Leistung§ 1 Abs. 1 Nr. 1
UStG
Einfuhr§ 1 Abs. 1 Nr. 4
UStG
innergem
Erwerb§ 1 Abs. 1 Nr. 5
UStG
Umsatzarten des UStG
Leistung§ 1 Abs. 1 Nr. 1
UStG
Einfuhr§ 1 Abs. 1 Nr. 4
UStG
innergem
Erwerb§ 1 Abs. 1 Nr. 5
UStG
Umsatzarten des UStG
Lieferung Werk-lieferung
sonstige Leistung
Werk-leistung
Art des Umsatzes
nicht steuerbarer Umsatz
steuerbarer Umsatz§ 1 UStG
steuerfreier Umsatzsteuerpflichtiger Umsatz
§ 4 UStG
Bemessungsgrundlage
X Steuersatz =Ausgangs-
Umsatzsteuer
./. Vorsteuer
Zahllast / Überhang
System der Regelbesteuerung
§ 13a UStG
§ 13b UStG
1. Art des Umsatzes
2. Ort des Umsatzes
3. Steuerbarkeit des Umsatzes
4. Steuerpflicht des Umsatzes
5. Bemessungsgrundlage des Umsatzes
6. Steuersatz des Umsatzes
7. Ausgangs-USt des Umsatzes
8. Wer ist Schuldner der Steuer
§ 13a UStG oder § 13b UStG
Systemprüfung: Leistungsgeber
Vorsteuerabzug § 15 UStGAbziehbare Vorsteuer § 15 Abs. 1 UStG
Abzugsfähige Vorsteuer § 15 Abs. 2 UStG
oder Abzugsverbote § 15 Abs. 3 UStG
Vorsteueraufteilung § 15 Abs. 4 UStG
Übernahme der Steuerschuld § 13b UStG
Systemprüfung: Leistungsempfänger
Neuregelung des § 3a UStG
Ort der Dienstleistung Grundregel des § 3a UStG
B 2 C - Umsatz
Business to consumer
Unternehmer an Endverbraucher
§ 3a Abs. 1 UStG
Unternehmenssitz desLeistungsgebers
B 2 B - Umsatz
Business to business
Unternehmer an Unternehmer
§ 3a Abs. 2 UStG
Unternehmenssitz desLeistungsempfängers
Ort der sonstigen Leistung
§ 3a Abs. 1 UStG B 2 C
§ 3a Abs. 2 UStG B 2 B
§ 3a Abs. 3 bis Abs. 7 UStG
§ 3b UStG
Grund-regel
Aus-nahme
Inland EU Drittland
Vermietung von Beförderungsmitteln § 3a Abs. 3 Nr. 2 UStG
Mehrfache kurzfristige Vermietung; Zeiträume sind zu addieren
Zu den Beförderungsmitteln gehören auch: Auflieger, Sattelanhänger, Fahrzeuganhänger,
Eisenbahnwaggons, Elektro-Caddywagen, Transportbetonmischer, Segelboote, Ruderboote,
Paddelboote, Motorboote, Sportflugzeuge, Segelflugzeuge, Wohnmobile, Wohnwagen
Einräumung von Eintrittsberechtigung§ 3a Abs. 3 Nr. 5 UStG
Durchführung von Seminare, Messen u.s.w.
Personenkreis ist:
1. vor Beginn der Veranstaltung genau bekannt
2. von der Anzahl her begrenzt
an Privatperson:Tätigkeitsort
§ 3a Abs. 3 Nr. 3a UStG
an UnternehmerB2B-Umsatz§ 3a Abs. 2
UStG
Personenkreis ist:1. vor Beginn der
Veranstaltung unbekannt2. von der Anzahl her
unbekannt und unbegrenzt
anUnternehmer oder Privat
immer Tätigkeitsort
§ 3a Abs. 3 Nr. 5 UStG
Verkaufsvermittlung EinkaufsvermittlungVerkaufsvermittlung Einkaufsvermittlung
Unternehmer WWien/ÖsterreichAT ID NR
Hans Handel
DeutschlandDE-ID-Nr.
UnternehmerP PL – ID - NRWarschauPolen
Entgelt
Verkaufsvermittlung
Provision
Einkaufsvermittlung
Provision
Vermittlungsleistung§ 3a Abs. 3 Nr. 4 UStG
Leistung
Vermittlung einer
langfristigenGrundstücksvermietun
g
kurzfristigenGrundstücksvermietung
wie z.B. Zimmer in Hotels,
Gaststätten, Pensionen, Ferienwohnungen,
Ferienhäuser
Leistung im Zusammenhang
mit einem Grundstück
keine Leistung im Zusammenhang
mit einem Grundstück
Die Vermittlung des Mietverhältnisses steht
deshalb auch im Zusammenhang mit einem Grundstück
Leistungsort§ 3a Abs. 3 Nr. 1 UStG
Lageort
Leistungsempfänger ist
Privatperson Unternehmer
Leistungsort§ 3a Abs. 3 Nr.
4 UStG
Leistungsort§ 3a Abs. 2
UStG
Vermittlung im Zusammenhang mit einem Grundstück
Beratungsleistung § 3a Abs. 4 Nr. 3 UStG
Steuerberater
DE-ID-Nr.
FR-ID-Nr.
Beratungsleistung
FR-ID-Nr.
und DE-ID-Nr. Lager in DE
FR-ID-Nr.
und DE-ID-Nr. eigenes Gebäude
in DE
Beratungsleistung
Beratungsleistung
Beförderungsleistung § 3b UStG
SpediteurDE - ID - NR
AuftraggeberFR – ID - NR
Beförderungsleistung
Entgelt
1. Stuttgart Hamburg
2. Stuttgart Paris/Frankreich
3. Stuttgart Zürich / Schweiz
4. Lion/Frankreich Paris/Frankreich
5. Zürich / Schweiz Bern / Schweiz
Steuerschuldnerschaft im Inland
Steuerschuldner
Normalfall § 13a UStG
Der Leistungsgeber
Ausnahme § 13b UStG
Der Leistungsempfänger
Reverse-Charge-Regel
Reverse-Charge-Regel im Inland
§ 13b UStG
EU – Tatbestand
§ 13b Abs. 1 UStG
Rechtsfolge: §13b Abs. 5 UStG
Leistungsempfänger – Unternehmer
ist der Steuerschuldner
Inlands-Tatbestand
§ 13b Abs. 2 Nr. 1 -10 UStG
§ 13b Abs. 2 Nr. 1 UStG
Ausländischer Unternehmer erbringt eine im Inland steuerbare und steuerpflichtige
Werklieferung
§ 3 Abs. 1 UStG
§ 3 Abs. 4 UStG
sonstige
Leistung
§ 3 Abs. 9 UStG
Werkleistung
§ 3 Abs. 9 UStG
§ 3 Abs. 4 UStG
§ 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG
Bauleis-tungsunt-ernehmer
Subunter-nehmer
Bauleis-tungsunt-ernehmer
General-unter-nehmerWerklieferung
End-Kunde
Netto Brutto
Bauleistung
Bauleistung
Bauträger mit Baustelle im Inland
1. Eingangsrechnung Architekt aus Luxembourg 100.000 €
2. Eingangsrechnung Rohbau PL-ID-NR 1,0 Mio. € €
3. Eingangsrechnung Innenausbau DE-ID-NR 1,0 Mio. € €
Bauträger mit Baustelle im Inland
1. Eingangsrechnung Architekt aus Luxembourg 100.000 €
2. Eingangsrechnung RohbauPL-ID-Nr. 1,0 Mio. €
3. Eingangsrechnung Innenausbau DE-ID-NR 1,0 Mio. €
§ 3 (9) UStG § 3a (3)1c UStG§ 13b (2) 1; § 13b(5)S. 1 UStG
§ 3 (4) UStG § 3 (7) S. 1 UStG§ 13b (2) 1; § 13b(5)S. 1 UStG
§ 3 (4) UStG § 3 (7) S. 1 UStG§ 13b (2) 4; § 13b(5)S. 2 UStG
Bauträger und Bauleistungen§ 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG
Erbringung von: steuerpflichtigen Bauleistungsumsätze
steuerfreienWerklieferungen
Bauträger und Bauleistungen§ 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG
Bescheinigung § 48b EStG gilt auch für Umsatzsteuer.
Wir sind Bauleistungsunternehmer§ 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG
Wir akzeptieren nur Nettorechnungen
Übergangsregel bis 31.12.2010
Reverse-Charge-Regel § 13b UStG
Rechtsfolge der Falschanwendung
§ 13b UStG fehlerhaft angewandt
keine Rechtsfolge wenn
Leistungsempfänger richtig versteuert hat
Abschn. 13b.1. Abs. 23 UStAE
§ 13b UStG fehlerhaft nicht angewandt
Rechtsfolge: Leistungsgeber: § 14c UStG Leistungsempfänger: 1. keine Vorsteuer2. schuldet USt auf den
Bruttobetrag § 13b (5) UStG
Gesetzänderung
Änderungen des UStG zum 01.07.2010
Erweiterung der Reverse Charge Regel
§ 13b Abs. 2 Nr. 5 UStG Lieferung von Gas und Elektrizität unter Beachtung des § 3 g UStG
§ 13b Abs. 2 Nr. 6 UStG Lieferung von Emissionen
Gesetzänderung
Änderungen des UStG zum 01.01.2011
Erweiterung der Reverse Charge Regel § 13b Abs. 2 Nr. 7 UStG lt. Anlage 3 Schrotthandel
§ 13b Abs. 2 Nr. 8 UStG Gebäudereinigung
§ 13b Abs. 2 Nr. 9 UStG Goldlieferungen
Gebäudereinigung§ 13b Abs. 2 Nr. 8 UStG
Gebäude-reinigerSubunter-nehmer
Gebäude-reinigerGeneral-unter-nehmer10 % derUmsätze
Bescheinigung
End-Kunde
Netto Brutto
Gebäude-reinigung
Gebäude-reinigung
Gesetzänderung
Änderungen des UStG zum 01.07.2011
Erweiterung der Reverse Charge Regel § 13b Abs. 2 Nr. 10 UStG Lieferung von
- Mobilfunkgeräte (Handys)
- integrierten Schaltkreisen
§ 13b Abs. 2 Nr. 10 UStG
Mobilfunkgeräte integrierten Schaltkreise (CPUs)
vor Einbau in einen zur Lieferung auf der Einzelhandelsstufe geeigneten Gegenstand
Umsatzsumme mindestens 5.000 €im Rahmen eines wirtschaftlichen Vorgangs
Rechtsfolge: § 13b Abs. 5 Satz 1 UStGReverse-Charge-Regel
Der Leistungsempfänger ist Schuldner der Umsatzsteuer
Lieferungen i.S. des § 3 Abs. 1 UStG
Jahressteuergesetz 2010
Gemischt genutztes Grundstück
Beratungshinweis:
Zuordnungsentscheidung ist wichtig für eine spätere Nutzungsänderung durch Vermietung oder VerkaufDes Grundstücks
eigen-unternehmerisch genutzter Teil
20 % der Nutzfläche
Selbstgenutzte Wohnung
80 %
der Nutzfläche
Vorsteuer aus den HK100.000 €
Das gemischt genutzte Grundstück § 15 Abs. 1b UStG
Zuordnungs-entscheidung
bis spätestens31.05. desFolgejahr
Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung
EU – Gemeinschaftsgebiet
z.Z. 27 Staaten
übriges
EU-Gemein-schafts-gebiet
z.Z. 26 Staaten
Inland
§ 1 Abs. 2
UStG
1 EU-Staat
Waren-bewegung
Drittlandsgebiet
D o w n l o a d - Z M V o r d r u c k
B e s t e l l u n g v o n Z M V o r d r u c k e n
A u f b a u U S t - I d N r .
B e s t ä t i g u n g s a b f r a g e e i n f a c h e u n d q u a l i f i z i e r t e
W D D X - S c h n i t t s t e l l e z u r U S t - I d N r . A b f r a g e
Z M - D a t e n i m p o r t
W e i t e r e I n f o r m a t i o n e n z u m B e s t ä t i g u n g s v e r f a h r e n
T e c h n i s c h e H i n w e i s e z u r O n l i n e -B e s t ä t i g u n g s a b f r a g e
e i g e n e d e u t s c h e U S t -I d N r . D E 1 2 3 4 5 6 7 8
a b z u f r a g e n d e a u s l ä n d i s c h e U S t - I d N r .
L ä n d e r k e n n z e i c h e n w e i t e r e S t e l l e n
F r a n k r e i c h F R
0 9 8 7 6 5 4 3 2 1
e i n f a c h e A b f r a g e s t a r t e n
E r g e b n i s D a t u m : 2 4 . 0 2 . 2 0 0 5 U h r z e i t : 1 1 : 3 6 : 1 2
E i g e n e U S t I d - N r . : D E 1 2 3 4 5 6 7 8 9
D i e a n g e f r a g t e U S t I d F R 0 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 i s t g ü l t i g .
Q u a l i f i z i e r t e A n f r a g e : D e r A u s d r u c k d i e s e r W e b s e i t e m i t d e n E r g e b n i s s e n s t e l l t e k e i n e a m t l i c h e B e s t ä t i g u n g s m i t t e i l u n g d a r . S o l l t e n S i e e i n e a m t l i c h e M i t t e i l u n g b e n ö t i g e n , k l i c k e n S i e b i t t e a u f d e n e n t s p r e c h e n d e n A n f o r d e r u n g s - B u t t o n .
N a m e * M u s t e r m a n n
R e c h t s f o r m * s o c i é t é a n o n y m e - S A
E r g e b n i s s t i m m t
O r t * M u s t e r h a u s e n
E r g e b n i s s t i m m t
P o s t l e i t z a h l 8 8 7 0 0
E r g e b n i s s t i m m t
S t r a s s e / H a u s n u m m e r M u s t e r s t r a ß e
E r g e b n i s s t i m m t
* D i e s e F e l d e r m ü s s e n z w i n g e n d g e f ü l l t w e r d e n .
q u a l i f i z i e r t e A b f r a g e
s t a r t e n
s c h r i f t l i c h e B e s t ä t i g u n g s m i t t e i l u n g
a n f o r d e r n
Innergem. Lieferung Belegnachweis
CMR-Papier Feld 24
nicht allein entscheidend
Beratungshinweis:Bestimmungslandangabe zwingend notwendig
Organschaft § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG
USt und Organschaft
Organträger eigene Steuernummer
aktives U-Signaleigene USt-ID-Nr.
Organtochter 1eigene Steuernummer
passives U-Signaleigene USt-ID-Nr.
Organtochter 2eigene Steuernummer
passives U-Signaleigene USt-ID-Nr.
finanzielle, wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung
Umsatzsteuer Aktuell
Unternehmer
Italien
IT-ID-Nr
Unternehmer Italien
Lager Deutschland
DE-ID-Nr.
DE Steuernummer
WareHandels-
Vertreter
DE-ID-Nr
Ver-mittlung
Steuer
berater
DE-ID-Nr
Beratung
Einzel-
händler
Inland
Einzel-
händler
Inland
Einzel-
händler
Inland
Ware Ware
Umsatzsteuer Aktuell
USt 1 TS Bescheinigung über die Ansässigkeit im Inland
§ 13b Abs. 7 Satz 4 UStG
Inländische Betriebsstätte = inländischer Unternehmer; § 13a UStG greift
Eine DE-ID-Nr. und deutsche Steuernummer begründet keine Beriebsstätte im Inland
§ 13b Abs. 2 Nr. 1 UStG greift
Umsatzsteuer Aktuell
Ausländischer Unternehmer
§ 13b Abs. 7 Satz 1 UStG
5Die Tatsache, dass ein Unternehmer bei einem Finanzamt im Inland umsatzsteuerlich geführt wird, ist kein Merkmal dafür, dass er im Inland ansässig ist. 6Das Gleiche gilt grundsätzlich, wenn dem Unternehmer eine deutsche USt-IdNr. erteilt wurde.
Versandhandel § 3c UStG
Lieferortbestimmungen
§ 3 Abs. 6 UStG bei Beginn der Warenbewegung
§ 3c Abs. 1 UStG bei Ende der Warenbewegung
Derzeit gelten folgende Liefer- und Erwerbsschwellen:
Mitgliedstaat Lieferschwelle **Erwerbsschwelle **Belgien 35.000,00 Euro 11.200,00 EuroBulgarien 70.000,00 BGN 20.000,00 BGNDänemark 280.000,00 DKK 80.000,00 DKKDeutschland 100.000,00 Euro 12.500,00 EuroEstland 550.000,00 EEK 160.000,00 EEKFinnland 35.000,00 Euro 10.000.00 EuroFrankreich 100.000,00 Euro 10.000,00 EuroGriechenland 35.000,00 Euro 10.000,00 EuroIrland 35.000,00 Euro 41.000,00 EuroItalien* 27.888,67 Euro 8.263,31 EuroLettland 24.000,00 LVL 7.000,00 LVLLitauen 125.000,00 LTL 35.000,00 LTLLuxemburg 100.000,00 Euro 10.000,00 EuroMalta 35.000,00 Euro 10:000,00 EuroNiederlande 100.000,00 Euro 10.000,00 EuroÖsterreich 100.000,00 Euro 11.000,00 EuroPolen 35.000,00 Euro 10:000,00 EuroPortugal* 31.424,27 Euro 8.978,36 EuroRumänien 118.000,00 RON 33.700,00 RONSchweden 320.000,00 SEK 90.000,00 SEKSlowakei 1.500.000,00 SKK420.000,00 SKKSlowenien 35.000,00 Euro 10.000,00 EuroSpanien 35.000,00 Euro 10.000,00 EuroTschechien 35.000,00 Euro 10.000,00 EuroUngarn 35.000,00 Euro 11.200,00 EuroVereinigtes Königreich 70.000,00 GBP 55.000,00 GBPZypern 20.000,00 CYP 6.000,00 CYP
Derzeit gelten folgende Liefer- und Erwerbsschwellen:
Lieferschwelle § 3c UStG
Beachte: Ab 01.01.2011 beträgt die Lieferschwelle in Österreich
35.000 €
(bisher 100.000 €)
Lieferschwelle § 3c UStG
BeispielDeutscher Unternehmer hat im Vorjahr Waren an Privatpersonen geliefert:
nach Belgien Warenwert 40.000 €nach Frankreich Warenwert 80.000 €
Die Lieferungen im laufenden Jahr werden sich nur unwesentlich gegenüber dem Vorjahr verändern.
Lieferschwelle:Belgien: 35.000 € Frankreich: 100.000 €
Lieferschwelle § 3c UStG
maßgebender Umsatz i.S. des § 3c Abs. 1 UStG hat die Lieferschwelle im
Vorjahr überschritten
Umsatz im laufenden Jahrüberschreitet die Lieferschwelle
§ 3c UStGim laufendenKalenderjahr
von Anfang anzu beachten
UStG_3c_1_136 U-04/28.01.2004/PL/fl
ja nein
§ 3c UStGist nicht
zu beachten
§ 3c UStGim laufendenKalenderjahr
vom Zeitpunktder Über-
schreitung anzu beachten
ja nein
Versandhandel § 3c UStG
Beförderungs-/Versendungslieferung
Nein Ja
Erwerber teilt seine in einem anderenMitgliedstaat erteilte USt-ID-Nr. mit
Nein
Lieferschwelle des Landesüberschritten?
Ja
JaNein
Option zur Besteuerungim Bestimmungsland?
Nein
Lieferort nach § 3c UStG im fremdenEG-Land steuerbar und steuerpflichtig
Ja
Lieferort im Inland nach § 3 Abs. 6 - 8 UStG im Inlandsteuerbar und steuerpflichtig oder steuerfrei
UStG_3_242 U-05/27.09.2002/PL/mg
Kleinunternehmer § 19 UStG
Nullbesteuerungsumsatz
Nullbesteuerungsumsatz im
vorangegangenen Kalenderjahr
nicht mehr als
17.500 € incl. USt.
1.
Nullbesteuerungsumsatz im
laufenden Kalenderjahr voraussichtlich nicht mehr als
50.000 € incl. USt.
2.
Differenzbesteuerung § 25a UStG
§ 25a UStG hat für folgende Mandanten Bedeutung:
Kfz-Händler
Second-Hand-Shop
z. B. Kinderbekleidung, Brautmoden usw.
Bootshändler (Segelboote, Motorboote)
Handel mit gebrauchten Wohnwagen
Handel mit gebrauchten Gartengeräten (z. B. Rasenmäher)
Handel mit gebrauchten Computern, Fernsehgeräten usw.
Flugzeughändler (Segelflugzeuge, Motorflugzeuge)
Musikinstrumentenhändler (Klavierhandel)
Antiquitätenhändler, Münzen, Bücher
Kunsthändler
Margenbesteuerung § 25a UStG
7.6.1 Bemessungsgrundlage für Lieferungen
Die Bemessungsgrundlage für Lieferungen kann im Grundfall nach folgendem Schema ermittelt werden:
V e r k a u f s p r e i s
./. Einkaufspreis (ohne Nebenkosten)
= Handelsspanne (Bruttomarge)
./. darin enthaltene USt (immer Regelsteuersatz)
= Bemessungsgrundlage (Netto)
Margenbesteuerung § 25a UStG
Einkaufspreis des Gebrauchsgegenstandes
nicht mehr als500 €
mehr als500 €
GesamtdifferenzEinzeldifferenz
eine Verrechnung von Negativmargen mit Positivmargen ist möglich
eine Verrechnung von Negativmargen mit Positivmargen ist nicht möglich
Bemessungsgrundlage
Bemessungsgrundlage
Umsatzsteuer Aktuell
Information aus der BP-Praxis
4. Zahnarzt;
Einkauf von Dentallaborleistungen
- Inland, Drittland,
- EU-Land mit USt-ID-Nr.
- Luxembourg ohne USt-ID-Nr.
Umsatzsteuer Aktuell
Ermäßigter Steuersatz § 12 Abs. 2 UStG
Grundlegende Änderung ist geplant.Wegfall der Anlage. Ausnahme nicht zubereitete Lebensmittel
Umsatzsteuer- Aktuell
1.1. (Rück-)Wirkung einer Rechnungsberichtigung:RechtsprechungEuGH, Urteil vom 15.07.2010 C-368/09 (Pannon Gép Centrum kft), DStR 2010, 1475.RechtsgrundlageArt. 167, 178 Buchst. a, 220 Nr. 1 und 226 der MwStSystRL
Wegfall des Zinsproblems i.S. des § 233a AOKeine Anwendung in Deutschland
FG Rheinland Pfalz vom 23.09.2010
Revision beim BFH AZ: VB 94/10
Umsatzsteuer Aktuell
Option § 9 UStG
Optionserklärung oder Widerruf nur möglich bis zum Eintritt der formellen Bestandskraft der Steuerfestsetzung.RechtsprechungBMF, Schreiben vom 01.10.2010
Differenzbesteuerung § 25a UStG
§ 25a UStG hat für folgende Mandanten Bedeutung:
Kfz-Händler
Second-Hand-Shop
z. B. Kinderbekleidung, Brautmoden usw.
Bootshändler (Segelboote, Motorboote)
Handel mit gebrauchten Wohnwagen
Handel mit gebrauchten Gartengeräten (z. B. Rasenmäher)
Handel mit gebrauchten Computern, Fernsehgeräten usw.
Flugzeughändler (Segelflugzeuge, Motorflugzeuge)
Musikinstrumentenhändler (Klavierhandel)
Antiquitätenhändler, Münzen, Bücher
Kunsthändler
Margenbesteuerung § 25a UStG
7.6.1 Bemessungsgrundlage für Lieferungen
Die Bemessungsgrundlage für Lieferungen kann im Grundfall nach folgendem Schema ermittelt werden:
V e r k a u f s p r e i s
./. Einkaufspreis (ohne Nebenkosten)
= Handelsspanne (Bruttomarge)
./. darin enthaltene USt (immer Regelsteuersatz)
= Bemessungsgrundlage (Netto)
Margenbesteuerung § 25a UStG
Einkaufspreis des Gebrauchsgegenstandes
nicht mehr als500 €
mehr als500 €
GesamtdifferenzEinzeldifferenz
eine Verrechnung von Negativmargen mit Positivmargen ist möglich
eine Verrechnung von Negativmargen mit Positivmargen ist nicht möglich
Bemessungsgrundlage
Bemessungsgrundlage
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