7/23/2019 Raport special august2014
1/29
RAPORT SPECIAL
NOU!
Cele mai controversate
10 monografii contabileale anului 2014
7/23/2019 Raport special august2014
2/29
Acesta nu este un Raport special GRATUIT!Preul de vanzare este de 49 lei.
Dvs. beneficiai GRATUIT de acest raportin calitate de client Rentrop&Straton.
Lucrare editata de: RENTROP & STRATON
Grup de Editura si Consultana in AfaceriPresedinte: George Straton
Director General: Florin Campeanu
Director Creaie-Producie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Neoiu
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivatasau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice,
fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei
persoane fizice sau juridice care acioneaza sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii
materialelor publicate in aceasta lucrare.
Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99; e-mail: [email protected].
7/23/2019 Raport special august2014
3/29
Cuprins Raport Special
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
1. Monografie contabila pentru ajustarea TVA aferenta stocului de marfa
2. Monografie contabila pentru societate cu activitate de productie sticle
(vaze, pahare)
3. Inregistrarea in contabilitate a unei plati cu cardul personal al patronului,
aferente unei facturi ale firmei
4. Carduri Shell. Inregistrari contabile
5. Facturi cu TVA la achizitii intracomunitare
6. Evidenta contabila la un anticariat. Aplicarea regimul special pentrubunuri second hand
7. Reducere de pret in comertul cu amanuntul. Documente si inregistrari
contabile
8. Mese de protocol oferite la un fast food din produse proprii. Functiunea
contului 711
9. Monografie contabile pentru primire bilet la ordin de la o societate
intrata in insolventa
10. Productie de ciuperci. Inregistrari contabile
7/23/2019 Raport special august2014
4/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 1
1. Monografie contabila pentru ajustarea TVA aferenta stocului de marfa
Intrebare:
Firma neplatitoare de TVA in acest moment,cu cod CAEN 4774, doreste sa devina platitoare
de TVA prin optiune deoarece valoarea facturilor cu TVA aferente cheltuielilor este mai mare decata marfurilor vandute cu TVA.
Dupa ce se inregistreaza ca platitoare de TVA trebuie sa faca ajustare la TVA pentru marfa
aflata in stoc, si pentru un mijloc fix respectiv dioptron- in valoare de 161.200 lei cu amortizare de
96 luni?Din pretul de vanzare afisat in magazin se va extrage TVA? (pretul contine deja TVA)
Care este monografia contabila cu ajustarea TVA aferenta stocului de marfa si a utilajului
achizitionat?Mentionez ca o parte din stoc (proteze) a fost achizitionat cu TVA de 9 %, iar cealalta parte
cu TVA de 24%.
Raspuns:
Potrivit prevederilor pct. 53 din Normele de aplicare a art. 148 din Codul fiscal, persoanaimpozabila poate sa ajusteze taxa nededusa aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura
stocurilor si activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform
art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza deinventariere, in situatia in care persoana impozabila castiga dreptul de deducere a taxei.
Ajustarea in acest caz reprezinta exercitarea dreptului de deducere si se evidentiaza in
decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea
sau, dupa caz, intr-un decont de taxa ulterior.
La inregistrarea in scopuri de TVA se ajusteaza taxa deductibila aferenta: bunurilor aflate in stoc si serviciilor neutilizate, constatate pe baza de inventariere, in
momentul trecerii la regimul normal de taxare;
activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, precum si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe
baza de inventariere, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul de scutire. Incazul activelor corporale fixe, altele decat bunurile de capital, se ajusteaza taxa aferenta
valorii ramase neamortizate la momentul trecerii la regimul normal de taxa.
achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, pentru care exigibilitatea de taxaa intervenit inainte de data trecerii la regimul normal si al caror fapt generator de taxa,respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data.
Inregistrare ajustare TVA aferenta stocurilor si activelor ca urmare a inregistrarii ca platitorde TVA:
4426 = 3xx, 2xx
TVA deductibila Clasa 2 si 3
7/23/2019 Raport special august2014
5/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 2
Pentru marfa din stoc:
Achizitiile au fost efectuate in perioada in care societatea nu a fost inregistrata ca platitor de
TVA prin urmare, costul de achizitie cuprinde si TVA facturat de furnizor.
Determinare TVA din valoarea contabila a stocurilor
(Valoare stoc (inclusiv TVA) /1,24) x 24% sau
(Valoare stoc (inclusiv TVA) /1,09) x 9%
Inregistrare in contabilitate a TVA calculata prin scaderea valorii stocului cu valoarea TVAce a fost inclus initial:
4426 = 371TVA deductibila Marfuri
In cazul in care marfa este evidentiata in contabilitate la pretul cu amanuntul se inregistreaza
si TVA aferenta pretului de achizitie si adaosului comercial:
371 = 4428
Marfuri TVA neexigibila
Ca urmare a inregistrarii ca platitor de TVA, pretul de vanzare va creste cu valoarea TVAaferenta adaosului comercial.
Mijlocul fix cu durata de amortizare este bun de capital avand o durata de viata mai mare de5 ani.
Pentru calculul TVA de ajustat in acest caz se vor avea in vedere urmatoarele:
Potrivit art. 149 din Codul Fiscal, perioada de ajustare incepe de la data de 1 ianuarie a anului
in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate, taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, inconditiile in care nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine, se ajusteaza,
pe o perioada de 5 ani,
Ajustarea deducerii se face in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza
ajustarea si se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare,
incluzand anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare.
TVA inclusa in costul de achizitie
161.200/1,24 x 24% = 31.200 lei la data inregistrarii ca platitor de TVA se determina partea din perioada de ajustare ramasa,
perioada de ajustare fiind de 5 ani.
De exemplu daca achizitia a avut loc in anul 2012, iar inregistrarea ca platitor de TVA are loc
in anul 2014 perioada de ajustare este de 5 ani 2012 2016 inclusiv iar perioada de ajustare ramasaeste de 3 ani ( 2014- 2016).
7/23/2019 Raport special august2014
6/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 3
TVA de ajustat:
31.200 x 3 ani/5 ani = 18.720 lei
4426 = 213 18.720 lei
TVA deductibila Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii
Decontul de TVA
- valoarea ajustarii se declara in Decontul 300 la randul 30 Regularizari taxa dedusa
2. Monografie contabila pentru societate cu activitate de
productie sticle (vaze, pahare)
Intrebare
O societate are ca activitate producerea articolelor din sticla (vaze,pahare,etc). Care estemonografia contabila? Ce documente primare trebuie intocmite pentru aceasta productie de sticla?
Raspuns
Achizitia de materii prime si materiale
pe baza de factura sau bon fiscal:
% = 401 - pret de achizitie301 Furnizori
Materii prime302
Materiale consumabile
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
4428TVA neexigibila
Plata chitanta sau OP:
401 = 5121/5311
Furnizori Conrturi la banci in lei/Casa in lei
Deducerea TVA:
4426 = 4428
TVA deductibila TVA neexigibila
Colectarea lunara a cheltuielilor aferente procesului de productie, dupa natura lor.
7/23/2019 Raport special august2014
7/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 4
Evidentierea salariilor pe baza statelor de salarii:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
Evidentierea contributiilor suportate de societate:
6451 = 431
Cheltuieli privind Asigurari sociale
asigurarile si protectia sociala
6452 = 4371
Contributia unitatii pentru Contributia unitatii la
fondul de somaj fondul de somaj
Retinerile din salarii:
421 = %Personal salarii datorate 4312
Contributia personalului la asigurarile sociale
4372Contributia personalului la fondul de somaj
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
Consumul de materii prime, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, pe bazabonurilor de consum intocmite la eliberarea din gestiune utilitati specifice pe baza facturilor primite
de la furnizorii de astfel de utilitati:
601 = 301
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime
602 = 302
Cheltuieli cu materialele consumabile Materiale consumabile
603 = 303
Cheltuieli privind materialele Materiale de natura obiectelor de inventarde natura obiectelor de inventar
605 = 401
Cheltuieli privind energia si apa Furnizori
Amortizarea mijloacelor fixe utilizate:
7/23/2019 Raport special august2014
8/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 5
6811 = 281Cheltuieli de exploatare Amortizari privind imobilizarile
privind amortizarea imobilizarilor corporale
La sfarsitul fiecarei luni se realizeaza inregistrarea productiei in curs cu o suma egala cu
valoarea cheltuielilor colectate de la inceputul perioadei pana la finele lunii respective si care suntaferente acestei constructii.
Valoarea produselor in curs de executie se determina prin inventarierea productieineterminate la sfarsitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a
stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si evaluarea acesteia la costurile de productie.
331 = 711
Produse in curs de executie Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
La sfarsitul lunii, in aceste conturi se colecteaza valoarea totala a cheltuielilor colectate, de lainceputul productiei pana la finele lunii respective.
La inceputul lunii urmatoare se reia inregistrarea contabila
711 = 331
Venituri aferente Produse in curs de executiecosturilor stocurilor de produse
Aceste inregistrari se repeta lunar (colectarea cheltuielilor in contul 711, cumulate de lainceputul lucrarilor pana la finele lunii respective la sfarsitul lunii, si reluarea sumei la inceputul
lunii urmatoare) pana la finalizarea procesului de productie si obtinerea produsului finit.
Inregistrarea produsului finit cu valoarea totala a costurilor aferente de la inceputulproductiei:
345 = 711Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
Vanzarea produselor finite si descarcarea de gestiune:
411 = %
Clienti 701
Venituri din vanzarea produselor finite4428
TVA neexigibila
Si descarcarea de gestiune pe baza facturii emise:
711 = 345Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse
7/23/2019 Raport special august2014
9/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 6
Incasarea si colectarea TVA:
5121/5311 = 4111
Conturi la banci in lei/Casa in lei Clienti
4428 = 4427
TVA neexigibila TVA colectata
Pentru determinarea costului de productie al bunurilor se tine seama de prevederile pct. 52
din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare si ale O.M.F.P. nr.1.826/2003.
Astfel, costul de productie al unui bun cuprinde costul de achizitie a materiilor prime si
materialelor consumabile si cheltuielile de productie direct atribuibile bunului.
In costul de productie se cuprind cheltuielile directe aferente productiei, cum sunt:
materiale directe, energie consumata in scopuri tehnologice,
manopera directa si alte cheltuieli directe de productie,
costul proiectarii produselor,
cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de fabricatiaacestora.
costurile indatorarii care sunt direct atribuibile achizitiei, constructiei sau productiei unuiactiv cu ciclu lung de fabricatie pot fi incluse in costul acelui activ.
Nu se includ in costul stocurilor, ci se recunosc drept cheltuieli ale perioadei in care au
survenit, urmatoarele elemente:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitelenormal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare inprocesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie.
regiile (cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor informa si locul final (salarii personal administrativ, chirie sediu, etc.);
costurile de desfacere;
regia fixa nealocata costului, care se recunoaste drept cheltuiala in perioada in care a aparut.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitatii normale de productie(activitate).
cheltuielile financiare, cu exceptia acelor cheltuieli ce pot fi capitalizate
cheltuielile extraordinare etc.
La identificarea si evaluarea cheltuielilor de productie ce intra in componenta costurilor deproductie ale stocurilor se au in vedere toate particularitatile specifice proceselor de productie,
fundamentate pe criterii economice.
Pentru determinarea acelor cheltuieli care sunt aferente procesului de productie, societatileorganizeaza contabilitatea de gestiune.
7/23/2019 Raport special august2014
10/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 7
In cadrul contabilitatii de gestiune, cheltuielile de exploatare preluate din contabilitateafinanciara se clasifica in:
Cheltuieli directe;
Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identifica pe un anumit obiect de calculatieinca din momentul efectuarii lor si ca atare se includ direct in costul obiectelor respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor directeconsumate, energia consumata in scopuri tehnologice, manopera directa (salarii, asigurari siprotectia sociala etc.), alte cheltuieli directe.
Cheltuieli indirecte;
Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica si atribui direct pe unanumit obiect de calculatie, ci privesc intreaga productie a unei sectii sau a persoaneijuridice in ansamblul ei.
Cheltuielile indirecte cuprind: regia fixa de productie si regia variabila de productie.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitatii normale de productie.
Cheltuieli de desfacere care nu se regasesc in costul bunurilor;
Cheltuieli generale de administratie care nu se regasesc in costul bunurilor.
Pentru evidenta stocurilor se pot folosi urmatoarele formulare, in functie de metoda de
evidenta a stocurilor utilizata:
Fisa de magazine
Fisa de cont pentru operatiuni diverse
Balanta analitica a stocurilor sau Registrul stocurilor
Pentru evidenta consumului de elemente de natura materiilor prime, materiale consumabile
se utilizeaza Bonul de consum ca document de eliberare din magazie a materialelor si de scadere dingestiune.
Pentru evidenta produselor finite obtinute si a incarcarii acestora in gestiune se utilizeazaBonul de predare, transfer, restituire.
3. Inregistrarea in contabilitate a unei plati cu cardul personal al patronului,
aferente unei facturi ale firmei
Intrebare
Care este monografia contabila pentru inregistrarea in contabilitate a unei plati cu cardul
personal al patronului, aferente unei facturi ale firmei?
Raspuns
Pentru inregistrarea bonurilor fiscale in contabilitate trebuie tinut cont si de unele precizariemise de Ministerul Finantelor Publice in Ghidul practic privind reflectarea in contabilitate a unor
operatiuni economice.
7/23/2019 Raport special august2014
11/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 8
Potrivit acestuia:
II 1. In cazul achizitionarii carburantilor auto pe baza de bon fiscal, bonurile sunt documente
justificative care stau la baza inregistrarii cheltuielilor in contabilitate daca sunt stampilate si au
inscrise denumirea cumparatorului si numarul de inmatriculare a autovehiculului.
2. (1) Bonurile fiscale emise cu aparatele de marcat electronice fiscale in baza O.U.G. nr. 28/1999privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt documente care atesta efectuarea platii sise anexeaza la Registrul de casa.
(2) Inregistrarea in contabilitate a bunurilor achizitionate sau a serviciilor prestate, achitate cu
numerar sau card bancar, pe baza de bon fiscal, se poate efectua in urmatoarele conditii:(i) entitatea solicita furnizorului factura aferenta bunurilor livrate sau serviciilor prestate, avand ca
anexa bonul fiscal emis de aparatul de marcat electronic fiscal;
sau
ii) entitatea justifica cheltuielile efectuate fie prin documente care atesta intrarea in gestiune abunurilor achizitionate, fie cu alte documente cum sunt: ordin de deplasare, decont de cheltuieli, la
care se anexeaza bonul fiscal, documentele respective fiind aprobate de persoana care autorizeazaefectuarea acestor cheltuieli. In cazul utilizarii decontului de cheltuieli, documentul utilizat esteDecont de cheltuieli cod 14-5-5 aprobat prin Ordinul 3.512/2008 privind documentele financiar-
contabile, care va fi adaptat in mod corespunzator pentru decontari interne.
Astfel, pe baza facturii intocmite pe numele societatii, conform prevederilor de la art. 155
alin. (5) din Codul fiscal, bonul de la casa de marcat si chitanta de la POS cu care patronul a achitat
factura, se va intocmi un decont de cheltuieli cod 14-5-5 aprobat prin O.M.F.P. nr. 3.512/2008privind documentele financiar-contabile, care va reprezenta dovada platii.
Monografie contabila:
542 = 5311/5121
Avansuri de trezorerie Casa in lei/Conturi la banci in lei
% = 542
401 Avansuri de trezorerie
Furnizori6xx
Cheltuieli
7/23/2019 Raport special august2014
12/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 9
4. Carduri Shell. Inregistrari contabile
Intrebare
Am primit factura pentru plata cardurilor shell Ungaria. Ulterior am primit factura de
recuperare TVA emisa de FDE. Care sunt inregistrari contabile?
Raspuns
Factura pentru plata cardurilor:
% = 401635 Furnizori taxa de drum, alte taxe inclusiv TVA
Cheltuieli cu alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate
6022 combustibil inclusiv TVACheltuieli privind combustibilii
Factura cu TVA recuperat care de fapt storneaza o parte din factura initiala:
635 (sau 6022) = 401 cu suma in minus.Cheltuieli cu alte impozite, taxe si Furnizori
varsaminte assimilate (sau Cheltuieli privind
combustibilii)
Sau (depinde de ce scrie pe factura initiala si cum priviti cheltuielile):
Factura initiala:
624 = 401 taxa de drum, combustibil, etc.
Cheltuieli cu transportul de Furnizori
bunuri si personal
461 = 401 TVA aferenta pe care stiti ca o veti recupera
Debitori diversi Furnizori
La primirea facturii cu recuperarea TVA:
461 = 401 cu suma cu minusDebitori diversi Furnizori
7/23/2019 Raport special august2014
13/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 10
5. Facturi cu TVA la achizitii intracomunitare
Intrebare:
In data de 30.06.2014 am achizitionat materiale de la o firma din Italia. Factura a fost emisa
cu TVA dar, am descoperit ca firma nu era inregistrata in Registrul Operatorilor intracomunitari.Factura am platit-o cu tot cu TVA dar nu am inregistrat TVA deductibil. Am comunicat acest faptfirmei din Italia si am inregistrat materialele ca si cand nu sunt purtatoare de TVA. In data de
01.08.2014, am primit de la firma din Italia o factura de discount cu valoarea TVA achitata la prima
factura (la care s-a aplicat din nou TVA) cu mentiunea ca acum s-au inregistrat in ROI. Care suntinregistrarile contabile si implicatiile fiscale?
Raspuns
Corect era ca factura din 30.06.2014 sa o inregistrati: 301 = 401 cu valoarea totala a facturii,incorporand TVA in valoarea stocului ca pe oirice alta taxa nerecuperabila.
Factura din 01.08.2014 este incorect intocmita de firma din Italia, ea netrebuind sa continaTVA daca ambele firme sunt inregistrate in ROI.
Factura din august o veti inregistra ca pe orice reducere comerciala primita ulterior facturii:
401 = 609 cu suma totala de pe factura cu plusFurnizori Reduceri comerciale primite
Sau:
609 = 401 cu suma cu minus *
Reduceri comerciale primite Furnizori
*(daca sistemul dvs. informatic nu va permite 609 pe credit)
Daca factura contine o reducere financiara (este acordata pentru ca plata s-a facut inainte descadenta) atunci veti inregistra:
401 = 767Furnizori Venituri din sconturi obtinute
Niciuna din cele 2 facturi nu vor fi mentionate in declaratia recapitulativa 390VIES.
In decontul de TVA le veti trece la randurile de achizitii scutite de taxa.Pe viitor atrageti atentia firmei din Italia ca facturile emise de ea trebuie sa fie intocmite fara
TVA iar la primirea lor dvs. veti inregistra taxare inversa.
7/23/2019 Raport special august2014
14/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 11
6. Evidenta contabila la un anticariat. Aplicarea regimul special pentru
bunuri second hand
Intrebare
Cum se tine evident contabila la un anticariat?
Raspuns
Conform punctului 154 alin. (1) litera a) din Reglemenatrile contabile aprobate prin O.M.F.P.
nr. 3.055/2009, marfurile sunt elemente de stoc pe care entitatea le cumpara in vederea revanzarii.Astfel, bunurile pe care doriti sa le comercializati se incadreaza in categoria marfurilor (sunt
achizitionate si revandute ca atare, fara a fi modificate), dar fac parte din categoria bunurilor second
hand.
Din punct de vedere contabil, monografia este una specifica oricarui comert de marfuri,
probabil cu amanuntul.
Fiind vorba de carti (probabil astfel de produse doriti sa comercializati), le veti achizitiona de
la persoane fizice, carora le veti achita contravaloarea cartilor pe loc.
In acest caz, se va intocmi un Borderou de achizitie (Cod 14-4-13), ale carui instructiuni decompletare, utlizare si model se regasesc in O.M.F.P. nr. 3.512/2008 privind documenle efinanciar-
contabile.
Acest borderou se intocmeste de catre cumparator (de catre firma dvs), intocmindu-se sidispozitia de plata a sumei de bani catre persoana fizica, ce va semna de primire.
Pe baza acestui borderou, cumparatorul va intocmi NIR-ul (cod 14-3-1A), pe care se vorcompleta cantitatile receptionate si preturile de achizitie si valorile respective, dar si preturile de
vinzare cu amanuntul pentru produsele achizitionate pe baza de borderou. De asemenea, cu ajutorul
acestui borderou se va inregistra in contabilitate intrarea de marfa prin formula contabila consacrata
pentru cometul cu amanuntul:
371 = % - valoarea totala a marfii, la pret de vinzare cu amanuntul
Marfuri 401 - cu valorea marfii achitata persoanelor fizice, la pret de achizitieFurnizori
378 - cu adaosul comercial (sau marja de profit)
Diferente de pret la marfuri
4428 - cu TVA neexigibila aferenta marjei de profit.
TVA neexigibila
Se pune intrebarea de ce TVA neexigibila se calculeaza la marja de profit si nu la intreaga valoare cuamanuntul a marfii?
Conform art. 1522din codul fiscal, puteti sa optati pentru aplicarea regimului special de TVA
pentru bunuri second hand, situatie in care nu deduceti TVA la achizitie (de altfel, nici nu aveti cum,
7/23/2019 Raport special august2014
15/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 12
odata ce bunurile sint achizitionate de la persoane fizice), iar TVA colectata nu se va aplica lainteaga valoare de vinzare (cum este in cazul regimului normal de taxa), ci doar la marja de profit.
Marja profitului, asupra careia se va aplica procentul de TVA in conditiile optarii pentru
regimul special, asa cum este definita la art. 1522alin. (1) litera g) din Codul fiscal, este diferenta
dintre pretul de vinzare aplicat de persoana impozabila revinzatoare si pretul de cumparare, in care:
1. pretul de vinzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la cumparatorsau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de
plata, taxele si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare, perceputede persoana impozabila revinzatoare cumparatorului, cu exceptia reducerilor de pret;
2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei pretului de
vinzare, de furnizor, de la persoana impozabila revanzatoare.Insa trebuie titnuta o evidenta distinca a bunurilor pe cote de TVA, avind in vedere faptul ca
pentru carti se aplica procentul de 9%, iar pentru alte bunuri second hand (de exemplu, CD-uri,
casete audio etc) se aplica procentul de 24% (art. 140 alin. (1) si (2) din Codul fiscal si punctul 23
alin. (1), (2) si (3) din normele aferente).
Tinand cont ca veti vinde catre persoane fizice (populatie), trebuie sa utilizati casa de marcatcu ajutorul careia veti emite bonul fiscal catre cumparator.La finalul fiecarei zile, pe baza raportului zilnic Z, se vor inregistra in registrul de casa
incasarile din ziua respectiva, iar nota contabila va fi urmatorea:
5311 = %
Casa in lei 707 / 9%
Venituri din vanzarea marfurilor4427 / 9% - TVA colectata aplicata la marja de profit.
TVA colectata
si / sau
5311 = %
Casa in lei 707 / 24%Venituri din vanzarea marfurilor
4427 / 24% - TVA colectata la marja de profit
TVA colectata
Insa daca se aplica regimul special de tva pentru bunuri secomd hand, care presupune
determinarea TVA colectata doar la marja de profit, care se determina la finalul perioadei fiscale
(luna / trimestrul), conform art. 1522
alin. (13) din Codul fiscal si punctului 64 alin. (4) si (7) dinnormele de aplicare aferente, atunci TVA colectata nu se va cunoste in cursul perioadei fiscale, ci
doar la fialul acesteia.
Rezulta ca pe baza raportului fiscal zilnic nu se poate imnregistra TVA colectata aferentavinzarii bunurilor respective.
Ca urmare, nota care se va face zilnic ar trebui sa fie fara TVA evidentiat (5311 = 707 cu
valoarea totala a incasarilor), urmind ca la finele lunii/trimestrului, dupa stabilirea marjei (bazei) deimpozitare a TVA si dupa stabilirea TVA colecatat, sa se procedeze la regularizare astfel:
7/23/2019 Raport special august2014
16/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 13
5311 = 707 / analitic cota de TVA - cu minus suma TVACasa in lei Venituri din vanzarea marfurilor
si
5311 = 4427 - cu valoarea TVA colectata, pe fiecare cota in parte.Casa in lei TVA colectata
Totodata, la finele lunii/perioadei fiscale, se va proceda la adescarcarea de gestiune a marfii
vindute, cu ajutorul coeficientului K.Formula de calcul al coeficietului K este cea stabilita la punctul 160 alin. (4) din
Reglementarile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 3.055/2009:
K = (SIC 378 de la inceputul anului + RC 378 pe cumulat de la inceputul anului pana lafinele perioadei) / (SID 378 fara TVA neexigibila + RD 371 pe cumulat de la inceputul anului pana
la finele perioadei).
Acest coeficiet sa va inmulti cu valorea vanzarilor efectuate pe cumulat de la inceputul anului
pina la finele perioadei, fara TVA, obtinandu-se adaosul comercial aferent vanzarilor pe cumulat de
la inceputul anului pana la finele perioadei.Din aceasta suma se va scadea RD 378 pe cumulat de la inceputul anului pana la finele
perioadei precedente si se va obtine adaosul comercial aferent perioadei curente.
Dupa stabilirea acestui adaos, care la randul sau se va deteremina pe cote de TVA (9% si/sau24%), se va inregistra nota contabila privind descarcarea din gestiune a marfii vandute in perioada
fiscala curenta, pe cote de TVA
% = 371
cu valoarea vanzarilor
totale din perioadarespectiva (suma
rapoartelor zilnice)
inclus TVA
378 Marfuri
cu valoarea adaosului
comercial stabilit maisus pentru perioada
curenta
Diferente de pret la
marfuri
4428
TVA neexigibila egalacu valoarea TVA
colectata determinatala marja, la finele
perioadei
TVA neexigibila
607cheltuiala cu marfavanduta, stabilita ca
7/23/2019 Raport special august2014
17/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 14
diferenta intre RC 371
si suma dintre RD 378
si RD 4428
Cheltuieli privind
marfurile
Aceasta ar fi in mare monografia contabila aferenta evidentei contabile in cazul utilizarii
regimului special de TVA pentru bunuri second hand.
Daca un client solicita factura pentru marfa achizitionata si aplicati acest sistem, factura se vaintocmi cu valoarea totala de vanzare, nesparta in baza si TVA, iar TVA nu se va evidentia distinct
pe factura, facindu-se mentiunea regimul marjei - bunuri second hand - conform art. 155 alin. (19)
litera o) din Codul fiscal.In vederea aplicarii regimului special de taxa pentru bunuri second hand, pentru stabilirea
corecta a bazei de impozitare a TVA (marja de profit), societatea este obligata sa tina evidenta
operatiunilor si sa intocmeasca documentele prevazute la punctul 64 din normele date in aplicarea
art. 152
2
din Codul fiscal.De asemenea, se retine faptul ca marja de profit se determina la finele fiecarei perioade
fiscale in parte, iar pentru ultima perioada fiscala a anului, aceasta se va determina in conformitate
cu punctul 64 alin. (4) litera c) din norme.
In cazul in care se aplica regimul normal de taxa, in sensul ca societatea va deduce tva de pe
documentele de achizitie (daca achizitia, evident, nu se realizeaza de la persoane fizice sauneinregistrate in scop de TVA) si va colecta TVA la intreaga valoare de vinzare, articolele contabile
sint aceleasi ca mai sus, cu mentiunea ca la nota de intrare marfa TVA neexigibila se determina
pronind de la intreaga valoare a marfii intrate calculata la pret de vinzare cu amanuntul, prin formulavaloare marfa * cota de TVA / 100+cota de TVA (practic se extrage TVA din valoarea totala a
marfii intrate).Pe baza raportului zilnic, se va inregistra marfa vinduta prin evidentierea atat a venitului din
vinzare, cat si a TVA clectata, iar la descarcarea din gestiune, pentru care se utilizeaza acelasicoeficient K, RD al contului 4428 este egal cu RC al contului 4427 rezultat din vinzarea marfi pe
baza de bon fiscal.
In aceasta situatie, daca se emite factura la soclicitarea unui client, aceasta va contine atatbaza TVA, cat si valoarea TVA colectata.
Documentele fiscale sunt jurnalele de vanzari si de cumparari, din care va rezulta taxa dedusa
(daca este cazul) si taxa colectata, pe fiecare document in parte.Si in aceasta situatie, evidenta marfii se va tine pe cote de TVA.
7/23/2019 Raport special august2014
18/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 15
7. Reducere de pret in comertul cu amanuntul. Documente
si inregistrari contabile
Intrebare
Care este monografia contabila si ce documente trebuiesc intocmite in vederea reducerilor depret, dar nu sub pretul de achizitie, la o societate cu obiect de activitate comert cu amanuntul care
tine evidenta stocurilor la pret de vanzare?
Raspuns
Documentele care se intocmesc in vederea reducerii pretului de vanzare cu amanuntul sunt:
decizia administratorului privind aprobarea reducerii preturilor de vanzare cu amanuntul;
decizia administratorului in vederea desemnarii unei comisii de inventariere, in care se vormentiona componenta comisiei (numele si prenumele presedinteui comisiei si numele si
prenumele membrilor), precum si perioada alocata efectuarii inventarierii. Daca societateaare un numar mic de salariati, atunci inventarierea se va face de catre o singura persoana,
raspunderea pentru corectitudinea inventarierii revenind administratorului societatii.
listele de inventariere a marfurilor supuse modificarii de pret, din care trebuie sa rezulte, inprincipal, denumirea produselor si pretul actual (nemodificat) de vanzare;
evident, se va proceda la stabilirea si inregistrarea unor eventuale diferente rezultate dininventariere, intre soldul faptic si cel din contabilitate;
pe baza listelor de inventariere se va intocmi un proces verbal de inventariere, in care se vormentiona rezultatele inventarierii, produsele inventariate, noile preturi de vanzare si valoarea
acestora;
se stabilesc diferentele dintre valoarea marfurilor inventariate pe baza pretului de vanzarevechi si valoarea marfurilor pe baza noului pret de vanzare;
daca aveti produse cu cote de tva diferite, in mod normal evidenta marfurilor trebuie tinuta
pe cote de TVA, prin utilizarea analiticelor la conturile 371, 378, 4428 si 607;
intocmirea notei contabile si inregistrarea in contabilitate a diferentelor de pret rezultate.
De asemenea, diferenta in minus de valoare se va inregistra si in raportul de gestiune, fiind
trecuta cu minus pe rubrica de intrari, astfel incit soldul marfurilor din acest registru sa fieactualizat.
Efectuarea inventarierii se efectueaza in principal in conformitate cu punctele 1, 2, 6, 34, 35,
42, 43 din normeledin 9 octombrie 2009 privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelorde natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul nr. 2.861/2009.
La punctul 160 alin. (8) ultima teza din Reglementarile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr.3.055/2009 se arata: Orice modificare a pretului de vanzare presupune recalcularea marjei brute.
Asadar, din aceasta prevedere legala deducem faptul ca reducerea de pret va conduce lamodificarea marjei brute, adica la modificarea, in sensul reducerii, a adaosului comercial si a TVA
neexigibila. Reducerea de pret nu va afecta costul marfurilor, acesta fiind egal cu pretul de achizitie
al bunurilor respective.
7/23/2019 Raport special august2014
19/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 16
Reducerea de pret se va inregistra in contabilitate, doar valoric, astfel:
371 = % cu valoarea reducerii in minus
Marfuri 378 minus
Diferente de pret la marfuri4428 minus
TVA neexigibila
Exemplu
Pret achizitie fara TVA = 2.000 lei
Pret de vanzare cu amanuntul (inclus TVA neexigibila) = 3.100 lei - format din:pret de achizitie = 2.000 lei; adaos comercial = 500 lei; TVA neexigibila = 600 lei.
In urma efectuarii inventarierii si a procesului verbal, rezulta o reducere valorica de pret de
700 lei, de la 3100 lei la 2400 lei (aceasta este noua valoare a marfii stabilita pe baza noilor preturide vinzare cu amanuntul).
Diferenta de 700 lei (3.100 lei 2.400 lei) se inregistreaza astfel in contabilitate astfel (cu
sume in minus):
371 = % - 700 lei
Marfuri 378 - 564,52 lei (700 lei - 135,48 lei)
Diferente de pret la marfuri
4428 - 135,48 lei (700 lei * 24 / 124).TVA neexigibila
Rezulta ca noul adaos comercial este de 64,52 lei (500 lei 564,52 lei) si noua TVAneexigibila este de 464,52 lei (600 lei 135,48 lei).
8. Mese de protocol oferite la un fast food din produse proprii.
Functiunea contului 711
Intrebare
Cum se inregistreaza in contabilitatea unui Fast-Food mesele de protocol oferite de societate, cat si
descarcarea lor din gestiune atat la produse finite (mancaruri) cat si la marfuri (sucuri)? Ce implicatiifiscale sunt?
Propun urmatorul exemplu:
1. Raportul produselor obtinute in cursul lunii sunt in valoare de 3.050 lei.
Conform raportului lunar am urmatoarele:
Incasari din vanzari produse finite 2.000 lei din care TVA 387,10 lei;
7/23/2019 Raport special august2014
20/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 17
Incasari din vanzari marfuri 500 lei din care TVA 96,77 lei;Protocol 550 lei din care TVA 106,45 lei
Total 3.050 lei din care TVA 590,32 lei
2. Ce se intampla cu contul 711 la sfarsit de luna cat si la inceputul lunii urmatoare?
Raspuns
1) Problematica majora care intervine la acordarea produselor respective gratuit, drept protocol este
ridcata de TVA, daca se colecteaza TVA odata cu acordarea acestor produse in mod gratuit.
Vom porni analiza de la definitia servciului de alimentatie publica, din O.G. nr. 99/2000 privindprivind comercializarea produselor si serviciilor de piata republicata cu modificarile si
completarile ulterioare, in care, la art. 4 lit. g) serviciile de alimentaie publica sint definite astfel:
serviciu de alimentatie publica activitatea de pregatire, preparare, prezentare si servire aproduselor si a bauturilor pentru consumul acestora in unitati specializate sau la domiciliul/locul de
munca al consumatorilor.
Din punct de vedere fiscal, mai exact din perspectiva TVA, la punctul 142din normele date
in aplicarea art. 133 alin. (4) din Codul fiscal este prevazuta o definitie a activitatilor de restaurant si
a catering: in sensul art. 133 alin. (4) lit. d) si f) din Codul fiscal, atat serviciile de restaurant, cat sicele de catering sunt caracterizate printr-un complex de activitati in care predomina serviciile, iar
furnizarea de hrana si/sau de bauturi este doar o componenta. Serviciile de restaurant constau in
furnizarea, la locatia prestatorului, de hrana preparata sau nepreparata si/sau bauturi pentru consum
uman, insotite de suficiente servicii aferente care sa permita consumul imediat, in timp ce serviciilede catering constau in aceleasi activitati, desfasurate insa in afara locatiei prestatorului.
Tot in Codul fiscal, la art. 129 destinat prezentarii prestarilor de servicii cu plata si asimilate
prestarilor de servicii cu plata, la alin. (5) se arata ca nu constituie prestare de servicii efectuata cuplata in sensul alin. (4) al aceluiasi articol 129, fara a se limita la acestea, operatiuni precum:
a) [] prestarea de servicii in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sauprotocol, in conditiile stabilite prin norme;
In normele date in aplicarea art. 129, la punctul 7 alin. (7) se arata: In sensul art. 129 alin.
(5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata [.] prestarea deservicii in mod gratuit in cadrul actiunilor de protocol in masura in care actiunile de protocol sint
realizate in scopuri legate de activitatea economica a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul
prevazut la pct. 6 alin. (10) lit. a).
Nota: plafonul prevazut la punctul 6 alin. (10) litera a) este de 100 lei fara TVA si se refera la sumamaxima a unui cadou pentru care nu se colecteaza TVA, in cazul acordarii de bunuri in cadrulactiunilor de protocol.
O definitie a cheltuielilor de protocol o regasim in normele date in aplicarea art. 48 din Codulfiscal: cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mese partenerilor de
afaceri, efectuate in scopul afacerii.
7/23/2019 Raport special august2014
21/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 18
Fata de cele prezentate, rezulta ca activitatile desfasurate pe baza codului CAEN 5610 sintprestari de servicii de restaurnat si caterig si nu livrari de bunuri. Ca urmare, din punctul de vedere al
TVA, sumele acordate de dvs ca protocol nu se considera prestare de serviciu cu plata pentru a se
colecta TVA, insa cheltuielile respetive se vor incadra ca deductibile limitat in plafonul de 2% din
profit, prevazut la art. 21 alin. (3) litera a) din Codul fiscal.
Activitatile de restaurant si catering fiind considerate prestari de servicii si nu livrari de
bunuri, in cazul in care se presteaza gratuit in cadrul activitatilor de protocol, nu se vor incadra inplafoul de 100 lei prevazut la livrarea de bunuri gratuite in cadrul actiunilor de protocol si, deci, nu
se va colecta TVA.
Insa trebuie avut in vedere faptul ca societatea este obligata, conform prevederilor legislatieidomestice (Codul fiscal) si ale jurisprudentei Curtii de Justitie a Uniunii Europene, pentru aplicarea
prevederilor art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal (de a nu se colecta TVA), sa demonstreze ca
serviciile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol sunt realizate in scopuri legate de
activitatea economica a acesteia.Justificarea se poate face cu diverse note explicative / referate ale organizatorului
evenimentelor in cadrul carora s-au prestat gratuit servicii de restaurant, in care sa se prezintaimportanta si scopul evenimentului, eventualii particianti, la care se vor anexa copii de pecorespondenta cu persoanele participante, invitatii, acceptari etc.
Demonstrarea efectuarii protocolului in scopul activitatii economice trebuie sa se axeze pe
faptul ca intilnirile cu oamenii de afaceri au avut drept scop acapararea de noi piete de desfacere (deexemplu, s-a luat masa cu un detinator al unui spatiu in care societatea dvs doreste sa-si deschisa un
nou restaurant), pastrarea actualelor relatii comerciale (de exemplu, cu furnizorul de carne, deoarece
are un raport calitate-pret-timp de livrare extrem de acceptabil) etc.
In cadrul exemplului propus de dvs, vom considera ca suma aferenta protocolului de 550 lei
este formata din 200 lei marfuri si 350 lei produse finite.
Marfurile intrate si produsele finite obtinute, acordate ca prtocol, se inregistreaza normal.
Dupa acordarea acestora gratuit, in cadrul actiunilor de protocol, descarcarea din gestiune a
lor se va face cu ajutorul contului 623/protocol.De remarcat faptul ca in reglementarile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 3.055/2009, la
functiunea conturilor 371 si 345, acestea nu apar ca se crediteaza in corespondenta cu debitul
contului de cheltuiala privind protocolul, 623, dar se crediteaza (la iesire din unitate) prin conturilede cheltuiala 658, in cazul in care sint donate, sau 671, daca sint iesite din cauza unor calamitati.
La inceputul capitolului VII functiunea conturilor se arat ca functiunea conturilor prezentata
nu este limitativa.
Asadar, pentru descarcarea gestiunii cu produsele acordate drept protocol se va utiliza contulde cheltuiala 623/protocol - situatie pe care puteti s-o mentionati in manualul de politici contabile al
firmei.
Deci, pentru cei 200 lei acordati gratuit ca marfa, descarcarea se va face:
% = 371 200 lei378 Marfuri
Diferente de pret la marfuri
7/23/2019 Raport special august2014
22/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 19
4428 38,71 leiTVA neexigila
623/protocol
Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate
Contul 378 se stabileste exact ca in cazul unei iesiri de marfa prin vinzare, prin determinareacoeficientului K, iar contul 623/protocol se determina ca si cum am avea contul 607 si nu 623.
Pentru cei 350 lei acordati gratuit ca produse finite (mincare), descarcarea se face pornind se
la cantitatile cuprinse in aceasta suma si costul lor de productie, prin nota contabila:
623/protocol = 345
Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate Produse finite
Se observa ca in loc de RD 711 se foloseste RD 623, in rest, analiza si calculele sunt aceleasica pentru orice iesire prin vanzare.
Suma din contul 623/protocol va intra in plafonarea de 2% din profit pentru a fi deductibila lacalculul impozitului pe profit.
2) Contul 711 este un cont bifunctional si are atat rol de venit, cat si rol de cheltuiala.
Rolul sau de venit apare atunci cind se obtin produsele finite, pe baza bonului de predare,prin formula:
345 = 711Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
In aceasta situatie, rolul de venit consta in a contracara, in a contrabalansa cheltuielile (601,
6021, 6028, 605, 641, 64xx etc) efectuate pentru obtinerea prodului finit, deoarece, pana nu se vand,rezultatul contabil trebuie sa fie zero din activitatea de productie.
Putem sa ne gandim la intrarea de marfa: facem 371 = 401, fara ca rezultatul contabil (cont
121) sa fie afectat in vreun fel.
La vanzarea produselor finite, evident trebuie sa avem descarcarea din gestiune a acestora,
deci trebuie sa avem o cheltuiala.Prin similitudine, la scaderea din gestiune a marfii vindute facem 607 = 371, dar avem o
singura cheltuiala cu marfa.
La productie, atunci cind se vind produsele finite, ar trebui sa avem ca si cheltuiala la
descarcarea din gestiune toate conturile de cheltuieli ocazionate de obtinerea produsului finitrespectiv: 601, 6021, 605 etc.
Dar nu putem face acest lucru, deoarece:a) ar fi foarte greu de tinut o evidenta a fiecareia dintre aceste cheltuieli la vinzarea produsului
obtinut din ele
sib) suma tuturor acestor cheltuieli care au concurat la producerea produsului finit a fost
contrabalansata de RC 711.
7/23/2019 Raport special august2014
23/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 20
Deci, noi acum nu mai avem cheltuieli aferente contului 345, ci avem doar contul 711, care a
inghitit suma tuturor respectivelor cheltuieli.
Asadar, la vanzarea produselor finite, cheltuiala care apare cu produsele finite iesite din
gestiune este data, de fapt, tot de contul 711, dar pe debit - in acest fel avind rol de cheltuiala:
711 = 345
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Produse finite
La finalul lunii, avem un RC al contului 711 si un RD al contului 711.
De remarcat faptul ca diferenta dintre cele doua rulaje (adica soldul acestui cont, care poate fiatit creditor, cit si debitor sau creditor cu minus) trebuie inchis prin contul 121.
In reglementarile contabile, la functiunea contului 121 apare o mentiune foarte interesanta si
utila, si anume:
In creditul contului 121 Profit sau pierdere se inregistreaza:- la sfirsitul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786).
Deci, indiferent de soldul contului 711 (creditor/debitor sau creditor cu minus), acesta se vainchide prin creditul contului 121 cu suma cu plus, daca 711 are sold creditor (RC cont 711 > RD
cont 711) sau cu suma cu minus, daca 711 are sold debitor sau sold creditor cu minus (RC cont 711
< RD cont 711).
Situatia in care la finele perioadei contul 711 prezinta sold debitor poate sa apara atunci cand
in luna curenta nu s-au prea produs mancaruri, iar vanzarile s-au facut din stocul lunii precedente(insa nu cred ca la un restaurant fast food apare stoc de produse finite din luna precedenta). In
aceasta situatie, RC 711 aferent productiei realizate este mai mic decat RD 711 aferent
cheltuielii cu produsele finite vandute in special din stocul lunii precedente.
Deci, inchiderea soldului contului 711 (RC minus RD) se face doar la finalul lunii astfel:
121 = 711 cu plus, daca RC > RDProfit sau pierdere Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
sau
121 = 711 cu minus, daca RC < RD.
Profit sau pierdere Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
La inceputul lunii urmatoare, nu se intimpla absolut nimic cu contul 711, nu se reia, nu i se
face nimic.
In cursul lunii urmatoare, se inregistreaza productia obtinuta (345 = 711), se descarcagestiunea de produse finite vandute (711 = 345), iar la finalul lunii se calculeaza un nou sold al
contului 711, care se va inchide prin credit 121 conform celor deja specificate, indiferent de natura
lui: creditor (cu plus) sau debitor (cu minus).
7/23/2019 Raport special august2014
24/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 21
Problema apare la bilant, mai exact la formularul 20 Cont de profit si pierdere", in care perindurile 07 sau 08 trebuie trecut soldul creditor, respectiv soldul debitor al contului 711.
Cum adica soldul creditor/debitor, cind luna de luna am inschis soldul acestui cont prin 121?
Simplu. La data de 30.06 sau 31.12, cind trebuie completat formularul 20, din softul decontabilitate utilizat se da o fisa de cont 711 = 121 pe 6 luni sau 12 luni (adica credit cont 121 prin
debit cont 711).Astfel, avem toate inchiderile de solduri lunare (creditoare sau debitoare) ale contului 711
prin credit 121.
Totalul acestei fise de cont se trece pe randul 07 ca sold credtor al contului 711 (daca totaluleste pozitiv) sau pe rindul 08 ca sold debitor al contului 711 (daca totalul este negativ).
Practic se aduna toate soldurile lunare ale contului 711 inchise numai prin credit 121, iar
suma obtinuta se trece pe randul 07 daca suma este pozitiva sau pe randul 08 - daca suma este
negativa.
9. Monografie contabile pentru primire bilet la ordin de la o societate
intrata in insolventa
Intrebare
O societate ALFA primeste de la un client BETA un bilet la ordin in alb, ca si garantie, BO
fiind avalizat persoana fizica administratorul clientului.
Ulterior, clientul BETA intra in insoventa iar societatea ALFA se inscrie la masa credala cu
valoarea creantei restanta.
Societatea ALFA decide sa folosesca biletul la ordin pentru recuperarea creantei de laadministratorul avalist.1. Care este monografia contabila cu privire la BO in alb primit garantie.
2. Poate administratorul sau o terta persoana (in contul acestuia) sa platesca creanta catre ALFA, in
contul garantiei depusa fara a fi contesatata plata de catre administratorul judiciar.
Raspuns
Potrivit art. 83 din Legea nr. 85/2014 dupa ramanerea definitiva a hotararii de deschidere a
procedurii, toate actele si corespondenta emise de debitor, administratorul judiciar sau lichidatorul
judiciar vor cuprinde, in mod obligatoriu si cu caractere vizibile, in limbile romana, engleza si
franceza, mentiunea in insolventa, in insolvency, en procedure collective.Dupa intrarea in reorganizare judiciara sau faliment, actele si corespondenta vor purta
mentiunea in reorganizare judiciara.
Toate actele, operatiunile si platile efectuate de debitor ulterior deschiderii procedurii suntnule de drept.
Debitorul si/sau, dupa caz, administratorul judiciar sunt/este obligati/obligat sa intocmeasca
si sa pastreze o lista cuprinzand toate incasarile, platile si compensarile efectuate dupa deschiderea
7/23/2019 Raport special august2014
25/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 22
procedurii, cu precizarea naturii si valorii acestora, precum si a datelor de identificare acocontractantilor.
In perioada de observatie, debitorul va putea sa continue desfasurarea activitatilor curente si
poate efectua plati catre creditorii cunoscuti, care se incadreaza in conditiile obisnuite de exercitare a
activitatii curente, dupa cum urmeaza:
a) sub supravegherea administratorului judiciar, daca debitorul a facut o cerere de reorganizare,b) sub conducerea administratorului judiciar, daca debitorului i s-a ridicat dreptul de administrare.
Potrivit art. 75 din legea mentionata de la data deschiderii procedurii se suspenda de drept
toate actiunile judiciare, extrajudiciare sau masurile de executare silita pentru realizarea creantelor
asupra averii debitorului. Valorificarea drepturilor acestora se poate face numai in cadrul proceduriiinsolventei, prin depunerea cererilor de admitere a creantelor.
Biletul la ordin in alb este o garantie a unei creante.
Primirea biletului la ordin se inregistreaza extracontabil in debitul contului 8021 Giruri si
garantii primite la o valoare egala cu valoarea creantei.Potrivit prevederilor Legii nr. 58/1934 cu modificarile si completarile ulterioare, girul trebuie
scris pe biletul la ordin; el trebuie sa fie semnat de girant.Girul este valabil chiar daca beneficiarul nu este mentionat sau girantul a pus numaisemnatura (gir in alb).
In acest din urma caz, girul pentru a fi valabil, trebuie sa fie scris pe document.
Girul transmite toate drepturile izvorate din bilet la ordin.
Daca girul este in alb posesorul poate:
1) sa-l completeze cu propriul sau nume sau cu numele altei persoane;2) sa gireze din nou in alb sau in ordinul unei anume persoane;
3) sa predea documentul unui tert fara sa completeze girul in alb si fara s-o gireze.
Girantul, daca nu s-a stipulat altfel, raspunde de acceptare si de plata.
Persoanele impotriva carora s-a pornit actiune cambiala nu pot opune posesorului
exceptiunile intemeiate pe raporturile lor personale, cu tragatorul sau cu posesorii anteriori, afara
numai daca posesorul dobandind cambia a lucrat cu stiinta in paguba debitorului.
Plata unei cambii (bilet la ordin) poate fi garantata printr-un aval pentru intreaga suma sau
numai pentru o parte din ea.Aceasta garantie poate fi data de un tert sau chiar de un semnatar.
Avalul se da pe cambie (bilet la ordin) sau pe adaos.
El se exprima prin cuvintele "pentru aval" sau prin orice alta formula echivalenta si este
semnat de avalist.Avalul este socotit ca rezulta din simpla semnatura a avalistului pusa pe fata cambiei (biletul
la ordin), afara numai daca semnatura este a trasului sau a tragatorului.
Avalul trebuie sa arate pentru cine este dat. In lipsa acestei aratari se socoteste dat pentrutragator.
Avalistul este tinut in acelasi mod ca acela pentru care a garantat.
Obligatiunea sa este valabila chiar daca obligatiunea pe care a garantat-o ar fi nula din oricealta cauza decat un vitiu de forma.
7/23/2019 Raport special august2014
26/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 23
Cand avalistul plateste cambia,(biletul la ordin) el dobandeste drepturile izvorand din eaimpotriva celui garantat, cum si impotriva acelora care sunt tinuti catre acesta din urma, in temeiul
cambiei (biletului la ordin)
Prin urmare, pe perioada insolventei, procedurile judiciare si extrajudiciare de recuperare a
creantelor din averea debitorului sunt suspendate.Prin utilizarea biletului la ordin se poate incasa creanta de la administrator. Ulterior, acesta se poate
indrepta asupra societatii debitoare.
Inregistrarea in contabilitate a incasarii creantei de la administrator presupune stingerea
datoriei societatii debitoare.
5121 = 411/soc. debitoareConturi la banci in lei Clienti
Concomitent se inregistreaza in creditul contului 8021 Giruri si garantii primite o valoareegala cu valoarea creantei creantei stinse.
10. Productie de ciuperci. Inregistrari contabile
Intrebare
Care sunt inregistrarile contabile pentru inregistrarea in contabilitate a productiei deciuperci,principalele inregistrari, in special partea de productie efectiva si scaderea din gestiune la
vanzarea produselor finite (ciuperci)?
Raspuns
Costul de productie cuprinde costul de achizitie a materiilor prime si materialelorconsumabile si cheltuielile de productie direct atribuibile bunului.
Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al
imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energieconsumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, costul
proiectarii produselor, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca
fiind legata de fabricatia acestora.
Inregistrarea productiei de ciuperci trebuie sa puna in evidenta cheltuielile efectuate pentruobtinerea productiei, inregistrarea productiei in curs si a productiei finite la costul standard stabilit.
1. Achizitia de materii prime si materiale pentru infiintarea culturii
% = 401
3025 FurnizoriSeminte si materiale de plantat
7/23/2019 Raport special august2014
27/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 24
3028Alte materiale consumabile
2. Consumul materiilor prime si materialelor
materiale de plantat:
6025 = 3025
Cheltuieli privind semintele si Seminte si materiale de plantatmaterialele de plantat
fertilizatori, ingrasaminte, etc
6028 = 3028
Cheltuieli privind alte Alte materiale consumabile
materiale consumabile
Salariile personalului care participa la obtinerea productiei:
641 = 421Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
Contributiile sociale datorate de angajator:
645 = %
Cheltuieli privind asigurarile 431
si protectia sociala Asigurari sociale
437Ajutor de somaj
4. Cheltuieli cu energie electrica si apa:
605 = 401Cheltuieli privind energia si apa Furnizori
5. Combustibil
Aprovizionare:
3022 = 401Combustibili Furnizori
Consum:
6022 = 3022
Cheltuieli privind combustibilii Combustibili
7/23/2019 Raport special august2014
28/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
Rentrop&Straton Informatii specializate 25
6. Amortizarea aferenta diverselor utilaje agricole
6811 = 2813
Cheltuieli operationale privind Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de
amortizarea mijloacelor fixe transport, animalelor si plantatiilor
7. Cheltuieli cu alte servicii prestate de terti sau cheltuieli de recoltare:
628 = 401Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti Furnizori
8. La finele fiecarei luni, productia in curs se inregistreaza prin creditul contului 711 la o valoareegala cu cheltuielile de productie cumulate de la inceputul productiei:
331 = 711Produse in curs de Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
executie
La inceputul lunii urmatoare, scaderea din gestiune a valorii produselor in curs de executie, la
nivelul sumelor cumulate la sfarsitul lunii precedente
711 = 331/analitic - suma inregistrata anterior
Venituri aferente costurilor Produse in curs de executie
stocurilor de produse
Evidenta se tine pe analitice pentru fiecare tip de cultura grau/porumb.
Inregistrarile de mai sus se repeta lunar pana la obtinerea productiei
9. Inregistrarea productiei finite obtinuta
Valoarea productiei obtinuta se determina prin cantarirea productiei si inmultirea cantitatiiobtinute cu costul standard determinat anterior sau se poate inregistra productia la costul efectiv de
productie.
345/analitic grau = 711Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
- Diferentele de pret efectiv fata de costul standard- Diferente nefavorabile (costul efectiv este mai mare decat costul standard)
348 = 711Diferente de pret la produse Venituri aferente costurilor stocurilor de
de produse
7/23/2019 Raport special august2014
29/29
Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014
- diferentele de pret favorabile aferente (costul efectiv este mai mic decat costul standard)
711 = 348
Venituri aferente costurilor stocurilor de Diferente de pret la produse
de produse
10. Vanzarea ciupercilor
411 = 701
Clienti Venituri din vanzarea produselor finite
11. Descarcare gestiunii de produsele vandute
711 = 345Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse
diferentele inregistrate:
711 = 348
Venituri aferente costurilor Diferente de pret la produsestocurilor de produse
sau
348 = 711
Diferente de pret la produse Venituri aferente costurilor stocurilor dede produse
Top Related