2. Revisin tcnica Jos Alfonso Esparza Ortiz Benemrita
Universidad Autnoma de Puebla MXICO BOGOT BUENOS AIRES CARACAS
GUATEMALA MADRID NUEVA YORK SAN JUAN SANTIAGO SO PAULO AUCKLAND
LONDRES MILN MONTREAL NUEVA DELHI SAN FRANCISCO SINGAPUR ST. LOUIS
SIDNEY TORONTO PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Normas de informacin
nanciera de la A-1 a la A-8 y B-2 y B-3; cuenta, partida doble,
estados nancieros e IVA Cuarta edicin lvaro Javier Romero Lpez
Benemrita Universidad Autnoma de Puebla Premio Nacional de
Contadura Pblica
3. Director Higher Education: Miguel ngel Toledo Castellanos
Editor sponsor: Jess Mares Chacn Coordinadora editorial: Marcela
Rocha Martnez Supervisor de produccin: Zeferino Garca Garca Diseo
de portada: Rabacheeza comunicacin visual PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD Cuarta edicin Prohibida la reproduccin total o parcial
de esta obra, por cualquier medio, sin la autorizacin escrita del
editor. DERECHOS RESERVADOS 2010, 2006, 2002, 1995 respecto de la
cuarta edicin por McGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V.
A Subsidiary of The McGraw-Hill Companies, Inc. Prolongacin Paseo
de la Reforma 1015, Torre A, Pisos 16 y 17, Col. Desarrollo Santa
Fe, Delegacin lvaro Obregn, C.P. 01376, Mxico, D.F. Miembro de la
Cmara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Nm. 736
ISBN: 978-607-15-0286-5 (ISBN edicin anterior: 978-970-10-5928-9)
All rights reserved 1234567890 109876543210 Impreso en Mxico
Printed in Mexico
4. Contenido Captulo 1 La contadura pblica como profesin 1
Introduccin 2 Concepto y requisitos de una profesin 4 Requisitos
del profesional universitario 6 Requisitos para que exista una
profesin 7 A) Necesidades que satisface la contadura pblica como
profesin 8 B) Conocimientos cientcos y tcnicos 12 C) Valores a
defender 14 D) Aceptacin del pblico al que sirve 14 E) Legales 14
Administracin de la informacin y recursos nancieros 15 reas de
conocimiento en apoyo a la contadura 15 Contabilidad nanciera: rama
esencial de la contadura pblica 16 Funcin del contador pblico 16
Perl profesional del contador pblico 17 Campo de actuacin
profesional 18 Trabajo independiente 18 Trabajo dependiente 19
Organizacin formal de la profesin 20 Organizaciones de la Contadura
Pblica Nacional e Internacional 21 Organizaciones internacionales
27 tica profesional 29 Postulados del Cdigo de tica del IMCP 29
Cdigo de tica de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos 33
Cdigo de mejores prcticas corporativas 35 Ley Sarbanes-Oxley 38
Novedades y puntos ms importantes de la Ley Sarbanes-Oxley 40
Contadura pblica y contabilidad nanciera del siglo XXI 42
5. Contenidovi Captulo 2 Contabilidad: antecedentes histricos.
Teora contable; estudio y metodologa 47 Antecedentes histricos de
la contabilidad 48 Desde sus orgenes hasta el Renacimiento 48 Edad
Media 49 El Renacimiento 50 Edad Contempornea 51 Finales del siglo
XIX y principios del XX 52 Antecedentes histricos de la
contabilidad en Mxico 52 Teora de la contabilidad, estudio y
metodologa 53 Concepto de teora y su aplicacin a la contabilidad 53
Diversos enfoques de la teora de la contabilidad 55 Modelos del
autor 61 Captulo 3 Contabilidad nanciera 71 Convergencia de las
normas nacionales de contabilidad (normas de informacin nanciera,
NIF) con las normas internacionales de informacin nanciera (IFRS)
72 Finalidad y objetivos de la contabilidad nanciera 73 Necesidades
de los usuarios 74 Objetivos de los estados nancieros 76 Estados
nancieros 81 Caractersticas cualitativas de la informacin nanciera
83 Clasicacin 83 Conceptos y deniciones 86 Diferencias entre
ciencia, tcnica y arte 87 Denicin del CINIF 87 Otras deniciones 88
Denicin del autor 89 Diversos tipos de contabilidad 89 Captulo 4
Estructura de las NIF y postulados bsicos 97 Normas de informacin
nanciera (NIF) 98 Marco conceptual y evolucin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados a las normas de informacin
nanciera 98 Estructura de las normas de informacin nanciera 100
Concepto 100 Conformacin de las NIF 100 Divisin de las NIF 101
Normas de informacin nanciera conceptuales o marco conceptual 101
Postulados bsicos 102 Denicin 103 Sustancia econmica 105 Entidad
econmica 106 Negocio en marcha 112 Existencia permanente 112
Devengacin contable 113 Transformaciones internas 117
6. Contenido vii Asociacin de costos y gastos con ingresos 122
Valuacin 124 Cuanticacin en trminos monetarios 126 Valor econmico
ms objetivo 126 Dualidad econmica: recursos, fuentes 127 Fuentes de
los recursos 129 Consistencia 134 Conceptos de reconocimiento y
valuacin de los elementos de los estados nancieros 134 Concepto de
valuacin 135 Presentacin y revelacin en los estados nancieros 136
Bases para la aplicacin de las normas supletorias 136 Normas
particulares 136 Juicio profesional en la aplicacin de las NIF 138
Captulo 5 Estructura nanciera de la entidad 151 Activo: recursos de
que dispone la entidad 152 Concepto 152 Caractersticas esenciales
del activo 155 Tipos de activo 156 Consideraciones adicionales 156
Otra clasicacin: activos monetarios y no monetarios 157 Clasicacin
157 Activo circulante 159 Activo no circulante 161 Pasivo: fuentes
externas de recursos de que dispone la entidad 163 Denicin 165
Anlisis de la denicin 165 Caractersticas 166 Tipos de pasivo 166
Clasicacin 167 Capital contable. Fuentes internas de los recursos
de que dispone la entidad 170 Capital contable y patrimonio
contable 172 Denicin 172 Caractersticas 173 Clasicacin (tipos de
capital contable y patrimonio contable) 174 Igualdades (ecuaciones)
fundamentales de la contabilidad 176 Frmula del balance 176 Frmula
del pasivo 177 Frmula del capital contable 177 Propuesta de
modicacin a las NIF: inclusin de la porcin a corto plazo de
inmuebles, planta y equipo, tangibles en el activo circulante 178
Presentacin en el activo circulante de la porcin a utilizar en el
corto plazo de inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles 179
Reglas de presentacin 180
7. Contenidoviii Captulo 6 Introduccin a los estados nancieros
195 Introduccin 196 Caractersticas cualitativas de la informacin
nanciera 196 Conabilidad 196 Relevancia 197 Comprensibilidad 197
Comparabilidad 197 Caractersticas cualitativas secundarias 198
Caractersticas cualitativas secundarias de la conabilidad 198
Caractersticas cualitativas secundarias de la relevancia 200
Restricciones a las caractersticas cualitativas 203 Equilibrio
entre las caractersticas cualitativas 204 Estados nancieros: tipos
y funcin 204 Informacin nanciera: repaso 206 Limitaciones en el uso
de la informacin nanciera 206 Partes integrantes de los estados
nancieros 207 Encabezado 207 Cuerpo 208 Pie 209 Balance general o
estado de situacin nanciera 211 Denicin 212 Elaboracin 215
Presentacin en forma de reporte 216 Presentacin en forma de cuenta
220 Efectos de la inacin en el balance general 225 Elementos de
anlisis e interpretacin del estado de situacin nanciera para la
toma de decisiones 226 Estado de resultados o de prdidas y
ganancias 232 Concepto 233 Objetivos 233 Utilidad neta 234 Prdida
neta 234 Ingresos 235 Tipos de ingresos 239 Costos y gastos 239
Relacin entre los trminos gasto, costo y prdida 239 Elaboracin del
estado de resultados 245 Clasicacin de los costos y gastos por
funcin 246 Reconocimiento de los efectos de la inacin en el estado
de resultados 257 Reexpresin de las cuentas de resultados y estado
de actividades 257 Resultado por posicin monetaria (Repomo) 257
Elementos de anlisis e interpretacin del estado de resultados para
la toma de decisiones 258 Estado de ujos de efectivo 258 Objetivo
260 Alcance 260 Deniciones 260 Estructura bsica 261 Normas de
presentacin 264 Mtodos para determinar y presentar las actividades
de operacin 265 Mtodo directo 265
8. Contenido ix Estado de variaciones en el capital contable
267 Concepto 267 Elaboracin 267 Captulo 7 Estudio general de la
cuenta 279 Introduccin 280 Teoras en que se basa la cuenta 280
Concepto 281 Partes de la cuenta 281 Debe, haber 281 Cargo o cargar
282 Abono o abonar 283 Movimientos 283 Saldo 283 Saldo acreedor 284
Cuenta saldada 285 Captulo 8 Reglas del cargo y del abono 291
Introduccin 292 Aumentos y disminuciones de activo 294 Aumentos y
disminuciones de pasivo 295 Aumentos y disminuciones de capital 296
Reglas del cargo y del abono 297 Cuentas de resultados deudoras 299
Cuentas de resultados acreedoras 299 Cuentas reales y cuentas
nominales 299 Captulo 9 Estudio particular de las cuentas 307
Introduccin 308 Cuentas de activo 308 Caja 308 Fondo jo de caja
chica 309 Bancos 310 Clientes 310 Estimacin para cuentas de cobro
dudoso de clientes 311 Documentos por cobrar 312 Deudores 312
Anticipo de impuestos 313 Mercancas, inventarios, almacn 314
Papelera y tiles 314 Propaganda y publicidad 314 Primas de seguros
y anzas 315 Rentas pagadas por anticipado 316 Intereses pagados por
anticipado 316 Terrenos 317 Edicios 318 Depreciacin acumulada de
edicios 319 Mobiliario y equipo de ocina 319 Muebles y enseres 320
Equipo de transporte 320
9. Contenidox Equipo de entrega y reparto 321 Derechos de autor
321 Patentes 322 Gastos de constitucin 323 Amortizacin acumulada de
gastos de constitucin 323 Gastos de instalacin 324 Depsitos en
garanta 324 Cuentas de pasivo 325 Proveedores 325 Documentos por
pagar 326 Acreedores 326 Acreedores bancarios 327 Impuestos y
derechos por pagar 327 Impuestos y derechos retenidos por enterar
328 Impuesto sobre la renta (ISR) por pagar 328 Participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU) por pagar 329
Rentas cobradas por anticipado 329 Intereses cobrados por
anticipado 330 Acreedores hipotecarios 330 Cuentas de capital
contable 331 Capital social 331 Capital 332 Aportaciones para
futuros aumentos de capital 332 Utilidad neta del ejercicio 333
Prdida neta del ejercicio 333 Utilidades acumuladas (retenidas) 333
Prdidas acumuladas 334 Reserva legal 334 Reserva estatutaria 335
Reserva contractual 335 Cuentas de capital o de resultados
acreedoras y deudoras 336 Ventas 337 Devoluciones sobre venta 337
Rebajas sobre ventas 338 Descuentos sobre venta 338 Compras 338
Gastos de compra 339 Devoluciones sobre compra 339 Rebajas sobre
compra 339 Descuentos sobre compra 340 Costo de ventas 340 Gastos
de venta 340 Gastos de administracin 341 Otros ingresos 341 Otros
gastos 342 Resultado integral de nanciamiento (RIF) 342 Catlogo de
cuentas 343 Clasicacin 343 Captulo 10 Impuesto al Valor Agregado
(IVA), nociones y registro contable 349 Impuesto al Valor Agregado
(IVA) 350 Antecedentes 350 Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
350
10. Contenido xi Cuentas que se emplean 351 IVA a favor 358 IVA
por pagar 359 Captulo 11 Teora de la partida doble 363 Introduccin
364 Fray Luca Pacioli y la partida doble 365 Teora de la partida
doble: postulado o ley universal? 367 Teora de la partida doble 380
Igualdad (ecuacin) fundamental: activo = pasivo + capital contable
387 Reglas del cargo y del abono 387 Reglas de la partida doble 387
Balanza de comprobacin 403 Captulo 12 Procedimientos para registrar
las operaciones de compra y venta de mercancas 423 Introduccin 424
Registro y control de inventarios 424 Registro de operaciones de
compraventa de mercancas 425 Operaciones de compraventa en el
estado de resultados 441 Procedimiento global o de mercancas
generales 444 Asiento de ajuste para determinar la utilidad bruta
445 Traspaso de la utilidad bruta a prdidas y ganancias 446
Procedimiento analtico o pormenorizado 453 Movimiento y saldo de
las cuentas del procedimiento analtico, pormenorizado o de
inventarios peridicos 454 Asientos de ajuste para determinar la
utilidad bruta 456 ndice analtico 479
11. Renovarse o morir, reza la vieja conseja, y hoy ms que
nunca cobra validez. El mundo que nos ha tocado se caracteriza por
el cambio: cambio en el pensamiento, en las estruc- turas, en la
tecnologa, en la poltica, en la economa, en la ciencia, en la
manera de hacer negocios, en la normatividad, en la forma de
comunicar la informacin financiera cambio, cambio, cambio,
globalizacin, convergencia. Ejemplos hay en cualquier lugar y a
cada momento, slo basta echar una mirada a nuestro alrededor para
constatarlo: leer los peridicos o libros, mirar y escuchar las
noticias, entrar a la internet, leer estados financieros, las
nuevas normas de informacin financiera nacionales e
internacionales. A cada instante se generan los cambios, ahora
aunados a la globalizacin y la convergencia mundial, y una
consecuencia lgica y natu- ral de ste nos lanza el reto: la
actualizacin. Nuestra profesin no se ha quedado a la zaga, ahora
como desde su origen, todo lo relacionado con ella cambia, se
transforma, prospera y se actualiza. Si analizamos la situacin
econmica del pas y del mundo, y los trabajos que ha hecho el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) anteriormente a
travs de la Comisin de Principios de Contabilidad y actualmente
mediante el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de
Normas de Informacin Financiera (CINIF), enca- minados a lograr la
convergencia de las normas de informacin nanciera (NIF) de Mxico
con las normas internacionales de informacin nanciera (NIIF) y a
dar una normatividad que permita comunicar a los usuarios
informacin nanciera til y con- able para la toma de decisiones,
vemos que en el fondo no es otra cosa que enfrentar el cambio,
vivir el presente y proyectar el futuro. Si las empresas y los
profesionales de la contadura pblica desean sobrevivir a este mundo
global de competencia, los directores, propietarios y contadores
debemos ac- tualizarnos permanentemente y adecuarnos a la
convergencia mundial respecto de la normatividad empleada en la
preparacin de los estados nancieros. Ante este panorama, todos
debemos aceptar el reto y hacer frente al cambio, para no ser slo
objeto de la historia, sino un sujeto de ella. No ir en el tren de
la vida y de la historia como pasajeros, sino como conductores con
conocimientos, creatividad, inge- nio, iniciativa y el valor
necesario para hacer nuevas propuestas que mejoren las normas de
informacin nanciera nacionales, que trasciendan a nivel
internacional, y no slo estar a la espera de la normatividad
internacional y converger con ella, para dotar a los tomadores de
decisiones de informacin nanciera til y conable con objeto de
lograr la misin y cumplimiento de los objetivos de sus entidades.
Prlogo
12. xiv Prlogo Este cambio debemos aceptarlo y entenderlo como
una necesidad, pero al mismo tiempo debe ser nuestro aliado, como
lo expresa Philip B. Crosby, el cambio debe darse en forma planeada
y no por accidente. Un ejemplo de ello es este libro, en el que el
autor presenta la norma actual y vigente en Mxi- co, emitida por el
CINIF para su observancia obligatoria, y adems, como lo ha hecho a
lo largo de toda su obra, da nuevas ideas y propuestas de solucin,
que en su opinin pudieran ser tiles a los usuarios de la informacin
nanciera, para colaborar con ellos en la toma de decisiones, como
es el caso de una propuesta de cambio a las NIF para incorporar
dentro del activo circulante la porcin a corto plazo a recuperar
(depreciacin, amortizacin) de inmuebles, planta y equipo e
intangibles. Asimismo, hace nfasis en el paradigma Contabilidad
total: la contabilidad base efectivo y base devengado aplicadas
simultneamente (Premio Nacional de Contadura Pblica 1992-1993,
IMCP) en el que hace hincapi en la necesidad de presentar el estado
de flujos de efectivo junto con los dems estados nancieros. Por
ello, es imperativo que en las universidades y centros de enseanza
se impartan cono- cimientos de contabilidad que involucren
conceptos actuales y profundos. Ante este reto son necesarias
propuestas de solucin como la contenida en esta cuarta edicin de
Principios de con- tabilidad. Normas de informacin financiera, obra
diseada acorde con los planes y programas de estudio vigentes de
los principales centros de educacin superior en materia de
contabilidad y sustentada en los lineamientos emanados por el
CINIF, as como los dictados por las NIIF. Caractersticas del texto
Entre los cambios ms significativos de esta cuarta edicin se
encuentran: De manera sobresaliente se incorporan las
actualizaciones ms sustanciales publicadas hasta la fecha por el
CINIF de las normas de informacin nanciera (NIF), buscando la
convergencia con las NIIF. Se revisaron y actualizaron todos los
captulos en aquellos casos en que fue necesario, para converger con
las NIF y con los nuevos planes y programas de estudio, implantados
en las escuelas y facultades de contadura y administracin del pas.
En el captulo 1 se actualizaron conceptos como los del licenciado
en contadura, misin, y visin; la misin, visin y objetivos del
CINIF. Se actualizaron temas referentes al IMCP, como su
estructura, socios, valores. En lo relacionado con la tica
profesional, se incluyen los nuevos postulados del cdigo del IMCP y
se incorporan dos temas relevantes: el Cdigo de Mejores Prcticas
Corporativas del Consejo Coordinador Empresarial, as como el caso
Enron y la Ley Sarbanes-Oxley. Los captulos 2 a 5 se revisaron y
actualizaron para ser congruentes con las NIF emitidas hasta la
fecha; as se analiza la NIF A-1,Estructura de las normas de
informacin nancie- ra; la NIF A-2Postulados bsicos; la NIF
A-3,Necesidades de los usuarios y objetivos de la contabilidad
nanciera; la NIF A-4,Caractersticas cualitativas de los estados
nan- cieros y la NIF A-5,Elementos bsicos de los estados nancieros.
El captulo 6,Introduccin a los estados nancieros,estudia la nueva
NIF B-3,Estado de resultados, y la NIF B-2,Estado de flujos de
efectivo. Adems hace nfasis en el modelo de Contabilidad total, en
el cual el autor, ms all de adecuarse a la modernidad, presenta sus
propuestas personales, como resultado de su pensamiento lgico y
racional, basado en la prctica profesional y en sus
investigaciones, recomendando el uso del sistema en Excel que se
incluye en el CD que acompaa a este libro. Otro punto es la
inclusin de otras razo- nes nancieras en la seccin de elementos de
anlisis e interpretacin del balance general. A partir del captulo
7, Estudio general de la cuenta, se incluye una nueva presentacin
mediante el uso de colores, que permita al alumno distinguir
fcilmente el cargo del abono. El captulo 8 se actualiz para que
mediante el uso de colores, el alumno pueda distinguir las reglas
del cargo y del abono. En el captulo 9 se revisaron las cuentas ms
utilizadas para exponer slo aquellas de uso fre- cuente en este
curso, las dems son trasladadas a la nueva edicin de Contabilidad
intermedia.
13. xvPrlogo Dentro del captulo 10, adems del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), se incorporaron aspectos scales actuales, sin
perder de vista el objetivo de la obra. Derivada de la actualizacin
y convergencia con los nuevos planes y programas de estudio, el
captulo 12 se modic para estudiar el procedimiento global y el
analtico o porme- norizado para el registro de las operaciones de
compraventa de mercancas, y el tema de inventarios perpetuos se
traslada a la nueva edicin de contabilidad intermedia. Por lo
anterior, tambin se decidi pasar el captulo 13 sobre mtodos
manuales para el registro y procesamiento de las transacciones
nancieras y el captulo 14 relativo al proce- samiento ltimo de los
datos al CD del libro. Complementos para el profesor Para los
maestros se incluyen cuadros que pueden bajar del sitio de
internet, para ser uti- lizados en sus clases, material en
PowerPoint, as como el manual de soluciones por cada captulo.
Agrega una mayor cantidad de actividades de evaluacin del
conocimiento para fortalecer el proceso de enseanza-aprendizaje, ya
que incorpora preguntas, ejercicios, actividades como completar
lneas en blanco, y contagramas. Esta obra, como las otras del
autor, busca comprender y explicar los conceptos y principios
bsicos que integran y dan sustento a la contabilidad: el porqu y el
para qu, de manera que el alumno pueda entenderlos a la luz del
pensamiento consciente en lugar de memorizar dogmas. Recordemos al
gran filsofo griego, Scrates, quien deca que la diferencia entre el
artesano y el artista es que el primero sabe el cmo, mientras que
el segundo conoce el porqu y el para qu. Otro aspecto a destacar es
la exposicin de los temas, procurando eliminar lapaja, con la idea
de que el alumno disponga de la informacin necesaria que le permita
formarse un juicio crtico y que d respuesta y solucin a los
problemas con los que se enfrentar en su vida profesional futu- ra;
es decir, generar nuevas ideas y aportaciones en benecio de nuestra
profesin. De hecho, uno de los objetivos ms anhelados de esta obra,
adems de que los estudiantes aprendan los temas de contabilidad, es
que sean verdaderos impulsores de nuevas tcnicas, procedimientos y
doctrinas contables. Recordemos que todo el conocimiento que
poseemos, en s no es importante, sino lo que hacemos o lo que
creamos, lo que generamos con l, pero sobre todo, cuando lo ponemos
al servicio de los dems. Al maestro le sugiero que, adems de los
ejercicios contenidos en esta obra, resuelva con sus alumnos otros
realizados por l. Y lo ms importante, que al explicar los conceptos
haga notar al alumno la importancia de la doctrina contable
aceptada por la profesin, manteniendo una actitud crtica y
pensamiento consciente, lgico y racional, que sea el ejemplo a
seguir, de manera que motive a sus alumnos a superarse
continuamente y a superar a su maestro, pues como dijo Leonardo Da
Vinci:Pobre del alumno que no supere al maestro. A todos los
estudiantes, maestros y profesionales que con pensamiento crtico
lean esta obra y al hacerlo encuentren conceptos, teoras o
situaciones cuya validez, veracidad o entendimiento sea dudoso,la
profesin les agradecer la formulacin de nuevas
propuestas.Asimismo,les agradecer a los lectores que hagan llegar
sus comentarios a la direccin electrnica: contabilidadjavierromero@
yahoo.com.mx
14. De manera muy especial, con todo mi afecto y amistad, deseo
expresar mi agradeci- miento al revisor tcnico de la obra, M.A.,
C.P. Jos Alfonso Esparza Ortiz, tesorero general de la Benemrita
Universidad Autnoma de Puebla (BUAP), donde se inici como
catedrtico en la Facultad de Contadura Pblica,con quien durante
muchos aos compart la pasin por la ctedra, y quien a pesar de tener
una agenda muy apretada por la importancia de su cargo, con todo
profesionalismo destin un espacio de su valioso tiempo para revisar
esta obra y hacerme comentarios y sugerencias de gran valor, que
desde luego mejoraron sustancialmente su contenido. De manera
general, a mis alumnos de la especialidad en Finanzas y maestra en
Ad- ministracin de la BUAP; as como de las maestras en
Administracin de la Univer- sidad Fray Luca Pacioli de Cuernavaca,
Morelos; de la maestra en Administracin y en Alta Direccin de la
Universidad del Valle de Tlaxcala, a quienes constantemente expuse
a su consideracin tanto los aspectos tradicionales de la doctrina
contable, como las nuevas ideas que ahora forman parte del
contenido del texto, y de quienes siempre obtuve respuesta
positiva, expresada a travs de preguntas y propuestas de solucin.
Quiero hacer patente mi agradecimiento de una manera muy especial a
mi compaa editorial, McGraw-Hill Interamericana Editores, S.A. de
C.V., por la total conanza depositada en la obra de un servidor,
por quien siempre han mostrado un inters que slo puedo pagar como
lo he hecho en todas mis obras: poniendo en ellas mi total ca-
pacidad, cuidado, inteligencia y creatividad, as como entusiasmo,
alegra y pasin por el conocimiento, expresados en un libro de
texto. Aunque no s cunto posea de los atributos antes mencionados,
no escatimo en ninguno de ellos y los vuelco en esta obra, pues
quien da todo lo que tiene, no est obligado a dar ms. Por el
momento, amigos de McGraw-Hill, esto es todo lo que tengo y es todo
lo que les doy. Espero en el futuro tener ms. Mencin especial
merecen Javier Neyra Bravo, director editorial y de marketing del
grupo Hispanoamericano, siempre atento e interesado en mi obra, por
su respaldo a mis peticiones y proyectos, a quien agradezco el
apoyo y conanza. Ricardo del Bosque Alayn, director editorial de
Higher Education, siempre respetuoso, amable y gentil, dispuesto a
hacer las mejores propuestas para dar un producto de calidad. A
Jess Ma- res Chacn, editor sponsor, gracias por su total apoyo y
colaboracin, al facilitarme los planes de estudio y material
necesario para darle cuerpo a esta obra. A Miguel ngel Toledo
Castellanos, publisher de Higher Education, quien desde que tuve el
placer de conocer se interes por mi obra, gracias por su apoyo
constante y entusiasta. Particu- Agradecimientos
15. xviii Agradecimientos larmente, agradezco a Marcela Rocha,
coordinadora editorial de Higher Education, cuyas ideas hicieron
que sin menoscabo del contenido tcnico, la obra incluya conceptos
novedosos que des- pierten el inters del alumno y maestro; por su
diligencia y trabajo constante para lograr que la obra se terminara
en el tiempo ptimo, y que comparti con un servidor la maravillosa
aventura en el trabajo intelectual. A Zeferino Garca Garca,
supervisor de produccin, cuya invaluable aportacin permiti la
transformacin de los escritos en la obra aqu presente. Asimismo,
expreso mi agradecimiento a aquellas personas que despus de haber
ledo mi obra, la han criticado; en particular a quienes de una u
otra manera han ido ms all, pues esto me ha permitido, por una
parte, reforzar la idea sobre que los conocimientos que poseemos,
adquirimos o creamos no son el resultado del conocimiento nico y
exclusivo de nuestra mente y, como consecuencia, de nuestra
propiedad, sino ms bien, son el resultado de un proceso de evolucin
del pensamiento colectivo. Es decir, no son para atesorarlos
egostamente, sino para compartirlos de manera generosa con los dems
y, por otra parte, para comprender que cuanto ms estudiemos y
conozcamos, menos soberbios debemos sentirnos, por el contrario,
debemos reconocer humildemente que an nos falta mucho por conocer,
mucho por aprender, y Dios quiera, mucho por crear. A todos
ustedes, hoy y siempre, mi gratitud. lvaro Javier Romero Lpez
Primavera 2010
16. lvaro Javier Romero Lpez En esta ocasin deseamos iniciar la
semblanza del autor reproduciendo la publicacin que aparece en la
revista Contadura Pblica del Instituto Mexicano de Contadores P-
blicos, A.C., de diciembre de 2001 que en su seccinInstitucional
hace referencia a la entrega del Premio Nacional de la Contadura
Pblica en los trminos siguientes: Escribir un libro forma parte de
la cultura y es la base para que una sociedad crezca. Es imposible
imaginar una sociedad sin alfabeto para transmitir las ideas con
carcter permanente, hacia el futuro. En Mxico necesitamos
escritores y en particular la profesin. El IMCP impulsa y reconoce
a quienes escriben, y los impulsa a travs del Premio Na- cional de
Contadura Pblica que realiza cada dos aos. Una forma de estimular
la investigacin y la difusin de temas que inuyen en nuestras
actividades es el Premio Nacional de Contadura Pblica instituido en
1970. En esta ocasin, el jurado declar desiertos el primero y
segundo lugares. El C.P.lvaro Javier Romero Lpez, originario de
Puebla, tercer lugar en 1988-1989; segundo lugar en 1992-1993 y
primer lugar en 1996-1997, obtuvo ahora el tercer lugar presentando
el tra- bajoLa ciencia contable con el seudnimo Cogito, ergo sum.
lvaro Javier Romero Lpez es egresado de la Facultad de Contadura
Pblica (FCP) de la Benemrita Universidad Autnoma de Puebla (BUAP),
donde obtuvo la licenciatura en Contadura en 1979 y la maestra en
Administracin con mencin honorca en 1983. Inici su labor docente en
1980 en la Facultad de Contadura Pblica de la Universi- dad
Cuauhtmoc de Puebla, de la que tambin fue director, y en la BUAP en
el nivel de licenciatura y, desde 1984 es posgrado en diversos
programas de maestra y diplomados en universidades de varios
estados del pas. Ha desempeado varios cargos en la BUAP: director
de Presupuesto y Operacin Fi- nanciera; miembro de la Academia de
Investigacin, y de la FCP fue coordinador del rea de Contabilidad,
miembro de la Comisin encargada de la Elaboracin de los Planes y
Programas de Estudio (Plan 90), secretario de la Divisin de
Investigacin y Estudios de Posgrado de la que adems fue coordinador
del Centro de Investigacin. En 1989 obtuvo el tercer lugar en el X
Premio Nacional con el trabajo Una solucin a la valuacin de
inventarios UEPS-Costo; PEPS-Inventarios, que tambin es su primer
libro publicado (ECASA); en 1983, gan el segundo lugar en el XII
Premio Nacional con Semblanza del autor
17. xx Semblanza del autor la obraContabilidad total.La
contabilidad base efectivo y base devengado,aplicadas simultneamen-
te; al respecto comentaremos que en la actualidad el sistema de
recaudacin fiscal en Mxico emplea flujos de efectivo para el IVA y
devengado para ISR,y que a partir del 1 de enero de 2008 por
disposi- cin del CINIF,es obligatoria la aplicacin de la NIF
B-2,Estado de flujos de efectivo. En 1997 gana el primer lugar en
el XIV Premio Nacional con la obraContaciberntica. Contabilidad
financiera y control interno con enfoque de sistemas. El camino
hacia la contabilidad de calidad total, y en 2001 en el XVI Premio
Nacional obtuvo el tercer lugar con la obraLa ciencia contable.
Todos estos premios,como ya se expres,son convocados por el
IMCP,con lo que se convierte en el primer contador del pas en
obtener cuatro premios nacionales de contadura pblica, otor- gados
por la mxima organizacin profesional de contadores pblicos en
Mxico. Entre sus obras publicadas se encuentran: Una solucin a la
valuacin de inventarios UEPS- Costo; PEPS-Inventarios (ECASA) y ha
publicado 21 libros de texto con la editorial McGraw- Hill
Interamericana Editores, S.A. de C.V.: Principios de contabilidad.
Normas de informacin nanciera (cinco ediciones); Contabilidad
intermedia (1a. y 2a. ediciones); Contabilidad superior;
Contabilidad avanzada 1, Contabilidad avanzada 2, Contabilidad I
(Romero/Guajardo); Conta- bilidad II
(Romero/Hidalgo/Hernndez/Martnez); Fundamentos de contabilidad I
(Romero/ Guajardo); Contabilidad 1; Contabilidad 2, (1a. y 1a.
edicin actualizada); Contabilidad (FACP- YA); Contabilidad III
(FACPYA); Contabilidad, problemas y ejercicios; y Contabilidad
financiera UACH (Romero/Guajardo).
EnlaactualidadradicaenlaciudaddePuebla,dondecombinasulabordocenteylainvestigacin
y asesora, con la autora de textos universitarios de su rea
profesional, adems de impartir confe- rencias en diversas
universidades y colegios de profesionales a niveles nacional e
internacional.
18. CAPTULO La contadura pblica como profesin 1 Cmo hars para
ser gua si desconoces el camino? MXIMO GORKI 1 Describir el
concepto de profesin y comprender que la contadura pblica es una
actividad profesional que satisface la necesidad de informacin
nanciera, por medio de informes o estados que se utilizan para
tomar decisiones. 2 Comprender que la contabilidad nanciera es la
rama de la contadura pblica mediante la cual se puede elaborar la
informacin nanciera. 3 Entender el papel que desempear el
estudiante como profesional de la contadura pblica, para lo cual
deber identicar los requisitos que integran el perl de un contador
pblico, as como visualizar su campo de accin profesional. 4
Identicar la importancia que tiene la contadura pblica con el n de
visualizar y pronosticar su futuro. Al nalizar este captulo, el
alumno ser capaz de: OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
19. Captulo 1 La contadura pblica como profesin2 Introduccin
Cmo han pasado los aos!, dice una cancin que se hizo popular hace
ya algunas dcadas. Por nuestra parte, podemos decir que el tiempo
pasa y no se detiene; y el ser humano tampoco. En esta ocasin,
cuando los alumnos de una nueva generacin de profesionales de la
contadura pblica, y en general los lectores de esta obra, maestros,
profesionales o empresarios, posen su mirada en estas lneas,
estaremos ya en el inicio de la segunda dcada del siglo xxi. Una
vez ms, nuestra profesin enfrenta nuevos retos y oportunidades,
pues los acontecimien- tos ms recientes a fines de 2008 e inicio de
2009 trajeron a nivel mundial grandes o graves pro- blemas
econmicos,con recesin,cada de las bolsas de valores,baja en el
precio del petrleo,deva- luacin de algunas monedas, incremento en
las tasas de inters, pero, sobre todo, mayores ndices de desempleo,
incremento en la pobreza, inmigracin En fin, crisis, un panorama
que parece difcil, pero que debe ser motivo de fortalecimiento, de
crecimiento y superacin, ya que debemos recordar que las crisis son
el momento perfecto, para que los grandes salgan adelante. En la
edicin anterior decamos que los seres humanos y la sociedad han
alcanzado un grado de evolucin que probablemente nadie haba
imaginado ni siquiera esta generacin a la que le ha tocado vivir
cada transicin. Ahora, las noticias cientficas hablan sobre
autmatas que se nutren de protenas, que la Va Lctea es ms grande
que Andrmeda, o que las galaxias no fueron los primeros cuerpos
csmicos, sino los hoyos o agujeros negros. Todo evoluciona; y en
esta evolucin tan vertiginosa, la contadura pblica, y su materia
prima, la contabilidad no se han quedado a la zaga, puesto que a
finales del siglo pasado y en los albores de la nueva centuria la
economa, la poltica, los negocios, la informacin, la comunicacin,
la ciencia y la tecnologa han roto las barreras nacionales para
incorporarse al plano internacional. En todos estos planos, los
profesionales de la contabilidad y la contadura pblica tienen mucho
que ver como expertos comunicadores de informacin financiera, a la
cual recurre, en diferentes partes del mundo, la ms amplia gama de
usuarios, tanto los padres y madres de familia, como los
profesionales, los trabajadores, las micro, pequeas y medianas
empresas, las grandes y gigantescas corporaciones transnacionales y
los gobiernos. En esta poca quin no usa la contabilidad y la
informacin que de ella emana? Algunas per- sonas piensan que la
contabilidad es un rea muy tcnica,ejercida slo por los
contadores.Sin em- bargo, en nuestros das casi todo el mundo
practica, de una u otra manera, la contabilidad como punto de apoyo
en su quehacer cotidiano. La contabilidad es simplemente el medio a
travs del cual medimos y describimos el resultado de una actividad
econmica. Cuando alguien implemen- ta mejoras en un negocio, hace
inversiones, prepara su declaracin de Impuestos Sobre la Renta,
IVA, paga su factura telefnica, trabaja con conceptos y con
informacin contable. A menudo, la contabilidad se conoce comoel
lenguaje de los negocios debido a que es muy usada en la descripcin
de todo tipo de actividades comerciales.Todo inversionista, gerente
y quien tome deci- siones comerciales necesita entender con
claridad los trminos y conceptos contables para participar y
comunicarse efectivamente con la comunidad comercial. No
obstante,el uso de la informacin contable no se limita slo al mundo
de los negocios.Vivimos en una era contable. Una persona debe
contabilizar su ingreso y tener un archivo para su declaracin de
impuestos. Un individuo debe suministrar informacin contable
personal con el objetivo de califi- car para un prstamo, obtener
una tarjeta de crdito o una beca escolar. El gobierno central, los
depar- tamentos, las ciudades y los municipios usan la informacin
contable como la base para controlar sus recursos y medir sus
realizaciones. La contabilidad es tan importante para el xito de la
operacin de la administracin pblica, un programa social o una
iglesia, como para una organizacin comercial. El estudio de la
contabilidad no debe limitarse a estudiantes avanzados en contadura
o finanzas, sino que debe allegarse a todo aquel que est
comprometido con la actividad econmica o que por intermedio de
alguien desea beneficiarse de entender la naturaleza, significado y
limitaciones de la informacin contable.1 1 Robert F. Meigs, Mary A.
Meigs, Mark Bettner y Ray Whittington. Contabilidad. La base para
decisiones gerenciales, 10a. ed., McGraw-Hill, Mxico, p. 3.
20. Introduccin 3 As pues, conviene reflexionar sobre el papel
del futuro profesional de la contadura pblica, el cual, en primera
instancia, podra estar de acuerdo con el panorama que se vislumbra
como campo de actuacin profesional: las micro, pequeas y medianas
empresas, como observamos en los datos del ltimo censo realizado
por el Instituto Nacional de Estadstica Geografa e Infor- mtica
(INEGI).2 Las micro, pequeas y medianas empresas (Mpymes) tienen
una gran importancia en la economa, en el empleo a nivel nacional y
regional, tanto en los pases industrializados como en los de menor
grado de desarrollo. Las empresas Mpymes representan a nivel
mundial el segmento de la economa que aporta el mayor nmero de
unidades econmicas y personal ocupado; de ah la relevancia que
reviste este tipo de empresas y la necesidad de fortalecer su
desempeo, al incidir stas de manera fundamental en el
comportamiento global de las economas nacionales; de hecho, en el
contexto in- ternacional se puede afirmar que 90% o un porcentaje
superior de las unidades econmicas totales est conformado por las
Mpymes. Por su parte, Carrasco Dvila seala queEn la actualidad la
empresa mexicana est compuesta en su mayora por micro y pequeas
empresas que conforman ms de 95% del total de la industria. Esto
demuestra la importancia que reviste este tipo de empresas, que
conforman una parte fundamental en los procesos de recuperacin y de
reordenacin de la economa nacional y en el cambio estructural del
aparato productivo que el pas requiere.3 Sin embargo, hay que tener
en cuenta que existe campo de actuacin profesional dentro de las
grandes organizaciones y, desde luego, en la era globalizadora que
vivimos (que al parecer subsistir en el futuro inmediato y
mediato), estas organizaciones locales tendrn que redefinir sus
estrategias de comercializacin y finanzas, y establecer alianzas
para soportar los embates de la competencia global, es decir, de
una competencia internacional. Por ello, no pensemos tan slo en un
marco de referencia local sino en un mbito glocal, trmino de
reciente e inacabado cuo para designar algo global y local al mismo
tiempo. Este panorama hace ms interesante nuestra disciplina, ya
que nos brinda la oportunidad de prestar servicios tanto en una
empresa mexicana como en una japonesa, inglesa, holandesa,
brasilea, etc. En este sentido, compartimos la opinin de
investigadores que ven la contabilidad desde una ptica
internacional: Los avances que se han observado en las tecnologas
de los sistemas de cmputo y de los sistemas de comunicaciones
tambin tienen su propio impacto. Por ejemplo, los mercados
monetarios per- manecen continuamente abiertos, 24 horas del da, a
la vez que se desplazan alrededor del mundo desde Nueva York hasta
Tokio, desde Tokio hasta Londres, y desde Londres hasta Nueva York.
Ac- tualmente, el volumen del comercio exterior se sita en billones
de dlares por da. La informacin puede viajar rpidamente a lo largo
de gigantescas distancias, y su obtencin es cada vez ms fcil y
barata. La informacin, incluyendo la de tipo contable, representa
un recurso fundamental en estas transacciones y es la base sobre la
cual se apoyan los vnculos tanto internos como los que establecen
una concesin con el mundo entero.4 Por su parte, el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos public en su revista Contadura
Pblica lo siguiente:5 Esta competencia global ha provocado que
muchas empresas busquen de manera creciente opor- tunidades en
nuevos mercados y a nuevos inversionistas para que apoyen el
financiamiento de las necesidades de expansin y modernizacin que
les permitan permanecer y avanzar en los mercados mundiales. De
igual manera, los inversionistas buscan fuera de sus fronteras el
expandir sus oportu- nidades de inversin y diversificar el riesgo.
2
http://www.inegi.org.mx/est/contenidos/espanol/proyectos/censos/ce2009/Presentacion_CE2009.pdf
3 Alan F. Carrasco Dvila.La micro y pequea empresa mexicana,
Observatorio de la Economa Latinoamericana, nm. 45, julio de 2005.
en http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/index.htm 4 Muller, Gerard
G., Helen Gernon, Gary K. Meek. Contabilidad. Una perspectiva
internacional, 4a. ed., McGraw-Hill, Mxico, p. XV. 5 Revista
Contadura pblica. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos; junio
de 1999.
21. Captulo 1 La contadura pblica como profesin4 Por otra
parte, Frank A. Harding, presidente de la Federacin Internacional
de Contadores (IFAC), al preguntrsele sobre los efectos que tiene
la globalizacin en la contadura pblica, expres: La globalizacin est
acelerando la necesidad de una comunicacin internacional ms
comprensible y condensada, y la informacin financiera no es la
excepcin. Esto conlleva la necesidad de una in- formacin financiera
que sea consistente, comprobable y transparente, siendo sta la razn
de que la normatividad internacional contable sea tan importante.
Los alumnos que incursionan en el estudio de la contabilidad,
entendida en su sentido ms amplio como el lenguaje de los negocios
sern tambin profesionales de la comunicacin e in- formacin
financiera, un campo vasto y actual que no se circunscribe al marco
nacional, sino que rebasa las fronteras para ubicarse en el terreno
de la globalizacin internacional, no tan slo econmica, sino de todo
tipo. Por ello, es necesario que desde este curso inicial asimilen
perfecta- mente bien y estn conscientes de que los conocimientos
que adquieran en el marco de una pers- pectiva globalizadora, les
permitirn enfrentarse al mundo. Si bien la contabilidad no es
aceptada oficialmente como ciencia el autor todava tiene sus dudas
al respecto, y, por tanto, sus normas y sus resultados no se
aplican de igual manera en las distintas latitudes del mundo, es un
hecho que muchos fundamentos que dan cuerpo a nuestra profesin
tienen validez internacional y, por otra, que estamos en la era de
la convergencia de las normas de informacin financiera a nivel
mundial, es decir, que se empleen las mismas normas en todo el
mundo. De ah, surge este razonamiento: si son las mismas normas, se
aplican en todo el mundo y dan los mismos resultados, entonces no
sern leyes, y teniendo leyes, acaso, no pudiera la conta- bilidad?
Pero en este momento no es nuestro objetivo analizar estas
situaciones, sino tan slo despertar el inters del estudiante para
que inicie sus estudios con la mira puesta en un presente y un
futuro no slo local, sino internacional, es decir, global. Concepto
y requisitos de una profesin Se dice que profesin es [la] accin y
efecto de profesar. Gnero de trabajo habitual de una persona, ocio:
ejercer una pro- fesin. (Sinn. Actividad, arte, carrera, ocupacin,
oficio. Ver empleo.) Conjunto de intereses de la colectividad de
personas que ejercen un mismo oficio [...].6 As, profesin es
cualquier actividad realizada por una persona o conjunto de
personas que velan por el inters de la actividad que realizan y de
ellas mismas. Para estos efectos, por contadura pblica se entender
la actividad profesional desarrollada por licenciados en contadura,
personas estudiosas de la disciplina que adquieren un conjunto de
conocimientos, para hacerse acreedores al ttulo correspondiente.
Una vez adquirido el ttulo de licenciado en contadura o de contador
pblico y al dar inicio a su actividad profesional propiamente
dicha, el profesional obtiene una remuneracin por los servicios que
brinda a la comunidad, lo cual es correcto y cierto, tal como se
desprende del con- cepto de profesional que nos seala:
Perteneciente a la profesin: fomentar la enseanza
profesional.Com.Dcese del escritor,pintor,msi- co, jugador
deportivo, mdico, ingeniero, contador, etc., que realiza su trabajo
mediante retribucin...7 Desde este momento,el estudiante que inicia
su carrera profesional debe tener presente que de ella habr de
obtener la remuneracin que ser su sustento para toda su existencia.
No obstante, no debe perder de vista que a mayor conocimiento,
calidad y habilidad personal, mejor retribu- cin econmica, posicin
profesional y personal, lo cual redunda en una mejor calidad de
vida. 4 NOTA DEL AUTOR 6 Ramn Garca-Pelayo y Gross. Pequeo Larousse
en color. Diccionario enciclopdico de todos los conocimientos,
Edicio- nes Larousse-Editorial Noguer, Mxico, 1972. 7 Op. cit.
OA1
22. 5Concepto y requisitos de una profesin 5 A este respecto,
Paz Zavala afirma: Toda profesin est integrada por un conjunto de
conocimientos que se adquieren en la fase del aprendizaje mediante
la teora y que son aplicables en la prctica, a travs del ejercicio.
De la ciencia se obtiene la teora, y los conocimientos cientficos
se aplican cotidianamente por medio de tecnologa.8 Ya que una
profesin est integrada por un conjunto de conocimientos, entonces
resulta im- prescindible que entendamos qu es el conocimiento. Para
tal efecto, podemos partir de una primera y obligada pregunta: qu
es conocer? Es una relacin que se establece entre el sujeto que
conoce y el objeto conocido. En el proceso de co- nocimiento, el
sujeto se apropia en cierta forma del objeto conocido. El
conocimiento siempre implica una dualidad de realidades: de un
lado, el sujeto cognoscente, del otro, el objeto conocido.9 Ahora
bien, cuando se hace referencia al conocimiento, en realidad se
quiere decir que el cono- cimiento no est dado; es decir, conocer
no signica conocer de una manera denitiva y determi- nante, sino
que denota un conocer relativo y momentneo, ya que el conocimiento
es un proceso inacabado. Para que haya conocimiento deben existir
al menos dos componentes: 1. Un sujeto (S) cognoscente, alguien que
quiera o pueda conocer. 2. Un objeto (O) cognoscible, alguien o
algo que sea susceptible de ser conocido. La relacin que se
establece entre el sujeto (S) y el objeto (O) hace posible la
existencia del conocimiento. La primera relacin, el primer contacto
que tiene con los objetos le va conforman- do un conocimiento. No
quiere decir que ese primer contacto a travs de los sentidos sea ya
un conocimiento, sino que, desde ese momento, empieza a construirse
el conocimiento (C)10 (vea la figura 1.1). El conocimiento es un
proceso, porque el conocimiento no est dado. Un objeto nunca es
conocido de manera definitiva, para siempre, sino que, ms bien, se
trata de ir conociendo al objeto poco a poco, y se le conoce en
cada hallazgo, en cada aportacin, en cada etapa de la vida.11 8
Enrique Paz Zavala, Introduccin a la contadura. Fundamentos.
ECAFSA, Thomson Learning, Mxico, 2001, p. 21. 9 Santiago Zorrilla
Arena, Miguel Torres Xamar, Amado Luiz Cervo y Pedro Alcino
Bervian. Metodologa de la investiga- cin. McGraw-Hill, Mxico, 2000,
p. 4. 10 Fernando Reza Becerril. Ciencia, metodologa e
investigacin. Alhambra Mexicana, Mxico, 1997, pp. 55-56. 11 Ibid.,
pp. 57-68. Figura 1.1 Relacin sujeto-objeto- conocimiento. Sujeto
(S) Objeto (O) Conocimiento (C)
23. Captulo 1 La contadura pblica como profesin6 Cuando
hablamos de conocimiento en materia de contabilidad financiera no
todo est dicho. Por el contrario, los alumnos, los nuevos
profesionales, tienen ante s el gran reto de generar nue- vos
conocimientos, ya que stos no son ni pueden atesorarse con egosmo,
sino que han de com- partirse generosamente, pues entre todos
hacemos el conocimiento y construimos la profesin de la contadura
pblica. En este sentido, estamos de acuerdo con Cendejas y Rico
(citado por Eli- zondo Lpez), cuando expresa:12 El conocimiento
debe revisarse y perfeccionarse, acrecentarse y no slo acumularse o
conservarse. Requisitos del profesional universitario El
profesional universitario debe reunir los siguientes requisitos: 1.
Poseer un conjunto de conocimientos especializados, adquiridos en
un proceso educativo de nivel superior, que le brinden las bases
tericas y habilidades prcticas para analizar, to- mar decisiones y
resolver problemas de gran complejidad, ya sean tcnicos,
humansticos, cientficos o sociales. 2. Ser analtico, crtico,
objetivo, reflexivo, abierto a las alternativas, responsable,
creativo, propositivo, emprendedor y, por ello, contar con
autoridad profesional. 3. Tener actitud de servicio que lo lleve a
producir riqueza intelectual y material para contri- buir tanto al
mejoramiento de la vida social como a la solucin de la problemtica
nacional en el mbito de su competencia. 4. Actuar tica y
responsablemente en su desempeo profesional,a partir de la
conciencia de que su actividad y sus decisiones tienen
consecuencias en razn de la importancia de los asuntos que le son
encomendados, as como de las repercusiones de sus acciones y
conocimientos.13 Adems de comprender el concepto de profesin,
perseguir los requisitos que debe poseer un profesional
universitario y saber que la contadura pblica es una actividad
profesional que requiere estar acreditada por alguna institucin de
nivel superior, es necesario que el estudiante conozca desde este
momento los requisitos que demanda una profesin. A este respecto,
Elizondo Lpez seala como requisitos de una profesin los siguientes
aspec- tos que se presentan en la tabla 1.1:14 12 Arturo Elizondo
Lpez. La investigacin contable. Significacin y metodologa, ECASA,
Mxico, 1986, pp. 31 y 60. 13 Facultad de Contadura y Administracin.
Universidad Nacional Autnoma de Mxico. Plan de estudios 1998.
Mxico, UNAM. 14 Arturo Elizondo Lpez. El proceso contable.
Contabilidad 1er. nivel, ECASA, Mxico, p. 48. Tabla 1.1 Requisitos
que debe tener una profesin 1. Acadmicos a) Bachillerato previo o
estudios equivalentes. b) Conjunto de conocimientos especializados
adquiridos en una universidad. c) Ttulo profesional expedido por
una institucin docente superior autorizada. 2. Sociales a) Ser una
actividad dotada de inters pblico. b) Estar regida por un conjunto
de normas que estipulen una conduc- ta a seguir. c) Cumplir por lo
menos con un estndar de calidad en sus servicios. 3. Legales a) El
reconocimiento de la ley reglamentaria de los artculos 4o. y 5o. de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, referentes
al ejercicio de las profesiones. b) La existencia de un cuerpo
colegiado que vele por el bienestar y progreso de la profesin. 4.
Intelectuales a) Capacidad de observacin. b) Capacidad de juicio.
c) Capacidad de comunicacin. d) Capacidad para tomar
decisiones.
24. 7Concepto y requisitos de una profesin 15 Tomado del sitio
de la Facultad de Contadura y Administracin, en
http://www.fca.unam.mx/lct/lct-com-cd.htm 16 Tomado del sitio de la
Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos en http://www.amcp.org.mx/
Estos requisitos se visualizan de manera integral en la figura 1.2.
Podemos apreciar que la contadura pblica queda perfectamente
enmarcada dentro de estos re- quisitos generales aplicables a
cualquier profesin; por ende, la contadura pblica es una profesin.
En la figura 1.3 apreciamos el proceso de transformacin que debe
llevar a cabo un estudiante de bachillerato o preparatoria para
convertirse en licenciado en contadura. Por otro lado, la Facultad
de Contadura y Administracin de la Universidad Nacional Aut- noma
de Mxico describe la carrera del licenciado en contadura pblica de
la siguiente manera: Esta carrera forma profesionales capacitados
para satisfacer las necesidades de las organizaciones relacionadas
con el nivel cronolgico de las operaciones en nmeros; para preparar
informacin fe- haciente, veraz y oportuna de la situacin financiera
que les permita juzgar el pasado y prever el futuro, interviniendo
en la administracin y proteccin de sus intereses; hacer cumplir
obligaciones (jurdicas y fiscales); exigir sus derechos y cuidar su
patrimonio y adoptar elementos de juicio para la toma de
decisiones.15 Requisitos para que exista una profesin Para que
exista una profesin es menester,en primer lugar,que los miembros de
la sociedad tengan necesidades que requieran ser cubiertas o
satisfechas por un grupo de personas con conocimientos suficientes,
ya sean cientficos, tecnolgicos, empricos o de cualquier tipo, cuya
validez demostra- da en la prctica haga posible su aceptacin entre
la sociedad a la que sirve. Adems de conoci- mientos, los
integrantes de una profesin deben poseer y demostrar valores ticos
y morales. El ejercicio de la profesin implica la absorcin de los
conocimientos existentes en el rea, la asimila- cin de la
experiencia previa, la percepcin del ambiente social en el cual su
ejercicio se desarrolla y la valuacin de la necesidad social que la
profesin satisface. Pues no hay profesin sin necesidad social que
la requiera, ni se entiende su trascendencia si no la satisface. El
ejercicio de la profesin implica, pues, educacin en su preparacin,
inmanencia de su medio ambiente, disciplina en su ejercicio, in-
novacin en su tcnica, certeza y veracidad en la actuacin personal,
trascendencia social, magisterio a nuevas generaciones como
requisitos para la realizacin personal, todo ello dentro de la
adecuada utilizacin de la libertad y del raciocinio correcto.16
Figura 1.3 Proceso para convertirse en profesional de la contadura
pblica, licenciado en contadura. Preparatoria Bachillerato
Requisitos Profesionales Acadmicos Sociales Legales Intelectuales
Universidad, Escuela o Facultad de Contadura Pblica. Adquisicin de
conoci- mientos, teo- ra, doctrina, prctica, etc. Servicio social
Ejercicio profesio- nal Prctica Experien- cia Examen profesional
Cdula profesional (Patente) Asociacin Mexicana de Contadores
Pblicos http://www.amcp.org.mx/ Figura 1.2 Requisitos de una
profesin. SocialesAcadmicos IntelectualesLegales Requisitos de la
contadura pblica
25. Captulo 1 La contadura pblica como profesin8 Tanto en el
entrenamiento como en la prctica de una profesin, debe seguirse el
mtodo cien- tfico, es decir, proceder de modo paulatino, racional y
objetivo. Lo anterior obliga a que, para calificar a una actividad
con el trmino de profesional, y a sus ejecutantes se les pueda
designar como profesionales, se deben cumplir determinados
requisitos mnimos para tal fin, como:17 a) necesidad social que
satisface; b) conocimiento cientfico y tcnico; c) valores que
defender; d) adaptacin del pblico al que sirve, y e) legales. A)
Necesidades que satisface la contadura pblica como profesin
Necesidad se define como: Carcter de aquello de que no se puede
prescindir: el agua es de primera necesidad. Lo que no puede
evitarse... Falta de las cosas que son menester para la vida.
Asimismo, necesario es:Que hace absolutamente falta...18 En el
mundo de los negocios, dentro del cual realizaremos nuestra
actividad profesional, las empresas, ya sean personas fsicas o
cualquier agrupacin con recursos financieros, tecnolgicos, fsicos
y, en general, todas aquellas que directa o indirectamente se
encuentren relacionadas con la actividad econmica de una
sociedad,tienen una necesidad vital de informacin nanciera para
lograr los objetivos que se han propuesto,ya sea la obtencin de
riqueza o ganancias,la prestacin de servicios a la comunidad o
cualquier otro objetivo que, siendo lcito, les permita obtener un
rendimiento sobre su inversin. Por tal razn, nuestra profesin es la
mejor herramienta de que disponen tales entidades o empresas para
satisfacer dicha necesidad, ya que dentro de los objeti- vos bsicos
y fundamentales de la contadura pblica est poder presentar esta
informacin para que sus usuarios recurran a ella para fundamentar y
tomar decisiones. La contadura pblica, definida como profesin, es
aquella disciplina que satisface las necesidades de informacin
financiera de los diversos usuarios o interesados en el desempeo de
una entidad.Como rama de la contadura pblica,controla y presenta la
informacin financiera mediante los estados financieros,que usa la
direccin de las en- tidades para fundamentar y tomar decisiones en
beneficio de la empresa (figura 1.4). 17 Ibid., p. 21. 18
Garca-Pelayo, op. cit. Contadura pblica Disciplina que satisface
las nece- sidades de informacin nanciera de los usuarios o
interesados en el desempeo de una entidad. OA2 Figura 1.4 Necesidad
que satisface la contabilidad. Controla los recursos Produce
informacin nanciera Estados nancieros Tomar decisionesLa
contabilidad El usuario necesita que para
26. 9Concepto y requisitos de una profesin Decimos que la
contabilidad es el lenguaje de los negocios o de las finanzas; pues
los seres humanos realizamos negocios, contenidos en un universo
mayor conceptuado como actividad econmica, en el que las empresas
llevan a cabo actividades y operaciones, cuyos resultados ne-
cesitan conocer distintos interesados, quienes requieren informacin
sobre las consecuencias de tales operaciones empresariales para
tomar decisiones. As, observamos que la necesidad social ms
importante que satisface la contabilidad es la de comunicar
informacin financiera sobre los recursos utilizados o aplicados por
las entidades para la realizacin de sus fines u objetivos. En este
sentido, Mara Isabel Blanco Dopico y coautoras relacionan
extraordinariamente la actividad econmica con los sujetos
econmicos, por medio de la informacin contable, diciendo que:19 La
realizacin de cualquier actividad econmica, independientemente de
quin la realice o de cmo se realice, supone la aplicacin de unos
recursos determinados a unos fines especcos u objetos con- cretos.
Si los recursos aplicados son consideradosescasos, la aplicacin de
los mismos a una actividad dada implica el no poder realizar otras
actividades alternativas que necesitaran, igualmente, dichos
recursos y, en consecuencia, supone una eleccin entre alternativas
excluyentes. Esta utilizacin de factores o recursos escasos es la
caracterstica propia de las actividades econmicas, de forma que es
posible denir la actividad econmica como aquella actividad
realizada por un sujeto econmico, caracterizada por la aplicacin de
unos medios o recursos escasos a la consecucin de unos fines
especficos, a travs de distintos procesos de eleccin que tienen
lugar en un entorno econmico de- terminado. Las autoras sealan que
lajustificacin de la realizacin de una actividad econmica por parte
de un sujeto econmico es el logro de unos nes especcos, de forma
que el tipo de fines perse- guidos determina las actividades a
realizar. Asimismo, proponen un diagrama donde se aprecia la
relacin existente entre los sujetos o unidades econmicas que
realizan actividades econmicas con los nes perseguidos con dichas
actividades y los medios utilizados o recursos escasos aplica- dos
a la misma, como se aprecia en la figura 1.5. La caracterstica
bsica que define la realizacin de una actividad es la exigencia de
un proceso de toma de decisiones. En definitiva, todas las
actividades econmicas suponen un proceso de decisin. Es importante
considerar el entorno en el que operan las citadas unidades, un
entorno de economa de mercado. Un elemento caracterstico de este
entorno es la incertidumbre; las empresas que actan en el mismo no
conocen el resultado de las distintas polticas y acciones, tanto
propias como de los dis- tintos sujetos econmicos con los que la
empresa se relaciona.Adems, la existencia de incertidumbre en
multitud de aspectos del entorno supone que cuanta ms informacin se
tenga para elegir y llevar a cabo una actuacin, ms fcil es que sta
sea acertada. 19 Mara Isabel Blanco Dopico, Mara Amrica lvarez
Domnguez, Mara Rosario Babo Arcay, Sara Cantorna Agra y Asuncin
Ramos Stolle. Introduccin a la contabilidad. Contabilidad
financiera I. Prentice-Hall, Madrid, 2000, pp. 1-5. Figura 1.5
Actividades econmicas. Recursos Sujeto Fines
27. Captulo 1 La contadura pblica como profesin10 Los recursos
escasos generan distintas necesidades de informacin para lograr un
empleo ms adecuado de stos; por un lado,el inversionista demanda
informacin para saber si le interesa o no invertir en una empresa,
en tanto que el tomador de decisiones empresarial debe elegir qu
recur- sos utilizar en la ejecucin de sus tareas, as como qu
productos o servicios ofertar al mercado. Debido a que estas
decisiones conllevan riesgos empresariales (no existe certeza sobre
el resul- tado que podr obtener la empresa como consecuencia de la
actividad desarrollada) hace que la informacin contable se
convierta en un importante instrumento que informa sobre elementos
o medios econmicos de la empresa y sobre los acontecimientos
relacionados con el desarrollo de su actividad (vea la figura
1.6).20 20 Ibid., pp. 6-7. Figura 1.6 Relacin actividad
empresarial- contabilidad. Los sujetos toman decisiones Las
empresas desarrollan actividades y operaciones La contabilidad
informa sobre las consecuencias de las operaciones empresariales En
la figura 1.7 se puede apreciar el proceso contable, que abarca el
reconocimiento inicial, registro de las transacciones u
operaciones, transformaciones y eventos llevados a cabo por las
empresas; su valuacin, reconocimiento posterior, presentacin y
revelacin de la informacin financiera. La contadura pblica no
solamente brinda informacin financiera, sino que tambin sirve como
un instrumento de control, lo que incrementa su vala como
disciplina profesional, adems de que por sus caractersticas puede
revisarse para garantizar su veracidad y acrecentar su cona-
bilidad. Incluso ha llegado a convertirse en un apoyo constante de
la alta gerencia, como lo es la contabilidad administrativa (vea la
figura 1.8). Con respecto a la necesidad satisfecha por esta
profesin, la Asociacin Nacional de Facul- tades y Escuelas de
Contadura y Administracin (ANFECA), en el boletn Plan de estudios
nacional, licenciatura en contadura, en la seccinLa licenciatura en
contadura o contador p- blico, expresa: Asociacin Nacional de
Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin (ANFECA)
www.anfeca.unam.mx Figura 1.7 Proceso contable. Registro Valuacin
Presentacin Informacin nanciera Estados nancieros Operaciones,
transacciones realizadas Recursos Humanos Financieros Materiales
Tcnicos
28. 11Concepto y requisitos de una profesin La necesidad social
que justifica la licenciatura en contadura tiene dos facetas bien
definidas: la primera, que ha sido la tradicional, ubica la
necesidad social que debe llenar la contadura como el ineludible
requerimiento que toda entidad tiene de conocer su propia situacin
nanciera a travs de una informacin que, siendo oportuna y veraz, le
permita la toma de decisiones administrativas, le facilite el
cumplimiento de sus obligaciones de todo tipo, y le sirva para
controlar sus bienes, derechos y patrimonio. (Vea la figura 1.9.)
Cabe recalcar que esta necesidad de informacin nanciera es
universal, en el sentido ms amplio de la palabra. Es requerida por
todo tipo de entidades: personas fsicas o morales; organismos pbli-
cos o privados, con o sin nes de lucro, de diferente constitucin
legal y todo ello independientemente del sistema econmico-social en
el que se viva. El proceso sistemtico de la informacin nanciera
constituye una serie de pasos integrados y secuenciales, que van
desde la captacin de los datos (fenmenos econmico-nancieros) y su
manejo (procesamiento y presentacin) hasta el dictamen de los
estados nancieros que dicha informacin produzca. La segunda faceta
de la necesidad social a satisfacer por la licenciatura en
contadura rebasa el ma- nejo de la informacin nanciera, para
situarse de lleno en el campo de la administracin nanciera de las
entidades; esto es, la suma de decisiones para planear, organizar,
dirigir y ejercer control sobre el origen (fuentes de nanciamiento)
y la aplicacin (tipos de inversin) de los recursos econmico-
nancieros de una organizacin cualquiera. De acuerdo con esto,
Elizondo Lpez ofrece esta denicin: [] Puede denirse a la contadura
pblica como la disciplina profesional de carcter cientfico que,
fundamentada en una teora especca y a travs de un proceso, obtiene
y comprueba informacin nanciera sobre transacciones celebradas por
entidades econmicas.21 Podemos decir que la internacionalizacin o
globalizacin y las necesidades que la contadura pblica como
profesin se propone satisfacer, as como los requisitos que debe
cumplir, y los del 21 Arturo Elizondo Lpez, op. cit., p. 44. Figura
1.8 Fin de la contadura pblica. Auditora Contabilidad nanciera,
administrativa, gerencial, etctera Contadura pblica Elaboracin
Obtencin Revisin Comprobacin Informacin nanciera Estados nancieros
Contabilidad nanciera Toma de decisiones Control Figura 1.9
Necesidad social que satisface la contadura pblica.
29. Captulo 1 La contadura pblica como profesin12 profesional
universitario, hayan desembocado en que las universidades y centros
educativos re- planteen su misin y visin. Como ejemplo, los de la
Facultad de Contadura y Administracin (FCA) de la Universidad
Nacional Autnoma de Mxico (UNAM), que seala: La misin de la
Facultad de Contadura yAdministracin es formar
profesionales,profesores e investiga- dores del ms alto nivel, que
se comprometan, sean tiles a la sociedad, competitivos en el nivel
interna- cional,capaces de realizar investigaciones para crear
conocimientos nuevos y participen en la solucin de los problemas a
los que se enfrentan las organizaciones, haciendo nfasis en la
problemtica nacional. Visin: La Facultad de Contadura y
Administracin aspira a ser modelo educativo nacional en un plano
internacional tanto para la investigacin como para la formacin de
profesionistas en las reas de contadura y administracin en el que,
por excelencia, se formen y eduquen verdaderos lderes que propicien
el desarrollo de nuestro pas en las organizaciones nacionales.22 B)
Conocimientos cientcos y tcnicos Fernando Reza dene el conocimento
como: El conocimiento es un proceso, porque el conocimiento no est
dado. Un objeto nunca se conoce de manera denitiva, para siempre,
sino que, ms bien, se trata de ir conocindolo poco a poco; se le
conoce en cada hallazgo, en cada aportacin, en cada etapa de la
vida. Cada sujetomirar un mismo objeto de manera diferente, y por
ello se obtendr un conocimiento distinto. No todos los seres hu-
manos pueden mirar exactamente lo mismo, por tanto los resultados
de sus observaciones tampoco sern iguales. La nica manera de
producir conocimiento ser a partir de la relacin establecida entre
el sujeto y el objeto. El conocimiento que se obtiene en cada
relacin sujeto-sujeto no siempre es el mismo. De ah la importancia
de reconocer, por lo menos, tres tipos o niveles de conocimiento:
el em- prico, el teolgico y el cientco, porque si no son los mismos
sujetos los que observan y no son los mismos objetos los
observados, los resultados o relaciones tendrn que ser
diferentes.23 Elizondo Lpez dene el conocimiento as: La captacin
que el entendimiento humano efecta de los fenmenos que lo
circundan. Dicho cono- cimiento se utiliza para transformar el
mundo y para subordinar la naturaleza a las necesidades del
hombre.24 El conocimiento y la transformacin de la naturaleza y de
la sociedad constituyen caras de una misma moneda y se inuyen
mutuamente. Antes de referirnos al conocimiento cientco y al
tecnolgico conviene mencionar que no existe un solo tipo de
conocimiento, como lo arma Arturo Elizondo: Es comn hablar de
conocimientos. Hay quien piensa que el conocimiento es nico, es
decir, que ha- blar de conocimientos es o signica hablar
delconocimiento cientco. Mas es importante aclarar que cuando se
habla de conocimiento hay que entender algunas cosas previamente,
como lo es el hecho de que no existe un solo tipo de conocimiento,
sino que, realmente, y de manera agrupada, se identi- can varios
tipos o niveles de conocimiento. En realidad se est queriendo decir
que el conocimiento no est dado; es decir, que conocer no signica
conocer de una manera definitiva y determinante, sino que ms bien,
conocer significa: un conocer relativo y momentneo, ya que el
conocimiento es un proceso inacabado.25 As, existen varios tipos de
conocimiento, entre los que citaremos: Conocimiento emprico,
llamado tambin vulgar, es el conocimiento popular obtenido por
azar, luego de innumerables tentativas. Es ametdico y
asistemtico.26 22 http://www.fca.unam.mx/al_planes_conta_05.php 23
Fernando Reza Becerril. Ciencia, metodologa e investigacin,
Alhambra Mexicana, Mxico, 1997, pp. 55-68. 24 Arturo Elizondo Lpez.
La investigacin contable. Significacin y metodologa, ECASA, Mxico,
1986, p. 31. 25 Ibid., p. 55. 26 Ibid., p. 5. Facultad de Contadura
y Administracin, UNAM www.fca.unam.mx/al_ planes_conta_05.php
30. 13Concepto y requisitos de una profesin 27 Ibid., pp.
40-41. 28 Ibid., p. 5. 29 Ibid., p. 6. Conocimiento cientfico Es
aquel que adquiere el ser humano cuando, siguiendo un mtodo y
haciendo uso de la razn, descubre las causas y los procedimientos
de las cosas (Flores Meyer, p. 22). Va ms all del emprico: por
medio de l, trascendido el fenmeno, se conocen las causas y las
leyes que lo rigen. Es metdico: conocer de forma verdadera es
conocer por las causas. Por ejemplo, saber que un cuerpo abandonado
a s mismo cae, que el agua sube en un tubo en el que se ha hecho el
vaco, etc., no constituye conocimiento cientfico; slo lo ser si se
explican tales fenmenos relacionn- dolos con sus causas y leyes.
Conocemos una cosa de manera absoluta, dice Aristteles, cuando
sabemos cul es la causa que la produce y el motivo por el cual no
puede ser de otro modo; esto es saber por demostracin, por eso, la
ciencia se reduce a la demostracin. Para denominarse cientfico, el
conocimiento debe observar los principios que Elizondo L- pez cita
y que se muestran en la tabla 1.2 y reunir las caractersticas que
Zorrilla Arena describe en la tabla 1.3: Tabla 1.2 Principios del
conocimiento cientco segn Elizondo Lpez27 1. Identidad Todo lo que
es, es igual a s mismo y distinto de lo dems. 2. Contradiccin o no
Una cosa no puede ser y dejar de ser al mismo tiempo y bajo el
mismo aspecto. 3. Causalidad o de razn suciente Todo efecto
requiere su causa adecuada. 4. Tercero excluido Dos juicios
contradictorios no pueden ser ni ser ambos falsos ni ambos
verdaderos. Tabla 1.3 Caractersticas del conocimiento cientco28
Crtico Porque sabe explicar los motivos de su certeza, lo que no
ocurre con el emprico. General Conoce en lo real lo que tiene de ms
universal, vlido para todos los casos de la misma especie. La
ciencia, partiendo de lo indivi- dual, busca en l lo que tiene en
comn con los dems de la misma especie. Metdico o sistemtico Los
seres y los hechos estn ligados entre s por ciertas relaciones. Su
objetivo es encontrar y reproducir este encadenamiento. Lo alcanza
por medio del conocimiento de las leyes y principios. Por eso la
ciencia constituye un sistema. As, Elizondo Lpez nos da una
definicin de ciencia: Se puede decir que la ciencia es un sistema
de proposiciones rigurosamente demostradas,congruentes, generales,
ligadas entre s por las relaciones de subordinacin relativas a los
seres, hechos y fenmenos de la experiencia.Es un conocimiento
apoyado en la demostracin y en la experimentacin.La ciencia slo
acepta lo que ha sido probado. Sigue el mtodo experimental con sus
diversos procesos.29 Conocimiento terico Es aquel que slo se conoce
en la teora y que no es posible comprobar en la prctica. Est
protegido por el aval de la ciencia; se dira que as lo expresa la
ciencia y no hay posibilidades de comprobar lo que se afirma. Slo
unos cuantos podran tener acceso al conocimiento, los que lo
construyen, y todos los dems seran una especie de receptores
pasivos, que slo toman lo que se dice y se repite tal como se dice.
No se trata de pretender comprobar un conocimiento u otro; ms bien
se busca conocer lo que se repite.
31. Captulo 1 La contadura pblica como profesin14 Cabe
formularse la pregunta de si se debe comprobar todo el saber o
conocimiento. Si as fuera, la vida no alcanzara para comprobar lo
que se conoce. Por supuesto, sta no es la preten- sin, sino que ms
bien se trata de aprender y dominar, hasta donde sea posible, la
lgica que hace posible la existencia del conocimiento. Por ejemplo,
si se sabe sumar, para probarlo bastar con efec- tuar algunas
operaciones aritmticas; de lo contrario, se puede pasar la vida
sumando y sumando para comprobar que se sabe sumar.30 Por ltimo,
como profesional en formacin, el alumno debe esforzarse por
adquirir todo tipo de conocimientos, pero sobre todo ser capaz de
generarlos. Louis L. Hay31 expres alguna vez: Las puertas a la
sabidura y al conocimiento siempre estn abiertas. Conviene, pues,
distinguir dos cosas importantes: Una es hacer ciencia, construir,
conformar conocimientos cientficos y otra distinta, es ser un estu-
dioso de la ciencia. La mejor manera de llegar a construir
conocimientos cientcos es preparndose, estudiando lo que es y ha
sido el conocimiento a lo largo de la historia, tomando en cuenta
que el conocimiento es la aportacin que hace la ciencia a la
convivencia humana.32 C) Valores a defender Segn Elizondo Lpez,
quienes ejercen una profesin han buscado agruparse en colegios,
asocia- ciones,institutos,barras,ateneos o en cualquier otra
organizacin,con el fin de intercambiar cono- cimientos y apoyarse
entre s, adems de normar su actuacin ante la sociedad e
internamente.33 Uno de los aspectos cruciales a normar es la tica
de cualquier actividad,por ello,la Asociacin Mexicana de Contadores
Pblicos seala: Para el ejercicio de una profesin no basta el
dominio de la ciencia y de la tcnica; es indispensable observar en
forma obligatoria una tica que norme la correcta actuacin del
profesional. Las normas que se implantan en cada organismo
profesional son de observancia general para sus agremiados, y
tienen como nalidad velar por el respeto a las disposiciones
legales relacionadas con su actuacin, las que deben realizarse
dentro de los ms altos grados de responsabilidad, idoneidad y
competencia profesional y moral, dignicando de esta manera a la
profesin de que se trate.34 D) Aceptacin del pblico al que sirve
Las profesiones cubren necesidades humanas, bsicas o secundarias,
razn por la cual se han hecho indispensables en la vida cotidiana.
El alto grado de entrenamiento y prctica que un profesional ha
adquirido en su rea inspira la confianza del pblico que solicita
sus servicios, que espera de l una competencia, responsabi- lidad
moral y deseo de servir a la comunidad. Se entiende por competencia
la destreza que se tiene en un campo que requiere de un
entrenamiento intelectual avanzado, desarrollando el trabajo propio
de su actividad, con un cuidado y diligencia no- tables.
Responsabilidad moral es la cualidad humana que se traduce en un
ser ntegro, honrado y que posee rectitud de carcter. El deseo de
servir a la comunidad es la obligacin que se ve reflejada en la
actitud profesional de ser til a quien requiere sus servicios.35 E)
Legales En nuestro pas, el artculo 5o. constitucional seala:A
ninguna persona podr impedrsele que se dedique a la profesin,
industria, comercio o trabajo que le acomode siendo lcitos. Ms ade-
lante, el mismo apartado indica: La ley determinar en cada estado,
cules son las profesiones 30 Ibid., pp. 71-73. 31 Louis L. Hay, T
puedes sanar tu vida, Diana, Mxico, p. 17. 32 Arturo Elizondo Lpez,
op. cit. pp. 74-75. 33 Ibid., p. 22. 34 Tomado de la Asociacin
Mexicana de Contadores Pblicos en http://www.amcp.org.mx/ 35 Ibid.,
p. 23.
32. 15Concepto y requisitos de una profesin 36 Ibid., pp.
23-24. 37 Tracy, John A. Fundamentos de contabilidad financiera,
Limusa, Mxico, 1979, pp. 20, 25, 55. 38 Ballesteros Inda, Nicols;
Ma. Antonieta Martn Granados. Fundamentos de contabilidad, FCA,
UNAM. Sistema Univer- sitario Abierto, Medelln,
McGraw-Hill/Interamericana, 1990. 39 Ibid., p. 9. 40 Ibid., p. 126.
que necesitan ttulo para su ejercicio, las condiciones que deben
llenarse para obtenerlo y las autoridades que han de expedirlo. Los
reconocimientos oficiales que el Estado da a las personas que
ejercern una profesin son: el ttulo profesional y, en su caso, la
cdula correspondiente, los cuales constituyen la culminacin de la
preparacin acadmica a nivel licenciatura del futuro
profesionista.36 Administracin de la informacin y recursos
nancieros Las entidades invierten recursos humanos, tecnolgicos y
financieros que, debidamente encauza- dos por la direccin de la
empresa, permitirn el logro de su misin. Los directores de las
orga- nizaciones requieren informacin til y conable sobre la manera
en que se aplican esos recursos en las operaciones de la entidad,
con el fin de tomar decisiones adecuadas, de modo que se hace
necesaria la existencia de un sistema de informacin que sea capaz
de obtener informacin, pro- cesarla y comunicar informacin
nanciera,respecto del uso que le dan diversos interesados.John A.
Tracy37 asegura que:Los acreedores y los accionistas no desearn
invertir su dinero sin estar al tanto de la situacin y el desempeo
financiero de la empresa. Por su parte, Ballesteros Inda y Martn
Granados,38 al estudiar los recursos nancieros, escriben: Los
recursos Conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad
para alcanzar sus objetivos. Toda entidad necesita recursos para su
existencia y consecucin de sus fines.39 Fuentes de los recursos Los
recursos de una entidad provienen de dos fuentes, a saber: 1.
Propios. Los recursos (dinero, mercancas, mobiliario, etc.) que
aportan los miembros de la entidad. 2. Ajenos. Los recursos
(dinero, mercancas, prstamos, etc.) que aportan personas ajenas a
la enti- dad (bancos, proveedores, etctera). Esta dualidad (causa,
efecto) tambin puede explicarse diciendo que toda operacin
financiera tiene dos aspectos simultneos a considerar: su origen (o
fuente) y su aplicacin (vea la figura 1.10).40 reas de conocimiento
en apoyo a la contadura El mundo econmico actual se caracteriza por
una permanente globalizacin y una constante intercalacin de las
actividades de los seres humanos; la contadura no queda al margen
de esta caracterstica mundial. Por ello, es lcito decir que la
contadura pblica, para lograr sus objetivos, se apoya en otras
disciplinas que le sirven como auxiliares, como se muestra en la
tabla 1.4: Recursos Origen materiales y aplicacin A la obtencin y
aplicacin de los recursos materiales se les llama nanzas Figura
1.10 Concepto de nanzas.
33. Captulo 1 La contadura pblica como profesin16 Tabla 1.4
Disciplinas auxiliares de la contadura pblica Disciplina Campo de
estudio Administracin Entendida como la conduccin de grupos humanos
hacia el logro de objetivos (misin) de la organizacin, mediante la
optimizacin de sus recursos. Ciencias sociales Permiten conocer la
realidad humana tanto en lo individual como en lo social. Derecho
Provee las herramientas necesarias para ubicar a las entidades
dentro de un marco de legalidad. Economa Se dedica al estudio de
las necesidades y satisfactores que determi- nan la riqueza de los
pases. Finanzas Analizan la obtencin y aplicacin ptimas de recursos
nancieros de las entidades para el logro de su misin. Legislacin
scal Estudia y reglamenta las normas de carcter impositivo para la
ob- tencin de recursos por parte del Estado con el objeto de
cumplir la funcin de dar servicios pblicos. Informtica Se dedica al
estudio, diseo y desarrollo de sistemas de informacin acordes con
las necesidades de las entidades. Matemtica Permite analizar y
resolver problemas con un procedimiento lgico. 41 Earl A. Spiller
Jr., Martin L. Gosman. Contabilidad financiera, 4a. ed., primera en
espaol, Mxico, McGraw-Hill, p. 3. Contabilidad financiera: rama
esencial de la contadura pblica Es necesario diferenciar la
contadura pblica de la contabilidad financiera: la primera, desde
el punto de vista profesional, es el todo; y la segunda es una
parte del todo. Un elemento importante para la conducta racional de
los asuntos humanos es la disponibilidad de in- formacin.La
informacin ayuda a los individuos a decidir qu creer y qu hacer.La
solidez de nuestros juicios (personales, polticos, sociales y
econmicos) reeja directamente la calidad y la oportunidad de la
informacin que tenemos. Los sistemas contables comunican informacin
econmica.41 Por tanto, la contabilidad financiera es una tcnica
para elaborar y presentar la informacin financiera de las
transacciones (operaciones) comerciales, financieras, econmicas y
sus efectos derivados, efectuadas por entidades comerciales,
industria- les, de servicios, pblicas y privadas; y cuando se
utiliza en la toma de decisiones, se convierte en una rama muy
importante, si no es que en la de mayor importancia, de la profesin
de la contadura pblica. Funcin del contador pblico Dada la
necesidad de conocer la situacin financiera de una entidad, los
resultados de sus ope- raciones y las modicaciones habidas en la
inversin de los propietarios de conformidad con los principios, las
reglas y los criterios que los fundamentan, la funcin del contador
pblico reviste gran relevancia dentro de las empresas: en la
implantacin de los sistemas de registro, la elabora- cin de
catlogos de cuentas, los sistemas de control interno, los criterios
o polticas contables a seguir y la preparacin de estados nancieros,
que no tendran validez alguna si en su elaboracin no se emplean
estos conceptos. Otra funcin importante del contador es la de
auditor de la empresa, quien debe mantener una lnea de actuacin
libre de prejuicios y de intereses personales o de terceros, de
manera que pueda certificar que: Contabilidad nanciera Tcnica para
elaborar y presentar la informacin nanciera de las operaciones
comerciales, nan- cieras, econmicas y sus efectos derivados de la
entidad, que es til para su toma de decisiones. OA2
34. 17Perfil profesional del contador pblico 1. Las cifras que
representan la posicin financiera de la empresa y su rendimiento
son nte- gras y se valan basndose en los principios de evaluacin
generalmente aceptados. 2. La compaa ha tomado medidas adecuadas de
prevencin de fraudes o desfalcos.42 Otra funcin es la del contador
financiero cuya responsabilidad es dar el fallo de un juicio crtico
en la seleccin y aplicacin de reglas y principios apropiados, as
como el acatamiento de los mismos a personas que no son sus
clientes directos, aunque entren en pugna con stos. Esta funcin le
exige al contador independiente desempearse con un nivel altamente
tico y tambin es motivo para enorgullecerse de su trabajo.43 Por lo
expuesto, queda claro que el profesional de la contadura pblica, al
desempear una funcin vital dentro de las organizaciones de
negocios, deber obtener conocimientos de tal cali- dad que le
permitan lograr dichos objetivos y mantener una conducta tica
evidente, con lo que incrementar su prestigio personal y el de la
profesin. Perfil profesional del contador pblico44 El perl
profesional del contador pblico est bien definido segn los
propsitos u objetivos de cualquier plan de estudios de la
licenciatura en contadura pblica: El licenciado en contadura es un
experto financiero y como tal es autoridad profesional en todo lo
que se refiere a obtener y aplicar recursos financieros de
entidades, en las reas de contabilidad, con- tralora, tesorera,
auditora, finanzas y fiscal, as como planeacin, anlisis, crtica,
interpretacin e investigacin en las finanzas.45 Por tanto, el
contador pblico debe poseer, adquirir y aplicar las actitudes, los
conocimientos y las habilidades que se describen en la tabla 1.5:
Tabla 1.5 Actitudes, conocimientos y habilidades del contador pbico
Actitudes Acciones concretas del comportamiento a partir del
aprendizaje formativo, que comprende procesos psicolgicos,
cognoscitivos, afectivos, culturales y de la experiencia, que
induce a los sujetos a actuar de una manera determinada en
circunstancias diversas. A.1 De respeto y compromiso en el aspecto
social, profesional y personal. A.2 De servicio. A.3 De aprendizaje
permanente. A.4 De responsabilidad. A.5 De anlisis y reexin. A.6
Propositiva en su desempeo. Conocimientos El plan de estudios
brinda la oportunidad de adquirir los conocimientos tcnicos que
corres- ponden a los campos especcos de la licen- ciatura en
contadura, as como los propios del rea de investigacin, que tienen
como objetivo fundamental promover un proceso de reexin, anlisis e
inferencia. B.1 Analizar las diferentes tendencias contables,
scales y nancieras que se han desarrollado hasta la fecha con base
en la cultura organizacional de nuestro pas y del entorno ante la
globalizacin econmica actual. B.2 Aplicar las tcnicas contables,
scales y nancieras a los diferentes problemas de estas reas. B.3
Combinar el conocimiento de diversas disciplinas: contabilidad,
administracin, derecho, economa, informtica, matemticas, psicologa
y sociologa, para solucionar problemas nancieros. Conocimientos
generales: a) Contabilidad bsica b) Contabilidad avanzada c)
Finanzas d) Auditora y contralora e) Fiscal 42 Myron J. Gordon,
Gordon Shillinglaw. Contabilidad. Un enfoque administrativo, Diana,
Mxico, pp. 34 y 35. 43 Idem. 44 Idem. 45
http://www.fca.unam.mx/al_planes_conta_05.php (contina) OA3
35. Captulo 1 La contadura pblica como profesin18 Tabla 1.6 La
contadura como actividad dependiente e independiente Independiente
Dependiente Despacho Sector privado Sector pblico Contabilidad
Contador general Secretario de Hacienda Auditora Contralor Contador
mayor de Hacienda Finanzas Gerente de nanzas Contador de:
Consultora Gerente de presupuestos IMSS Docencia Contador de
impuestos ISSSTE Investigacin Contador de costos INFONAVIT Auditor
interno Campo de actuacin profesional Con lo expuesto hasta aqu, el
estudiante ya tendr un panorama general de su actividad profesio-
nal futura.A continuacin se presenta una clasicacin que, aunque
arbitraria, le ayudar a ubicar la contadura pblica dentro de su
campo de trabajo real; a manera de metfora podemos decir que el
campo de actuacin profesional es una gran manzana a la que partimos
en dos mitades; en una de ellas colocaramos el trabajo
independiente y en la otra el dependiente (vea la tabla 1.6).
Trabajo independiente A la mitad de la manzana que le corresponde
el ejercicio independiente, podemos hacerle varios cortes, de los
cuales resultaran las siguientes posibilidades (de manera
enunciativa y no limitativa). Tabla 1.5 (continuacin) Habilidades
Son las posibilidades intelectuales y manuales que se expresan en
conocimientos, destrezas y actitudes que se adquieren en el proceso
educativo. C.1 Desarrollar una visin integral sobre los objetivos
de las organizaciones y sus estrategias nancieras. C.2 Aplicar en
su ejercicio profesional los conocimientos adquiridos en forma
crtica en el anlisis e interpre- tacin de estados nancieros. C.3
Conducir grupos y participar en equipos multidis- ciplinarios para
fundamentar la toma de decisiones nancieras. C.4 Asesorar en
materia contable, scal y nanciera. C.5 Manejar documentacin
hacendaria y disear procedimientos contables acordes con las
disposi- ciones scales vigentes. C.6 Operar sistemas de cmputo y
comunicacin, para el procesamiento de la informacin nanciera, acor-
des con los avances tecnolgicos. C.7 Fundamentar la toma de
decisiones, basndose en el anlisis de informacin nanciera. C.8
Desarrollar una actitud crtica que le permita aplicar los
conocimientos adquiridos para llevar a cabo auditoras de estados
nancieros. C.9 Manejar de manera adecuada la metodologa de
investigacin para realizar investigacin y funda- mentar sus
decisiones. C.10 Disear los mtodos y procedimientos para el con-
trol interno de las organizaciones. C.11 Mantenerse actualizado.
OA3
36. 19Campo de actuacin profesional Despacho contable Puede
estar conformado por un solo contador pblico o un grupo de cole-
gas y profesionales afines, que brindan los siguientes servicios:
1. Contabilidad a) Establecimiento de sistemas de contabilidad. b)
Registro y captura de transacciones financieras, y presentacin de
estados financieros. c) Elaboracin de estados financieros para
fines especficos, por ejemplo, solicitud de cr- ditos bancarios y
de cualquier otro tipo. d) En general, todo lo referente a
servicios contables-financieros, incluyendo la determi- nacin de
los impuestos a pagar por sus clientes,materia que en la actualidad
reviste un especial inters. 2. Auditora a) Financiera. b) Fiscal.
c) Administrativa. 3. Finanzas a) Anlisis e interpretacin de
estados nancieros. b) Polticas nancieras de la entidad. c) Compra
de inversiones en valores negociables. d) Trmites ante
instituciones de crdito, seguros y anzas. 4. Consultora a) En
cualquier rama, de manera general. b) O particular, como impuestos,
contabilidad, auditora, costos, nanzas, etctera. Docencia Es una
actividad encaminada a la divulgacin y transmisin de los
conocimientos contables necesarios para formar a las futuras
generaciones de contadores pblicos que vendrn a consolidar la
profesin con altos contenidos de tica y calidad. Investigacin Otra
manera de trabajar es la bsqueda de nuevas propuestas y
alternativas de solucin a los problemas con los que da a da se
enfrenta nuestra actividad profesional.Todo esto basado en la
premisa de que la contabilidad no es una ciencia o tcnica esttica,
cuyos principios, reglas y dems elementos integrantes de su
doctrina son ya verdades inamovibles, sino que son y seguirn siendo
soluciones adecuadas al momento y a las circunstancias. Trabajo
dependiente Por lo que respecta a la mitad de la manzana que
corresponde al trabajo dependiente, la dividire- mos en dos
mitades. En una se encontrara el sector privado y en el otro el
sector pblico. Sector privado Aqu existe una gran diversidad de
empresas, como las comerciales, industriales, de servicios, de
asesora financiera, turismo, etc. En las empresas de iniciativa
privada se puede desarrollar cualquier actividad u ocupar
cualquiera de los puestos que se mencionan en seguida. La lista
propuesta no guarda ningn orden jerrquico, ya que todas las
actividades revisten su propia complejidad y especicidad en las
labores desarrolladas. Adems, nadie es apto para todo, sino para
aquello en lo