15.1 El tratamiento contable y fiscal de las compras de mercaderías realizadas en el exterior Vamos a tratar operaciones sencillas de compras exteriores que pueden afectar a PYMES. Importaciones: Compras realizadas fuera de la UE Adquisiciones intracomunitarias: realizadas a otros países de la UE
http://www.plancontable2007.com/
IMPORTACIONES
Deben pagar:
Impuesto de Aduanas
IVA. El IVA se devenga al solicitar el despacho. DESPACHO DE ADUANAS: Entrega al importador de una mercancía por él importada, procedente del exterior, tras haber satisfecho el pago de los derechos arancelarios y los demás impuestos o gravámenes. DOCUMENTOS:
Factura del proveedor extranjero
Factura del agente de aduanas: - Derechos arancelarios - IVA de las mercancías (s/ mercancías + derechos arancelarios) - Honorarios del agente - IVA de los honorarios
CUENTAS: 60- Para las compras 4004 Proveedores (moneda extranjera) 400 Proveedores Si la deuda se fija en euros 401 Proveedores efectos comerciales a pagar (4 dígitos para moneda extranjera) 768 Diferencias positivas de cambio 668 Diferencias negativas de cambio 472 HP IVA soportado (se puede desglosar para diferenciar iva de las importaciones) 477 HP IVA repercutido
NORMAS DE VALORACIÓN Además de:
NV.10ª Existencias
NV. 9ª Instrumentos financieros para valoración de operaciones comerciales
NV. 11ª Moneda extranjera
Valoración inicial:
Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio vigente en la fecha de la operación.
Valoración posterior:
Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio existente en esa fecha.
Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan:
768 Diferencias positivas de cambio
668 Diferencias negativas de cambio
TRATAMIENTO CONTABLE
Por la compra: (a crédito)
________________ _________________ 600 Compras de mercaderías a Proveedores moneda ext 4004 ________________ _________________
Por el despacho de las mercancías y liquidación al agente de los impuestos y gastos correspondientes:
________________ _________________ 600
472
Compras de mercaderías (Aranceles + honorarios agente + + gastos)
HP IVA soportado
a Bancos c/c
572
________________ _________________ Si queremos distinguir el IVA de las importaciones utilizaríamos subcuentas distintas para el iva de la importación y para el iva del servicio del agente.
Cuando se paga al proveedor:
________________ _________________ 4004
668 626
Proveedores (moneda ext) Dif negativas de cambio Serv bancarios y similares
a Bancos c/c a Dif positivas de cambio
572 768
________________ _________________
Si el contravalor ha variado: 768 Diferencias positivas de cambio 668 Diferencias negativas de cambio Por las comisiones bancarias: 626. Servicios bancarios y similares
ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
Están exentas del Impuesto de Aduanas El proveedor no repercute iva: se aplica en el país comprador El comprador debe autorepercutirse el iva que le corresponde soportar
DECLARACIONES DE IVA
En la declaración-liquidación trimestral (modelo 300) la empresa declará en epígrafe específico las cuotas correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias.
Además la empresa debe presentar trimestralmente una Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349).
TRATAMIENTO CONTABLE
Cuando se reciben las mercancías: (a crédito)
________________ _________________ 600 Compras de mercaderías a Proveedores 400 ________________ _________________
472
Autorrepercusión de IVA HP IVA soportado
a HP IVA repercutido
477
________________ _________________ Si queremos distinguir el IVA de las operaciones intracomunitarias utilizaríamos subcuentas de la 472 y 477
Actividad 1, pág. 390
Actividad 1
________________ 8-5 _________________ 15.727,30
2.830,91 600 472
Compras de mercaderías HP IVA soportado
a Bancos c/c a Proveedores moneda ext
572
4004
4.180,91
14.377,30
________________ 7-6 _________________ 14.377,30
40,00 89,50
4004 626 668
Proveedores moneda ext Serv bancarios y similares Diferencias negativas camb
a Bancos c/c
572
14.506,80 ________________ _________________
Introducción a las operaciones de financiación e inversión FINANCIACIÓN PROPIA
Aportaciones de los socios
Reservas
Fondos de amortización no necesarios hasta el LP
FINANCIACIÓN AJENA
No negociada (caso de las deudas con Proveedores, generalmente sin intereses)
Negociada (Caso de los préstamos de entidades financieras, con intereses)
o LP
o CP
INVERSIÓN
Participación en el capital de otras sociedades
o Inversiones financieras a LP
o Inversiones financieras a CP
Préstamos efectuados a otras empresas
o Valores de renta fija
o Préstamos
PRÉSTAMOS RECIBIDOS A CORTO Y LARGO PLAZO Cuentas LP
16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS
160. Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas
161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas
162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas
163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas
17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS
170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito
171. Deudas a largo plazo
172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados
173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo
174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
175. Efectos a pagar a largo plazo
176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo
177. Obligaciones y bonos
178. Obligaciones y bonos convertibles
179. Deudas representadas en otros valores negociables
Cuentas CP
51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS
510. Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas
511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas
512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas
513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas
514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas
52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS
520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito
521. Deudas a corto plazo
522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
525. Efectos a pagar a corto plazo
526. Dividendo activo a pagar
527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
528. Intereses a corto plazo de deudas
529. Provisiones a corto plazo
Normas de valoración
NV.9ª Instrumentos financieros
…
3. Pasivos financieros
…
3.1.1. Valoración inicial
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.
El valor razonable será, en general, el valor nominal menos los gastos de la operación.
3.1.2. Valoración posterior
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
El tipo de interés efectivo es el que procede de la equivalencia financiera entre el importe recibido y los pagos a realizar:
C0 = a1(1+i)-1+ a2(1+i)-2+ a3(1+i)-3+…+ an(1+i)-n
Cuando se obtiene el préstamo
________________ _________________ 572
Bancos c/c
a Deudas LP con entidades de crédito a Deudas CP con entidades de crédito
170
520
Bancos c/c recoge la cantidad efectivamente recibida: Nominal menos gastos y comisiones. En el Haber podríamos haber utilizado:
1700. Préstamos LP ent crédito
5200. Préstamos CP ent crédito
________________ _________________
Por los intereses devengados
________________ _________________ 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
________________ _________________
Cuando se paga la anualidad
________________ _________________ 520
527
Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito
a Bancos c/c
572
________________ _________________
Cuando se reclasifica la deuda al final del ejercicio
________________ _________________ 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 ________________ _________________
Ejemplo 1 pág. 393
Ejemplo 1 pág 393. Contabilización de un préstamo recibido.
C0 = 30.000
i = 0,07 → i2 = 0,034408
4 semestralidades constantes
Fecha Pago semestral
Cuota de amortización
Cuota de interés
Capital pendiente
Capital amortizado
30/06/X0 30.000,00
31/12/X0 8.156,05 7.123,81 1.032,24 22.876,19 7.123,81
30/06/X1 8.156,05 7.368,93 787,12 15.507,26 14.492,74
31/12/X1 8.156,05 7.622,48 533,57 7.884,78 22.115,22
30/06/X2 8.156,05 7.884,78 271,27 0,00 30.000,00
Valor razonable = 30.000 – 250 = 29.750
29.750 = 8.156,05 x a4/i → a4/i = 3,647599022 → i2 = 0,03793863 → i = 0,0773
Tipo de interés efectivo semestral: 0,03793863
CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES
Fecha Pago semestral
Cuota de amortización
Cuota de interés
Capital pendiente
Capital amortizado
30/06/X0 29.750,00
31/12/X0 8.156,05 7.027,38 1.128,67 22.722,62 7.027,38
30/06/X1 8.156,05 7.293,98 862,07 15.428,64 14.321,36
31/12/X1 8.156,05 7.570,71 585,34 7.857,93 21.892,07
30/06/X2 8.156,05 7.857,93 298,12 0,00 29.750,00
Por la concesión del préstamo
________________ 30/6/X0 _________________ 29.750,00 572
Bancos c/c
a Deudas LP con entidades de crédito a Deudas CP con entidades de crédito
170
520
15.428,64
14.321,36
________________ _________________
A 31/12/X0
Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X0 _________________ 1.128,67 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
1.032,24
96,43
________________ _________________
Por el pago de la primera semestralidad
________________ 31/12/X0 _________________ 7.123,81
1.032,24
520
527
Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito
a Bancos c/c
572
8.156,05
________________ _________________
por la reclasificación del plazo
________________ 31/12/X0 _________________ 7.570,71 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 7.570,71
________________ _________________
A 30/6/X1
Por el devengo de intereses
________________ 30/6/X1 _________________ 862,07 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
787,12
74,95
________________ _________________
Por el pago de la segunda semestralidad
________________ 30/6/X1 _________________ 7.368,93
787,12
520
527
Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito
a Bancos c/c
572
8.156,05
________________ _________________
A 31/12/X1
Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X1 _________________ 585,34 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
533,57
51,77
________________ _________________
Por el pago de la tercera semestralidad
________________ 31/12/X1 _________________ 7.622,48
533,57
520
527
Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito
a Bancos c/c
572
8.156,05
________________ _________________
por la reclasificación del plazo
________________ 31/12/X1 _________________ 7.857,93 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 7.857,93
________________ _________________
A 30/6/X2
Por el devengo de intereses
________________ 30/6/X2 _________________ 298,12 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
271,27
26,85
________________ _________________
Por el pago de la cuarta y última semestralidad
________________ 30/6/X2 _________________ 7.884,78
271,27
520
527
Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito
a Bancos c/c
572
8.156,05
________________ _________________
Ejemplo 1 pág 393. Contabilización de un préstamo recibido.
Variación: PAGOS ANUALES
C0 = 30.000
i = 0,07 → i2 = 0,034408
2 anualidades constantes
Fecha Pago anual Cuota de amortización
Cuota de interés
Capital pendiente
Capital amortizado
30/06/X0 30.000,00
30/06/X1 16.592,75 14.492,75 2.100,00 15.507,25 14.492,75
30/06/X2 16.592,76 15.507,25 1.085,51 0,00 30.000,00
Para poder imputar intereses y reconocer deuda a 31/12
Fecha Pago anual Cuota de amortización
Cuota de interés
Capital pendiente
Capital amortizado
30/06/X0 30.000,00
31/12/X0 1.032,24 31.032,24
30/06/X1 16.592,75 15.524,99 1.067,76 15.507,25 14.492,75
31/12/X1 533,57 16.040,82
30/06/X2 16.592,76 16.040,82 551,94
retocada por redondeo 551,93
0,00 30.000,00
Valor razonable = 30.000 – 250 = 29.750
29.750 = 16.592,75 x a2/i → a2/i = 1,792951741 → i = 0,0760572
Tipo de interés efectivo semestral: 0,037331769
CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES
Fecha Pago anual Cuota de amortización
Cuota de interés
Capital pendiente
Capital amortizado
30/06/X0 29.750,00
31/12/X0 1.110,62 30.860,62 -1.110,60
30/06/X1 16.592,75 15.440,67 1.152,08 15.419,95 14.330,05
31/12/X1 575,65 15.995,60 13.754,40
30/06/X2 16.592,76 15.995,60 597,16
retocada por redondeo 597,14
0,00 29.750,00
A 30/6/X0
Por la concesión del préstamo
________________ 30/6/X0 _________________ 29.750,00 572
Bancos c/c
a Deudas LP con entidades de crédito a Deudas CP con entidades de crédito
170
520
15.419,95
14.330,05
________________ _________________
A 31/12/X0
Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X0 _________________ 1.110,62 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
1.032,24
78,38
________________ _________________
30/6/X1
Por el devengo de intereses
________________ 30/6/X1 _________________ 1.152,08 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
1.067,76
84,32
________________ _________________
Por el pago de la primera anualidad
________________ 30/6/X1 _________________ 14.492,75
2.100,00
520
527
Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito
a Bancos c/c
572
16.592,75
________________ _________________
A 31/12/X1
Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X1 _________________ 575,65 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
533,57
42,08
________________ _________________
por la reclasificación del plazo
________________ 31/12/X1 _________________ 15.419,95
170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 15.419,95
________________ _________________
A 30/6/X2
Por el devengo de intereses
________________ 30/6/X2 _________________ 597,16 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
551,94
45,22
________________ _________________
Por el pago de la segunda y última anualidad
________________ 30/6/X2 _________________ 15.507,25
1.085,51
520
527
Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito
a Bancos c/c
572
16.592,76
________________ _________________
SUPUESTO
Contabilización de un préstamo recibido el 30/9/X0.
PAGOS ANUALES CONSTANTES 30/9/X1, 30/9/X2 y 30/9/X3
C0 = 50.000
Gastos de formalización = 1.000
i = 0,08
Fecha Pago anual Cuota de amortización
Cuota de interés
Capital pendiente
Capital amortizado
30/09/X0 50.000,00
30/09/X1 19.401,68 15.401,68 4.000,00 34.598,32 15.401,68
30/09/X2 19.401,68 16.633,81 2.767,87 17.964,51 32.035,49
30/09/X3 19.401,67 17.964,51 1.437,16 0,00 50.000,00
Para poder imputar intereses y reconocer deuda a 31/12 → i4= 0,019426547
Fecha Pago anual Cuota de amortización
Cuota de interés
Capital pendiente
Capital amortizado
30/09/X0 50.000,00
31/12/X0 - 971,33 50.971,33
30/09/X1 19.401,68 16.373,01 3.028,67 34.598,32 15.401,68
31/12/X1 - 672,13 35.270,45
30/09/X2 19.401,68 17.305,94 2.095,74 17.964,51 32.035,49
31/12/X2 - 348,99 18.313,50
30/09/X3 19.401,67 18.313,50 1.088,17 0,00 50.000,00
Valor razonable = 50.000 – 1.000 = 49.000
49.000 = 19.401,68 x a3/i → a3/i = 2,525554488 → i = 0,09127483
Tipo de interés efectivo trimestral: 0,022076809
CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES
Fecha Pago semestral
Cuota de amortización
Cuota de interés
Capital pendiente
Capital amortizado
30/09/X0 49.000,00
31/12/X0 - 1.081,76 50.081,76
30/09/X1 19.401,68 16.010,98 3.390,70 34.070,78 14.929,22
31/12/X1 752,17 34.822,95
30/09/X2 19.401,68 17.044,05 2.357,63 17.778,90 31.221,10
31/12/X2 392,50 18.171,40
30/09/X3 19.401,67 18.171,40 1.230,27
retocada por redondeo 1.230,26
0,00 49.000,00
A 30/9/X0
Por la concesión del préstamo
________________ 30/9/X0 _________________ 49.000,00 572
Bancos c/c
a Deudas LP con entidades de crédito a Deudas CP con entidades de crédito
170
520
34.070,78
14.929,22
________________ _________________
A 31/12/X0
Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X0 _________________ 1.081,76 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
971,33
110,43
________________ _________________
A 30/9/X1
Por el devengo de intereses
________________ 30/9/X1 _________________ 3.390,70 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
3.028,67
362,03
________________ _________________
Por el pago de la primera anualidad
________________ 30/9/X1 _________________ 15.401,68
4.000,00
520
527
Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito
a Bancos c/c
572
19.401,68
________________ _________________
A 31/12/X1
Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X1 _________________ 752,17 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
672,13
80,04
________________ _________________
por la reclasificación del plazo
________________ 31/12/X1 _________________ 16.291,88 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 16.291,88
________________ _________________
A 30/9/X2
Por el devengo de intereses
________________ 30/9/X2 _________________ 2.357,63 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
2.095,74
261,89
________________ _________________
Por el pago de la segunda anualidad
________________ 30/9/X2 _________________ 16.633,81
2.767,87
520
527
Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito
a Bancos c/c
572
19.401,68
________________ _________________
A 31/12/X2
Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X2 _________________ 392,50 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
348,99
43,51
________________ _________________
por la reclasificación del plazo
________________ 31/12/X2 _________________ 17.778,90 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 17.778,90
________________ _________________
A 30/9/X3
Por el devengo de intereses
________________ 30/9/X3 _________________ 1.230,27 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
1.088,17
142,10
________________ _________________
Por el pago de la tercera y última anualidad
________________ 30/9/X3 _________________ 17.964,51
1.437,16
520
527
Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito
a Bancos c/c
572
19.401,67
________________ _________________
Actividad 2 pág 396 Contabilización de un préstamo recibido el 1/1/X1.
2 PAGOS ANUALES CONSTANTES 31/12/X1 y 31/12/X2
C0 = 30.000
Gastos de formalización = 250
i = 0,07
Fecha Pago anual Cuota de amortización
Cuota de interés
Capital pendiente
Capital amortizado
1/1/X1 30.000,00
31/12/X1 16.592,75 14.492,75 2.100,00 15.507,25 14.492,75
31/12/X2 16.592,75 15.507,25 1.085,50 0,00 30.000,00
Valor razonable = 30.000 – 250 = 29.750
29.750 = 16.592,75 x a2/i → a2/i = 1,792951741 → i = 0,07605720
CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES
Fecha Pago anual Cuota de amortización
Cuota de interés
Capital pendiente
Capital amortizado
1/1/X1 29.750,00
31/12/X1 16.592,75 14.330,05 2.262,70 15.419,95 14.330,05
31/12/X2 16.592,75 15.419,95 1.172,80 0,00 29.750,00
A 1/1/X1
Por la concesión del préstamo
________________ 1/1/X1 _________________ 29.750,00 572
Bancos c/c
a Deudas LP con entidades de crédito a Deudas CP con entidades de crédito
170
520
15.419,95
14.330,05
________________ _________________
A 31/12/X1
Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X1 _________________ 2.262,70 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
2.100,00
162,70
________________ _________________
Por el pago de la primera anualidad
________________ 31/12/X1 _________________ 14.492,75
2.100,00
520
527
Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito
a Bancos c/c
572
16.592,75
________________ _________________
por la reclasificación del plazo
________________ 31/12/X1 _________________ 15.419,95
170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 15.419,95
________________ _________________
A 31/12/X2
Por el devengo de intereses
________________ 31/12/X2 _________________ 1.172,80 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas
con entidades de crédito (por los intereses explícitos )
a Deudas CP con entidades de crédito
527
520
1.085,50
87,30
________________ _________________
Por el pago de la segunda y última anualidad
________________ 31/12/X2 _________________ 15.507,25
1.085,50
520
527
Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito
a Bancos c/c
572
16.592,75
________________ _________________
Arrendamiento financiero. Leasing
El leasing es un contrato de arrendamiento que incluye una opción de compra para el arrendatario sobre el bien recibido en leasing , que podrá ejercitar al final del contrato por un precio que se denomina valor residual y que, no obligatoriamente (NV 8ª 1.1), debe figurar en el contrato de arrendamiento financiero.
NV 8ª Arrendamientos y otras operaciones de carácter similar
1. Arrendamiento financiero
1.1. Concepto
Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero, y se registrará según los términos establecidos en los apartados siguientes.
En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de compra, se presumirá que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. También se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opción de compra, entre otros, en los siguientes casos:
a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso.
El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.
c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
d) Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.
e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.
¿Cuándo se considera que no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra?
ICAC. Resolución 21/1/92
Se considerará que por las condiciones económicas del contrato no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra, entre otros, en los siguientes casos:
- Cuando en el momento de firmar el contrato el precio de la opción de compra sea menor que el valor residual que se estima tendrá el bien en la fecha fijada para el ejercicio de la misma.
- Cuando el precio de la opción de compra, en el momento de firmar el contrato, sea insignificante o simbólico en relación al importe total del contrato de arrendamiento financiero.
Es una forma de financiación a LP:
Permite la utilización de bienes (normalmente inmovilizado) sin realizar una alta inversión inicial
Para poder acogerse a los beneficios fiscales la duración mínima del contrato de leasing ha de ser de dos años si el bien objeto del contrato es un bien mueble (maquinaria, mobiliario, ordenadores) y de 10 años cuando el objeto del contrato sea un bien de tipo inmobiliario (terrenos, construcciones).
El arrendatario se obliga a pagar unas cuotas al arrendador, que están destinadas a:
Pagar el precio del bien objeto del contrato. Pagar los gastos financieros de la operación. Pagar el IVA.
El desglose de estas cuotas figura en un anexo del contrato de arrendamiento financiero, en el que también aparecen las fechas de los vencimientos.
Una vez que han sido abonadas todas las cuotas del «alquiler» del bien, el arrendatario tiene la posibilidad de ejercer, mediante el pago de una cantidad, la opción de compra. En el caso de que esto suceda, el bien objeto del contrato pasa a ser propiedad del arrendatario.
Tipos de leasing:
Leasing operativo: típico contrato de arrendamiento. El arrendatario no tiene intención de comprar el bien. El arrendador suele ser el propio fabricante.
Una modalidad de leasing operativo muy utilizada en el mercado español se conoce con la denominación "renting", y su característica básica es la incorporación al contrato de una opción de renovación o sustitución periódica del bien alquilado por uno nuevo, con lo que la finalidad perseguida es el uso y disfrute del bien, no la adquisición del mismo. Muy utilizado en automóviles.
Leasing financiero: aquél en el que no existen dudas razonables de que el arrendatario va a ejercer la opción de compra. El arrendador es una sociedad de leasing.
Lease back: operación a través de la cual la empresa propietaria del bien lo vende a una sociedad de leasing para posteriormente convertirse en arrendataria. Pierde la propiedad manteniendo la posesión, puede tener opción de compra. Es una forma de financiación.
Desde un punto de vista económico, el leasing permite la adquisición de bienes con una serie de ventajas frente a una adquisición con pagos aplazados (compras a plazos). Fundamentalmente, éstas son:
Las cuotas son íntegramente deducibles (son gasto para el Impuesto sobre Sociedades, no contables –sólo la amortización-, surge una diferencia temporal) a medida que se vayan pagando; en tanto que en una adquisición el proceso de deducción en el Impuesto sobre Sociedades es vía amortización del inmovilizado que al realizarse en función de la vida útil del bien será durante un período superior.
El IVA se devenga conforme se vayan pagando las cuotas. En cambio, si se trata de una adquisición, el impuesto se devenga íntegramente en el momento inicial.
desventajas Se pagan intereses y puede ocurrir que estos sean superiores a los de otras formas de financiación. La empresa deberá estudiar otras posibilidades y determinar si ésta es la más ventajosa.
TRATAMIENTO CONTABLE ● Leasing operativo: es un mero arrendamiento
________________ _________________ 621
472 Arrendamientos y cánones HP IVA soportado
a Tesorería a Acreed prest servicios
57- 410
________________ _________________
● Leasing financiero: NV 8ª … 1.2. Contabilidad del arrendatario
El arrendatario, en el momento inicial, registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos mínimos acordados, entre los que se incluye el pago por la opción de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio …
…La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
Cuentas
20-. Inmovilizaciones intangibles
21-. Inmovilizaciones materiales
174. Acreedores por arrendamiento financiero LP
524. Acreedores por arrendamiento financiero CP
662. Intereses de deudas
Registro contable
● Cuando se firma el contrato de leasing
________________ _________________ 20-
21- II IM Por el importe menor entre el valor razonable del activo y el valor actual de los pagos acordados, incluida la opción de compra
a Acreed AF LP a Acreed AF CP a Tesorería*
*Por los gastos iniciales, si existen
174 524 57-
________________ _________________ ● Cuando se paga cada una de las cuotas
________________ _________________ 524
662 472
Acreed AF CP Intereses de deudas HP Iva soportado
a Tesorería
57-
________________ _________________ ● Al finalizar el ejercicio
a) Por la amortización anual
________________ 31/12 _________________ 680
681 AII AIM
a AAII a AAIM
280 281
________________ _________________ b) Por la reclasificación de la deuda de LP a CP
________________ 31/12 _________________ 174 Acreed AF LP a Acreed AF CP 524 ________________ _________________
c) Por la imputación a resultados del ejercicio de los gastos financieros devengados:
(caso de no coincidir con un pago)
________________ 31/12 _________________ 662 Intereses de deudas a Acreed AF CP
a Int CP deudas ent cdto
524 527
________________ _________________
Ejemplo 3 pág 400 RECTIFICADO
Valor contado: 36.000
Opción de compra: 4.000
Duración de la operación: 4 años
Anualidades constantes a pagar el 31/12 de cada año
Tipo interés de la operación: 5% anual
Vida útil de la máquina: 10 años. Amortización lineal
4
4
4
05,1000.405,105,0
105,1000.36
a
a = 9.224,38
Fecha anualidad Cuota
amortización Cuota interés
Capital pendiente amortizar
IVA Total a pagar
01/01/00 36.000,00
31/12/00 9.224,38 7.424,38 1.800,00 28.575,62 1.660,39 10.884,76
31/12/01 9.224,38 7.795,60 1.428,78 20.780,02 1.660,39 10.884,76
31/12/02 9.224,38 8.185,38 1.039,00 12.594,64 1.660,39 10.884,76
31/12/03 9.224,37 8.594,64 629,73 4.000,00 1.660,39 10.884,75
31/12/03 4.000,00 4.000,00 0,00 0,00 720,00 4.720,00
________________ 01/01/00 _________________ 36.000,00 213 Maquinaria a Acreed AF LP
a Acreed AF CP
174 524
28.575,62 7.424,38
________________ 31/12/00 _________________ 7.424,38 1.800,00 1.660,39
524 662 472
Acreed AF CP Intereses de deudas HP Iva soportado
a Tesorería
57-
10.884,76
________________ 31/12/00 _________________ 3.600,00 681 AIM a AAIM 281 3.600,00
________________ 31/12/00 ________________
7.795,60 174 Acreed AF LP a Acreed AF CP 524 7.795,60
________________ 31/12/00 _________________ No hay imputación a resultados del ejercicio de los
gastos financieros devengados porque ya se satisfacen al realizar el pago en esta fecha
________________ 31/12/01 _________________
7.795,60 1.428,78 1.660,39
524 662 472
Acreed AF CP Intereses de deudas HP Iva soportado
a Tesorería
57-
10.884,76
________________ 31/12/01 _________________ 3.600,00 681 AIM a AAIM 281 3.600,00
________________ 31/12/01 ________________
8.185,38 174 Acreed AF LP a Acreed AF CP 524 8.185,38
________________ 31/12/01 _________________ No hay imputación a resultados del ejercicio de los
gastos financieros devengados porque ya se satisfacen al realizar el pago en esta fecha
________________ 31/12/02 _________________ 8.185,38 1.039,00 1.660,39
524 662 472
Acreed AF CP Intereses de deudas HP Iva soportado
a Tesorería
57-
10.884,76
________________ 31/12/02 _________________ 3.600,00 681 AIM a AAIM 281 3.600,00
________________ 31/12/02 ________________
12.594,64 174 Acreed AF LP a Acreed AF CP 524 12.594,64
________________ 31/12/02 _________________ No hay imputación a resultados del ejercicio de los
gastos financieros devengados porque ya se satisfacen al realizar el pago en esta fecha
________________ 31/12/03 _________________ 8.594,64
629,73 1.660,39
524 662 472
Acreed AF CP Intereses de deudas HP Iva soportado
a Tesorería
57-
10.884,75 ________________ 31/12/03 _________________
3.600,00 681 AIM a AAIM 281 3.600,00
________________ 31/12/03 ________________ 4.000,00
720,00 524 472
Acreed AF CP HP Iva soportado
a Tesorería
57-
4.720,00
________________ 31/12/03 _________________
LEASING. Actividad 3 pág 402
Fecha semes-tralidad
Cuota amortización
Cuota interés
Capital pendiente amortizar
IVA Total a pagar
01/10/00 73.389,92
01/04/01 14.000,00 11.064,40 2.935,60 62.325,52 2.520,00 16.520,00
01/10/01 14.000,00 11.506,98 2.493,02 50.818,54 2.520,00 16.520,00
01/04/02 14.000,00 11.967,26 2.032,74 38.851,28 2.520,00 16.520,00
01/10/02 14.000,00 12.445,95 1.554,05 26.405,33 2.520,00 16.520,00
01/04/03 14.000,00 12.943,79 1.056,21 13.461,54 2.520,00 16.520,00
01/10/03 14.000,00 13.461,54 538,46 0,00 2.520,00 16.520,00
Cómo necesitamos imputar intereses a 31/12 de cada año
i2 = 0,04 → i4 = 0,019803903
Fecha semes-tralidad
Cuota amortización
Cuota interés
Capital pendiente amortizar
IVA Total a pagar
01/10/00 73.389,92
31/12/00 1.453,41
01/04/01 14.000,00 11.064,40 1.482,19 62.325,52 2.520,00 16.520,00
01/10/01 14.000,00 11.506,98 2.493,02 50.818,54 2.520,00 16.520,00
31/12/01 1.006,41
01/04/02 14.000,00 11.967,26 1.026,33 38.851,28 2.520,00 16.520,00
01/10/02 14.000,00 12.445,95 1.554,05 26.405,33 2.520,00 16.520,00
31/12/02 522,93
01/04/03 14.000,00 12.943,79 533,28 13.461,54 2.520,00 16.520,00
01/10/03 14.000,00 13.461,54 538,46 0,00 2.520,00 16.520,00
________________ 1-10-00 _________________ 73.389,92 213 Maquinaria a Acreed AF LP
a Acreed AF CP
174 524
50.818,54 22.571,38
________________ _________________
________________ 31-12-00 _________________ 1.453,41 662 Intereses de deudas a Acreed AF CP
a Int CP deudas ent cdto 524 527
1.453,41 1.453,41
________________ 31-12-00 _________________
1.834,75 681 AIM a AAIM 281 1.834,75 ________________ _________________
________________ 1-4-01 _________________ 12.517,81
1.482,19 2.520,00
524 662 472
Acreedores AF CP Intereses de deudas HP IVA soportado
a Bancos
572
16.520 ________________ _________________
________________ 1-10-01 _________________ 11.506,98
2.493,02 2.520,00
524 662 472
Acreedores AF CP Intereses de deudas HP IVA soportado
a Bancos
572
16.520 ________________ _________________
________________ 31-12-01 _________________
1.006,41 662 Intereses de deudas a Acreed AF CP
524
1.006,41
________________ 31-12-01 _________________ 7.338,99 681 AIM a AAIM 281 7.338,99
________________ 31-12-01 _________________
24.413,21 177 Acreedores AF LP a Acreedores AF CP 524 24.413,21 ________________ ________________
________________ 1-4-02 _________________ 12.973,67
1.026,33 2.520,00
524 662 472
Acreedores AF CP Intereses de deudas HP IVA soportado
a Bancos
572
16.520 ________________ _________________
________________ 1-10-02 _________________ 12.445,95
1.554,05 2.520,00
524 662 472
Acreedores AF CP Intereses de deudas HP IVA soportado
a Bancos
572
16.520 ________________ _________________
________________ 31-12-02 _________________ 522,93 662 Intereses de deudas a Acreed AF CP
524
522,93
________________ 31-12-02 _________________
7.338,99 681 AIM a AAIM 281 7.338,99
________________ 31-12-02 _________________ 26.405,33 177 Acreedores AF LP a Acreedores AF CP 524 26.405,33
________________ ________________
________________ 1-4-03 _________________ 13.466,72
533,28 2.520,00
524 662 472
Acreedores AF CP Intereses de deudas HP IVA soportado
a Bancos
572
16.520 ________________ _________________
________________ 1-10-03 _________________ 13.461,54
538,46 2.520,00
524 662 472
Acreedores AF CP Intereses de deudas HP IVA soportado
a Bancos
572
16.520 ________________ _________________
¿Si no se ejercita la opción de compra?
________________ 1-10-03 _________________ 5.504,24 681 AIM a AAIM 281 5.504,24
________________ 1-10-03 _________________
22.016,97 13.461,54
538,46 37.372,95
281 524 662 671
AAIM Acreedores AF CP Intereses de deudas Pérdidas procedentes IM
a Maquinaria
213
73.389,92
________________ xxx _________________
AMPLIACIÓN DE CAPITAL
AUMENTO DE CAPITAL
El artículo 295 de la LSA establece que el aumento del capital social podrá realizarse por emisión de nuevas acciones o por elevación del valor nominal de las ya existentes.
En cualquiera de las dos modalidades, el contravalor del aumento podrá consistir en:
- nuevas aportaciones dinerarias o no dinerarias
- compensación de débitos (una modalidad de éstos es la conversión de obligaciones)
- transformación de reservas o beneficios que ya figuraban en el patrimonio social.
Siempre será necesario elevar a escritura pública el acuerdo de aumento e inscripción en el Registro Mercantil.
a) Por aportaciones dinerarias mediante emisión de nuevas acciones
Requisitos:
- deberán estar totalmente desembolsadas las emisiones anteriores. (en las dinerarias se admite un 3% pendiente de desembolso) - deberá desembolsarse como mínimo el 25% del nominal en el momento de la suscrip-ción y el 100% de la prima de emisión si la hay. b) Por aportaciones dinerarias mediante elevación del valor nominal
En estos casos, la LSA establece que el acuerdo de la junta general deberá ser unánime, salvo en el caso de que el aumento se haga íntegramente con cargo a reservas o benefi-cios de la sociedad.
c) Por aportaciones no dinerarias
- deberán estar totalmente desembolsadas las emisiones anteriores
Artículo 300. Aumento con cargo a aportaciones no dinerarias.
1. Cuando para el contravalor del aumento consista en aportaciones no dinerarias, será preciso que al tiempo de la convocatoria de la junta se ponga a disposición de los socios un informe de los administradores en el que se describirán con detalle las aportaciones proyectadas, su valoración, las personas que hayan de efectuarlas, el número y valor nominal de las participaciones sociales o de las acciones que hayan de crearse o emitirse, la cuantía del aumento del capital social y las garantías adoptadas para la efectividad del aumento según la naturaleza de los bienes en que la aportación consista.
http://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/rdleg1-2010.t1.html
d) Por compensación de débitos
Artículo 301. Aumento por compensación de créditos.
1. Cuando el aumento del capital de la sociedad de responsabilidad limitada se realice por compensación de créditos, éstos habrán de ser totalmente líquidos y exigibles. Cuando el aumento del capital de la anónima se realice por compensación de créditos, al menos, un veinticinco por ciento de los créditos a compensar deberán ser líquidos, estar vencidos y ser exigibles, y el vencimiento de los restantes no podrá ser superior a cinco años.
2. Al tiempo de la convocatoria de la junta general se pondrá a disposición de los socios en el domicilio social un informe del órgano de administración sobre la naturaleza y características de los créditos a compensar, la identidad de los aportantes, el número de participaciones sociales o de acciones que hayan de crearse o emitirse y la cuantía del aumento, en el que expresamente se hará constar la concordancia de los datos relativos a los créditos con la contabilidad social.
3. En la sociedad anónima, al tiempo de la convocatoria de la junta general se pondrá también a disposición de los accionistas en el domicilio social una certificación del auditor de cuentas de la sociedad que, acredite que, una vez verificada la contabilidad social, resultan exactos los datos ofrecidos por los administradores sobre los créditos a compensar. Si la sociedad no tuviere auditor de cuentas, la certificación deberá ser expedida por un auditor nombrado por el Registro Mercantil a solicitud de los administradores.
Ejemplo:
La sociedad tiene una deuda pendiente de 8.000 euros con un suministrador de inmovilizado, de cuyo nominal ya han vencido 2.000 euros. La junta general acuerda ampliar capital por el importe total de la deuda, como forma de convertir la deuda en capital, según acuerdo previo al que se había llegado con el proveedor. La deuda de éste figuraba en la contabilidad de la sociedad desglosada en estas dos cuentas:
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo. . . . . . . . . .. . . . . . . . . 4.000
El asiento que procederá al ampliar el capital y convertir la deuda en capital será:
________________ xxx _________________ 4.000 4.000
173 523
Proveed inmovilizado LP Proveed inmovilizado CP
a Capital social
100
8.000
________________ xxx _________________
e) Por conversión de obligaciones en acciones
Ejemplo:
En la contabilidad de la sociedad figura un empréstito convertible de 5 millones de euros, formado por 500.000 obligaciones de 10 euros nominal. La conversión está establecida en una acción de 10 euros nominal, al 520%, por cada cinco obligaciones, completándose el canje en efectivo.
Valor de la acción ofrecida al canje: 10 x 520% = 52 euros.
Contrapartida de cada canje: 5 obligaciones x 10 + 2 = 52 euros.
Teniendo en cuenta que han solicitado el canje los tenedores de 50.000 obligaciones, será necesario emitir 10.000 nuevas acciones para hacer frente a la conversión. Las cifras totales de la conversión serán:
Valor de la emisión: 10.000 acciones x 10 x 520% . . . . . . . . . . . . . . . 520.000 Contrapartida del canje (obligaciones + efectivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . 520.000
50.000 obligaciones x 10 euros. . . . . . . . . . . . . . 500.000 Efectivo: 2 euros x 10.000 canjes. . . . . . . . . . . . . . . 20.000
________________ xxx _________________ 500.000
20.000
178
57-
Obligaciones y bonos convertibles Tesorería
a Capital social a Prima emisión acciones
100 110
100.000 420.000
________________ xxx _________________
f) Con cargo a reservas
Artículo 303. Aumento con cargo a reservas.
1. Cuando el aumento del capital se haga con cargo a reservas, podrán utilizarse para tal fin las reservas disponibles, las reservas por prima de asunción de participaciones sociales o de emisión de acciones y la reserva legal en su totalidad, si la sociedad fuera de responsabilidad limitada, o en la parte que exceda del diez por ciento del capital ya aumentado, si la sociedad fuera anónima.
2. A la operación deberá servir de base un balance aprobado por la junta general referido a una fecha comprendida dentro de los seis meses inmediatamente anteriores al acuerdo de aumento del capital, verificado por el auditor de cuentas de la sociedad, o por un auditor nombrado por el Registro Mercantil a solicitud de los administradores, si la sociedad no estuviera obligada a verificación contable.
Para explicar el primer párrafo del artículo anterior en SA, veamos un ejemplo:
Capital social antes de la ampliación: 8.000 acciones x 10 euros ................................
Ampliación: 2.000 acciones x 10 euros, a la par, liberadas ........................................
80.000
20.000
Total .................................................................................................................. 100.000
En el balance de la sociedad, antes de la ampliación, figuran estos saldos:
SUPUESTO 1º SUPUESTO 2º
110
112
116
117
Prima de emisión de acciones ...............................
Reserva legal .........................................................
Reservas estatutarias ............................................
Reservas voluntarias .............................................
6.000
16.000
13.000
7.000
10.000
13.000
7.000
En el supuesto 1º, si se quisiera, se podría ampliar el capital con cargo a reservas por una cifra incluso superior a 20.000 euros, porque el 10% del capital social, incluido el aumento, sería inferior a 16.000 euros; por lo tanto, podríamos utilizar parte de la reserva legal que, sumada a los 26.000 euros de las otras reservas, nos daría una cantidad superior a los 26.000 euros.
En el supuesto 2º se podría ampliar el capital con cargo a reservas por una cifra máxima de 20.000 euros, porque no se podría utilizar nada del saldo de la reserva legal, ya que su saldo equivale al 10% del capital (incluido el aumentado).
Si se hiciese la ampliación en este 2º supuesto, el asiento sería:
________________ xxx _________________ 13.000
7.000 116 117
Reservas estatutarias Reservas voluntarias
a Capital social
100
20.000
________________ xxx _________________
Muchas veces, la emisión es «parcialmente» liberada, en cuyo caso los accionistas tienen que aportar una parte de la ampliación.
En este caso, en el que la emisión se ha hecho «totalmente» liberada, no se origina variación en el patrimonio neto de la sociedad y, por lo tanto, hay una simple permuta de saldos dentro de los recursos propios.
Estas ampliaciones liberadas provocan una disminución en el valor teórico de las acciones.
Veámoslo para el supuesto 2:
Valor teórico de una acción = Neto
Número de acciones
Esto es lo que provoca, normalmente, un descenso de cotización en bolsa de la acción. El accionista que antes de la ampliación tenía 8 acciones, valoradas en 110 euros (8 x 13,75), después de la ampliación tendrá 10 acciones, pero su valor seguirá siendo 110 euros (10 x 11); por lo tanto, ni es más rico ni es más pobre. Tendrá más títulos, pero es propietario del mismo patrimonio neto que antes.
Valor teórico antes de la ampliación = 110.000
= 13,75 euros 8.000
Valor teórico después de la ampliación = 110.000
= 11 euros 10.000
Actividad 4 pág 404
________________ 15-3 _________________ 30.000 190 Acciones o part emitidas a Capital emitido pdte
inscripción
194 30.000
________________ 15-3 _________________ 12.000
7.200 10.800
218 572
1034
Elementos de transporte Bancos c/c Socios desemb no exigid, K pdte inscrip
a Acciones o part emitidas
190
30.000
________________ 16-3 _________________ 30.000 194 Capital emitido pdte
inscripción a Capital social a Prima emisión acciones
100 110
24.000
6.000
________________ 16-3 _________________ 10.800 1030 Socios desemb no exigid,
K social a Socios desemb no exigid, K pdte inscrip
1034
10.800
________________ 25-5 ________________ 10.800 558 Socios desemb exigidos a Socios desemb no exigid,
K social
1030 10.800
________________ 30-5 _________________ 10.800 572 Bancos c/c a Socios desemb exigidos 558 10.800
________________ ________________
REDUCCIÓN DE CAPITAL
Artículo 317. Modalidades de la reducción.
1. La reducción del capital puede tener por finalidad el restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas, la constitución o el incremento de la reserva legal o de las reservas voluntarias o la devolución del valor de las aportaciones. En las sociedades anónimas, la reducción del capital puede tener también por finalidad la condonación de la obligación de realizar las aportaciones pendientes.
2. La reducción podrá realizarse mediante la disminución del valor nominal de las participaciones sociales o de las acciones, su amortización o su agrupación
Artículo 327. Carácter obligatorio de la reducción.
En la sociedad anónima, la reducción del capital tendrá carácter obligatorio cuando las pérdidas hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de la cifra del capital y hubiere transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el patrimonio neto.
Reducción por devolución de aportaciones
________________ x _________________ 100 Capital social
a Tesorería
57-
________________ x _________________ Si hubiese diferencia entre el importe de adquisición de las acciones y su valor nominal esa diferencia se cargará o abonará a cuentas del subgrupo 11 (Reservas).
Reducción por adecuarlo al valor del patrimonio de la sociedad
La reducción de capital para eliminar pérdidas puede ser voluntaria u obligatoria:
________________ xxx _________________ 100 Capital social a RdE
a Rtdos. negativos de ejercicios anteriores
129 121
________________ xxx _________________ En este caso no se podrá reducir Capital social cuando existan reservas voluntarias suficientes o cuando la reserva legal, una vez efectuada la reducción, exceda del 10% del capital.
Las inversiones en activos financieros
Son mecanismos a través de los cuales las empresas colocan sus excesos de recursos para obtener una rentabilidad o ejercitar control sobre otras empresas.
Participaciones en el capital de otras empresas
Inversiones financieras a LP
Intención de mantenerlas a LP. Normalmente se persigue el control de la sociedad emisora
Inversiones financieras a CP
Realizadas en busca de rentabilidad. Inversiones de carácter temporal. No se tiene intención de mantenerlas mucho tiempo
Préstamos efectuados a otras
empresas
Adquiriendo valores de renta fija
Adquisición de títulos de renta fija con el objetivo de obtener rentabilidad
Mediante préstamos
Se presta dinero a otra empresa a cambio de intereses.
A. Participaciones en el capital de otras empresas
Cuentas
Para registrar la inversión
Inversiones financieras a LP
24. Inversiones financieras a LP en partes vinculadas
25. Otras inversiones financieras a LP
Inversiones financieras a CP
53. Inversiones financieras a CP en partes vinculadas
54. Otras inversiones financieras a CP
Para registrar el desembolso pendiente
Inversiones financieras a LP
249. Desembolsos pdtes sobre participaciones a LP en partes vinculadas
259. Desembolsos pdtes sobre participaciones en el patrimonio neto a LP
Inversiones financieras a CP
538. Desembolsos pdtes sobre participaciones a CP en partes vinculadas
549. Desembolsos pdtes sobre participaciones en el patrimonio neto a CP
Para registrar el cobro de dividendos
760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
Para registrar la venta de valores
766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda
773. para partes vinculadas
666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda
673. para partes vinculadas
Normas de valoración NV 9ª (8ª en PGC PYMES)
Clasificación Valoración inicial Valoración posterior
Préstamos y partidas a
cobrar
Valor razonable de la contraprestación
entregada más los costes de
transacción
Coste amortizado. Los intereses
devengados se contabilizarán en la
cuenta de PyG, aplicando el método
del tipo de interés efectivo.
Inversiones
mantenidas hasta el
vencimiento
Valor razonable de la contraprestación
entregada más los costes de
transacción
Coste amortizado. Los intereses
devengados se contabilizarán en la
cuenta de PyG, aplicando el método
del tipo de interés efectivo.
Activos financieros
mantenidos para
negociar
Valor razonable, sin incluir gastos de
compra, que se llevan a la cuenta de
PyG
Valor razonable, sin deducir los gastos
de venta
Otros activos
financieros a valor
razonable con cambios
en la cuenta de PyG
Valor razonable, sin incluir gastos de
compra, que se llevan a la cuenta de
PyG
Valor razonable, sin deducir los gastos
de venta
Inversiones en el
patrimonio de partes
vinculadas
Valor razonable de la contraprestación
entregada más los costes de
transacción
Por su coste, menos, en su caso, las
correcciones valorativas por deterioro
Activos financieros
disponibles para la
venta
Valor razonable de la contraprestación
entregada más los costes de
transacción
Valor razonable, sin deducir los gastos
de venta
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Vamos a analizarlo para los activos financieros mantenidos para negociar. Caso más habitual. Adquisición de acciones con intención de venderlas a CP.
Valoración inicial: precio de adquisición. Los gastos de la operación se consideran gastos del ejercicio.
Valoración posterior: valor de cotización. Si no cotizan en mercado oficial secundario será su valor de mercado. Cuando se vendan no se deducirán los gastos de la venta
Cuando una sociedad adquiere acciones de otra sociedad
________________ _________________ 540
626 472
IF CP en inst de patrimonio Serv bancarios y similares HP IVA soportado
a Desembolsos pdtes sobre participac en patrimonio neto a CP a Tesorería
549
57-
________________ _________________
Cuando exigen a la sociedad que desembolse la parte pendiente
________________ _________________ 549 Desembolsos pdtes sobre
participac en el patrimonio neto a CP
a Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto
556
________________ _________________
Cuando se paga el desembolso pendiente
________________ _________________ 556 Desembolsos exigidos
sobre participaciones en el patrimonio neto
a Tesorería
57-
________________ _________________
Cuando se anuncia el cobro de dividendos
________________ _________________ 545 Dividendo a cobrar
a Ingr de participaciones en instrumentos patrimonio
760
________________ _________________
Cuando se cobran los dividendos
________________ _________________ 57-
473 626 472
Tesorería HP ret y pagos a cuenta Servic bancarios y similares HP IVA soportado
a Dividendo a cobrar
545
________________ _________________
Cuando a 31/12 se producen cambios en la valoración (se verá en el tema 16)
663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable
763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable
Cuando se venden las acciones con beneficio
________________ _________________ 57-
626 472
Tesorería Servic bancarios y similares HP IVA soportado
a IF a CP en instrumentos de patrimonio a Benef en participaciones y valores representativos de deuda
540
766
________________ _________________
Si se venden con pérdida
________________ _________________ 57-
663
626 472
Tesorería Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda Servic bancarios y similares HP IVA soportado
a IF a CP en instrumentos de patrimonio
540
________________ _________________
ACTIVIDAD 5. pág. 409
ACTIVIDAD 5. pág. 409 (ret. 19%)
Cuando una sociedad adquiere acciones en bolsa
________________ 30/1/ _________________
13.900,00 25,00 4,50
540 626 472
IF CP en inst de patrimonio Serv bancarios y similares HP IVA soportado
a Bancos c/c
572
13.929,50
________________ _________________
Cuando se anuncia el cobro de dividendos
________________ 30/4 _________________
1.000 545 Dividendo a cobrar
a Ingr de participaciones en instrumentos patrimonio
760 1.000
________________ _________________
Cuando se cobran los dividendos
________________ 10/5 _________________ 798,20 190,00
10,00 1,80
572 473 626 472
Bancos c/c HP ret y pagos a cuenta Servic bancarios y similares HP IVA soportado
a Dividendo a cobrar
545
1.000
________________ _________________
Cuando se venden las acciones con beneficio
________________ 15/5 _________________ 14.220,50
25,00 4,50
572 626 472
Bancos c/c Servic bancarios y similares HP IVA soportado
a IF a CP en instrumentos de patrimonio a Benef en participaciones y valores representativos de deuda
540
766
13.900,00
350,00
________________ _________________
ACTIVIDAD 5. pág. 409 (ret. 19%)
Variante con cotización a 31/12 de 127 €/acción
Cuando una sociedad adquiere acciones en bolsa
________________ 30/1/X0 _________________
13.900,00 25,00 4,50
540 626 472
IF CP en inst de patrimonio Serv bancarios y similares HP IVA soportado
a Bancos c/c
572
13.929,50
________________ _________________
Cuando se anuncia el cobro de dividendos
________________ 30/4/X0 _________________ 1.000 545 Dividendo a cobrar
a Ingr de participaciones en instrumentos patrimonio
760 1.000
________________ _________________
Cuando se cobran los dividendos
________________ 10/5/X0 _________________ 798,20 190,00
10,00 1,80
572 473 626 472
Bancos c/c HP ret y pagos a cuenta Servic bancarios y similares HP IVA soportado
a Dividendo a cobrar
545
1.000
________________ _________________
Corrección de valor a 31/12
________________ 31/12/X0 _________________
1.200 663
Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable
a IF CP en inst de patrimonio
540
1.200
________________ _________________
Cuando se venden las acciones con beneficio
________________ 15/5/X1 _________________ 14.220,05
25,00 4,50
572 626 472
Bancos c/c Servic bancarios y similares HP IVA soportado
a IF a CP en instrumentos de patrimonio a Benef en participaciones y valores representativos de deuda
540
766
12.700
1.550
________________ _________________
B. Préstamos efectuados a otras empresas
Concesión de préstamos a otras empresas
Cuentas
Para registrar la concesión del préstamo
- 24. IF en partes vinculadas - 25. Otras IF a LP - 53. IF a CP en partes vinculadas - 54. Otras IF a CP
Para registrar los intereses
- 76. Ingresos Financieros Corresponde retención del 19% Los intereses devengados y no vencidos se contabilizan en cuentas de los subgrupos 53 y 54.
533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas
534. Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculadas
546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda
547. Intereses a corto plazo de créditos
Normas de valoración
Se valorarán inicialmente por su valor razonable, que será el precio de la transacción más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.
Posteriormente se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor los créditos se ha deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor.
Tratamiento contable
Cuando el prestamista no incurra en ningún gasto por la concesión
Ejemplo para préstamo a CP:
Préstamo: 10.000
Fecha: 1/11/X0
Vencimiento: 31/1/X1, Reembolso único de 10.300
Para simplificar trabajamos en trimestres, entonces i4 = 0,03
Al conceder el préstamo
________________ 1/11/X0 _________________ 10.000 542 Créditos a CP a Bancos c/c 572 10.000
________________ _________________
Imputación de intereses no vencidos a 31/12
________________ 31/12/X0 _________________ 199,01 547 Intereses a CP de créditos a Ingresos de créditos 762 199,01
________________ _________________
Al vencimiento del préstamo
________________ 31/1/X1 _________________ 10.243,00
57,00 572 473
Bancos c/c HP ret y pagos a cuenta
a Intereses CP de créditos a Ingresos de créditos a Créditos a CP
547 762 542
199,01 100,99
10.000,00 ________________ _________________
Cuando el prestamista incurra en algún gasto por la concesión
Ejemplo para préstamo a CP:
Préstamo: 10.000
Gastos: 50
Fecha: 1/11/X0
Vencimiento: 31/1/X1, Reembolso único de 10.300
Para simplificar trabajamos en trimestres, entonces i4 = 0,03
Fecha Cobro Cuota de amortización
Cuota de interés
Capital pendiente
Capital amortizado
1/11/X0 10.000,00
31/12/X0 199,01 10.199,01
31/1/X1 10.300,00 10.199,01 100,99 0,00 10.000,00
10.050 x (1+i4) = 10.300 → i4 = 0,024875622
CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES
Fecha Cobro Cuota de amortización
Cuota de interés
Capital pendiente
Capital amortizado
1/11/X0 10.050,00
31/12/X0 165,98 10.215,98
31/1/X1 10.300,00 10.215,98 84,02 0,00 10.050,00
Al conceder el préstamo
________________ 1/11/X0 _________________ 10.050 542 Créditos a CP a Bancos c/c 572 10.050
Por la cantidad entregada más los gastos
________________ _________________
Imputación de intereses no vencidos a 31/12
________________ 31/12/X0 _________________ 199,01 547 Intereses a CP de créditos
Por el importe de los intereses devengados y no vencidos
a Ingresos de créditos Por los intereses devengados aplicando el tipo de interés efectivo
a Créditos a CP Por la diferencia entre entre los intereses calculados aplicando el tipo de interés de la operación y el tipo de interés efectivo
762
542
165,98
33,03
________________ _________________
Al vencimiento del préstamo
________________ 31/1/X1 _________________ 10.243,00
57,00 572 473
Bancos c/c HP ret y pagos a cuenta
a Intereses CP de créditos Saldamos la cuenta abierta al final del ejercicio anterior
a Ingresos de créditos Por los intereses devengados durante el ejercicio actual
a Créditos a CP Por el importe del préstamo concedido más los gastos menos la diferencia de intereses calculada al final del ejercicio anterior
547
762
542
199,01
84,02
10.016,97
________________ _________________
Actividad 6. pág. 413
Actividad 6. pág. 413 J4 = 0,04 → i4 = 0,01
Contabilidad de Tabla SA
________________ 8-4 _________________ 6.000 572 Bancos a Deudas a CP 521 6.000
Obtención del préstamo
________________ 8/7 _________________ 6.000
60 521 662
Deudas a CP Intereses de deudas
a Bancos a HP acreed ret practicadas
572
4751
6.048,60
11,40 Devolución de préstamo e intereses
________________ _________________ Contabilidad de Repa SA
________________ 8-4 _________________ 6.000 542 Créditos a CP
a Bancos c/c
572
6.000 Concesión del crédito
________________ 8/7 _________________ 6.048,60
11,40 572 473
Bancos HP ret y pagos a cuenta
a Créditos a CP a Ingresos de créditos
542 762
6.000
60 Cobro de crédito e intereses ________________ _________________
Adquisición de valores de renta fija NO LO TRATA EL LIBRO DE TEXTO
Para registrar la adquisición de los títulos
241. Valores respresentativos de deuda LP de partes vinculadas 251. Valores respresentativos de deuda LP 531. Valores respresentativos de deuda CP de partes vinculadas 541. Valores respresentativos de deuda CP
Para registrar los intereses
761. Ingresos de valores representativos de deuda Corresponde retención del 19% Cuando se adquieren los títulos en el mercado secundario, los intereses devengados y no vencidos hasta la fecha se considerarán aparte de la inversión en la cuenta 546. Intereses a CP de valores representativos de deuda
Adquisición de los bonos: VN: 60.000, i2= 0,05
________________ 30-6 _________________ 60.050
1.500
541
546
Valores respresentativos de deuda CP Int CP de valores representativos de deuda
a Bancos c/c
572
61.550
________________ _________________ Los gastos se consideran mayor importe de la compra
Cobro de intereses
________________ 30-9 _________________ 2.430
570 572 473
Bancos c/c HP ret y pagos a cuenta
a Int CP de valores representativos de deuda a Ingresos de valores representativos de deuda
546
761
1.500
1.500
________________ _________________ Los intereses ascienden a 3.000, pero en el momento de la compra ya se habían devengado 1.500 que no son resultado financiero de esta empresa
Imputación de intereses devengados a 31 de diciembre
________________ 31-12 _________________ 1.500 546 Int CP de valores
representativos de deuda a Ingresos de valores representativos de deuda
761 1.500
________________ _________________
Cobro de intereses
________________ 31-3 _________________ 2.430
570 572 473
Bancos c/c HP ret y pagos a cuenta
a Int CP de valores representativos de deuda a Ingresos de valores representativos de deuda
546 761
1.500 1.500
________________ _________________
Venta de los bonos
________________ 1-4 _________________ 60.225 572 Bancos c/c a Valores respresentativos
de deuda CP a Beneficios en valores negociables
541
766
60.050
175
________________ _________________ Los gastos se consideran menor importe del beneficio