5.2. PRIMJENA KONTNOG PLANA5.2.1. KONTNI PLAN BUDETA Budetski korisnici vode knjigovodstvo po naelu dvojnog knjigovodstva i po kontima Kontnog plana budeta. On se propisuje u cilju jedinstvenog evidentiranja sredstava, izvora, rashoda i prihoda budeta.Budetski korisnici obavezni su podatke knjigovodstveno iskazivati po klasama, glavnim kategorijama, podkategorijama, glavnim grupama, podgrupama i analitikim kontima iz Kontnog plana.Transakcije u budetu kontiraju se i evidntiraju neposredno na analitikim raunima, a u nalogu i dnevniku, zavisno o tehnici knjigovodstva, vri se grupisanje i zbirno knjienje u sistemskoj evidenciji vieg nivoa.Budetski korisnici obavezni su transakcije u budetu neposredno knjiiti na propisanim estocifrenim raunima.SINTETIKI KONTNI PLAN BUDETA INSTITUCIJA BI HKlGr36Naziv konta
0STALNA SREDSTVA
01Stalna sredstva
011Stalna sredstva
011100Zemljite, ume i viegodinji zasadi
011200Graevine
011300Oprema
011400Ostala stalna sredstva
011500Stalna sredstva u obliku prava
011600Sredstva u pripremi
011700Sredstva van upotrebe
011800Revalorizacija stalnih sredstava
011900Ispravka vrijednosti stalnih sredstava
02Dugoroni plasmani
021Pozajmljivanje i uee u dionicama
021100Pozajmljivanje i uee u zemlji
021200Pozajmljivanje u inostranstvu
022Dugoroni depoziti
022100Dugoroni depoziti
023Uloena sredstva u banke i druge finansijske organizacije
023100Uloena sredstva u banke i druge finansijske organizacije
024Ostali dugoroni plasmani
024100Ostali dugoroni plasmani
029Ispravka vrijednosti dugoronih plasmana
029100Ispravka vrijednosti dugoronih plasmana
03Vrijednosni papiri
031Vrijednosni papiri
031100Dionice
031200Obveznice
031300 Ostali vrijednosni papiri
031900Ispravka vrijednosti
09Dugorona razgranienja
091Dugorona razgranienja prihoda
091100Razgranieni prihodi
092Dugorona razgranienja rashoda
092100Razgranieni rashodi
093Ostala dugorona razgranienja
093100Ostala razgranienja
1GOTOVINA, KRATKORONA POTRAIVANJA I RAZGRANIENJA
11Novana sredstva i plemeniti metali
111Novana sredstva i plemeniti metali
111100iro i tekui rauni
111200Izdvojena novana sredstva i akreditivi
111300Blagajna
111400Devizni rauni
111500Devizna izdvojena sredstva i akreditivi
111600Devizna blagajna
111700Plemeniti metali
111800Ostala novana sredstva
111900Ispravka vrijednosti
12Vrijednosni papiri
121Vrijednosni papiri
121100ekovi
121200Mjenice
121300Obveznice
121400Ostali vrijednosni papiri
121900Ispravka vrijednosti
13Kratkorona potraivanja
131Kratkorona potraivanja
131100Potraivanja od pravnih lica
131200Potraivanja od fizikih lica
131300Ostala potraivanja
131900Ispravka vrijednosti
14Kratkoroni plasmani
141Kratkoroni plasmani
141100Krediti
141200Depoziti
141300Ostali kratkoroni plasmani
141900Ispravka vrijednosti
16Finansijski i obra. odnosi sa drugim povez. jedinicama
161Finans. i obra. odnosi sa drugim povez. jedinicama
161100Potraivanja od organa
161200Potraivanja od organizacija
161300Potraivanja u okviru organa i organizacija
19Kratkorona razgranienja
191Kratkorona razgranienja
191100Razgranieni prihodi
191200Razgranieni rashodi
191300Ostala razgranienja
192Razgranieni prihodi za blagajniko poslovanje
192100Razgranieni prihodi za blagajniko poslovanje
2ZALIHE
21Zalihe materijala i robe
211Zalihe materijala i robe
211100Zalihe materijala
211200Zalihe robe
211300Ostale zalihe
211400 Ukalkulisane razlike u cijeni
211500Ukalkulisani porez na promet
211900Ispravka vrijednosti
22Zalihe sitnog inventara
221Zalihe sitnog inventara
221100 Sitan inventar na zalihama
221200Sitan inventar u upotrebi
221900Ispravka vrijednosti
3KRATKORONE OBAVEZE I RAZGRANIENJA
31Kratkorone tekue obaveze
311Kratkorone tekue obaveze
311100Kratkorone obaveze prema pravnim licima
311200Kratkorone obaveze prema fizikim licima
311300Obaveze za koritenje stalne budetske rezerve
311900Ostale kratkorone obaveze
32Obaveze po osnovu vrijednosnih papira
321Obaveze po osnovu vrijednosnih papira
321100ekovi
321200Mjenice
321300Obveznice
321400Ostali vrijednosni papiri
33Kratkoroni krediti i zajmovi
331Kratkoroni krediti i zajmovi
331100Zajmovi primljeni kroz dravu
331200Primci od inostranog zaduivanja
331300Primci od domaeg zaduivanja
34Obaveze prema radnicima
341Obaveze prema radnicima
341100Obaveze iz plae
341200Obaveze za naknade plaa
341300Porezi i doprinosi na plae
341400Ostale obaveze prema radnicima
341500Obaveze prema drugim fizikim licima
36Finans. i obraunski odnosi sa drugim povezanim licima
361Finansijski i obra. odnosi sa drugim povezanim licima
361100Obaveze prema organima
361200Obaveze prema organizacijama
361300Obaveze unutar organa i organizacija
39Kratkorona razgranienja
391Kratkorona razgranienja
391100Razgranieni prihodi
391200Razgranieni rashodi
391300Ostala razgranienja
399900Prelazni konto za transfere sredstava
4DUGORONE OBAVEZE I RAZGRANIENJA
41Dugoroni krediti i zajmovi
411Dugoroni zajmovi
411100Zajmovi primljeni kroz dravu
411200Primici od inostranog zaduenja
411300Primici od domaeg zaduivanja
42Ostale dugorone obaveze
421Ostale dugorone obaveze
421100Obaveze prema pravnim licima
421200Obaveze prema fizikim licima
421900Ostale dugorone obaveze
49Dugorona razgranienja
491Dugorona razgranienja
491100Razgranieni prihodi
491200Razgranieni rashodi
491300Ostala razgranienja
5IZVORI STALNIH SREDSTAVA
51Izvori stalnih sredstava
511Izvori dravnih sredstava
511100Izvori dravnih sredstava
52Ostali izvori sredstava
521Ostali izvori sredstava
521100Ostali izvori sredstava
53Izvori sredstava rezervi
531Izvori sredstava rezervi
531100Rezerve
532100Budetsko rezervisanje
58Revalorizacioni efekti
581Revalorizacioni efekti
581100Efekti revalorizacije sredstava
581200Efekti revalorizacije obaveza
59Nerasporeeni viak prihoda i rashoda
591Nerasporeeni viak prihoda i rashoda
591100Nerasporeeni viak prihoda i rashoda
6RASHODI
61Tekui rashodi
611Plae i naknade trokova zaposlenih i skup. zastupnika
611100Bruto plae i naknade
611200Naknade trokova zaposlenih i skuptinskih zastupnika
612Doprinosi poslodavca i ostali doprinosi
612100Doprinosi poslodavca
612200 Ostali doprinosi
613 Izdaci za materijal i usluge
613100Putni trokovi
613200Izdaci telefonskih i potanskih usluga
613300Izdaci za energiju i komunalne usluge
613400Nabavka materijala
613500Izdaci za usluge prevoza i goriva
613600Unajmljivanje imovine i opreme
613700Izdaci za tekue odravanje
613800Izdaci osiguranja, bankarskih usluga i usluga platnog prometa
613900Ugovorene usluge i druge posebne usluge
614Tekui grantovi
614100Grantovi drugim nivoima Vlade
614200Grantovi pojedincima
614300Grantovi neprofitnim organizacijama
614400Subvencije javnim preduzeima
614500Subvencije privatnim preduzeima
614600Subvencije finansijskim institucijama
614700Grantovi u inostranstvo
614800Ostali grantovi povrati i drugo
615Kapitalni grantovi
615100Kapitalni grantovi drugim nivoima Vlade
615200Kapitalni grantovi pojedincima i neprofitnim organizacijama
615300Kapitalni grantovi u inostranstvu
616Izdaci za kamate i ostale naknade
616100Kamate na pozajmice primljene kroz Dravu
616200Izdaci za inostrane kamate
616300Kamate na domae pozajmljivanje
616400Ostale naknade vezane za pozajmljivanje
62Kotizacija
622Kotizacija
622100Kotizacija
68Rashodi iz internih odnosa
681Doznake niim potroakim jedinicama za tekue izdatke
681100Plae i naknade trokova zaposlenih i skuptinskih zastupnika
681200Transferi Dom za ljudska prava
681300Transferi CRPC
681400Transferi prema BH MACu
686Rashodi iz tekue rezerve
686100 Rashodi iz tekue rezerve
686200Rashodi iz tekue rezerve za obaveze iz ranijeg perioda
689Rashodi od internih transakcija
689100Rashodi od internih transakcija
69Raspored rashoda
691 Raspored rashoda
691100Raspored rashoda
7PRIHODI
71Prihodi od poreza
711Porezi na dobit pojedinaca i preduzea
711100Porezi na dobit od pojedinaca
711200Porezi na dobit od preduzea
711900Ostali porezi na dobit pojedinca i preduzea
712Dravni doprinosi
712100Dravni doprinosi
713Porezi na plae i radnu snagu
713100Porezi na plae
714Porez na imovinu
714100Porez na imovinu
715Domai porezi na dobra i usluge
715100Porezi na prodaju dobara i usluga, ukup. promet ili dod. vrijed
715200Porez na promet posebnih usluga
715300Porezi na upotrebu dobara ili na dozvole za koritenje dobara
715400Akcize
715900Ostali porezi na promet proizvoda i usluga
716
716100Uvozne dabine
716900Ostali porezi na meunarodnu trgovinu i transakcije
719Ostali porezi
719100Ostali porezi
72Neporezni prihodi
721 Prihodi od poduzetnikih aktivnosti i imovine
721100Prihodi od nefinans. javnih preduz. i finans. javnih institucija
721200Ostali prihodi od imovine
721300Kamate primljene od pozajmica i uea u kapitalu
721400Naknade primljene od pozajmica i uea u kapitalu
721500 Prihodi od pozitivnih kursnih razlika
721600Prihodi od privatizacije
722700Neplanirane uplate prihodi
722800Prihodi od pruanja javnih usluga MVT
722900Ostali prihodi od pruanja javnih usluga
722Naknade i takse i prihodi od pruanja javnih usluga
722100Administrativne takse
722200Sudske takse
722300Komunalne takse
722400Ostale budetske naknade
722500Posebne naknade i takse
722600Prihodi od pruanja javnih usluga
723Novane kazne (neporeske prirode)
723100Novane kazne
73Tekue potpore
731Iz inostranstva
731100Iz inostranstva
732Od ostalih nivoa vlasti
732100Od ostalih nivoa vlasti
733Kontribucije entiteta
733100Kontribucije entiteta
734Vlastiti prihodi
734100Vlastiti prihodi
735Vanredni prihodi
735100Vanredni prihodi
77Generalni prihod
777Generalni prihod
777700Generalni prihod
78Prihodi iz budeta
789Prihodi od internih transakcija
789100Prihodi od internih transakcija
79Raspored prihoda
791Raspored prihoda
791100Raspored prihoda
8MEMORANDUMSKA EVIDENCIJA O KAPITALNIM TRANSAKCIJAMA
81Primci
811Kapitalni primci
811100Prihodi od prodaj e stalnih sredstava
811200Prihodi od prodaje federalnih robnih rezervi
811300Kapitalni grantovi od nevladinih izvora
811900Ostali kapitalni primci
812Kapitalne potpore
812100Kapitalne potpore iz inostranstva
812200Kapitalne potpore od ostalih nivoa vlasti
813Primljene otplate od pozajmljivanja drugim nivoima vlade
813100Primljene otplate od pozajmljivanja drugim nivoima vlade
813200Primljene otplate od pozajmlj. pojedincima i neprofit. org.
813300Primljene otplate od pozajmljivanja javnim preduzeima
813400Povrat od uea u dionicama javnih preduzea
813500Povrat od uea u dionicama privatnih preduz. i u zaj. ulaganj
813600Primljene otplate od ostalih vidova domaeg pozajmljivanja
813700Primljene otplate od pozajmljivanja u inostranstvo
814Dugoroni krediti i zajmovi
814100Zajmovi primljeni kroz Dravu
814200Primci od inostranog zaduivanja
814300Primci od domaeg zaduivanja
815Kratkoroni krediti i zajmovi
815100Zajmovi primljeni kroz Dravu
815200Primci od inostranog zaduivanja
815300Primci od domaeg zaduivanja
819Prelazni i korektivni konto
819100 Prelazni konto
819900Korektivni konto
82Izdaci
821Izdaci za nabavku stalnih sredstava
821100Nabavka zemljita, uma i viegodinjih zasada
821200Nabavka graevina
821300Nabavka opreme
821400Nabavka ostalih stalnih sredstava
821500Nabavka stalnih sredstava u obliku prava
821600Rekonstrukcija i investiciono odravanje
822 Pozajmljivanje i uee u dionicama
822100Pozajmljivanje drugim nivoima vlade
822200Pozajmljivanje pojedincima i neprofitnim organizacijama
822300Pozajmljivanje javnim preduzeima
822400Uee u dionicama javnih preduzea
822500Uee u dionicama privatnih preduzea i u zajedn.ulaganjima
822600Ostala domaa pozajmljivanja
822700Pozajmljivanja u inostranstvu
823Otplate dugova
823100Otplate dugova primljenih kroz dravu
823200Spoljne otplate
823300Otplate domaeg pozajmljivanja
829Prelazni i korektivni konto
829100Prelazni konto
829900Korektivni konto
9VANBILANSNA EVIDENCIJA
91Vanbilansna evidencija uslovna potraivanja
911Vanbilansna evidencija uslovna potraivanja
911100Vanbilansna evidencija uslovne obaveze
95Vanbilansa evidencija uslovne obaveze
951Vanbilansna evidencija uslovne obaveze
951100Vanbilansna evidencija uslovne obaveze
KLASA 0 - STALNA SREDSTVANa kontima klase 0 - Stalna sredstva, evidentiraju se sve stvari, prava i razgranienja koja pojedinano ostaju u cijelosti ili djelimino u istom obliku najmanje jednu godinu.
01 Stalna sredstva
011 Stalna sredstva
011100
Zemljite, ume i viegodinji zasadi
011200
Graevine
011300
Oprema
011400
Ostala stalna sredstva
011500
Stalna sredstva u obliku prava
011600
Sredstva u pripremi
011700
Sredstva van upotrebe
011800
Revalorizacija stalnih sredstava
011900
Ispravka vrijednosti stalnih sredstava
Na kontima 011100 - 011400, (011100- Zemljite, ume i viegodinji zasadi011200-Graevine, 011300-Oprema i 011400- Ostala stalna sredstva)evidentiraju se po nabavnoj (vrijednost istorijski troak), odnosno revalorizovanoj vrijednosti objekti i stvari koje su u upotrebi.Na kontu 011500 - Stalna nematerijalna sredstva u obliku materijalnih prava, evidentiraju se po nabavnoj odnosno revalizovanoj cijeni prava kao to je lizing, patenti, licence, koncesije, softveri i slino.Na kontu 011600 - Sredstva u pripremi knjie se investicije u toku, a na kontu 011700 - Sredstva van upotrebe - ona stalna sredstva koja se vie ne koriste.Konto 011900 - Ispravka vrijednosti stalnih sredstava obuhvata otpisanu vrijednost. Ovaj konto odobrava se na kraju godine za obraunski otpis na teret klase 5 - Izvori stalnih sredstava, osim ako su sredstva amortizacije sadrana u dotaciji ili se pokrivaju iz prodajne cijene u kom sluaju otpis tereti rashode.Ispravka vrijednosti stalnih sredstava prema ovom lanu obraunava se u skladu sa stopama iz Nomenklature stalnih sredstava, koja se donosi posebnim aktom ovog ministarstva.Nabavka stalnih sredstava knjii se i kod budetskih korisnika preko konta stalna sredstva u pripremi i po zavretku investicije trokovi se prenose na odgovarajui konto stalnih sredstava u upotrebi. Nabavka se moe finansirati iz budetskih sredstava, sredstava pomoi (grant) i iz kredita
Knienja se provode prema slijedeoj shemi:
Primjer br. 1. - finansiranie nabavke iz budetskih prihodaU planu korienja budetskih prihoda nalazi se i stavka nabavke stalnih sredstava. To znai da se na kontu prihoda iz budeta (78) nalazi nakon doznake sredstava i iznos za nabavke osnovnih sredstava. Uzmimo da su nastali slijedee dogaaji:Doznaeno je korisniku iz budeta KM 100.000,00 od ega se odnosi na nabavku opreme KM 40.000,00. Nabavljena je oprema. Faktura glasi na KM 30.000,00. Formiran je trajni izvor za tu opremu.
RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
1Novana Sredstva111100.000
Prihodi iz budeta780100.000
Uplata dotacije u kojoj je sadrano i 40000 za opremu
2Stalna sredstva01130.000
Dobavljai31130.000
Faktura za opremu
3Raspored prihoda79130.000
Izvori stalnih sredstava51130.000
Formiranje stalnog izvora
Izdatak za nabavku opreme ne evidentira se kao rashod ve kao raspored prihoda. U stalne izvore unosi se isplaena, a ne predviena suma, pa se razlika tretira kao viak prihoda odnosno rashoda. Na prednji nain knjii se izgradnja zgrada, kupovina zemljita i t.d.Primjer br. 2. - finansiranje nabavke iz kredita
Ministarstvu je banka odobrila dugoroni kredit od KM 200.000,00 za kupovinu zgrade. Korisnik e izdati banci naloge za plaanja na teret kreditne linije. Na temelju sklopljenog ugovora isplaen je avans prodavaocu od KM 30.000,00. Zgrada je preuzeta to je ubiljeeno u javnu knjigu nekretnina. Isplaen je ostatak duga. Naredne godine dospio je i isplaen iz budetskih prihoda prvi anuitet. On iznosi KM 28.340,00 od ega otpada na kamatu KM 20.000,00. Poveati trajni izvor.RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotra.
1Stalna sred. u pripremi (avansi)011630.000
Dugoroni kredit41130.000
Uplata avansa
2Graevine0112200.000
Dobavljai311200.000
Nabavka zgrade
3Dobavljai31130.000
Stalna sred.u pripremi (avansi)011630.000
Prenos avansa
4Dobavljai311170.000
Dugoroni kredit411170.000
Isplata ostatka duga
5Dugoroni kredit4118.340
Izdaci za kamate61620.000
Novana sredstva11128.340
Isplata 1. anuiteta
6Raspored prihoda7918.340
Izvori stalnih sredstava5118.340
Poveanje stalnih izvora za otplatu
Otpis stalnih sredstava
Budetski korisnici otpisuju stalna sredstva na jedan od slijedea dva naina:
a) Otpis tereti rashodeO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
Ispravka vrij. stalnih sred.0119xxx
Amortizacija (rashod)6xxx
b) Otpis tereti izvore stalnih sredstavaO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
Ispravka vrij. stalnih sred.0119xxx
Izvori stalnih sredstava511xxx
Koji e metod budetski korisnik primijeniti zavisi od toga da li je amortizacija ukalkulisana u prihode ili ne. Ako je amortizacija sadrana u prihodima, tereti rashode (varijanta a) ), a ako nije tereti izvore stalnih sredstava (varijanta b)). U varijanti a) budetski korisnik bi prikupljena sredstva amortizacije iskoristio za zamjenu dotrajalih sredstava, a u sluaju pod b) godinjim planom raspodjele budetskih prihoda treba predvidjeti i sredstva za zamjenu dotrajalih nekretnina, opreme i dr., kod svakog korisnika.
02 - Dugoroni plasmani
021 Pozajmljivanje i uee u dionicama
021100 Pozajmljivanje i uee u zemlji
021200 Pozajmljivanje u inostranstvu
022Dugoroni depoziti
022100 Dugoroni depoziti
023Uloena sredstva u banke i druge finans. organizacije
023100 Uloena sredstva u banke i druge finans. organizacije
024Ostali dugoroni plasmani
024100 Ostali dugoroni plasmani
029Ispravka vrijednosti dugoronih plasmana
029100 Ispravka vrij ednosti dugoronih plasmana
Na kontima glavne kategorije 020000 - Dugoroni plasmani evidentiraju se plasirana sredstva u vidu kredita, depozita i uloga sa rokom preko jedne godine.Na kontu 021000 - vode se krediti u knjinom obliku (na linom raunu) bez obzira na nain obezbjeenja. Primljena obezbjeenja (hipoteka, papiri od vrijednosti i druga obezbjeenja) evidentiraju se vanbilansno. Krediti u obliku obveznica vode se u glavnoj kategoriji 030000 -Vrijednosni papiri.Na kontu 023000 vode se svi ulozi u lina drutva, banke i druge finansijske organizacije kao i oni ulozi u ostala drutva kapitala (dionika) u kojima ulaga eli da stekne uticaj u upravljanju i lino u nadzoru. Plasmani u dionice koji su motivisani dividendom i kursnom razlikom vode se na kontu 031100.Knjienja na ovoj grupi konta prikazana su na narednoj shemi:
03 - Vrijednosni papiri031Vrijednosni papiri
031100 Dionice
031200 Obveznice
031300 Ostali vrijednosni papiri
031900 Ispravka vrij ednosti
Na kontu 031000 - Vrijednosni papiri, evidentiraju se vlasniki, kreditni i drugi papiri, ako organ ima namjeru da ih dri due od godine. Dionice se vode po kupovnom kursu, a obveznice po nominalnom kursu s tim to se odstupanje od nominalnog kursa evidentira na kontu 031900. Konto 031900 odobrava se za dio kupovne cijene koji vjerovatno nee biti naplaen.
Knjienja na ovoj grupi konta prikazana su na narednoj shemi:
09 - Dugorona razgranienja,091Dugorona razgranienja prihoda
091100 Razgranieni prihodi
092 Dugorona razgranienja rashoda
092100 Razgrani eni rashodi
093Ostala dugorona razgranienja
093100 Ostala razgranienja
Na kontima glavne kategorije 090000 - Dugorona razgranienja evidentiraju se razgranienja prihoda i rashoda na rok dui od godine (kamata, kursna razlika).Knjienja na ovoj grupi konta prikazana su na narednoj shemi:
KLASA 1 - GOTOVINA, KRATKORONA POTRAIVANJA I RAZGRANIENJA
11- Novana sredstva i plemeniti metali
111Novana sredstva i plemeniti metali
111100iro i tekui rauni
111200Izdvojena novana sredstva i akreditivi
111300Blagajna
111400Devizni rauni
111500Devizna izdvojena sredstva i akreditivi
111600Devizna blagajna
111700Plemeniti metali
111800Ostala novana sredstva
111900Ispravka vrijednosti
Na kontima glavne kategorije 110000 - Novana sredstva i plemeniti metali, vode se efektivni i iralni novac, valute i devize kao i plemeniti metali u skladu sa nazivom konta.Na kontu 111100 - iro i prelazni rauni evidentira se depozitni novac (iro raun), odnosno konto korentna obaveza. Na ovom raunu vodi se novi analitiki konto gotovine za interno trezorsko poslovanje (raun 111119 - Raun za poravnanje internih transakcija), a koji e sluiti iskljuivo kao kontrastav za knjienje potraivanja i prihoda budetskih korisnika iz internih odnosai koji e se po svakoj zavrenoj transakciji iz internih odnosa zatvarati svoenjem salda na nulu. RaunNa kontu 111200, vode se izdvojena sredstva za otvorene akreditive, za isplatu ekova i slino.Devizna konta (111400, 111500 i 111600) vode se paralelno u stranoj valuti, u KM i bilansiraju po kursu Centralne banke Bosne i Hercegovine.Na kontu 111800, vode se Ostala novana i depozitna sredstva i konta za poravnanje gotovine.Ako je potraivanje po osnovu depozita postalo u cijelosti ili djelimino sumnjivo, rezervisanje se vri preko konta 111900 - Ispravka vrijednosti.
12- Vrijednosni papiri
121Vrijednosni papiri
121100ekovi
121200Mjenice
121300Obveznice
121400Ostali vrijednosni papiri
121900Ispravka vrijednosti
Na kontu 121000 - Vrijednosni papiri, vode se oni papiri od vrijednosti koji su po svojoj prirodi kratkoroni (mjenica, ek) kao i oni dugoroni papiri koje pravno lice nema namjeru drati due od godine. Kratkoroni papiri vode se po kupovnom kursu a obveznice i ostali dugoroni papiri po nominalnom kursu, a odstupanje od nominalnog kursa evidentira se na kontu 121900.Knjigovodstvena shema je identina kao kod dugoronih vrijednosnih papira, osim to se razlikuju brojevi konta13- Kratkorona potraivanja
131Kratkorona potraivanja
131100Potraivanja od pravnih lica
131200Potraivanja od fizikih lica
131300Ostala potraivanja
131900Ispravka vrijednosti
Na kontu 131000 - Kratkorona potraivanja, vode se potraivanja prema nazivima konta, ako prema zakonu ili iz ugovora odnosno potraivanje treba da bude izmireno u roku do godine dana. Potraivanje koje je nesigurno za naplatu ispravlja se posredstvom konta 131900.Osnovna knjienja prikazana su u narednoj shemi:
14- Kratkoroni plasmani
141Kratkoroni plasmani
141100Krediti
141200Depoziti
141300Ostali kratkoroni plasmani
141900Ispravka vrijednosti
Na kontu 141000 - Kratkoroni plasmani vode se dati kratkoroni krediti, kratkoroni oroeni depoziti i ostali plasmani do godine, a njihova ispravka evidentira se preko konta 141900.
Shema knjienja je slijedea:
16-Finansijski i obraunski odnosi sa drugim povezanim jedinicama
161Finans. i obra. odnosi sa drugim povez. jedinicama
161100Potraivanja od organa
161200Potraivanja od organizacija
161300Potraivanja u okviru organa i organizacija
Na kontu 161300, vode se potraivanja u okviru organa i organizacija iz internih poslovnih odnosa na odgovarajuem analitikom kontu, koji se zatvara preko analitikog konta za poravnanje gotovine.19-Kratkorona razgranienja
191Kratkorona razgranienja
191100Razgranieni prihodi
191200Razgranieni rashodi
191300Ostala razgranienja
192Razgranieni prihodi za blagajniko poslovanje
192100Razgranieni prihodi za blagajniko poslovanje
Na kontu 191000 - Kratkorona razgranienja, evidentiraju se aktivne kamate, zakupnine i druge anticipativne pozicije aktive (konto 191100 - Razgranieni prihodi), kao i pasivne kamate, zakupnine i druge tranzitorne pozicije aktive (konto 191200 - Razgranieni rashodi), sve na rok do godine dana.Dugorona kao i kratkorona razgranienja mogu se bilansirati na kraju godine samo pod uslovom daje razgranienje usklaeno sa budetskim planom.Shema knjienja je slijedea:
KLASA 2 - ZALIHE21Zalihe materijala i robe
211Zalihe materijala i robe
211100Zalihe materijala
211200Zalihe robe
211300Ostale zalihe
211400 Ukalkulisane razlike u cijeni
211500Ukalkulisani porez na promet
211900Ispravka vrijednosti
22Zalihe sitnog inventara
221Zalihe sitnog inventara
221100 Sitan inventar na zalihama
221200Sitan inventar u upotrebi
221900Ispravka vrijednosti
U klasi 2 - Zalihe, evidentiraju se zalihe materijala i robe sa pripadajuom razlikom u cijeni i ukalkulisanim porezom na robu, kao i sitni inventar na zalihi i u upotrebi.Materijal i sitni inventar evidentiraju se samo unutar klase 2 u cilju kontrole nad njihovom upotrebom, s obzirom da se nabavka ovih vrijednosti stavlja neposredno na rashode.
Nabavka materijala i inventara evidentira se u klasi 2 tako to se tereti konto zaliha 211100 odnosno 221100 u korist konta ispravke 211900 odnosno 221900, a troenje materijala knjii se odobravanjem zaliha 211100 odnosno 221100 na teret konta ispravke 211900 odnosno 221900.Viak zaliha knjii se u korist rashoda, a manjak zaliha knjii se na teret rashoda materijala ili linog rauna.Pravna lica koja mogu drati i prodavati robu koriste odgovarajua konta robe razlike u cijeni i poreza, ukoliko robu vode po prodajnoj cijeni sa porezom na promet, a samo konto razlike ako robe vode po prodajnoj cijeni bez poreza. Ako se roba vodi po nabavnoj cijeni nema ni konta razlike u cijeni ni konta poreza.Nabavka i prodaja robe evidentira se po postupku evidencije nabavke i prodaje robe u trgovakim preduzeima.Osnovna knjienja prikazana su u narednoj shemi:
KLASA 3 - KRATKORONE OBAVEZE I RAZGRANIENJA31-Kratkorone tekue obaveze
311Kratkorone tekue obaveze
311100Kratkorone obaveze prema pravnim licima
311200Kratkorone obaveze prema fizikim licima
311300Obaveze za koritenje stalne budetske rezerve
311900Ostale kratkorone obaveze
Na kontu 311000 - Kratkorone tekue obaveze, evidentiraju se obaveze iz tekueg poslovanja koje nastaju i prestaju uvijek na isti nain, pod istim uslovima, a prema nazivima pojedinih konta.Standardna knjienja prikazana su u narednoj shemi:
32-Obaveze po osnovu vrijednosnih papira
321Obaveze po osnovu vrijednosnih papira
321100ekovi
321200Mjenice
321300Obveznice
321400Ostali vrijednosni papiri
Na kontu 321000 - obaveze po osnovu vrijednosnih papira vode se izdati vrijednosni papiri prema nazivima pojedinih konta.
33-Kratkoroni krediti i zajmovi
331Kratkoroni krediti i zajmovi
331100Zajmovi primljeni kroz dravu
331200Primci od inostranog zaduivanja
331300Primci od domaeg zaduivanja
Na kontu 331000 - Kratkoroni krediti vode se primljeni finansijski i robni krediti sa rokom vraanj a od godine dana.Krediti u devizama iz inostranstva vode se u stranoj valuti i u KM i bilansiraju se po kursu Centralne banke BiH.34-Obaveze prema radnicima
341Obaveze prema radnicima
341100Obaveze iz plae
341200Obaveze za naknade plaa
341300Porezi i doprinosi na plae
341400Ostale obaveze prema radnicima
341500Obaveze prema drugim fizikim licima
Na kontu 341000 - Obaveze prema radnicima vode se obaveze po osnovu plaa i naknada kao i obaveze po osnovu svih poreza i doprinosa bez obzira da li ih snosi radnik ili poslodavac.Na kontu 341400 dodaje se podgrupa 341430 - Dodatna primanja iz redovnog rada u okviru koje se otvaraju odgovarajua analitika konta.
Na narednoj shemi prikazana su osnovna knjienja:
36-Finansijski i obraunski odnosi sa drugim povezanim licima
361Finansijski i obra. odnosi sa drugim povezanim licima
361100Obaveze prema organima
361200Obaveze prema organizacijama
361300Obaveze unutar organa i organizacija
Na kontu 363000 - Obaveze unutar organa i organizacija, na odgovarajuem analitikom kontu, knjiice se obaveze prema drugim korisnicima budeta kao internim dobavljaima, a ovaj analitiki konto zatvara se preko rauna za poravnanje gotovine iz internih odnosa. Navedena knjienja emo prikazati shematski:
39-Kratkorona razgranienja
391Kratkorona razgranienja
391100Razgranieni prihodi
391200Razgranieni rashodi
391300Ostala razgranienja
399900Prelazni konto za transfere sredstava
Na kontu 391000 - Kratkorona razgranienja, vode se unaprijed naplaeni prihodi (391100) i obraunati neplaeni (nedospjeli) rashodi (391200) ako se razgraniavaju na rok ne dui od godine dana.
Knjienja na grupi 39 prikazat emo u narednoj shemi:
KLASA 4 - DUGORONE OBAVEZE I RAZGRANIENJA41-Dugoroni krediti i zajmovi
411Dugoroni zajmovi
411100Zajmovi primljeni kroz dravu
411200Primici od inostranog zaduenja
411300Primici od domaeg zaduivanja
42-Ostale dugorone obaveze
421Ostale dugorone obaveze
421100Obaveze prema pravnim licima
421200Obaveze prema fizikim licima
421900Ostale dugorone obaveze
Knjienje dugoronih obaveza prikazano je na narednoj shemi:
49-Dugorona razgranienja
491Dugorona razgranienja
491100Razgranieni prihodi
491200Razgranieni rashodi
491300Ostala razgranienja
U klasi 4 evidentiraju se obaveze koje dospijevaju u roku duem od godine kao i obaveze iji preostali rok traje krae od godine dana, a izvorno su formirane sa ugovorenim rokom duim od godine.Na kontu 491000 - Dugorona razgranienja, evidentiraju se prihodi i rashodi koji se razgraniavaju na rok dui od godine ako je to u skladu sa planom budeta.KLASA 5 - IZVORI STALNIH SREDSTAVA
U klasi 5 evidentiraju se izvori koji pravnom licu stoje na raspolaganju na neodreeno vrijeme odnosno koji nemaju rok dospijea.51-Izvori stalnih sredstava
511Izvori dravnih sredstava
511100Izvori dravnih sredstava
Na kontu 511000 - Izvori sredstava iskazuje se stanje sredstava drave Bosne i Hercegovine, Federacije Bosne i Hercegovine, Republike Srpske, Brko Distrikta BiH, kantona ili opine stavljenih na trajno raspolaganje, 52-Ostali izvori sredstava
521Ostali izvori sredstava
521100Ostali izvori sredstava
Na kontu 520000 - Ostali izvori sredstava iskazuju se ulozi drugih u vidu dionica ili u knjinom obliku. U okviru konta 511000 vode se analitiki rauni novanog i naturalnog dijela stalnih sredstava.53-Izvori sredstava rezervi
531Izvori sredstava rezervi
531100Rezerve
532100Budetsko rezervisanje
Konto 531000 - Izvori sredstava rezerve, predvieni su za evidentiranje izdvojenih sredstava za rezerve koje se formiraju po zakonskim propisima.58-Revalorizacioni efekti
581Revalorizacioni efekti
581100Efekti revalorizacije sredstava
581200Efekti revalorizacije obaveza
Konto 581000 - Revalorizacioni efekti predvieni su za evidentiranje efekata revalorizacije sredstava i obaveza u skladu sa Uredbom i Pravilnikom.Osnovna knjienja vezana za stalne izvore prikazana su na narednoj shemi:
59-Nerasporeeni viak prihoda i rashoda
591Nerasporeeni viak prihoda i rashoda
591100Nerasporeeni viak prihoda i rashoda
Na kontu 591100 - Nerasporeeni viak prihoda i rashoda, vri se knjienje vika prihoda nad rashodima i obratno pri zatvaranju rauna na kraju godine.Razlika izmeu prihoda i rashodaBudetski korisnik formira i rasporeuje razliku izmeu prihoda i rashoda na kraju polugodita i godine. Ova razlika nije dobit - gubitak jer se ne radi na osnovi profita. Razlika moe biti pozitivna (prihodi vei od rashoda) ili negativna (rashodi vei od prihoda).Formiranje razlike vrlo je slino formiranju dobiti - gubitka u preduzeu. Prvo treba sastaviti pregled prihoda i rashoda, a zatim knjiiti Prema slijedeoj shemi
Pozitivna razlika je budetski suficit, a negativna budetski deficit. Raspored razlike zavisi, prije svega, od toga da lije pozitivna ili negativna.Pozitivnu razliku rasporeuje nadleni organ na neku od slijedeih namjena:
za vraanje u budet tj. na raun trezora, za rezerve, i za potrebu odranja likvidnosti budetskog korisnika.Viak rashoda pokriva se iz: eventualnog vika prihoda drugih korisnika, rezervi, kredita.Ako bi budet poivao samo na isplatama odnosno naplatama viak rashoda ne bi bio mogu jer se ne moe isplatiti vie nego to je naplaeno. Vidjeli smo, meutim, da kod nas vai modifikovani akrualni princip po kome se svi rashodi evidentiraju kada su nastali, a svi prihodi kada su naplaeni u naem sluaju knjieni su neki rashodi koji nisu isplaeni pa je otuda moguviak rashoda nad prihodima.KLASA 6 - RASHODI
U skladu sa odredbama lana 2. stav l.pod o)Modificirana osnova nastanka dogaaja, Zakona o finansiranju institucija BiH, rashodi nastaju u periodu u kojem je i obaveza za plaanje nastala (rashodi se priznaju u momentu nastanka obaveze), bez obzira da li je izvreno i samo plaanje.Na osnovu odredbe iz prethodnog stava, obaveze treba knjiiti u mjesecu kada je faktura ili drugi dokumenat o nastaloj obavezi primljen bez obzira na dan dospjea odnosno u mjesecu na koji se odnosi.Knjienje rashoda kod budetskog korisnika vrlo je slino knjienju trokova u industrijskim, trgovakim i bankarskim drutvima. Naime, nastali rashodi i njihova isplata evidentiraju se veinom na slijedei nain:RbO P I SKontoIznos
DPDugujePotrauje
1Kratkorone obaveze311xxxx
Rashodi6xxxx
Nastanak rashoda
2Novana sredstva111xxxx
Kratkorone obaveze311xxxx
Plaanje obaveze
Prvim stavom registrujemo daje obaveza nastala najkasnije na kraju obraunskog perioda na koji se rashod odnosi. To se knjii na osnovu fakture (materijal, energija, usluge i si.), platne liste (plae i doprinosi), kamatnog lista i si. Drugim stavom evidentira se isplata koja obino slijedi nekoliko dana nakon stoje stvorena obaveza. Plaanje vri trezor (riznica) i o tome obavjetava korisnika.
Osnovna knjienja rashoda prikazana su na narednoj shemi:
61-Tekui rashodi
611Plae i naknade trokova zaposlenih i skup. zastupnika
611100Bruto plae i naknade
611200Naknade trokova zaposlenih i skuptinskih zastupnika
Konto 611000 - Plae i naknade tereti se za bruto plae i nakanade plaa (godinji odmor, bolovanje, plaeno odsustvo), a konto 611200 tereti naknade trokova zaposlenih (prevoz, trokovi smjetaja i ostale naknade).612Doprinosi poslodavca i ostali doprinosi
612100Doprinosi poslodavca
612200 Ostali doprinosi
Na kontu 612000 evidentiraju se doprinosi poslodavca jer ovi doprinosi nisu sastavni dio plae.Primjer br. 3.
Rekapitulacija liste plaa za juli 2005. god. glasi:Bruto plae200.000,00
Doprinosi iz plaa (mirovinsko,zdravstveno i osiguranje od nezaposl) 80.000,00
3. Neto plaa120.000,00
4. Porez na plau8.400,00
5. Neto plaa po odbitku poreza111.600,00
6. Doprinosi na teret poslodavcaKM
14.500,00
Knjienje:
RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
1Plae i naknade611200.000
Obaveze za neto plae3411111.600
Obaveze za porez i doprin.se na plae341388.400
Prema platnoj listi za juli
2Doprinosi poslodavca61214.500
Obaveze za porez i doprin. na plae341314.500
Doprinosi poslodavca na plae za juli
3Obaveze za neto plae3411111.600
Obaveze za porez i doprin. na plae3413102.900
Novana sredstva111214.500
Isplata plaa i doprinosa
613 Izdaci za materijal i usluge
613100Putni trokovi
613200Izdaci telefonskih i potanskih usluga
613300Izdaci za energiju i komunalne usluge
613400Nabavka materijala
613500Izdaci za usluge prevoza i goriva
613600Unajmljivanje imovine i opreme
613700Izdaci za tekue odravanje
613800Izdaci osiguranja, bankarskih usluga i usluga platnog prometa
613900Ugovorene usluge i druge posebne usluge
Na kontu 613000 - Izdaci za materijal i usluge evidentiraju se pozicije nabrojane na odgovarajuim kontima Kontnog plana.Primjer br. 4 - nabavka i troenje materijalaU privrednim drutvima nabavka materijala tereti zalihe, a troenje materijala tereti trokove. U budetskim institucijama nabavka materijala tereti rashode, ali se evidentiraju i zalihe materijala radi kontrole. Uzmimo daje kupljen neki materijal za KM 20.000,00. Faktura je izmirena preko iro-rauna. Utroeno je u toku obraunskog perioda materijala za KM 5.000,00.RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
1Nabavka materijala613420.000
Dobavljai31120.000
2Zalihe materijala21120.000
Ispravka vrijed. materijala21920.000
3Ispravka vrijed. materijala2195.000
Zalihe materijala2115.000
Prvim stavom knjiili smo nabavku na teret rashoda. To je u skladu sa principom budetskog raunovodstva da rashod nastaje u momentu nastanka obaveze.Istovremeno (drugi stav), teretili smo zalihe u korist ispravke vrijednosti materijala.U treem stavu evidentirano je troenje materijala tereenjem spravke, odobrenjem zaliha. Zalihe se ovdje evidentiraju po prosjenoj nabavnoj cijeni..Budetski korisnici slue se raznovrsnim uslugama ekternih dobavljaa. Sve te usluge, knjie se na isti nain: tereenjem rashoda uz odobrenje kratkoronih obaveza (dobavljaa)Primjer br. 5. - usluge
a) Proknjiiti slijedee ulazne fakture:- za elektrinu energiju5.000,00
- za vodu2.000,00
- za opravku1.700,00
- za lijeenje1.000,00
Svega:9.700,00
b) Proknjiiti isplatu prednje obaveze.RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
1Nabavka usluga6139.700
Dobavljai3119.700
2Dobavljai3119.700
Novana sredstva1119.700
Premija osiguranja stalnih sredstava obino se plaa godinje unaprijed. Ako je budetom tj. planom rashoda predviena isplata u 1. tromjeseju, a tada se i dogodi, nema potrebe za razgranienjem jer planirani i plaeni iznos padaju u isto tromjeseje. Odstupanje stvarnog od planiranog iznosa premije tada je stvarna uteda ili prekoraenje. Ako bismo taj iznos razgraniili po tromjesejima, javila bi se nominalna uteda u prvom, a nominalna prekoraenja u preostala tri tromjeseja. Poto se premija kao izdatak moe pojaviti u planu samo u jednom tromjeseju, njeno razgranienje nema smisla ako je u tom tromjeseju i plaana. Ako je, meutim, plaena prije ili poslije, onda je treba alocirati u tromjeseje u kome je njena isplata planirana.
Primjer br. 6 - premija osiguranja
Neka je, na primjer, premija osiguranja za godinu 2001. KM 12.000,00 planirana za isplatu u prvom tromjeseju i plaena 10.01. 2001. god. Knjiimo bez vremenskog razgranienja:RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
1Nabavka usluga61312.000
Dobavljai31112.000
2Dobavljai31112.000
Novana sredstva11112.000
Pretpostavimo daj e prednja premija fakturisana (polica) 10.04.2005., a plaena 15.04.2005. god. Pod 31.03.2005. treba uraunati premiju u rashode:RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
Nabavka usluga61312.000
Kratkorona razgranienja39112.000
Kratkorona razgranienja39112.000
Dobavljai31112.000
Dobavljai31112.000
Novana sredstva11112.000
Prednji postupak vrijedi za sve rashode koji se razgraniavaju. Ako, meutim, premiju rasporeujemo na obraunske periode na koje se odnosi (12 mjeseci ili 4 tromjeseja) onda se u svakom obraunskom periodu javlja prividno odstupanje izmeu stvarnih i planiranih iznosa koje u izvjetaju o izvrenju budeta treba obrazloiti.
614Tekui grantovi
614100Grantovi drugim nivoima Vlade
614200Grantovi pojedincima
614300Grantovi neprofitnim organizacijama
614400Subvencije javnim preduzeima
614500Subvencije privatnim preduzeima
614600Subvencije finansijskim institucijama
614700Grantovi u inostranstvo
614800Ostali grantovi povrati i drugo
Na kontu tekuih grantova 614000 evidentiraju se sva nepovratna davanja za tekue svrhe.Subvencije su tekui prijenosi sredstava koji se daju za poticanje proizvodnje odreenih proizvoda i pruanja usluga, a mogu se utvrivati na temelju razine proizvodnje i/ili koliine proizvedenih, prodanih ili uvezenih dobara i usluga.
Prema namjenama subvencije se mogu podijeliti na: subvencije kamata, subvencije za socijalne doprinose, za program usavravanja zaposlenih, za restrukturiranje trgovakog drutva, za zatvaranje proizvodnje i slino.
Davanje novanih i drugih sredstava drugim licima bez obaveze vraanja je donacija, pomo ili grant. U budetskom poslovanju donacije su izraene u veoj mjeri nego u poslovanju privrednih subjekata. Drava obavlja i socijalnu funkciju brinui se o ugroenim licima, pomaui subvencijama javna preduzea i si. Ona moe biti i korisnik donacija inostranih i domaih humanitarnih organizacija. Davanje i primanje donacija usmjerava se operativno preko dravnih organa tj. budetskih korisnika. Donacije su predmet kontrole i revizije i stoga treba i za ovaj poslovni segment obezbijediti knjigovodstvenu evidenciju. Koristiemo izraz grant jer je zastupljen u Kontnom planu. Grantovi mogu biti u novcu, stvarima i pravima, kao i tekui za izmirenje tekuih potreba, i kapitalni (za izmirenje potreba za stalnim sredstvima).Primjer br.7. - tekui grant u novcuIz Ministarstva izbjeglica doznaena je opini X za pomo izbjeglicamaKM 30.000,00 Opina kao korisnik je donaciju od KM 30.000,00 utroila tako to je naruila i platila graevinski materijal za opravku kua izbjeglica u iznosu od KM 30.000,00.Knjiimo u knjigovodstvu Ministarstva jer je ono pomo doznailo neposredno, te u knjigovodstvu opine - primaoca.
Ministarstvo knjii knjii:
RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
Tekui grantovi (rashod)61430.000
Novana sredstva11130.000
Za davaoca pomoi (Ministarstvo u ovom primjeru) donirana sredstva su odmah u cjelosti rashod. Grupa 61 razvija se po grupama korisnika (grantovi drugim nivoima vlade, pojedincima, javnim preduzecima i t.d.) pa se koristi odgovarajui analitiki konto.
Opina knjii:
RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
1Novana sredstva11130.000
Kratkor. razgranienja39130.000
Prijem granta
2Tekui grantovi- pomo izbjeglicama61120.000
Dobavljai31120.000
Faktura za graevinski materijal
3Dobavljai31120.000
Novana sredstva11120.000
Plaanje fakture
4Kratkor.na razgranienja39120.000
Tekui grantovi73120.000
Prenos u prihode iz osnova realizovane obaveze
Primljena donacija stavlja se na razgranienja i tek nakon njene namjenske upotrebe unosi se u prihode. Ako bismo donaciju odmah stavili na prihode, neutroeni dio smatrao bi se vikom prihoda nad rashodima i vratio u budet ili bi se mogao upotrijebiti u druge svrhe.Primjer br. 8. - tekui grant u stvarimaBudetski korisnik A donirao je budetskom korisniku B sitni inventar koji po knjigama vrijedi KM 16.000,00.Budetski korisnik A knjii:
RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
1Sitan inventar22216.000
Ispravka vrijednosti22916.000
2Izdaci za material613-16.000
Tekui grantovi614 16.000
Donacija u materijalu odnosno sitnom inventaru tereti kod donatora (budetskog korisnika) konto ispravke jer je nabavka knjiena svojevremeno u korist tog konta, a cijeli iznos nabavljenog sitnog inventara teretio je rashode u korist dobavljaa. Postoje dijelu sitnog inventara promijenjena namjena, potrebno je to evidentirati i na rashodima.Smanjili smo rashode za materijal i poveali rashode za tekue grantove.
Budetski korisnik B knjii:RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
Sitan inventar22216.000
Ispravka vrijednosti22916.000
Primalac donacije nee tekui grant u materijalu i sitnom inventaru knjiiti u korist prihoda ve u korist ispravke i na teret ispravke knjiiti potronju kao stoje ranije objanjeno. Primljena donacija u stvarima nije prihod stoga to budet obuhvata samo novane primitke i izdatke kao prihode i rashode.615Kapitalni grantovi
615100Kapitalni grantovi drugim nivoima Vlade
615200Kapitalni grantovi pojedincima i neprofitnim organizacijama
615300Kapitalni grantovi u inostranstvu
Na kontu kapitalnih grantova 615000 evidentiraju se nepovratna davanja u svrhu nabavke kapitalne imovine.Isplate grantova ope prirode drugim nivoima vlasti, a namijenjene za razne i neodreene svrhe, treba prikazati pod tekuim grantovima ak i ako su djelimino koritene za pokrivanje nabavke fiksne (kapitalne) imovine.
Primjer br. 9. - kapitalni grant u novcuKanton A donirao je kantonu B KM 80.000,00 za nabavku raunarske opreme i prednji iznos doznaio. Kanton B je nabavio opremu za KM 70.000,00 i izvrio isplatu. Na osnovu saglasnosti kantona A Kanton B e ostatak od KM 10.000,00 koristiti za pomo nekim kategorijama stanovnitva to je i uinio.Kanton A knjii:RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
Kapitalni grantovi drugima61580.000
Novana sredstva11180.000
Kapitalni grantovi drugima615-10.000
Tekui grantovi drugima614 10.000
Kanton A je zaduio konto 615 za cijeli iznos jer je namijenjen investiranju. Nakon stoje dao odobrenje da se neutroeni dio upotrijebi za pomo zaposlenim, prenio je neutroeni iznos sa konta kapitalnih na konto tekuih grantova.
Kanton B knjii:RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
1Novana sredstva11180.000
Kratkorona razgranienja39180.000
Doznaka novca
2Stalna sredstva01170.000
Dobavljai31170.000
Faktura za stalna sredstva
3Dobavljai31170.000
Novana sredstva11170.000
Plaanje fakture
4Kratkorona razgranienja39170.000
Izvori stalnih sredstava51170.000
Pioveanje stalnih izvora
5Tekui grantovi stanovnitvu61410.000
Novana sredstva11110.000
Isplata pomoi stanovnitvu
6Kratkorona razgranienja39110.000
Tekue potpore73110.000
Prenos razgranienja na prihode
Budetski korisnik koji daje donaciju drugom budetskom korisniku evidentirae je kao donaciju drugom budetskom korisniku. Drugi budetski korisnik primalac - evidentirae upotrebu tih sredstava u skladu sa konanom namjenom: pomo izbjeglicama, socijalno ugroenim, javnim preduzeima i t.d. To je neophodno da se ne bi dvostruko knjiila ista upotreba donacije. Kao to vidimo, primljene kapitalne potpore ne knjie se preko konta prihoda (kl. 7) stoga to bi se iz njih mogao pokriti budetski deficit.Primjer br. 10.. - kapitalni grant u stvarimaKorisnik A donirao je korisniku B opremu ija osnovica za otpis iznosi KM 40.000,00 od ega je otpisano KM 26.000,00.Donator knjii:RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
Stalna sredstva01140.000
Iapravka vrijednosti011926.000
Izvori stalnih sredstava51114.000
Primalac donacije knjii
RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
Stalna sredstva01140.000
Iapravka vrijednosti0111926.000
Izvori stalnih sredst.51114.000
Ni ovaj grant se ne moe evidentirati kod davaoca na kontu rashoda zato to je nastupilo smanjenje trajnih izvora. U skoro svim prednjim sluajevima dva budetska korisnika su bila povezana da bismo mogli sagledati kako se knjii grant i kod davaoca i kod primaoca.Na isti nain u budetskom knjigovodstvu se knjii primljena odnosno dana donacija licima izvan budetskog kruga.616Izdaci za kamate i ostale naknade
616100Kamate na pozajmice primljene kroz Dravu
616200Izdaci za inostrane kamate
616300Kamate na domae pozajmljivanje
616400Ostale naknade vezane za pozajmljivanje
Na teret konta 616000 - Plaanja kamata i ostalih naknada knjie se kamate kao i druge naknade za upotrebu pozajmljenog novca.62-Kotizacija
622Kotizacija
622100Kotizacija
68-Rashodi iz internih odnosa
681Doznake niim potroakim jedinicama za tekue izdatke
681100Plae i naknade trokova zaposlenih i skuptinskih zastupnika
681200Transferi Dom za ljudska prava
681300Transferi CRPC
681400Transferi prema BH MACu
686Rashodi iz tekue rezerve
686100 Rashodi iz tekue rezerve
686200Rashodi iz tekue rezerve za obaveze iz ranijeg perioda
689Rashodi od internih transakcija
689100Rashodi od internih transakcija
U kontnom planu federalnih budetskih korisnika na kontima 689000 - Rashodi od internih transakcija, knjie se iskljuivo rashodi nastali iz internih poslovnih odnosa izmeu korisnika budeta. Na kontima 689100 uvodi se novi analitiki konto na kojem e se knjiiti rashodi iz internih odnosa. Ovaj raun rashoda zatvara se po istom postupku kao i svi drugi rashodi.Sva ostala analitika konta iz glavne kategorije 680000 se blokiraju, odnosno softverski se onemoguava knjienje na ovim kontima.Na kontima kategorije 680000, kantonalni trezori knjiice transfer doznaka na istom nivou vlasti, doznake iz budeta budetskim korisnicima, kao i doznake budetskih korisnika niim potroakim jedinicama, i to do potpune implementacije trezorskog sistema rada sa javnim prihodima.69-Raspored rashoda
691 Raspored rashoda
691100Raspored rashoda
Na kontima 691100 - Raspored rashoda, knjii se zatvaranje svih konta trokova na kraju godine preko odgovarajuih analitikih konta.KLASA 7 - PRIHODI
U skladu sa lanom 2. stav l.pod o) Modificirana osnova nastanka dogaaja Zakona o finansiranju institucija BiH, prihodi i primci se priznaju i evidentiraju u raunovodstvenom razdoblju u kojem su mjerljivi i raspoloivi. Prihodi i primci su mjerljivi kad ih je mogue iskazati vrijednosno.Prihodi i primci su raspoloivi kad su ostvareni unutar obraunskog perioda ili ubrzo nakon toga, kako bi se mogli koristiti za plaanje obaveza.Svaki budetski korisnik uestvuje na osnovu odobrenog budeta u budetskim prihodima. Trezor prenosi odobrena sredstva na interni iro-raun budetskog korisnika. Knjienje glasi kod korisnika:RbO P I SKontoIznos
DPDugujePotrauje
Prihodi iz budeta781xxxx
Novana sredstva111xxxx
Priliv sredstava iz budeta
Preko iro-rauna budetskog korisnika ne mogu se vriti plaanja u vanjski svijet. Taj raun je samo pokazatelj raspoloivih sredstava korisnika na centralnom iro-raunu kod trezora. Iz prihoda u grupi 78 i prihoda od vlastite aktivnosti budetski korisnik pokriva svoje rashode.71-Prihodi od poreza
711Porezi na dobit pojedinaca i preduzea
711100Porezi na dobit od pojedinaca
711200Porezi na dobit od preduzea
711900Ostali porezi na dobit pojedinca i preduzea
712Dravni doprinosi
712100Dravni doprinosi
713Porezi na plae i radnu snagu
713100Porezi na plae
714Porez na imovinu
714100Porez na imovinu
715Domai porezi na dobra i usluge
715100Porezi na prodaju dobara i usluga, ukup. promet ili dod. vrijed
715200Porez na promet posebnih usluga
715300Porezi na upotrebu dobara ili na dozvole za koritenje dobara
715400Akcize
715900Ostali porezi na promet proizvoda i usluga
716Porez na meunarodnu trgovinu i transakcije
716100Uvozne dabine
716900Ostali porezi na meunarodnu trgovinu i transakcije
719Ostali porezi
719100Ostali porezi
Najea knjienja u okviru prihoda sadrana su u narednoj shemi:
Na kontu 710000 evidentiraju se prihodi od poreza kao i doprinosi po vrstama kako je navedeno u specifikaciji Kontnog plana.
Porezni prihodi (porezi, carine, doprinosi i t.d.) evidentiraju se odobravanjem konta grupe 71- Porezni prihod uz zaduenje grupe 11 - Novana sredstvaPoreske prihode evidentira samo trezor na osnovu izvoda iro-rauna odobrenjem konta prihoda i zaduenjem iro-rauna. Prihod se formira u momentu naplate, a ne u momentu prijave poreza od strane obveznika. Izmeu dana prijave i dana naplate protekne neko vrijeme koje je odreeno zakonom To je neizbjeno vrijeme potrebno da obveznik prikupi novac i da izda nalog za plaanje. Ako obveznik ne uplati porez na vrijeme, plaa zateznu kamatu od datuma kada je bio duan da uplati do datuma uplate.Prilikom prelaza iz jednog u drugi obraunski period (polugodite, godina) dio prihoda, koji se odnosi na period koji istie, naplauje se obino u slijedeem periodu. Nenaplaeni prihodi na kraju perioda mogu se uzeti u obzir samo ako su mjerljivi i raspoloivi. Mjerljivost javnih prihoda znai da su osnovica i stopa poreza dobro izabrane i da je iznos poreza tano utvren. Iznos je raspoloiv ne samo ako je uplaen nego i ako je poreski obveznik predao poreskom organu lako unovive papire od vrijednosti. Osim toga, u prihod bi trebalo uraunati i iznose poreza koji se odnose na pretekli period, a uplaeni su u narednom periodu do dana izrade obraunao.Knjienje priznatih naplata poreza iz prethodnog u narednom periodu izgleda ovako:RbO P I SKontoIznos
DPDugujePotrauje
1Prihodi iz budeta781xxxx
Kratkorona razgranienja191xxxx
Obraunati prihod
2Novana sredstva111xxxx
Kratkorona razgranienja191xxxx
Naplata obraunatog prihoda
Prvi stav knjii se pod 31.12. godine na koju se porez odnosi, a drugi se knjii u narednoj godini pod datumom uplate. Umjesto vremenskih razgranienja mogao bi se koristiti lini raun poreznog obveznika 131 - Kratkorona potraivanja. U sluaju preuzimanja papira od vrijednosti, zaduuje se grupa konto 121 - Papiri od vrijednosti.Naplatu poreza i raspored po kontima prihoda evidentira trezor (riznica) jer su poreski prihodi zajedniki za sve budetske korisnike.Primjer br. 11.
U decembru 2005. godine naplaeni su slijedei javni prihodi: Porezi 35.000 KM Doprinosi 20.000 KM Ustanovljeno je daje u 2006. god. naplaeno poreza KM 15.000,00 za 2005. god. Knjiimo obraun.U januaru 2006. god. knjiimo naplatu poreza za 2005.god.
RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
1Novana sredstva11155.000
Dravni doprinosi71220.000
Prihodi od poreza71535.000
Naplata javnih prihoda
2Kratkorona razgranienja19115.000
Prihodi od poreza71515.000
Razgraniavanje unaprijed obraunatog prihoda u 2005
3Novana sredstva11115.000
Kratkorona razgranienja19115.000
Naplata u 2006 za unaprijed obraunati prihod
Iznos od KM 15.000,00 uao je u prihode 2005. premda je naplaen u 2006.god. Na prednji nain evidentiraju se i prihodi od taksa (722) i novanih kazni (723).
72-Neporezni prihodi
721 Prihodi od poduzetnikih aktivnosti i imovine
721100Prihodi od nefinans. javnih preduz. i finans. javnih institucija
721200Ostali prihodi od imovine
721300Kamate primljene od pozajmica i uea u kapitalu
721400Naknade primljene od pozajmica i uea u kapitalu
721500 Prihodi od pozitivnih kursnih razlika
721600Prihodi od privatizacije
722700Neplanirane uplate prihodi
722800Prihodi od pruanja javnih usluga MVT
722900Ostali prihodi od pruanja javnih usluga
722Naknade i takse i prihodi od pruanja javnih usluga
722100Administrativne takse
722200Sudske takse
722300Komunalne takse
722400Ostale budetske naknade
722500Posebne naknade i takse
722600Prihodi od pruanja javnih usluga
723Novane kazne (neporeske prirode)
723100Novane kazne
Na kontu 720000 evidentiraju se neporezni prihodi po vrstama kako je navedeno u specifikaciji Kontnog plana.U prihode od poduzetnikih aktivnosti spadaju prihodi od finansijske aktivnosti (kamate, dividende) dobiti na prodaji robe i usluga, kamate i dividende na uloena sredstva, pozitivne kursne razlike.Prihodi od finansijskih aktivnosti knjie se na isti nain kao i u privrednim drutvima.Primjer br. 12.Naplaena je kamata KM 12.000,00 i dividenda KM 11.200,00 po osnovu zajmova i udjela u nekim drutvima.
RbO P I SKontoIznos
DugujePotra.DugujePotrauje
1Novana sredstva11123.200
Prihodi od poduzetn. aktivn.72123.200
Na isti nain knjie se prihodi od zakupa, od izvrenih usluga za koje se u knjigovodstvu ne formira cijena kotanja ve se trokovi tih naloga pokrivaju kao i svi drugi rashodi.Ako se za neku djelatnost utvruju i knjie trokovi (Tu spada prodaja robe), prihod je samo razlika izmeu prodajne cijene i tih trokova (prodajna cijena vea od trokova). Obratno, ako je prodajna cijena manja od trokova, imamo rashod..Primjer br. 13.
Primjer:
Opina X je od izdavaka kue nabavila 1000 primjeraka knjiga po cijeni od 20 KM + 17% PDV.. Opina je zaprimila robu u skladite i je formirala prodajnu cijenu knjige uz ukalkulisavanje 20% razlike u cijeni i 17% PDV. Opina je prodalaii fakturisala kupcima polovinu zaliha robe.Oina je registrovana u sistemu PDV-a
KALKULACIJEKomCijenaVrijednost
Faktura za knjige bez PDV1.00020,0020.000,00
PDV3.400,00
Faktura dobavljaa23.400,00
Nabavna vrijednost bez PDV20,0020.000,00
Ukalkulisana razlika u cijeni 20%1.0004,004.000,00
Prodajna cijena bez PDV1.00024,0024.000,00
17% PDV1.0004,084.080,00
Prodajna cijena sa PDV1.00028,0828.080,00
OBRAUN PRODAJEKomCijenaVrijednost
Prodajna vrijednost bez PDV50012.000,00
Iznos PDV u prodatoj robi2.040,00
Uklkulisana razlika u prodatoj robi5004,102.000,00
Ukalkulisani PDV u prodatoj robi5004,182.040,00
Nabavna vrijednost prodate robe50020,0010.000,00
Knjienja
RbO P I SKontoIznos
DPDugujePotra.
1Roba211228.080
Dobavlja 31123.400
Ulazni PDV13133.400
Ukalkulisana razlika u cijeni 21144.000
Ukalkulisani PDV 21154.080
Nabavka robe
2Kupci131114.040
Prihodi od poduzetnike aktivnosti72112.000
Obaveze za PDV31192.040
Prodaja robe
3
Roba211214.040
Ukalkulisana razlika u cijeni 21142.000
Ukalkulisani PDV 21152.040
Nabavna vrijednost prodate robe613410.000
Obraun prodate robe
Primjer br. 14.
Primjer: Kanton X je obveznik po osnovu PDV-a i registrovan je u sistem PDV. U maju 2007. Kanton je fakturisao zakupcu mjesenu zakupninu u iznosu od 5.000 KM uveanu za 17% PDV (5000KM + 850 KM PDV. U istom mjesecu Kanton X je nabavio kompjuter ija je vrijednost, prema urednoj PDV fakturi 2000 KM + 340 KM PDV-a. Izvriti obraun i prijavu PDV i provesti odgovarajua knjienja.
RbO P I SKontoIznos
DPDugujePotrauje
1Oprema01132.000
Dobavljai3112.340
Ulazni PDV1313340
Nabavka opreme
2Kupci13115850
Obaveze za PDV3119850
Prihodi od vlastite aktivnosti5.000
Faktura za zakupninu
3Ulazni PDV1313340
Obaveze za PDV3119340
Mjeseno knjienje PDV
Kursne razlike obraunavaju se kao i u bankama i njie ovako ako su pozitivne:Teretimo konto novanih sredstava (strana valuta), potraivanja u stranoj valuti ili obaveza u stranoj valuti, zavisno od toga na kojoj je poziciji utvrena pozitivna kursna razlika. Negativnu kursnu razliku odobravamo odnosnim kontima stanja i zaduujemo konto rashoda.73-Tekue potpore
731Iz inostranstva
731100Iz inostranstva
732Od ostalih nivoa vlasti
732100Od ostalih nivoa vlasti
733Kontribucije entiteta
733100Kontribucije entiteta
734Vlastiti prihodi
734100Vlastiti prihodi
735Vanredni prihodi
735100Vanredni prihodi
77-Generalni prihod
777Generalni prihod
777700Generalni prihod
78-Prihodi iz budeta
789Prihodi od internih transakcija
789100Prihodi od internih transakcija
Na kontu 730000 - Potpore (granovi) evidentiraju se primljene nepovratne pomoi za tekue potrebe i za posebne projekte ili programe tako to se primljeni iznosi stave na pasivna razgranienja, a zatim prenose na konto 730000 u dijelu koji je utroen.Grantovi u nenovanom obliku odnosno u vidu primljenog materijala, tehnike pomoi iskazuju se posebno izvan stavke prihoda odnosno kao memorandumska stavka. Procjenu imovine vri komisija koju odredi ovlateni predstavnik budeta.79-Raspored prihoda
791Raspored prihoda
791100Raspored prihoda
U Kontnom planu budetskih korisnika, na kontu 789000 - Prihodi od internih transakcija knjie se iskljuivo prihodi iz internih poslovnih odnosa na odgovarajuem analitikom kontu.
KLASA 8 - MEMORANDUMSKA EVIDENCIJA O KAPITALNIM TRANSAKCIJAMA
Konta klase 8 predstavljaju zatvoreni sistem konta koji se koriste samo za evidentiranje kapitalnih primitaka i izdataka i koja nisu integrisana sa ostalim kontima niti predstavljaju bilansne pozicije. Konta klase 8 ne iskazuju salda na kraju godine.
Knjienja na kontima klase 8 obavljaju se odmah nakon knjienja kapitalnih finansijskih operacija na redovnim raunima.
81-Primci
811Kapitalni primci
811100Prihodi od prodaj e stalnih sredstava
811200Prihodi od prodaje federalnih robnih rezervi
811300Kapitalni grantovi od nevladinih izvora
811900Ostali kapitalni primci
812Kapitalne potpore
812100Kapitalne potpore iz inostranstva
812200Kapitalne potpore od ostalih nivoa vlasti
813Primljene otplate od pozajmljivanja drugim nivoima vlade
813100Primljene otplate od pozajmljivanja drugim nivoima vlade
813200Primljene otplate od pozajmlj. pojedincima i neprofit. org.
813300Primljene otplate od pozajmljivanja javnim preduzeima
813400Povrat od uea u dionicama javnih preduzea
813500Povrat od uea u dionicama privatnih preduz. i u zaj. ulaganj
813600Primljene otplate od ostalih vidova domaeg pozajmljivanja
813700Primljene otplate od pozajmljivanja u inostranstvo
814Dugoroni krediti i zajmovi
814100Zajmovi primljeni kroz Dravu
814200Primci od inostranog zaduivanja
814300Primci od domaeg zaduivanja
815Kratkoroni krediti i zajmovi
815100Zajmovi primljeni kroz Dravu
815200Primci od inostranog zaduivanja
815300Primci od domaeg zaduivanja
819Prelazni i korektivni konto
819100 Prelazni konto
819900Korektivni konto
Na kontima 810000 - Primci, evidentiraju se primljeni iznosi radi kapitalnih ulaganja, primljene otplate datih zajmova i povrati udjela u kapitalu kao i primljeni iznosi iz dugoronih i kratkoronih zajmova.Za primljene iznose odobrava se odgovarajui konto od 811000 do 815000, na teret konta 819000 -Korektivni konto.Na kraju godinekonta 810000 meusobno se zatvaraju.82-Izdaci
821Izdaci za nabavku stalnih sredstava
821100Nabavka zemljita, uma i viegodinjih zasada
821200Nabavka graevina
821300Nabavka opreme
821400Nabavka ostalih stalnih sredstava
821500Nabavka stalnih sredstava u obliku prava
821600Rekonstrukcija i investiciono odravanje
822 Pozajmljivanje i uee u dionicama
822100Pozajmljivanje drugim nivoima vlade
822200Pozajmljivanje pojedincima i neprofitnim organizacijama
822300Pozajmljivanje javnim preduzeima
822400Uee u dionicama javnih preduzea
822500Uee u dionicama privatnih preduzea i u zajedn.ulaganjima
822600Ostala domaa pozajmljivanja
822700Pozajmljivanja u inostranstvu
823Otplate dugova
823100Otplate dugova primljenih kroz dravu
823200Spoljne otplate
823300Otplate domaeg pozajmljivanja
829Prelazni i korektivni konto
829100Prelazni konto
829900Korektivni konto
Na kontima grupe 820000 - Izdaci, evidentiraju se isplaeni iznosi za investicije, nabavku stalnih sredstava, datih zajmova i uea u kapitalu i otplate dugova.Za uplaeni iznos zaduuje se odgovarajui konto 821000 do 823000 u korist 829000 - Korektivni konto.Na kraju godine konta 820000 meusobno se zatvaraju.lan 50.U periodima propisanim za sastavljanje izvjetaja o kapitalnim primicima i izdacima potrebno je sravniti knjienja na svakom raunu klase 8 sa kontom stanja klase 5 koji je po sadraju identian kontu klase 8.Eventualna neslaganja treba otkloniti prije sastavljanja izvjetaja.Knienja na klasi 8 moemo shematski prikazati na slijedei nain:
9-VANBILANSNA EVIDENCIJA
91Vanbilansna evidencija uslovna potraivanja
911Vanbilansna evidencija uslovna potraivanja
911100Vanbilansna evidencija uslovne obaveze
95Vanbilansa evidencija uslovne obaveze
951Vanbilansna evidencija uslovne obaveze
951100Vanbilansna evidencija uslovne obaveze
Na kontima klase 9 evidentiraju se poslovni dogaaji koji nemaju direktnog uticaja na sredstva i i izvore sredstava ve samo otvaraju mogunost za takve uticaje u budunosti (davanje garancija, davanje avala).Knjienje se obavlja tako to se na kontima 910000 - Vanbilansna evidencija uslovna potraivanja vri tereenje odgovarajueg konta, a u korist konta 950000 uslovne obaveze vri odobrenje odgovarajueg konta.Ta konta se zatvaraju kada prestane uslovno potraivanje odnosno uslovna obaveza.
Mehmed Jahi, isto, str. 211.
Mehmed Jahi, Knjigovodstvo za 4. razred ekonomske kole, tamparija Fojnica, Fojnica, 2004. god, str 208.
Mehmed Jahi, Isto, str 209.
PAGE 40
Top Related