Modificrile legislaiei fiscale aplicabile din anul 2014
EY Romania
Conferina anual de fiscalitate 5 februarie 2014
Pagina 2
Agenda zilei
1. Modificri ale reglementrilor fiscale Partea I Impozitul pe profit, impozitul cu reinere la surs
Impozitul pe venit i contribuiile la asigurrile sociale
Modificrile aduse Ordinului 3055/2009 cu privire la reglementrile contabile
Sesiune de ntrebri i rspunsuri
2. Modificri ale reglementrilor fiscale Partea II Aspecte practice ale modificrilor din domeniul legislaiei de TVA
Litigii fiscale i aspecte legate de reglementare
Sesiune de ntrebri i rspunsuri
Pagina 3
Impozitarea persoanelor juridice
Ce ne ateapt n 2014?
Pagina 4
Impozitarea persoanelor juridice
Care sunt ateptrile noastre?
Cum sunt modificrile fiscale n realitate?
Pagina 5
Cuprins
Modificri n domeniul impozitului pe profit
Modificri n domeniul impozitrii nerezidenilor
Impozitul pe construcii
Certificarea declaraiilor fiscale
Pagina 6
Modificrile n domeniul impozitului pe profit
Posibilitatea filialelor / sucursalelor firmelor strine din Romnia de a opta ca anul fiscal s corespund cu exerciiul financiar
Obligaia notificrii organelor fiscale cu 30 de zile nainte
Primul an fiscal va avea mai mult de 12 luni
Declaraia anual se depune pn pe data de 25 a celei de-a treia luni de la
ncheierea anului fiscal
Pagina 7
Modificrile n domeniul impozitului pe profit
Introducerea legislaiei de holding: scutirea de impozitul pe profit a urmtoarelor venituri:
din dividende
din vnzarea / cesionarea de titluri de participare
din lichidare
Dac urmtoarele condiii sunt ndeplinite la data obinerii veniturilor:
se obin de la filiale n care se deine minim 10% din capitalul social
participaia a fost deinut nentrerupt pentru cel puin un an
Pagina 8
Modificrile n domeniul impozitului pe profit
Cheltuielile de sponsorizare nedeductibile pot fi reportate pe o
perioad de 7 ani
se rezolv problema utilizrii la maxim a plafonului (0,3% din cifra de afaceri sau 20% din impozitul datorat)
Pagina 9
Modificrile n domeniul impozitului pe profit
Cheltuielile cu dobnzile i pierderile nete din diferene de curs valutar reportate pot fi preluate de la un contribuabil la altul prin
fuziune / divizare
completeaz regula conform creia pierderea fiscal se poate transfera la fuziune / divizare
Pagina 10
Modificrile n domeniul impozitului pe profit
Se aduc clarificri privind modul de raportare i de plat a impozitului de ctre cei care opteaz pentru sistemul anual de declarare i plat
opiunea se face la nceputul anului i este valabil minimum 2 ani
Pagina 11
Modificrile n domeniul impozitrii nerezidenilor
Se elimin scutirea de impozit cu reinere la surs pentru veniturile din
dividende
dobnzi
redevene
obinute din Romnia de persoane juridice strine
situate n statele Asociaiei Economice a Liberului
Schimb (Islanda, Lichtenstein i Norvegia)
Pagina 12
Impozitul pe construcii
Cota de impozit: 1.5%
Baza impozabil: valoarea contabil a construciilor din grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i duratele de amortizare a mijloacelor fixe
Pagina 13
Impozitul pe construcii
Cine pltete: orice persoan juridic n al crei patrimoniu se gsesc astfel de active (inclusiv cele ce fac obiectul unui contract de leasing)
Scutiri: instituiile publice, entitile non-profit
Pagina 14
Impozitul pe construcii
Obligaii administrative
depunerea declaraiei 010 pentru luarea n eviden ca i pltitor de impozit pe construcii (30 ianuarie)
depunerea declaraiei privind impozitul pe construcii (25 mai)
plata impozitului n dou trane egale (25 mai, 25 septembrie)
Pagina 15
Impozitul pe construcii
Alte prevederi relevante
Contribuabilii nou nfiinai pltesc doar ncepnd cu anul fiscal urmtor
Modificrile de valoare a bazei impozabile n cursul anului afecteaz impozitul doar pe anul urmtor
Posibiliti de optimizare fiscala?
Pagina 16
Certificarea declaratiilor fiscale
Reglementri actuale
Certificarea declaraiilor fiscale anuale de ctre un consultant fiscal de ctre
persoanele juridice care nu au obligaia auditrii situaiilor financiare anuale
conform reglementrilor romneti
Declaraia privind impozitul pe profit
Declaraia privind impozitul pe construcii (?)
Pagina 17
Certificarea declaratiilor fiscale
Reglementri propuse
Certificarea declaraiilor fiscale anuale devine opional
La certificarea declaraiilor rectificative contribuabilii primesc scutire de la plata
penalitii
Consultantul rspunde solidar cu contribuabilul n cazul certificrii deconturilor
de TVA ce stau la baza rambursrilor
Probleme de echitate fiscal
Pagina 18
Ce ne ateapt n viitor?
Pagina 19
Impozit pe venit i asigurri sociale
Pagina 20
Venituri din salarii
Contribuiile sociale obligatorii, datorate conform legii i prevederilor Uniunii Europene / Acordurilor de Totalizare, pot fi deduse, n anumite
condiii, din venitul brut pentru a determina impozitul pe venit datorat n Romnia
Pagina 21
Venituri din activiti independente
Nivelul dobnzii deductibile pentru mprumuturi folosite n desfurarea de activiti independente se stabilete dup cum urmeaz:
Pentru mprumuturile n lei, limitarea se face la nivelul dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei valabile la data rambursrii mprumutului
Pentru cele n valut, nivelul este cel stabilit la Titlul II - Impozitul pe Profit
Contribuiile efectuate pentru angajai la fondurile de pensii facultative stabilite n state membre UE/SEE sunt deductibile n limita a EUR 400
pentru fiecare participant, ntr-un an fiscal
Pagina 22
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
Impozitarea veniturilor sub form de arend primit n natur: preurile medii ale produselor agricole care s-au modificat n cursul anului fiscal de
realizare a veniturilor sunt aplicabile ncepnd cu data de 1 a lunii
urmtoare comunicrii acestora ctre direciile generale regionale ale finanelor publice
Contribuabilii care obin venituri din arendarea bunurilor agricole nu mai pot opta pentru determinarea veniturilor n sistem real
Contribuiile de asigurri sociale de sntate pot fi deduse din venitul anual obinut din cedarea folosinei bunurilor, indiferent de metoda de calcul al venitului anual net
Pagina 23
Venituri din agricultur, silvicultur i pescuit
Clarificri privind scutirea de impozit pentru veniturile obinute de persoane fizice / membrii asocierilor fr personalitate juridic din cultivarea terenurilor cu plante destinate furajrii animalelor deinute de contribuabili
Pagina 24
Venituri din premii i jocuri de noroc
Materialele publicitare, pliantele, mostrele, punctele bonus acordate cu
scopul stimulrii vnzrilor nu sunt venituri impozabile
Pagina 25
Procedura de raportare i plat
Pierderile fiscale din silvicultur i piscicultura pot fi reportate i compensate cu venituri din aceeai surs n urmtorii 5 ani
Termenul scadent al obligaiei de plat, stabilit de ctre organul fiscal ca urmare a verificrilor iniiate n perioada de prescripie, n cazul declaraiilor de impozit pe venit anuale nedepuse, este termenul limit stabilit pentru emiterea deciziilor de impunere anuale
Veniturile obinute din strintate de natura celor obinute din Romnia, care sunt scutite de impozit, beneficiaz de acelai tratament fiscal favorabil
Pagina 26
Procedura de raportare i plat
Modificarea modelului i coninutului formularelor:
112 Declaraie privind contribuiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate
200 Declaraie privind veniturile realizate din Romnia 201 Declaraie privind veniturile obinute din strintate 204 Declaraie anual de venit pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti
supuse transparenei fiscale 205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile / pierderile
realizate, pe beneficiari de venit
Pagina 27
Contribuii sociale Rate
*) Baza impozabil a contribuiilor de asigurri sociale este plafonat la 5 ctiguri salariale medii brute. Pe parcursul anului 2014, rata de contribuie pentru fondurile private de pensii va fi de 4,5%. n 2013, rata de contribuie a fost de 4%. Acest procent este inclus n rata individual de contribuie.
Contribuii sociale 2013 2014
Angajat Angajator Angajat Angajator
Asigurri sociale CAS (condiii de munc normale / deosebite / speciale)*
10.5%
20.8%
25.8%
30.8%
10.5%
20.8%
25.8%
30.8%
Asigurri sociale de sntate CASS** 5.5% 5.2% 5.5% 5.2%
Fondul asigurrilor de omaj 0.5% 0.5% 0.5% 0.5%
Concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
N/A 0.85% N/A 0.85%
Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale N/A 0.25% N/A 0.25%
Accidente de munc i boli profesionale N/A 0.15% -
0.85% N/A
0.15% -
0.85%
Pagina 28
Contribuii sociale Capitolul II Titlul IX2
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt subiect al contribuiilor sociale de sntate, indiferent dac exist i alte surse de venit
Autoritile fiscale vor fi responsabile att de calculul contribuiilor sociale de sntate datorate ct i de reconcilierea impozitului anual datorat n urma deducerii acestora
Pagina 29
Contribuii sociale Aspecte internaionale Persoanele fizice rezidente n UE sau SEE care obin venituri impozabile
din Romnia beneficiaz de deducerile fiscale aplicabile contribuabililor rezideni n funcie de regulile aplicabile fiecrei categorii de venit
Deducerile se acord n limitele prevzute de legislaia din Romnia, pe baza documentelor justificative, n cazul n care nu sunt deduse n statul
de reziden
Pagina 30
Contribuii sociale Alte aspecte
Salariul de baz minim brut pe ar pentru 2014
RON 850 ncepnd cu 1 ianuarie 2014 i RON 900 ncepnd cu 1 iulie 2014
Salariul mediu brut pe ar pentru 2014
RON 2.298
Valoarea punctului de pensie
RON 790,7
Pagina 31
Schimbri importante aduse legislaiei fiscale n cursul anului 2013
Februarie 2013: Angajatorii romni nu mai au obligaia de a stabili, reine i plti impozitul pe veniturile din salarii acordate angajailor detaai ntr-un alt stat, n cazul n care acetia sunt prezeni n statul respectiv pentru o perioad care depete perioada prevazut de tratat (ara gazd avnd dreptul de a impozita veniturile din salarii)
Iunie 2013: Indemnizaiile de detaare, n anumite limite, precum i cheltuielile de transport i cazare acordate detaailor n Romnia nu sunt impozabile i nu sunt subiect al contribuiilor sociale
Septembrie 2013: Extinderea listei de specializri n cazul persoanelor care desfoar activiti de creare de programe de calculator pentru a beneficia de scutirea de impozit pe venit prevazut de Codul fiscal
Octombrie 2013: Cota de impozit pe venit de 85% prevazut pentru anumite pli acordate cu ocazia ncetrii relaiei contractuale n cazul persoanelor cu funcii de conducere sau membrilor n Consiliul de Administrare / Conducere nu se aplic companiilor private
Pagina 32
Probleme practice
Angajaii romni detaai n strintate stoparea plii impozitului pe veniturile din salarii primite din Romnia i implicaiile aferente
Angajaii strini detaai n Romnia analiza i determinarea nivelului contribuiilor sociale pltite n rile UE/SEE care pot fi deduse n Romnia
Pagina 33
Modificri ale reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul 3055/2009
Pagina 34
Modificri ale reglementrilor contabile
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1898/2013 pentru modificarea i completarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009
Creane preluate prin cesionare
Situaiile financiare i raportrile contabile ale sediilor permanente
Proiecte finanate din subvenii guvernamentale
Punctele cadou acordate clienilor
Impozite cu pli anticipate
Recunoaterea veniturilor
Capitalizarea imobilizrilor corporale
Prevederi aplicabile ncepnd cu data de 1 ianuarie 2014
Pagina 35
Modificri ale reglementrilor contabile
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2067/2013 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile
Certificate verzi
Conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti
Prevederi aplicabile ncepnd cu situaiile financiare anuale, respectiv raportrile contabile anuale aferente exerciiului financiar 2013
Pagina 36
Creane preluate prin cesionare
Tratament contabil anterior (31.12.2013) Tratament contabil actual (01.01.2014)
Creana preluat este nregistrat la valoarea nominal
Diferena ntre valoarea creanei preluate i costul de achiziie este nregistrat ca venit la data prelurii
Pentru suma estimat c nu se va recupera se nregistreaz o ajustare pentru depreciere la data prelurii
Creana preluat este nregistrat la cost de achiziie
Valoarea nominal este nregistrat ntr-un cont n afara bilanului
Diferena ntre valoarea recuperat de la debitor i costul de achiziie este nregistrat ca venit la data ncasrii
Creana preluat este ajustat periodic pentru depreciere, dac este cazul
Pentru creanele preluate i cedate ulterior cesionarul nregistreaz la data cedrii un venit (cont 758) sau o cheltuial (cont 654)
Pagina 37
Creane preluate prin cesionare
Creanele preluate prin cesionare, n sold la 1 ianuarie 2014:
Aduse la cost de achiziie, dac poate fi identificat:
654 Pierderi din creane i debitori diveri = 461 Debitori diveri
i
496 Ajustri pentru deprecierea creanelor = 7814 Venituri din ajustri pentru
- debitori diveri deprecierea activelor circulante
Urmrite n continuare la valoare nominal i evideniate separat, dac nu poate fi identificat costul de achiziie
Entitile care preiau creane prezint n notele explicative informaii aferente creanelor preluate, att la cost de achiziie ct i la valoare nominal
Pagina 38
Creane preluate prin cesionare
Tratamentul contabil privind creanele preluate prin cesionare a fost modificat n mod similar pentru instituiile financiare nebancare i pentru celelalte tipuri de entiti ce aplic Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 27/2011, conform prevederilor Ordinului Bncii Naionale a Romniei nr. 4/ 2013
Pagina 39
Creane preluate prin cesionare
Compania X deine creane asupra companiei B preluate prin cesionare in cursul anului 2013, a cror valoare nominal la 31.12.2013 este de 38.000 lei i pentru care este nregistrat o ajustare pentru depreciere de 7.000 lei. n urma analizei fcute, pentru o parte a acestor creane, cu valoare nominal de 24.000 lei, a putut fi identificat i preul de achiziie de 19.000 lei
654 Pierderi din creane = 461 Debitori diveri /B 5000 (=24000-19000)
i debitori diveri
496 Ajustri pentru deprecierea /B = 7814 Venituri din ajustri pentru 5000
creanelor debitori diveri deprecierea activelor circulante
Debit 809 Creane preluate prin cesionare 24000
Compania X va prezenta n conturi distincte soldul creanelor asupra companiei B inute la cost de achiziie (19.000 lei) i soldul creanelor asupra companiei B inute la valoare nominal (14.000 lei = 38.000 24.000).
Pagina 40
Creane preluate prin cesionare
n cursul anului 2014 compania X vinde ntreg portofoliul de creane asupra companiei B la un pre de 34.000 lei, din care 21.000 lei aferent creanelor cu pre de achiziie identificat
1. Vnzarea creanelor inute la cost de achiziie (pre de vnzare 21.000 lei):
461 Debitori diveri = % 21000
461 Debitori diveri /B 19000
758 Alte venituri din exploatare 2000
2. Vnzarea creanelor inute la valoare nominal (pre de vnzare 13.000 lei):
% = 461 Debitori diveri /B 14000
461 Debitori diveri 13000
654 Pierderi din creane 1000
i debitori diveri
Pagina 41
Creane preluate prin cesionare
n cursul anului 2014 compania X vinde ntreg portofoliul de creane asupra companiei B la un pre de 34.000 lei, din care 21.000 lei aferent creanelor cu pre de achiziie identificat
3. Reversarea ajustrii pentru depreciere:
496 Ajustri pentru deprecierea /B = 7814 Venituri din ajustri pentru 2000
creanelor debitori diveri deprecierea activelor circulante
4. Scoaterea din eviden a valorii nominale a creanelor vndute:
Credit 809 Creane preluate prin cesionare 24000
Pagina 42
Creane preluate prin cesionare
Compania X preia n ianuarie 2014 un portofoliu de creane asupra companiei A, a crui valoare nominal este 18.000 lei, pltind un cost de achiziie de 15.000 lei
461Debitori diveri /A = 462 Creditori diveri 15000
Debit 809 Creane preluate prin cesionare 18000
Pagina 43
Creane preluate prin cesionare
Se recupereaz de la compania A suma de 9.000 lei n contul unor creane cu valoare nominal de 10.000 lei (pre de achiziie 8.000 lei). Pentru creanele fa de compania A ramase n portofoliu se estimeaz la sfritul anului 2014 c valoarea recuperabil este 3.000 lei.
1. Recuperarea parial a creanelor asupra companiei A:
461 Debitori diveri = % 9000
461 Debitori diveri /A 8000
758 Alte venituri din exploatare 1000
Credit 809 Creane preluate prin cesionare 10000 lei
2. nregistrarea ajustrii pentru depreciere aferent creanelor A:
6814 Cheltuieli de exploatare = 496 Ajustri pentru deprecierea /A 4000
privind ajustrile pentru creanelor debitori diveri
deprecierea activelor circulante
Pagina 44
Situaiile financiare i raportrile contabile ale sediilor permanente
n cazul persoanelor juridice cu sediul n strintate care i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare i raportrile contabile sunt ntocmite de sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente
n scopul ntocmirii situaiilor financiare i raportrilor contabile, creanele i datoriile reflectnd relaiile reciproce dintre sedile permanente din Romnia se compenseaz (Ordin nr. 79/2014)
Pagina 45
Proiecte finanate din subvenii guvernamentale
Recunoaterea subveniilor guvernamentale are loc atunci cnd exist suficient siguran c:
Entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor
Subveniile vor fi primite
Contabilizarea proiectelor se va face distinct, pe fiecare proiect, surs de finanare, potrivit contractelor ncheiate
Pagina 46
Proiecte finanate din subvenii guvernamentale
Clarificri privind momentul recunoaterii subveniilor guvernamentale n contul de profit i pierdere
Cedare parial a terenurilor sau cldirilor subvenionate => transfer la venituri a subveniei aferente prii cedate
Scopul subveniei guvernamentale Perioada recunoaterii venitului
Acoperirea anumitor cheltuieli n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent
Finanarea unor active amortizabile Proporional cu amortizarea activelor
Compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate
Cnd sunt ndeplinite condiiile pentru a recunoate subvenia drept crean
Oferirea de ajutor financiar imediat Cnd sunt ndeplinite condiiile pentru primirea subveniei
Subvenii legate de terenuri ce impun ndeplinirea anumitor obligaii
Pe parcursul perioadelor n care sunt
suportate costurile ndeplinirii obligaiilor
Pagina 47
Punctele cadou acordate clienilor
Modificarea contabilizrii punctelor cadou acordate clienilor
Anterior Curent
Entitatea nregistreaz un provizion pentru contravaloarea punctelor cadou acordate
clienilor
Entitatea nregistreaz punctele cadou ca o component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate
6812 Cheltuieli = 1518 Alte
de exploatare provizioane
privind provizioanele
411 Clieni = 472 Venituri nregistrate n avans
Pagina 48
Punctele cadou acordate clienilor
Dac se estimeaz c ndeplinirea obligaiei de a furniza premiul va genera o cheltuial mai mare dect contravaloarea punctelor cadou rscumprate, pentru diferen se va nregistra n contabilitate un provizion
Acordarea punctelor
cadou
Venituri nregistrate n
avans (analitic distinct)
Furnizarea premiului Venituri
Expirarea punctelor
cadou Venituri
Pagina 49
Impozite cu pli anticipate
Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede efectuarea de pli anticipate se reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a conturilor de datorii, cu evidenierea separat a achitrii contravalorii acestora
Pagina 50
Recunoaterea veniturilor
Au fost introduse clarificri referitoare la evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor
n majoritatea cazurilor, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate
Exist cazuri n care momentul transferului riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate difer de momentul transferului titlului legal de proprietate
Dac entitatea pstreaz un risc nesemnificativ, tranzacia reprezint o vnzare i veniturile trebuie recunoscute
Exemple: Pstrarea dreptului de proprietate pn la ncasarea sumei datorate de client
Vnzare cu clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut
Pagina 51
Capitalizarea imobilizrilor corporale
Lucrri de ntreinere i reparaii
Costurile ntreinerii zilnice (costuri cu manoper i materiale consumabile) sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe msur ce sunt suportate
Costurile lucrrilor de reparaii, altele dect cele fcute n scopul reparaiilor i ntreinerii curente, care au ca rezultat mbuntirea parametrilor tehnici sau sunt indispensabile, la intervale regulate, pentru
a asigura continuarea exploatrii activelor la parametri normali se includ n valoarea activului
Astfel de costuri includ lucrrile facturate de furnizori sau, pentru lucrrile efectuate n regie proprie, valoarea manoperei, a consumului de stocuri,
amortizarea, alte cheltuieli atribuibile lucrrii
Pagina 52
Capitalizarea imobilizrilor corporale
Componente nlocuite
Costul prii nlocuite este recunoscut n valoarea contabil a imobilizrii corporale, atunci cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere
Piese de schimb i echipament de service
n general, recunoscute ca stocuri
Piesele de schimb importante i echipamentele de securitate utilizate pe o perioad mai mare de un an sunt considerate imobilizri corporale
Pagina 53
Capitalizarea imobilizrilor corporale
Imobilizri corporale amortizate integral
Lucrrile de reparaii la imobilizri corporale amortizate integral i care mai pot fi folosite majoreaz valoarea acestora. Fac excepie lucrrile ce au ca scop reparaiile i ntreinerea curente ale imobilizrii respective
n cazul imobilizrilor amortizate integral care mai pot fi folosite, entitatea poate proceda la reevaluarea acestora, stabilind o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare
Pagina 54
Capitalizarea imobilizrilor corporale
Cheltuieli efectuate n legtur cu imobilizrile corporale nchiriate
nregistrate n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n
funcie de beneficiile economice aferente
Investiiile efectuate la imobilizrile corporale nchiriate sunt amortizate pe durata contractului. La expirarea acestuia, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii
nchirierea se refer la contracte de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare.
Pagina 55
Capitalizarea imobilizrilor corporale
Terenuri i cldiri reevaluate, cedate parial
n cazul terenurilor i cldirilor reevaluate care au fcut obiectul unei cedri pariale, diferena din reevaluare aferent prii cedate se consider realizat la scoaterea din eviden a acesteia
nregistrarea contabil:
105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
Pagina 56
Certificate verzi
Modificri ale tratamentului contabil aplicat de productorii de energie din surse regenerabile care beneficiaz de certificate verzi:
Cnd ia natere dreptul de a primi certificate verzi
Anterior Curent
- 445 Subvenii = 7411 Venituri din subvenii de exploatare
aferente cifrei de afaceri
Pagina 57
Certificate verzi
La primirea certificatelor verzi
Anterior Curent
508 Alte investiii = 472 Venituri pe termen scurt nregistrate n
i creane asimilate avans
507 Certificate verzi = 445 Subvenii acordate
i, dac este cazul 507 Certificate verzi = 768 Alte venituri
acordate financiare
sau
668 Alte cheltuieli = 507 Certificate verzi
financiare acordate
Pagina 58
Certificate verzi
Evaluarea la sfritul exerciiului financiar
Anterior Curent
508 Alte investiii pe = 768 Alte venituri termen scurt i financiare creane asimilate
sau
668 Alte cheltuieli = 508 Alte investiii pe financiare termen scurt i creane asimilate
507 Certificate verzi = 768 Alte venituri
acordate financiare
sau
668 Alte cheltuieli = 507 Certificate verzi
financiare acordate
Pagina 59
Certificate verzi
Vnzarea certificatelor verzi
Anterior Curent
461 Debitori diveri = 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
i 6642 Pierderi din = 508 Alte investiii investiiile pe termen pe termen scurt i scurt cedate creane asimilate
sau
508 Alte investiii = 7642 Ctiguri din pe termen scurt investiiile pe i creane asimilate termen scurt cedate
i 472 Venituri = 7642 Ctiguri din nregistrate n avans investiiile pe termen scurt cedate
461 Debitori diveri = 507 Certificate verzi acordate
i 6642 Pierderi din = 507 Certificate verzi
investiiile pe termen acordate scurt cedate
sau
507 Certificate verzi = 7642 Ctiguri din acordate investiiile pe termen scurt cedate
Pagina 60
Certificate verzi
Constatarea dreptului de a primi certificate verzi amnate
La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi amnate se evalueaz similar creanelor imobilizate
Anterior Curent
- 266 Certificate verzi = 472 Venituri nregistrate
amnate n avans
Pagina 61
Conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti
Contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea
reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare, evideniate n contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare /analitic distinct
Amortizarea acestor imobilizri necorporale se nregistreaz pe perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza reelele respective, dac aceast durat este specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de utilizare de la locul de consum
Pagina 62
Modificri ale reglementrilor fiscale
Pagina 63
I. Noi reglementri aplicabile de la 1 ianuarie 2014
Sistemul TVA la ncasare
Certificatul de amnare de la plata TVA n vam
Ajustarea TVA dedusa iniial
nregistrarea n scopuri de TVA
Declaraia 394
Rambursare TVA persoane nenregistrate
Pagina 64
Noi reglementri aplicabile de la 1 ianuarie 2014
Sistemul TVA la ncasare a devenit opional ncepnd cu 1 ianuarie 2014
Persoanele impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare la 1 ianuarie 2014 pot
solicita oricnd n cursul anului 2014 renunarea la acest sistem
Persoanele impozabile care dup 1 ianuarie 2014 opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare sunt obligate s aplice sistemul pn la sfritul anului calendaristic n care s-a exercitat opiunea
Excepie depirea plafonului de 2.250.000 RON n cursul anului
ncepnd cu al doilea an se poate renuna la aplicarea sistemului ntre 1 i 25 ale oricrei luni
Pentru persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea TVA intervine n momentul ncasrii contravalorii totale sau pariale a facturii emise (s-a renunat la termenul de 90 de zile)
Sistemul TVA la ncasare
Pagina 65
Noi reglementri aplicabile de la 1 ianuarie 2014
Noi categorii de persoane impozabile care pot solicita eliberarea certificatului de
amnare de la plata TVA n vam
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia care au obinut certificat de operator economic autorizat
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia care au obinut autorizaie pentru procedura de vmuire la domiciliu
Nu mai este necesar prezentarea cazierului judiciar pentru reprezentantul legal al persoanei impozabile n vederea eliberrii certificatului de amnare de la plata TVA n vam
n plus
Operatorii economici autorizai nu au obligaia constituirii unei garanii pentru TVA aferent importurilor de bunuri urmate de livrri intracomunitare
Certificatul de amnare de la plata TVA n vam
Pagina 66
Noi reglementri aplicabile de la 1 ianuarie 2014
Sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA persoanele impozabile cu sediul activitii economice n Romnia care presteaz servicii de natur financiar-bancar i de asigurare / re-asigurare ctre persoane stabilite n afara Comunitii sau cnd aceste operaiuni sunt n legatur direct cu bunuri exportate n afara Comunitii
nregistrarea n scopuri de TVA
Au fost aduse modificri cu privire la ajustarea TVA dedus iniial pentru bunuri altele dect bunurile de capital n scopul alinierii codului fiscal cu prevederile
Directivei de TVA
Ajustarea TVA dedusa iniial
Pagina 67
Noi reglementri aplicabile de la 1 ianuarie 2014
Declaratia 394
S-a introdus obligaia raportrii numrului total de facturi emise/primite pentru fiecare partener (i.e. furnizor/client)
Se aplic ncepnd cu facturile emise/primite n ultima perioad fiscal de raportare din anul 2013 pentru care exist obligaia de declarare la 25 ianuarie 2014
Rambursare TVA ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia
Conditia ca TVA solicitat la rambursare de ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia (stabilite n UE sau n afara UE), s fie achitat ctre furnizorul romn a fost exclus
Remarc: deducerea TVA aferent importului este n continuare condiionat de plata acesteia n vam pentru persoane impozabile stabilite/nregistrate n scopuri de TVA n Romnia
Pagina 68
Noi reglementri aplicabile de la 1 aprilie 2014
Nivelul accizei pentru anumite produse energetice a fost majorat cu
7 Eurocenti/l
EUR
Benzin cu plumb tona 637.91
1,000 litri 491.19
Benzin fr plumb tona 557.91
1,000 litri 429.59
Motorin tona 473.85
1,000 litri 400.395
Petrol lampant
(kerosen) Combustibil motor
tona 557,39
1,000 litri 445.91
Pagina 69
II. Cazuri judecate n 2013 la CEJ
BGZ
Steaua Romn
Tulica Plavosin
Le Crdit Lyonnais
Serebryannay vek EOOD
BDV Hungary Trading Kft
Pagina 70
Cazul C-224/11 BGZ Leasing
BGZ Leasing a acordat utilizatorilor dreptul de folosin asupra bunurilor (ce rmn proprietatea societii de leasing) n cadrul unor contracte de leasing, cu obligativitatea asigurrii acestor bunuri
Utilizatorii au avut dreptul s aleag ntre a asigura ei nii bunurile direct cu o societate de asigurri sau s cumpere asigurarea de la BGZ Leasing (societatea de leasing a asigurat ea nsi bunurile respective cu o societate de asigurri, refacturnd costul asigurrii ctre utilizatori)
Operaiunea de leasing i serviciul de asigurare reprezint o operaiune unic subiect al unui tratament de TVA unitar vs. operaiuni distincte, al cror tratament de TVA ar trebui determinat n mod independent (scutire de TVA i/sau impozitare)?
CJUE a decis c operaiunea de leasing i serviciul de asigurare ar trebui privite n principiu ca dou operaiuni distincte din prespectiva TVA, i nu ca o operaiune unic. Prin urmare, tratamentul de TVA al serviciului de asigurare ar trebui determinat n mod independent, i nu considerat accesoriu operaiunii de leasing
Daca Locatorul asigur bunul i factureaza locatarului costul exact al asigurri => operaiune scutit fr drept de deducere
Pagina 71
Cazul C-431/12 ANAF vs. Rafinria Steaua Romn S.A.
Cazul vizeaz obligaia Bugetului de Stat de a acorda dobnzi pentru rambursrile de TVA efectuate cu ntrziere
CJUE a stabilit dreptul contribuabililor la dobnzi de ntrziere dac rambursrile de TVA nu sunt realizate ntr-o perioad rezonabil
Aceast concluzie se bazeaz pe principiul neutralitii fiscale, conform cruia pierderile financiare suferite ca urmare a indisponibilizrii sumelor de TVA ar trebui compensate prin plata dobnzilor de ntarziere
Dobnzile de ntrziere ar trebui calculate ncepnd cu data de la care rambursarea de TVA ar fi
trebuit efectuat, indiferent de motivele pentru care ea a fost realizat cu ntrziere
Avnd n vedere procedura administrativ a rambursrilor de TVA din Romnia, contribuabilii sunt ndreptii la dobnzi de ntrziere calculate de la expirarea perioadei de 45 de zile n care cererea de rambursare a TVA ar fi trebuit soluionat
Remarc: risc de ncepere a procedurii de infringment determinat de rambursrile de TVA efcetuate cu ntrzieri foarte mari
Pagina 72
Cazuri conexe C-249/12 and C-250/12 Tulic Plavoin
Doamna Tulic i domnul Plavoin au ncheiat numeroase contracte de vnzare de bunuri imobile fr s includ nicio meniune referitoare la aplicarea TVA, plecnd de la premisa c nu se calificau drept persoane impozabile
Calificare ulterioar ca i activitate economic i persoane impozabile i impunere TVA de plat aferent, calculat prin adugarea valorii sale la preul convenit de prile contractante
CJUE a decis ca n cazul n care preul unui bun a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu privire la TVA, iar furnizorul bunului respectiv este persoana obligat la plata TVA datorate pentru operaiunea supus taxei, preul convenit trebuie considerat, n cazul n care furnizorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobnditor TVA solicitat de autoritile fiscale, ca incluznd deja TVA
Pagina 73
Cazul C-388/11 Le Crdit Lyonnais
Disputa n acest caz o reprezint, n principiu, posibilitatea unei persoane impozabile de a consolida la nivelul sediului su principal cifra de afaceri obinut de sediile sale fixe din alte state membre / state tere n scopul deducerii TVA pe baz de prorat
Conform deciziei CJUE, persoana impozabil nu poate consolida la nivelul sediului principal cifra de afaceri obinut de sediile fixe, fiind aplicabil sistemul de deducere a TVA din fiecare stat n care persoana impozabil are sediul principal i, respectiv, fiecare sediu fix
Astfel, deducerea TVA depinde exclusiv de locul unde este stabilit persoana impozabil din punct de vedere al TVA, noiune care cuprinde att sediul principal, ct i sediile fixe. Aadar, pe lng sistemul de deducere a TVA din statul membru n care persoana impozabil are sediul principal, aceasta face subiectul sistemelor de deducere din fiecare stat n care are un sediu fix
Aceasta interpretare este aplicabil chiar dac sediul principal i sediile fixe sunt considerate o singur persoan impozabil din punct de vedere al TVA, ntruct consolidarea cifrei de afaceri a sediilor fixe la nivelul sediului principal ar distorsiona repartizarea raional / alocarea teritorial n materie de TVA i ar nclca, astfel, principiul teritorialitii (conform cruia activitile realizate de o persoan impozabil ntr-un alt stat unde are un sediu fix se consider exercitate de la respectivul sediu fix)
Pagina 74
Cazul C-283/12 Serebryannay vek EOOD
Cazul vizeaz implicaiile de TVA aferente unui contract de nchiriere n cadrul cruia chiriaul se angajeaz s efectueze amenajri n spaiul nchiriat, amenajri care vor fi cedate proprietarului la sfritul perioadei contractuale, iar proprietarul d dreptul de utilizare a respectivului spaiu fr plat, n schimbul dobndirii amenajrilor la sfritul perioadei contractuale
CJUE a confirmat faptul c aceasta este o tranzacie barter, respectiv efectuarea de amenajri n spaiul nchiriat n schimbul dreptului de a utiliza spaiul fr plat reprezint o prestare de servicii cu plat efectuat de ctre chiria (remuneraia primit fiind dreptul de utilizare a bunului respectiv). Conform CJUE, tranzaciile de barter sunt identice cu tranzaciile efectuate cu plat, att timp ct remuneraia poate fi exprimat n termeni monetari
Pagina 75
BDV a desfurat activiti de comert angro cu conserve i n cursul acestei activiti a vndut n ri tere produsele pe care le fabrica n Ungaria (condiie de livrare franco fabrica)
O parte din aceste operaiuni au fost calificate drept vnzri la export, dei produsele destinate exportului ieiser de pe teritoriul vamal al UE dup termenul de 3 luni prevzut de legislaia ungar
n urma unui control fiscal la nivelul BDV, fiscul a impus TVA suplimentar i majorri/amenzi aferente (pentru c nu s-a respectat termenul de 3 luni)
BDV a formulat aciune mpotriva acestei decizii susinnd c dispoziiile legale menionate sunt contrare Directivei de TVA a UE (att a 6-a Directiv ct i Directiva 2006/112)
Cazul a ajuns la CJUE care a decis c prevederile relevante din Directiva 2006/112 (art 131 i art 146 alin (1) se opun unei reglementri naionale potrivit creia, n cadrul unei livrri la export, bunurile destinate exportului n afara UE ntr-un termen fix de 3 luni sau 90 de zile de la data
livrrii, n condiiile n care simpla depire a acestui termen are drept consecin privarea definitiv a persoanei impozabile de scutirea aferent acestei livrri
Cazul C-563/12 BDV Hungary Trading Kft
Pagina 76
III. Diverse
Propunere CE privind standardizarea
decontului de TVA
Circular emisa de Ministerul Finanelor Publice
Propuneri legislative
Cazuri n ateptare la CJUE
Pagina 77
Diverse
Propunerea urmrete reducerea sarcinilor administrative pentru persoanele impozabile, facilitarea i eficientizarea respectrii obligaiilor fiscale la nivelul UE
Se are n vedere un set de informaii simplificat i uniform, indiferent de statul membru n care se depune decontul de TVA
Decontul de TVA standardizat va nlocui deconturile de TVA naionale i va asigura c persoanelor impozabile le sunt solicitate la nivelul UE aceleai informaii de baz i n aceleai termene
Decontul standardizat va avea doar cinci cmpuri obligatorii TVA colectat, TVA deductibil, suma de TVA net (de plat sau de recuperat), valoarea total a achiziiilor i valoarea total a livrrilor dreptul SM de a solicita includerea pn la 21 de cmpuri suplimentare
Decontul se va depune lunar de ctre majoritatea persoanelor impozabile i trimestrial n cazul ntreprinderilor mici
Depunerea electronic a decontului va fi permis n ntreaga UE
Directiva ar trebui s intre n vigoare de la 1 ianuarie 2017
Propunere CE privind standardizarea decontului de TVA
Pagina 78
Diverse
Regimul TVA aplicabil vnzrilor de cartele telefonice prepaid / rencrcrii cartelelor telefonice prepaid
Jurisprudena relevant
Decizia CEJ n cauza C-419/2002 (BUPA Hospitals Ltd)
Decizia CEJ n cauza C-520/2010 (Lebara)
Comercializarea / rencarcarea cartelelor prepaid single purpose (Lebara)
Faptul generator i exigibilitatea TVA intervin la momentul vnzrii cartelei (bon fiscal i / sau factur cu 24% TVA)
Comercializarea / rencarcarea cartelelor prepaid multipurpose (Bupa)
Faptul generator i exigibilitatea TVA NU intervin la data ncasrii contravalorii acestor cartele / credite (sumele ncasate nu constituie avansuri) ci la momentul utilizrii efective a creditului aferent cartelei, iar cota de TVA aplicabil difer n funcie de destinaia dat de utilizator creditului
Circulara emis de Ministerul Finanelor Publice
Pagina 79
Diverse Propuneri legislative
Rambursare cu control ulterior pentru sume ntre 20,000 65,000 RON dac decontul de TVA este certificat fr rezerve de un consultant fiscal
Nu se face ajustare a TVA aferent bunurilor distruse, pierdute sau furate n cazul n care aceste situaii sunt demonstrate n mod corespunztor
De ex. n cazul bunurilor furate acte doveditoare sunt actele emise de organele judiciare,
respectiv procesele verbale ce cuprind constatrile personale ale organului de urmrire penal sau ale instanei de judecat
Se introduce principiul proporionalitii n contextul impunerii unei obligaii de ajustare a TVA (oragnele fiscale nu pot solicita mai mult dect ceea ce este
necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau
furtul bunului astfel nct sarcina persoanei impozabile s nu devina practic imposibil sau extrem de dificil)
Criteriul independenei activitii introdus specific n cadrul Titlului VI Taxa pe valoarea adugat
Pagina 80
Diverse Cazuri n ateptare la CJEU
Cazul BCR Leasing C-438/13
Cerere de pronunare a unei hotrri preliminare introdus de Curtea de Apel Bucureti
Interpretarea articolelor 16 i 18 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului) Leasing financiar Bunuri care fac obiectul unui contract de leasing Nerecuperarea acestor bunuri de ctre societatea de leasing dup rezilierea contractului Dac aceast situaie poate fi asimilat, potrivit legislaiei naionale, unei livrri de bunuri cu titlu oneros
Cazul E.ON Global Commodities C-323/12
Cerere de pronunare a unei hotrri preliminare introdus de Curtea de Apel Bucureti
O persoan impozabil stabilit ntr-un alt stat al Uniunii Europene dect Romnia i care este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant fiscal (i nu genereaz un sediu fix n Romnia) nu are dreptul de a recupera TVA din Romnia prin intermediul Directivei a 8-a de TVA
Pagina 81
Litigii i dispute fiscale
Pagina 82
Litigii fiscale
Folosirea procedurii intrebarilor preliminare in cadrul litigiilor domestice de drept fiscal
Acordarea de dobnzi contribuabilului pentru rambursarea sau restituirea cu ntrziere a sumelor datorate de Stat
Aspecte recente cu privire la Anularea codului de TVA
Proceduri judiciare pentru accelerarea soluionrii cererilor contribuabilului
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Pagina 83
Procedura ntrebrilor preliminare
Aspecte generale
Litigiu Fiscal
Procedura de drept naional
- Plngerea prealabil (contestaia fiscal) - Aciunile judiciare
Procedura supranaional - Curtea European de Justiie
- Curtea European a Drepturilor Omului - Comisia European
Pagina 84
Procedura ntrebrilor preliminare
Organ fiscal
Prima instan
Instana de recurs
Sesizarea CEJ
NU
Opional
Obligatoriu
Condiii: - Instana naional apreciaz c pronunarea unei hotrrii este dependent de interpretarea
normei comunitare;
- Norma comunitar nu reprezint un act claire ori un act eclaire;
Pagina 85
Procedura ntrebrilor preliminare
Estimativ, ntre 18 i 24 de luni Durata procedurii
Rolul contribuabilului n
cadrul procedurii
supranaionale
Costurile procedurii
Este parte n cauza Curii Europene de Justiie i va avea posibilitatea de a formula concluzii scrise (i, n anumite cazuri, concluzii orale)
Rolul contribuabilului n
iniierea procedurii
Contribuabilul poate solicita instanei naionale adresarea ntrebrilor (aceasta poate reformula ntrebrile propuse, aduga alte ntrebri, chiar i din oficiu)
Contribuabilul i va suporta propriile costuri
Pagina 86
Procedura ntrebrilor preliminare
Efectele trimiterilor preliminare
Asupra dosarelor n
cadrul crora au fost formulare
Instana de fond Suspendare facultativ
Asupra altor dosare
n curs
Instan de fond / de recurs Suspendare facultativ
Instana de recurs Suspendare obligatorie
Pagina 87
Procedura ntrebrilor preliminare
Inventar al
trimiterilor ctre CEJ
64 de trimiteri preliminare
20 pendinte
44 soluionate
Forma ntrebrilor transmise
Transmitere ca atare Reformulare ntrebri Admitere n parte
Suspendare
judecat i trimitere ntrebri
Motive de
respingere a
ntrebrilor
Lips relevan Acte claire sau eclaire Inadmisibilitate Tind la dezlegarea n
fond a speei Nu vizeaz aplicarea
dreptului comunitar
Respingere
trimitere
Pagina 88
Acordarea de dobnzi
Aspecte preliminare
formularea cererii de dobnzi n cazul nregistrrii de perioade de ntrziere n rambursarea sau restituirea sumelor datorate contribuabilului
Situaie premis
Art. 124 Cod procedur fiscal OMFP 189/2004
Temei legal
45 de zile de la nregistrarea cererii
Termen de soluionare
Pagina 89
Acordarea de dobnzi
Cuantum
0,1% pe zi de ntrziere [01/01/2007 30/06/2010]
0.05% pe zi de ntrziere [01/07/2010 30/09/2010]
0,04% pe zi de ntrziere [01/10/2010 29/01/2014]
Perioad de calcul
Din ziua urmtoare expirrii termenului de soluionare pn n ziua plii efective
Pagina 90
Acordarea de dobnzi
Procedura de soluionare
Cerere acordare dobnzi
Contestaie fiscal Aciune judiciar
Pagina 91
Acordarea de dobnzi
Incidente
Depirea justificat a termenului de soluionare a cererii de restituire sau de rambursare termen rezonabil
Impactul desfurrii inspeciei fiscale asupra perioadei de calcul a dobnzilor (Cauza Enel Maritsa)
Irelevana motivelor depirii termenului de 45 de zile pentru rambursarea TVA (Cauza Rafinria Steaua Romn)
Pagina 92
Acordarea de dobnzi Cauza C-107/10 Enel Maritsa
n ceea ce privete o astfel de reglementare care condiioneaz obligaia administraiei fiscale bulgare de a plti dobnzi de finalizarea unui control fiscal, trebuie amintit c, potrivit jurisprudenei Curii, calculul dobnzilor datorate de Trezoreria statului care nu ia n considerare ca punct de plecare ziua n care excedentul de TVA trebuia n mod
normal s fie restituit conform Directivei privind TVA-ul este, n principiu, contrar articolului 183 din aceast directiv para. 51.
dac persoana impozabil nu poate dispune temporar de sume echivalente cu excedentul de TVA, aceasta suport un dezavantaj economic care poate fi compensat prin plata dobnzilor para. 53.
prin urmare, persoana impozabil nu este expus doar unor dezavantaje pecuniare, ci se afl i n imposibilitate de a prevedea data de la care poate s dispun de sumele echivalente cu excedentul de TVA, crendu-se astfel o sarcin suplimentar pentru persoana impozabil para. 57.
Pagina 93
Acordarea de dobnzi Cauza C-431/12 Rafinria Steaua Romn
atunci cnd rambursarea n favoarea persoanei impozabile a excedentului de TVA intervine dup trecerea unui termen rezonabil, principiul neutralitii sistemului fiscal al TVA-ului impune ca pierderile financiare astfel generate, n detrimentul persoanei
impozabile, prin indisponibilizarea sumelor de bani n cauz s fie compensate prin plata unor dobnzi de ntrziere par. 23.
din jurisprudena Curii reiese c un calcul al dobnzilor datorate de la buget care nu ia n considerare ca punct de plecare ziua n care excedentul de TVA ar fi trebuit n mod
normal s fie restituit conform Directivei TVA este, n principiu, contrar articolului 183 din aceast directiv. Or, din decizia de trimitere reiese c, n cauza principal, legislaia naional aplicabil prevede n principiu calcularea de dobnzi de ntrziere ncepnd de la expirarea unui termen de 45 de zile stabilit pentru soluionarea deconturilor de TVA par. 24.
din punctul de vedere al persoanei impozabile, motivul pentru care rambursarea excedentului de TVA a intervenit cu ntrziere este lipsit de importan. n acest context, nu exist vreo diferen pertinent ntre o rambursare trzie intervenit din cauza unei soluionri administrative cu depirea termenelor prevzute i cea intervenit din cauza unor acte administrative care au exclus n mod nelegal rambursarea i care au fost anulate ulterior printr-o decizie judectoreasc par. 25.
Pagina 94
Acordarea de daune
Jurisprudena instanelor naionale
Importan probatoriu administrat
Dobnzi sau daune?
Modificri legislative propuse (proiect CPF)
Acordare daune exclusiv cnd nu se urmeaz procedura acordrii dobnzilor
Pagina 95
Acordarea de daune
Premis
Contribuabilului i sunt cauzate prejudicii ca urmare a unui act administrativ fiscal emis n mod nelegal;
Termen
Art. 19 din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004; Aciunea n daune trebuie formulat ntr-un termen maxim de 1 an de la data la care
contribuabilul a cunoscut ntinderea prejudiciului.
Condiii
Evidenierea prejudiciului cauzat; Existena unui act declarat n mod irevocabil ca fiind nelegal; Existena unei legturi de cauzalitate ntre emiterea actului nelegal i pagubele suferite.
Pagina 96
Acordarea de daune vs Acordarea dobnzilor
Dobnzi
Daune
Natur juridic Sancionatorie
- pentru lipsa de
folosin a banilor
Reparatorie
- acoperirea
prejudiciilor
Premise
ntrzieri n restituire
sau rambursare
Producerea unui
prejudiciu
Cuantum
Dobnda prevzut de CPF (i.e. 0,04%)
Valoarea prejudiciului,
astfel cum aceasta
este probat
Declanare
Prin nsi formularea cererii de dobnzi
Prin formularea unei
aciuni n instan
Pagina 97
Anularea codului de TVA Caz practic
Situaie premis
Instituirea popririi asupra contribuabilului pentru obligaiile fiscale ale unui partener de afaceri
Ignorarea
popririi
Continuarea efecturii plilor ctre partenerul comercial debitor al Statului
Atragerea
rspunderii solidare
Emiterea unei decizii de atragere a rspunderii solidare a contribuabilului
Insolvabilitatea
debitorului
Declararea ca insolvabil a debitorului de ctre ANAF
Cazierul fiscal nscrierea deciziei n cazierul fiscal al contribuabilului, urmare a
declarrii strii de insolvabilitate a Contribuabilului
Anulare cod
TVA
Anularea codului de TVA al contribuabilului pentru existena n cazierul su fiscal a unei decizii de atragere a rspunderii solidare
cu debitorul declarat insolvabil
Pagina 98
Accelerarea soluionrii cererilor
Aciunea n obligare
Obiect
Solicitarea contribuabilului ca instana judectoreasc s oblige organul fiscal la soluionarea cererilor sale
Formulare
De ndat ce termenul legal de soluionare a cererilor s-a mplinit
Sanciune
Organul fiscal poate fi obligat la soluionarea cererilor sub sanciunea plii de despgubiri cominatorii contribuabilului i amenzi ctre Stat, pentru fiecare zi de ntrziere.
Pagina 99
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Presentation title
Suspendarea actului administrativ fiscal prin
depunerea unei scrisori de garanie bancar Suspendarea actului
administrativ fiscal printr-o hotrre judectoreasc
Pagina 100
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Regimul suspendrii prin scrisoarea de garanie bancar
Condiii de aplicare
Pagina 101
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Regimul suspendrii prin scrisoarea de garanie bancar
Condiii de aplicare
Depunere dup formularea contestaiei
Cuantum cel puin egal cu creanele contestate
Valabilitate de minim 6 luni
EFECT???
Pagina 102
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Regimul suspendrii prin scrisoarea de garanie bancar
Executarea scrisorii
Contestaia fiscal este respins iar sumele
contestate nu sunt achitate;
Nu se depune o nou scrisoare de garanie bancara / nu este prelungit scrisoarea
anterioar
Instana judectoreasc nu a dispus suspendarea actului administrativ prin
hotrre judectoreasca Legea 554/2004
Condiii cumulative
Pagina 103
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Regimul suspendrii prin scrisoarea de garanie bancar
Aspecte de interes
Avantaj
Suspendarea executrii pentru un minim de 6 luni: - Posibilitatea mbuntirii situaiei financiare - Posibilitatea obinerii suspendrii judiciare n temeiul Legii nr. 554/2004.
Avantaj
Evitarea popririi i sechestrului prin nlocuirea lor cu alte garanii (n favoarea bncii)
Dezavantaj
Obligaiile fiscale accesorii vor continua s fie calculate pe toat perioada suspendrii
Pagina 104
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Aciunea judiciar de suspendare (art. 14-15 LCA)
Condiii de admisibilitate
nregistrarea contestaiei fiscale (art. 14 LCA) sau a aciunii n anularea actului
(art. 15 LCA)
Dovedirea unui caz bine justificat
Dovedirea unei pagube iminente
Plata unei cauiuni
Pagina 105
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Cazul bine justificat
APARENA DE NELEGALITATE
Neregulariti de form sau procedur ale actului
Neregulariti de substan
Pagina 106
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Paguba iminent
Evidenierea i cuantificarea modificrilor financiare
cauzate de executarea actului
Reprezint o reacie n lan cu afectarea indicelui de lichiditate imediat
Impact asupra lichiditilor, asupra relaiilor comerciale, asupra creditelor n curs i asupra
investiiilor n desfurare sau planificate
Incapacitatea onorrii obligaiilor Insolven
Pagina 107
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Achitarea unei cauiuni
Cuantumul cauiunii este stabilit de instana de judecat
Nu poate depi 20% din valoarea sumelor contestate
Cauiunea este indisponibilizat pn la soluionarea litigiului
Cauiunea este consemnat ntr-un cont purttor de dobnd
Pagina 108
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Efectele suspendrii judiciare
Art. 14
Cerea de suspendare poate fi formulat de ndat ce actul a fost contestat n procedura prealabil;
Suspendarea efectelor actului pn la pronunarea instanei de fond asupra anulrii acestuia;
Aciunea n anularea actului trebuie introdus n 60 de zile de la obinerea suspendrii;
n cazul admiterii aciunii n anularea actului, efectele suspendrii se prelungesc de drept pn la soluionarea irevocabil a litigiului respectiv.
Art. 15
Cerea de suspendare poate fi formulat de ndat ce actul a fost atacat n faa instanei;
Suspendarea efectelor actului pn la pronunarea instanei de recurs asupra anulrii acestuia;
Pagina 109
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Aspecte practice
Suspendarea succesiv n temeiul art. 14 i art. 15 din Legea contenciosului administrativ
Problema imputaiei plii n cazul suspendrii obinute n baza scrisorii de garanie bancar
Emiterea unui nou act administrativ fiscal avnd acelai coninut cu actul suspendat
Se datoreaz accesorii pe perioada suspendrii efectelor actului administrativ fiscal n baza art. 14 i 15 din Legea nr. 554/2004?
Pagina 110
Contact
EY Romania Biroul din Timioara Palatul Flavia, etaj 1
Str. Tudor Vladimirescu nr.10
Tel: +40 256 499 742
Fax: +40 256 499 743
Email: [email protected]
Gabriel Sincu
Director Executiv, Asisten Fiscal
Radu Tudoran
Director Executiv, Asisten Fiscal
Ioana Sarbu
Senior Manager, Asisten Fiscal
Ioana Iorgulescu
Senior Manager, Asisten Fiscal
Inga gai
Manager, Asisten Fiscal
Alex Slujitoru
Manager, Litigii i Dispute Fiscale
Top Related