numai în cazul achitării T.V.A. la "uget pentru serviciile menţionate în conformitate cu
art.%%< al #odului 2iscal.
G"ligaţia fiscală privind TVA aferentă serviciilor importate, utilizate pentru desfăşurarea
activităţii de întreprinzător, se consideră data efectuării plăţii, inclusiv a plăţii preala"ile
pentru serviciul de import.
:n 8eclaraţia privind TVA acestea se reflectă atît la compartimentul livrări cît şi la procurări
?a suma TVA aferentă serviciilor importate se întocmeşte formula conta"ilă3
)t 22$ *Creane ale bugetului+ subcontul *Creane privind taxa pe valoarea adăugată
aferentă serviciilor i!portate+
Ct $3# *)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoareaț
adăugată+
xemplu convenţional. 6e admite că la %7.7<.*7%' a fost efecuat importul de servicii de la
compania din Dcraina su" forma serviciilor de conultan ăț . 8ocumentele în "aza cărora a fost
efectuat tranzacţiile s0nt invoice din 7B.7<.%' i contract de prestare servicii.ș
:n "aza acestor documente la suma serviciilor primite în "aza invoiceului sa întocmit
formulele conta"ile (&77 euro %&,7*%+ H &%*,B+ lei)3
)t &13 *Cheltuieli ad!inistrative+ 5%126# lei
Ct $21 /)atorii co!erciale curente+ 4 5%126# lei
1lata a fost efectuată la *7.7<.%' prin ordin de plata în valută străină. :n "aza acestor
documente s a întocmit formulele conta"ile (&77 euro %&,'*'* H -',* lei)3
)t $21 /)atorii co!erciale curente+ 4 5&5352 lei
Ct 2#3 *Conturi curente 'n valută străină+ 4 5&5352 lei
[Type text] Page *&
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 25/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
?a suma TVA calculată -',* *7J H %<B,-B lei3
)t 22$ *Creane ale bugetului+ 15$6&6 lei
Ct $3# *)atorii fa ă de buget+ subcontul 2 *TVA de la i!port servicii+ ț 4 15$6&6 lei
?a suma diferenţei de curs care sa înregistrat (-',* @ &%*,B+)3 )t $21 /)atorii co!erciale curente+ 4 1616 lei
Ct %22 *Venituri financiare+ 1616 lei
Achitarea TVA a avut loc în aceea i lună i în "aza documentelor de plată sa întocmit formulaș ș
conta"ilă3
)t $3# *)atorii fa ă de buget+ subcontul # *TVA de la i!port servicii+ 4 15$6&6 leiț
Ct 2#2 *Conturi curente 'n valută naională+ 4 15$6&6 lei
Trecerea în cont a avut loc la momentul achitării3
)t $3# *)atorii fa ă de buget+ț 4 15$6&6 lei
Ct 22$ *Creane ale bugetului+ 4 15$6&6 lei
6uma fără TVA şi suma TVA aferentă mărfurilor importate se reflectă în egistrul de
evidenţă a 1rocurărilor, în posturi aparte privind procurările din import. :n 8eclaraţia privind TVA
acestea se înregistreză în "oele nr.%+ şi respectiv nr.%<, şi se include în TVA spre deducere, la
calcularea TVA aferentă "ugetului.
!. Contabilitatea T)* aferentă operaţiilor de livrare a mărfurilor %i serviciilor pe
teritoriul -epublicii (oldova
:n scopul analizei modului de documentare şi conta"ilizare a livrărilor impoza"ile cu TVA
este important a defini corect noţiunile de livrări de mărfuri şi livrări de servicii.
#onform prevederilor art.' din #odul fiscal livrare de !ărfuri reprezintă transmiterea
dreptului de proprietate asupra mărfurilor prin comercializarea lor, schim", transmiterea gratuită,
transmiterea cu plata parţială, achitarea salariului în epresie naturală, prin alte plăţi în epresie
naturală, prin comercializarea mărfurilor ga!ate în numele de"itorului ga!ist, prin transmiterea
mărfurilor în "aza contractului de leasing financiar.
8ivrare 9prestare: de servicii este activitate de prestare a serviciilor materiale şi nemateriale,
de consum şi de producţie, inclusiv darea proprietăţii în arendă, locaţiune, uzufruct, leasing
operaţional, transmiterea dreptului privind folosirea oricăror mărfuri contra plată, cu plata parţială
sau gratuit5 activitatea de eecutare a lucrărilor de construcţii şi monta!, de reparaţie, de cercetări
stiinţifice, de construcţii eperimentale şi a altor lucrări conta plată, cu plata parţială sau grătuită.
[Type text] Page *-
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 26/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
?a livrarea "unurilor materiale, altor active sau la prestarea serviciilor pe piaţa internă,
valoarea impoza"ilă a livrării impoza"ile se determină prin însumarea următoarelor componente3
valoarea contractuală>negociată5
valoarea am"ala!elor, neincluse în preţul negociat, recuperate de către cumpărător5 suma cheltuielilor neincluse în preţul negociat, recuperate de către cumpărător5
suma tuturor impozitelor, taelor spre plată, cu ecepţia T.V.A.
6uma taei pe valoarea adăugată primită de la consumator pentru livrările de "unuri
materiale şi pentru prestările de servicii se determină prin înmulţirea cotei T.V.A. cu valoarea
impoza"ilă a livrării impoza"ile.
/odul de conta"ilizare a TVA aferentă livrărilor reprezintă o pro"lemă foarte importantă şi
compleă pentru toţi su"iecţii impoza"ili, fie că livrează mărfuri la cota standard sau redusă, fie că
prestează servicii.
:n practica economică, deseori apar dificultăţi la conta"ilitatea TVA aferentă avansurilor
primite, reflectarea corectă a TVA la mărfurile livrate în regim de consignaţie, etc.
1entru conta"ilizarea TVA aferentă livrarilor, este destinat contul de pasiv <'+ 98atorii fa ăț
de "uget; su"contul <'++ 98atorii privind TVA; şi contul de activ **< K#reanţe ale "ugetului;
su"contul **<* 9#reanţe privind TVA;. Vînzările întreprinderiii se reflectă în conta"ilitate în "aza
facturii fiscale şi în "aza rapoartelor zilnice de la aparatele de casă cu memorie fiscală, reflectînd
sumele în egistrul de evidenţă analitică la contul $3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.#ț
*)atorii privind taxa pe valoarea adăugată+ , totalizînduse la sfîrşitul lunii în egistrul de
evidenţă sintetică a contului $3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa peț
valoarea adăugată+.
?ivrările de "unuri şi servicii ca şi la procurarea de "unuri şi servicii sunt perfectate prin
aceleaşi documente, cu ecepţia livrărilor de "unuri la eport în care se utilizează declaraţia vamală
de eport, cu întocmirea facturii fiscale în cazul eportului de mărfuri supuse accizelor.
#el mai întîlnit caz de conta"ilizare a taei pe valoarea adăugată aferent livrărilor în practica
conta"ilă este livrarea de "unuri agenţilor economici rezidenţi ai epu"licii /oldova care prevede
impozitarea cu T.V.A. în modul o"işnuit.
1entru livrările de produse alimentare, care se impozitează cu cota standard *7J, pentru a
determina valoarea totală a livrării fără TVA, se află produsul dintre cantitatea livrată şi preţul unui
articol fata TVA, preţ stipulat în contractul de v0nzare sau în factura de vînzare. Dlterior această
mărime se înmulţeşte la cota standard de *7J. 6pre eemplu pentru carne de pasăre TVA s a
calculat astfel '*7,+* *7J H &+,7B lei. 6uma TVA ce urmează a fi înregistrată în egistrulevidenţei livrărilor, poate fi calculată prin împărţirea sumei din vînzare la şase ('B+,< 3 & H &+,7B
[Type text] Page *B
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 27/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
lei). 6uma datoriei de"itoare pe care cumpărătorul a achitato sau urmează să o achite, este de 'B+,<
lei ('*7,+* I &+,7B H 'B+,< lei).
:nregistrarea venitului din vînzarea mărfurilor3
)t 221 Creane co!erciale+ 32#2 lei Ct %11 *Venituri din v'n(ări+ 32#2 lei
eflectarea taei pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor livrate3
)t 221 Creane co!erciale+ %#6 lei
Ct $3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoareaț
adăugată+ %#6 lei
Eaza impoza"ilă include şi accizele pentru mărfurile livrate.
:ncasarea mi!loacelor "ăneşti în achitarea creanţei comerciale3
)t 2#2 Conturi curente 'n !onedă naională+ 36#$ lei
Ct 221 Creane co!erciale+ 36#$ lei
1entru livrările de produse alimentare, care se impozitează cu cota redusă BJ, pentru a
determina suma TVA, se determină produsul dintre preţul fără TVA şi cota de BJ sau prin produsul
preţului final la B>%7B.
xemplu convenţional. Aşadar, 6..?. KA?2A; a livrat carne de pasăre impoza"ilă la cota
BJ în valoare de *'+7 lei, inclusiv T.V.A. în "aza căreia sau întocmit următoarele formule
conta"ile3
:nregistrarea venitului din vînzarea mărfurilor (*'+7 @ *'+7B3%7B)3
)t 221 Creane co!erciale+ 21%%%% lei
Ct %11 *Venituri din v'n(ări+ 21%%%% lei
eflectarea taei pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor livrate3
)t 221 Creane co!erciale+ 1&33# lei
Ct $3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoareaț
adăugată+ 1&33# lei
Fvidenţa mărfurilor livrate este ţinută în egistrul de evidenţă a livrărilor în care este indicat
denumirea consumatorului sau cumpărătorului, seria şi numărul facturii fiscale, valoarea livrării,
cota T.V.A. şi suma T.V.A.
1entru vînzarea cu amănuntul în locurile special amena!ate, cu plata în numerar, eli"erarea
facturii fiscale nu este o"ligatorie dacă sînt respectate următoarele condiţii3
a) su"iectul impoza"il ţine evidenţa sumei primite şi achitate în numerar la fiecare punct
comercial şi de prestari servicii în conformitate cu legislaţia privind efectuarea decontărilor "ăneşti pentru operaţiile comerciale sau serviciile prestate cu utilizarea maşinei de casă şi
[Type text] Page *
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 28/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
control. :nscrierea se efectuează în momentul primirii sau achitării sumei în numerar. ?a
sfîrsitul fiecărei zile de lucru se face "ilanţul5
") la sfîrşitul fiecarei zile de lucru, în documentaţia de evidenţă este înscrisă suma totală a
T.V.A. pe livrările efectuate, iar în documentul de evidenţă a valorilor materiale procurate seintroduc datele din facturile fiscale care au fost achitate în numerar.
8rept "ază pentru calcularea TVA la v;n(ările cu a!ănuntul contra numerar, este cecul
totalizator care se imprimă la finele zilei de lucru. :n egistrul de evidenţă a livrărilor, TVA aferentă
livrărilor contra numerar se va reflecta în "aza facturii fiscale, numai dacă pe parcursul zilei de
lucru, cineva din cumpărători a cerut acest document.
?a finele fiecărei zile de muncă, în conta"ilitate, după datele înregistrate în 9egistrul de
casă; pentru ziua curentă, se efectuează următoarele înregistrări conta"ile3
?a suma livrării fără TVA, conform raportului zilnic la suma de %&*+,< lei3
- la suma fără TVA
)t 2#1 /Casa+ subcontul 2#11 /Casa 'n valută naională+ 4 13$3&$ lei
Ct %11 /Venituri din v'n(ări+ subcontul %111 /Venituri din v'n(area produselor+ 13$3&$ lei
- la suma TVA
)t 2#1 /Casa+ subcontul 2#11 /Casa 'n valută naională+ 4 2&&$ lei
Ct $3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3## /)atorii privind TVA+ /TVA 2<+ la su!aț
taxei pe valoarea adăugată 42&&$ lei.
:n egistrul evidenţii livrărilor, pentru data respectivă înregistrările aferente TVA se vor
efectua în "aza raportului total pentru ziua curentă.
:n relaţiile economice între agenţii economici pot să apară deseori livrări la un preţ mai mic
decît cel de piaţă. Aceste relaţii economice pot apărea din cauza relaţiilor specifice dintre acestea.
#onform art. (%) #odul 2iscal al epu"licii /oldova livrarea efectuata la un preţ mai mic
decît cel de piaţă din cauza relaţiilor specifice sta"ilite între furnizor şi cumpărător sau din cauza că
consumatorul este un anga!at al furnizorului constituie o livrare impoza"ilă. Valoarea impoza"ilă a
livrării respective constituie valoarea de piaţă a "unurilor vîndute.
#onform #odului 2iscal valoare impoza"ilă a livrării de mărfuri sau servicii, nu poate fi mai
mică decît costul serviciilor prestate, cu ecepţia cazurilor cînd marfa şia pierdut calităţile sale de
consum cu condiţia confirmării faptului de către organele şi serviciile care eecută funcţiile
respective.
[Type text] Page '7
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 29/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
Aşadar, oricît de mic nu ar fi sta"ilit preţul de piaţă între furnizor şi cumpărător, "aza
impoza"ilă cu TVA nu poate fi mai mică decît costul efectiv al mărfurilor vîndute, a serviciilor
prestate.
xemplu convenţional. 6e admite că au fost procurate '&7 g de carne în sumă de %<+B7lei, inclusiv TVA cu preţul de +' lei per ilogram. 8in acestea au fost vîndute %*7 g la preţul de +7
lei. Aceste tranzacţii au fost conta"ilizate astfel3
?a valoarea de vînzare (%*7 g +7 lei)3
4t !!1 5Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale2 $"" lei
Ct 711 5)enituri din vînzări2 """ lei
Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareț
adăugată2 $"" lei
6uma TVA de la diferenţa dintre valoarea de vînzare şi ăreţul de procurare se raportează la
cheltuieli şi se reflectă prin formula conta"ilă ((+'+7) %*7) 3 &)3
4t 613 5C'eltuieli generale %i administrative2 7" lei
Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareț
adăugată2 7" lei
?a primirea anticipată a mi!loacelor "ăneşti agentul economic nu eli"erează factura fiscală
deoarece eli"erarea facturii fiscale, în conformitate cu art. %%- alin. (%), are loc odată cu
transmiterea drepturilor de proprietate asupra "unurilor transferate şi numai în cazul cînd aceasta
este livrare impoza"ilă. ?a data cînd sa efectuat livrarea, entitatea este o"ligată să eli"ereze factura
fiscală, iar în egistrul de evidenţă a livrărilor în care se va înregistra livrarea, în "aza facturii
fiscale, se va face şi o înscriere de stornare (cu minus) a taei pe valoarea adăugată.
?a calcularea TVA pentru avansurile primite, la finele perioadei de gestiune, suma rămasă la
care nu sa efectuat livrarea, se împarte la &.
uma avansului primit < 7= uma T)*
Astfel, entitatea a înregistrat avansuri încasate în sumă totală de *+77 lei, de la care a fost
calculat şi reflectat TVA în sumă de +77 lei (*+77 3 &). 6uma TVA aferentă acestui avans a fost
conta"ilizată în modul următor3
)t 22$ /Creane ale bugetului+ subcontul 22$3 *TVA aferent avansurilor 'ncasate+ # lei 2
Ct $3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3## /)atorii privind taxa pe valoarea adăugată+ț
cont analitic *TVA aferent avansurilor 'ncasate+ # lei
:n luna martie *7%' întreprinderea a livrat marfă în sumă de *+77 lei şi ca urmare a fost
stornată suma TVA aferentă avansului primit anterior ceea ce se reflectă în egistrul de livrări, în
[Type text] Page '%
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 30/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
registrul la contul **< 9#reanţe ale "ugetului; şi regitrul la contul <'+ 98atorii fa ă de "uget;.ț
6uma dată a fost înregistrată prin formula conta"ilă3
4t !!0 5Creanţe ale bugetului2& subcontul !!03 T)* aferent avansurilor încasate2 +"",
lei5Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03 54atorii privind taxa pe valoarea adăugată2&ț
cont analitic T)* aferent avansurilor încasate2 +"", lei
:n cazul cînd livrarea de "unuri este mai mare sau mai mică decît suma avansului primit taa
pe valoarea adăugată se va reflecta în felul următor3
- dacă suma avansului este mai mare ca valoarea vînzărilor diferenţa va rămînea ca sold în
contul 22$ /Creane ale bugetului+ 5
- dacă suma avansului este mai mică ca valoarea mărfurilor, taa pe valoarea adăugată se va
conta"iliza în contul 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxaț
pe valoare adăugată2.
Agenţii economici în cadrul livrărilor efectuate, uneori efectuează şi livrări cu titlu gratuit.
?egislaţia fiscală prin art. (*) al #odului 2iscal supune aceste "unuri impozitării cu taa pe
valoarea adăugată. Valoarea impoza"ilă a livrărilor cu titlu gratuit reprezentă valoarea de piaţă.
xemplu convenţional. 6e admite că întreprinderea a efectuat livrări cu tiltu gratuit a căror
valoare de "ilanţ este *% 777 lei, iar valoarea de piaţă este *'777 lei. Aceste tranzacţii au fost
conta"ilizate astfel3
$eflectarea valorii 'e bilanţ a mărfurilor pre'ate cu titlu gratuit
4t 611 5Costul vînzărilor2 !1 """ lei
Ct !16 5(ărfuri2 !1 """ lei
Determinarea ta0ei pe valoarea a'ăugată aferente bunurilor transmise
4t 613 5C'eltuieli administrative2& subcontul 613.3 5>mpozite taxe %i plăţi& cu excepţia
impozitului pe venit2 7"" lei
Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontulț 03. 54atorii privind taxa pe valoare
adăugată2 ? 7"" lei
Femplu conventional plata salariati.
1) $eflectarea venitului 'in oferire mărfurilor personalului în ac3itarea 'atoriei salariale
4t !!7 9Creanţe ale personalului2 3!"" lei
Ct 711 5)enituri din vînzări2 3!"" lei
-) Calcularea ta0ei pe valoarea a'ăugată aferente mărfurilor livrate
4t !!7 9Creanţe ale personalului2 7" lei
[Type text] Page '*
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 31/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareț
adăugată2 7" lei
4) $eflectarea costului mărfurilor vîn'ute
4t 6112Costul vînzărilor2 31" leiCt !16 5(ărfuri2 ? 31" lei
5) Trecerea creanţelor personalului în contul 'atorilor privin' retribuirea muncii
4t 031 54atorii faţă de personal privind retribuirea muncii2 ?3!""lei
Ct !!7 9Creanţe ale personalului2 3!"" lei
:ntreprinderile în activitatea lor economică practică deseori la livrările de "unuri şi servicii
sconturile sau ra"aturile, pentru ca livrările lor să fie achitate, adică pentru a micşora riscul
întîrzierii achitărilor. 8eterminarea T.V.A. aferentă acestor livrări este reglementată de art.B al
#odului 2iscal, precum şi de art.%7B (%),(+),(&).
Agenţii economici pot "eneficia de dreptul la corectarea sumei T.V.A. aferentă livrărilor
impoza"ile în cazurile în care3
a) #onfirmă prin documente !ustificative faptul că valoarea livrării impoza"ile
negociată şi apro"ată anterior sa modificat ca rezultat a schim"ării preţurilor5
") #onfirmă prin documente că livrările au fost total sau parţial returnate5
c) 1rezintă documente !ustificative privind reducerea livrării impoza"ile ca rezultat al
acordării sconturilor, "aza impoza"ilă a livrării impoza"ile cu T.V.A. se determină
fără a ţine cont de reducerile de preţ acordate clientului.
xemplu convenţional. 6..?. KA?2A; a vîndut în luna ianuarie *7%' carne de pasăre de în
sumă de <%77 lei, fără TVA valoarea de "ilanţ a cărora este +<7 lei. /ărfurile vîndute în mărime
de <7J au fost returnate din cauza epirării termenului de vala"ilitate. #onta"ilitatea 6..?.
KA?2A; tre"uie să emită facura fiscală cu minus la suma returnării cu sume negative, iar
cumpărătorul tre"uie să emită factura de epediţie prin care se returnează mărfurile. :n conta"ilitate
se întocmesc următoarele formule conta"ile3
6e reflectă venitul 'in vînzare a mărfurilor
4t !!1 5Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale2 01"" lei
Ct 711 5)enituri din vînzări2 01"" lei
6e reflectă TV% aferentă mărfurilor vîn'ute (-. /)
4t !!1 5Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale2 1"!" lei
Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareaț
adăugată2 !"1" lei
La valoarea 'e bilanţ a mărfurilor vîn'ute
[Type text] Page ''
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 32/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
4t 611 5Costul vînzărilor2 ? :0" lei
Ct !16 5(ărfuri2 ? :0" lei
La costul mărfurilor returnate (597. 07./)
4t !16 5(ărfuri2 ? !60 leiCt $!! 5-eturnarea %i reducerea preţurilor la mărfurile vîndute2 ? !60 lei
La suma creanţelor anulate fără TV%
4t $!! 5-eturnarea %i reducerea preţurilor la mărfurile vîndute2 ? !00" lei
Ct !!1 5Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale2 ? !00" lei
$estabilirea TV% aferentă returnării mărfurilor
4t !!1 5Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale2 +01", lei
Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareaț
adăugată2 +01", lei
1e lîngă livrările de mărfuri întreprinderile mai prestează şi servicii. ?a reflectarea în
conta"ilitate a T.V.A. aferentă serviciilor prestate tre"uie de avut în vedere că legislaţia fiscală, în
special articolul ' din #odul 2iscal interpretează pe larg noţiunea de 9livrare de servicii; ca
activitate de prestare a serviciilor materiale şi nemateriale, de consum şi de producţie inclusiv
eecutarea de lucrări.
?a livrarea de servicii, conta"ilizarea taei pe valoare adăugată se calculează ca şi la livrarea
de "unuri calculînduse *7J din valoare impoza"ilă.
xemplu convenţional. 6..?. 9A; a prestat servicii de leasing opera ional în valoare de +%7ț
lei fără TVA, suma TVA fiind egală cu B* lei şi a fost întocmit actul de prestare a serviciilor.
:n "aza documentelor menţionate au fost întocmite următoarele formule conta"ile3
$eflectarea valorii serviciilor procurate
4t !!$ 5Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate2 1" lei
Ct 71!5*lte venituri operaţionale2 1" lei
$eflectarea ta0ei pe valoarea a'ăugată
4t !!$ 5Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate2 $6! lei
Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareț
adăugată2 $! lei
6erviciile acordate de întreprindere se reflectă în egistrul de evidenţă analitică la contul
$3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoarea adăugată+ ț ,
totalizînduse la sfîrşitul lunii în egistrul de evidenţă sintetică a contului $3# /)atorii fa ă deț
buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoarea adăugată+.
[Type text] Page '+
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 33/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
3. Contabilitatea T)* aferentă operaţiilor de livrare a mărfurilor %i serviciilor la
export. -estituirea taxei pe valoare adăugată
/odul de reglementare a relaţiilor cu "ugetul privind taa pe valoarea adăugată la efectuarealivrărilor pe piaţa internă (pe teritoriul epu"licii /oldova) şi pe piaţa eternă (peste hotarele
epu"licii /oldova) nu este identic. 8e aceea reflectarea modului de conta"ilizare a operaţiunilor
de eport reprezintă un moment independent de conta"ilizare a taei pe valoarea adăugată aferente
acestor operaţiuni economice.
#onform art.' (%7) exportul de !ărfuri reprezintă scoaterea mărfurilor de pe teritoriul
epu"licii /oldova în conformitate cu legislaţia vamală, iar prin punctul (%%) al acestui articol
eporturile de servicii reprezintă prestarea de către persoanele fizice şi !uridice rezidente ale
epu"licii /oldova persoanelor fizice şi !uridice nerezidente ale epu"licii /oldova a serviciilor al
căror loc de livrare nu este epu"lica /oldova.
#odul 2iscal al epu"licii /oldova atri"uie livrările mărfurilor, serviciilor către eport, şi
toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri (inclusiv de epediţie) şi pasageri, precum şi
serviciile în aeroporturi aferente aeronavelor în trafic internaţional drept livrări impozitate la cota
zero (art.%7+ pun.a) #odul 2iscal).
Eunurile se consideră eportate şi, prin urmare, contri"ua"ilul are dreptul la restituirea
T.V.A., numai dacă el dispune de documente necesare cu privire la restituirea taei pe valoarea
adăugată. G"ligaţia fiscală apare conform legislaţiei fiscale atunci cînd "unurile destinate eportului
trec frontiera.
6u"iecţii impoza"ili la care se efectuează controlul fiscal tematic privind restituirea TVA
urmează să prezinte declaraţiile privind TVA şi registrele de evidenţă a livrărilor şi procurărilor. ?a
prestarea serviciilor de transport şi epediţie internaţională de mărfuri efectuate cu transportul auto
se mai prezintă3
• contractul sau comanda ori copiile lor privind prestarea serviciului de transport sau
epediţie,
• documentele de plată ce confirmă achitările pentru serviciile prestate,
• factura de transport internaţional auto (#/), cu înscrierea sosirii mărfurilor la locul de
destinaţie şi prezenţa ştampilelor organului vamal al epu"licii /oldova, cu ecepţia
cazurilor în care transportul se efectuează fără trecerea frontierei ţării5
xemplu conven ional.ț
%cor'area avansului titularului 'e avans pentru proce'urile vamale
[Type text] Page '<
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 34/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
4t !!7 9Creanţe ale personalului2 !0"" lei
Ct !1 5Casa2 ? !0"" lei
%c3itarea serviciilor pentru proce'urile vamale
4t 61! 5C'eltuieli de distribuire2 11"" leiCt !!7 9Creanţe ale personalului2 ? 11"" lei
$eflectarea creanţei cumpărătorului străin concomitent recunoscîn' venitul 'in vînzări
(7... 'olari 68% 0 11&47 lei'olar)
4t !!1 5Creanţe comerciale2& subcontul !!1.! 5/acturi de primit din străinătate2
07 60" lei
Ct 711 5)enituri din vînzări2 07 60" lei
8acă rezidentul epu"licii /oldova încasează un avans pentru eportul ulterior a
produselor finite, mărfuri, alte active T.V.A. din avans de asemenea nu se calculează şi nu se
reflectă în conturi, la fel şi pentru "unurile în tranzit.
Toate tipurile de servicii se consideră ca component al eportului în funcţie de locul livrării
sta"ilit, de aceea este necesar de separat eportul de servicii în3
#onform #odului 2iscal art. %7+ prestarea acestor tipuri de servicii se impozitează la cota
zero T.V.A. şi se eli"erează factura fiscală aferentă acestor tipuri livrări.
Fport de servicii care însoţesc "unurile materiale la această categorie de servicii se referă
servicii de transport aerian, feroviar şi auto la transportarea încărcăturilor, servicii de epediţie.
Art. %7+ al #odului 2iscal stipulează că aceste tipuri de livrări se impozitează cu T.V.A. la
cota zero indiferent de tipul de transport prin intermediul căreia se transportă încărcăturile şi cine
este "eneficiarul, serviciile de transport aceste livrări se impozitează la cota zero T.V.A. inclusiv pe
segmentul drumului parcurs pe teritoriul epu"licii /oldova. :n cazul în care conform condiţiilor
contractuale transportarea încărcăturii este perfectată în * documente, atunci seviciul va fi impozitat
cu T.V.A. pînă la frontieră la cota de zero procente, iar de la frontieră pînă la locul de destinaţie la
cota standart @ *7 J.
8eclararea sumelor TVA spre restituire se efectuează pentru fiecare perioadă fiscală (o lună)
separat, după calcularea sumelor respective.
Astfel, se admite un eemplu, care include următoarele operaţii3
%) suma TVA trecută în cont în luna curentă, care formează TVA aferente facturilor
fiscale acceptate la deduceri, ca eemplu <77 777 lei5
*) se determină suma TVA achitată nemi!locit prin intermediul conturilor de decontare
şi trecută în cont în perioada fiscală în care a avut loc livrarea impoza"ilă cu TVA la cota zero şisuma TVA trecută în cont în perioada fiscală precedentă, luînduse în considerare achitările
[Type text] Page '&
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 35/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
efectuate pînă la data prezentării 8eclaraţiei TVA pentru perioada în care sa efectuat livrarea
impoza"ilă cu TVA la cota zero. Astfel, suma TVA achitată prin cont de decontare a constituit
+77777 lei, iar suma de %77777 lei nu a fost achitată, trecerea în cont a sumei TVA din perioada
precedentă nu a fost.') sa determinat suma TVA aferentă valorii mărfurilor livrate la cota zero, prin aplicarea cotei
TVA standard la valoarea acestei livrări3
totalul livrărilor la cota zero a constituit &77777 lei, respectiv TVA la cota standart constituie
&77777 *7J H %*7777 lei5
+) sa calculat suma TVA spre restituire ca diferenţă dintre suma TVA trecută în cont, inclusiv
din perioada fiscală precedentă, şi suma TVA calculată pentru livrările efectuate în sumă de %B7 777
lei, în limita sumei a"solute achitată prin contul de decontare, dar nu mai mare decît TVA aferentă
valorii mărfurilor livrate la cota zero3
depăşirea TVA aferentă procurărilor asupra TVA aferentă livrărilor
+77 777%B7 777 H **7 777 lei
suma TVA spre restituire constituie %*7 777 lei
(%*7 777 P **7 777 P +77 777)
suma TVA destinată trecerii în cont în perioada ulterioară
**7 777 %*7777 H %77 777 lei
8upă ce sa determinat suma TVA spre restituire, întreprinderea a înaintat #ererea de
restituire care în mod o"ligatoriu conţine codul fiscal, denumirea contri"ua"ilului, localitatea, suma
solicitată spre restituire de %*7 777 lei, semnăturile directorului general şi conta"iluluişef.
:n "aza 8eciziei $26 în conta"ilitate se înregistrează următoarea formulă conta"ilă3
4t !3! 5Creanţe preliminate@ ? 1"" """ lei
Ct !!0 5Creanţe ale bugetului@ subcontul !!0! 5Creanţe pe termen scurt privind taxa
pe valoare adăugată@ 1"" """ lei.
1entru restiturea T.V.A. plătitorul de T.V.A. prezintă următoarele documente3
%) declaraţiile privind TVA şi registrele de evidenţă a livrărilor şi procurărilor, în care sînt
înregistrate operaţiunile de livrare şi procurare.
*) copia contractului în "aza căruia a fost efectuat eportul de mărfuri, dacă el este încheiat5
') factura comercială (invoice)5
+) declaraţia vamală de eport al mărfurilor5
<) documentul de transport internaţional a mărfurilor (copie)5
&) la livrarea mărfurilor la eport prin intermediul poştei se prezintă următoarele documentece confirmă epedierea lor3
[Type text] Page '-
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 36/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
a) documentul ce confirmă achitarea serviciilor şi>sau factura servicii poştale5
") documentul indicat în "orderoul documentelor aneate la declaraţia vamală de eport,
perfectat de către operatorul poştal pe faptul epedierii poştale5
c) confirmarea operatorului poştal privind recepţionarea mărfurilor5-) confirmarea 6erviciului Vamal privind veridicitatea operaţiunilor de eport a
mărfurilor.
B) pentru eportul de sevicii confirmarea de la "eneficiarul serviciilor eportate (în
caz de necesitate, se prezintă traducerea autentificată de notar) şi documentele de plată ce confirmă
achitarea serviciului5
6uma T.V.A. spre restituire se reflectă în 8eclaraţia T.V.A. în "oa **. Acestă sumă se indică
în cererea de restituire a T.V.A. a su"iectului impoza"il.
. (odul de întocmire %i prezentare a 4eclaraţiei privind T)*
1entru a întocmi 8eclaraţia privind taa pe valoarea adăugată este necesar de sta"ilit
perioada fiscală în care a avut loc livrările şi procurările de "unuri şi servicii.
1erioada fiscală se sta"ileşte cu scopul de a reflecta drepturile şi o"ligaţiile su"iectului
impoza"il cu privire la livrările şi procurările impoza"ile cu T.V.A. efectuate în această perioadă
precum şi întocmirea 8eclaraţiei privind T.V.A. în "aza căreia se determină taa pe valoarea
adăugată spre plată la "uget, taa pe valoarea adăugată de trecut în cont şi taa pe valoarea adăugată
spre restituire în cazul cînd su"iectul impoza"il are dreptul la restituirea T.V.A. şi documentele
necesare aferente trecerii în cont.
:n conformitate cu #odul 2iscal entitatea economică înregistrată ca plătitor de T.V.A. în
fiecare perioadă fiscală (o lună) este o"ligată să determine şi să achite de sine stătător suma T.V.A.
la "uget.
8eclaraţia privind TVA se întocmeşte pe un formular oficial, apro"at conform aneei nr.% la
Grdinul $nspectoratului 2iscal 1rincipal de 6tat nr.%%&+ din *<.%7.*7%* în "aza datelor reflectate în
egistrele de evidenţă a livrărilor şi procurărilor.
G"ligaţia de prezentare a 8eclaraţiei privind TVA, conform art.%%< alin.(%) al #odului fiscal
o au persoanele !uridice şi fizice care sînt înregistrate sau tre"uie să fie înregistrate în calitate de
plătitor al TVA (su"iecţii impoza"ili specificaţi la art.+ lit.a) al #odului fiscal) şi persoanele
!uridice şi fizice care importă servicii, indiferent de faptul dacă sînt sau nu sînt înregistrate în
calitate de plătitori ai TVA (su"iecţii impoza"ili specificaţi la art.+ lit.c) al #odului fiscal).
[Type text] Page 'B
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 37/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
8eclaraţia privind TVA se prezintă organului fiscal pentru fiecare perioadă fiscală în
termenul sta"ilit de art.%%< alin.(%) al #odului fiscal, utilizînd metode automatizate de raportare
electronică, în conformitate cu cerinţele sta"ilite în art.%B- alin.(*%) al #odului fiscal.
8eclaraţia privind TVA conţine ** de "oe în care se înscrie următoarea informaţie31erioada fiscală @ se completează su" formă de cod cu următorul format3 ??>AAAA, unde3
?? @ indică numărul lunii calendaristice ce corespunde perioadei fiscale pentru care se prezintă
declaraţia5 AAAA @ indică anul respectiv. Femplu3 în declaraţia fiscală pentru luna octom"rie *7%'
în ru"rica Kperioada fiscală; se va indica %7>*7%'.
:n "oa % se indică valoarea livrărilor de mărfuri, servicii impozitate la cota standard
efectuate pe teritoriul epu"licii /oldova, inclusiv sumele primite ca plată anticipată (în avans)
pentru aceste livrări.
:n "oa * se indică suma TVA calculată de la valoarea livrărilor reflectate în "oa %, inclusiv
suma TVA calculată de la plată anticipată (în avans) primită pentru aceste livrări.
:n su""oele %.% şi *.% se indică respectiv valoarea livrărilor de zahăr şi suma TVA calculată
de la valoarea acestor livrări efectuate, începînd cu darea de seamă prezentată pentru perioada
fiscală 7%>*7%'.
:n "oa ' se indică valoarea livrărilor de mărfuri şi servicii pentru care, conform legislaţiei
în vigoare, este prevăzută aplicarea TVA la cota redusă, inclusiv sumele primite ca plată anticipată
(în avans) pentru aceste livrări.
:n "oa + se indică suma TVA calculată de la valoarea livrărilor reflectate în "oa ', inclusiv
suma TVA calculată de la plată anticipată (în avans) primită pentru aceste livrări.
:n "oa < se indică valoarea livrărilor de mărfuri şi servicii pentru care, conform legislaţiei
în vigoare, este prevăzută aplicarea cotei zero a TVA, cu ecepţia plăţilor primite ca plată anticipată
(în avans) pentru aceste livrări.
:n "oa & se indică valoarea livrărilor de mărfuri şi servicii scutite de TVA, conform
legislaţiei în vigoare, cu ecepţia plăţilor primite ca plată anticipată (în avans) pentru aceste livrări.
:n "oa - se indică3
valoarea serviciilor importate5
valoarea activelor nemateriale importate, care conform normelor legale nu se declară la
6erviciul Vamal5
valoarea serviciilor, energiei electrice, energiei termice, gazelor naturale, apei livrate,
procurate de la persoanele !uridice şi fizice rezidente care se află pe teritoriul epu"licii /oldova şi
nu au relaţii fiscale cu sistemul ei "ugetar, care conform normelor legale nu se declară la 6erviciulVamal.
[Type text] Page '
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 38/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
:n "oa B se indică suma TVA calculată de la valoarea serviciilor, activelor nemateriale,
mărfurilor reflectate în "oa -.
:n "oa se indică sumele TVA a!ustate în cazul în care în perioadele fiscale precedente au
fost comise erori în reflectarea TVA aferente livrărilor efectuate.:n "oa %7 se indică volumul total al livrărilor efectuate în perioada gestionară, constituit din
suma indicatorilor din "oele %, ', <, &.
:n "oa %% se indică suma TVA aferentă livrărilor de mărfuri, servicii efectuate în perioada
gestionară, constituită din suma indicatorilor din "oele *, +, .
:n su""oa %%.% se indică valoarea TVA aferentă plăţilor anticipate (în avans), încasate de la
"eneficiar pentru livrările impozitate cu TVA la cota standard şi cota redusă. 6u""oa %%.% nu se
completează în cazul în care plata anticipată (în avans) a fost primită în aceeaşi perioadă fiscală în
care a fost efectuată livrarea.
:n "oa %* se indică valoarea mărfurilor şi serviciilor procurate pe teritoriul epu"licii
/oldova folosite pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător, cu ecepţia procurărilor efectuate
de la persoanele !uridice şi fizice rezidente care se află pe teritoriul epu"licii /oldova şi nu au
relaţii fiscale cu sistemul ei "ugetar.
:n "oa %' se indică suma TVA pentru procurările de mărfuri şi servicii efectuate pe
teritoriul epu"licii /oldova, determinate în "oa %* care în conformitate cu prevederile art.%7* al
#odului fiscal, este destinată trecerii în cont.
:n "oa %+ se indică3
valoarea mărfurilor şi serviciilor importate5
valoarea activelor nemateriale importate, care conform normelor legale nu se declară la
6erviciul Vamal5
valoarea mărfurilor, procurate de la persoanele !uridice şi fizice rezidente care se află pe
teritoriul epu"licii /oldova şi nu au relaţii fiscale cu sistemul ei "ugetar.
:n "oa %< se indică suma TVA aferentă mărfurilor şi serviciilor importate şi procurate,
valoarea cărora este reflectată în "oa %+.
:n "oa %& se indică sumele TVA a!ustate în cazul în care în perioadele fiscale precedente au
fost comise erori în reflectarea sumelor TVA destinate trecerii în cont, inclusiv sumele TVA trecute
în cont în cazul datoriilor, considerate conform legislaţiei drept datorii compromise, precum şi în
cazul aplicării proratei anuale. +.*7.
:n "oa %- se indică suma trecută în cont din perioada fiscală precedentă şi reflectată în
declaraţia pentru perioada precedentă în "oa *%.
[Type text] Page +7
8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014
http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 39/39
CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
:n "oa %B se indică suma totală a TVA spre deducere, calculată ca suma indicatorilor din
"oele %', %<, %&, %-.
:n "oa % se indică suma TVA aferentă "ugetului, calculată în conformitate cu prevederile
art.%7% al #odului fiscal. Eoa dată se completează numai în cazurile în care suma totală a TVA pevolumul de livrări efectuate în perioada fiscală dată depăşeşte suma totală a TVA spre deducere şi
care se determină ca diferenţa "oelor (%% @ %B).
:n "oa *7 se indică suma TVA aferentă "ugetului (echivalentă cu suma TVA reflectată în
"oa B), calculată de la valoarea serviciilor, activelor nemateriale, mărfurilor reflectată în "oa -.
:n "oa *% se indică suma TVA destinată trecerii în cont în perioada fiscală ulterioară. Eoa
dată se completează numai în cazul în care suma totală a TVA spre deducere depăşeşte suma totală a
TVA pe valoarea livrărilor efectuate în perioada fiscală dată şi TVA spre restituire care se determină
ca diferenţa indicatorilor din "oele (%B @ %% @ **).
:n "oa ** se indică suma TVA solicitată spre restituire şi stipulată în cererea de restituire.
#ompletarea "oei se efectuează în 8eclaraţia privind TVA prezentată în perioada fiscală în care a
fost depusă cererea.
?a 8eclaraţia privind TVA se prezintă o"ligatoriu anea nr.% 9?ista facturilor fiscale
primite; (forma TVA 2A#T) şi anea nr.* 9?ista facturilor fiscale eli"erate; (forma TVA ?$V)
care constituie părţi indispensa"ile ale 8eclaraţiei privind TVA.
:n anea nr.% la 8eclaraţia privind TVA se înregistrează toate facturile fiscale primite în
perioada fiscală pentru care se prezintă 8eclaraţia privind TVA, iar în anea nr.* se înregistrează
toate facturile fiscale eli"erate în perioada fiscală pentru care se prezintă 8eclaraţia privind TVA.
Top Related