OIC 25 – IMPOSTE SUL REDDITO
a cura di Andrea Soprani
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DEFINIZIONI
OIC 25 – Imposte sul reddito
ONERE FISCALE L’ammontare complessivo delle imposte sul reddito di competenza dell’esercizio,costituito dalle imposte correnti e dalle imposte differite e anticipate.
IMPONIBILE FISCALE L’utile di un esercizio, determinato secondo quanto previsto dalla legislazionefiscale, su cui sono calcolate le imposte correnti.
IMPOSTE DIFFERITE Ammontari delle imposte sul reddito dovute negli esercizi futuri riferibili alledifferenze temporanee imponibili
IMPOSTE ANTICIPATE Ammontari delle imposte sul reddito recuperabili negli esercizi futuri riferibili alledifferenze temporanee deducibili o al riporto a nuovo di perdite fiscali
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DIFFERENZE TRA UTILE E IMPONIBILE
Differenza tra il valore di una attività o unapassività determinato con criteri divalutazione civilistici ed il loro valorericonosciuto ai fini fiscali, DESTINATE ADANNULLARSI negli esercizi successivi
TEMPORANEA PERMANENTE
Differenza tra il reddito imponibile e ilrisultato civilistico che NON È DESTINATA ADANNULLARSI negli esercizi successivi
ES: ACCANTONAMENTI A FONDI RISCHI INDEDUCIBILI
ES: COSTI NON INERENTI O QUOTA NON DEDUCIBILE COSTI INERENTI
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CALCOLO IMPOSTE DIFFERITE E ANTICIPATE
DETERMINAZIONE DELLE PERDITE FISCALI PORTATE A NUOVO
INDIVIDUAZIONE DELLE DIFFERENZE TEMPORANEE
CALCOLO DELLA FISCALITÀ DIFFERITA/ANTICIPATA COMPRENSIVA DELL’ANALISI DELLE IMPOSTE DIFFETITE/ANTICIPATE GIÀ PRESENTI A BILANCIO
OIC 25 – Imposte sul reddito
L’ANALISI DEI TEMPI DI RIENTRO (O ANNULLAMENTO) DELLE DIFFERENZETEMPORANEE DA CUI TRAGGONO ORIGINE LE ATTIVITÀ PER IMPOSTE ANTICIPATE ELE PASSIVITÀ PER IMPOSTE DIFFERITE
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REQUISITI ISCRIZIONE IMPOSTE ANTICIPATE
RAGIONEVOLE CERTEZZA QUANDO:
SONO RILEVATE SOLO QUANDO VI È LA RAGIONEVOLE CERTEZZA DEL LORO FUTURO RECUPERO
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«esiste una proiezione dei risultati fiscali della società (pianificazione fiscale) per unperiodo di tempo ragionevole, da cui si evince l’esistenza, negli esercizi in cui siannulleranno le differenze temporanee deducibili, di redditi imponibili non inferiori
all’ammontare delle differenze che si annulleranno» E/O«negli esercizi in cui si prevede l’annullamento della differenza temporanea deducibile,vi sono sufficienti differenze temporanee imponibili di cui si prevede l’annullamento»
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ISCRIZIONE IMPOSTE ANTICIPATE SU PERDITE
SEMPRE PROIEZIONE DEI RISULTATI FISCALI
SONO RILEVATE SOLO QUANDO VI È LA RAGIONEVOLE CERTEZZA DEL LORO FUTURO RECUPERO
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IN VIGENZA CONSOLIDATO PRIMA DEL CONSOLIDATO
PREVISIONE DI IMPONIBILE DELLE SOCIETÀ ADERENTI AL CONSOLIDATO
FISCALE
PREVISIONE DI REDDITO IMPONIBILE DELLA SINGOLA SOCIETÀ
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RILEVAZIONE FISCALITÀ DIFFERITA/ANTICIPATA
Aliquota in vigore alla data in cui ledifferenze temporanee si riverserannoMA sulla base della normativa vigentealla data di bilancio
ALIQUOTA DI CALCOLO IMPOSTE ANTICIPATE NON ISCRITTE
Se non iscritta perché non vi erano irequisiti quando viene iscritta va nellavoce imposte dell’esercizio e non inquella degli esercizi precedenti
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ESEMPIO CALCOLO IMPOSTE DIFFERITE
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31/12/x0 Incr. Decr. 31/12/x1 31/12/x0 Incr. Decr. 31/12/x1
Utili su cambi non conseguiti 591 486 591 486 27,50% 163 134 163 134
Dividendi soc a 26.928 0 7.000 19.928 1,375% 370 0 96 274
Plusvalenze rateizzate 720 144 576 31,40% 226 45 181
Totali 27.519 1.206 7.735 20.990 533 360 304 589
31/12/x0 Incr. Decr. 31/12/x1 31/12/x0 Incr. Decr. 31/12/x1
Perdite su cambi non conseguiti 97 866 97 866 27,50% 27 238 27 238
Fondo svalutazione crediti tassato 905 2 25 882 27,50% 249 1 7 243
Totale IRES 1.002 868 122 1.748 276 239 34 481
Fondo obsolescenza Magazzino 500 0 0 500 31,40% 157 0 0 157
Ammortamento Fabbricati 48 48 0 96 31,40% 14 15 0 29
Ammortamento Avviamento 377 75 0 452 31,40% 117 24 0 141
Fondo spese legali 200 0 0 200 31,40% 63 0 0 63
Fondo garanzia su vendite 1.000 0 0 1.000 31,40% 314 0 0 314
Totale IRES e IRAP 2.124 123 0 2.247 665 39 0 704
Totali 3.137 991 128 4.000 944 277 35 1.186
DESCRIZIONEDIFFERENZE TEMPORANEE
AliquotaIMPOSTE DIFFERITE PASSIVE
DESCRIZIONEDIFFERENZE TEMPORANEE
AliquotaIMPOSTE ANTICIPATE
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ESEMPIO PIANO RECUPERO IMPOSTE ANTICIPATE
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DESCRIZIONE Imponibile 31/12/x2 31/12/x3 31/12/x4 31/12/x5 31/12/x5 Oltre
Utili su cambi non conseguiti 486 486
Dividendi soc a 996 996
Plusvalenze rateizzate 576 144 144 144 144
Perdite su cambi non conseguiti -866 -866
Fondo svalutazione crediti tassato -882 -200 -100 -100 -200 -282
Fondo obsolescenza Magazzino -500 -100 -200 200
Ammortamento Fabbricati -96 48 48
Ammortamento Avviamento -452 141
Fondo spese legali -200 200
Fondo garanzia su vendite -1.000 -500 -500
Netto -1.937 -1.037 340 244 -8 248 -141
Imponibile da piano 800 1.000 1.500 1.800 2.000
Netto -237 1.340 1.744 1.792 2.248
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FISCALITÀ DIFFERITA – NON A C.E.
ES: IMPOSTE RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA
NON TRANSITANO A CONTO ECONOMICO MA SONO DIRETTAMENTE ADDEBITATE A PATRIMONIO NETTO
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UTILIZZO DELLE IMPOSTE VA INVECE A CONTO ECONOMICO NELLA VOCE E 22
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FISCALITÀ DIFFERITA – NON A C.E. NÉ A P.N.
OPERAZIONI CHE NON HANNO INTERESSATO DIRETTAMENTE IL PATRIMONIONETTO (AD ESEMPIO, LA FUSIONE PER INCORPORAZIONE IN ASSENZA DI UN
AVANZO DA CONCAMBIO)
NON TRANSITANO NÉ DAL CONTO ECONOMICO NÉ DAL PATRIMONIO NETTO
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UTILIZZO DELLE IMPOSTE VA SEMPRE A CONTO ECONOMICO NELLA VOCE E 22
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AFFRANCAMENTO – IMPOSTA SOSTITUTIVA
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Sospensione della imposta pagata in una voce ad hoc CII4–quater “Attività
per imposta sostitutiva da riallineamento” e suo addebito a conto economico sulla base degli
ammortamenti della attività affrancata
AFFRANCAMENTO SUBITO AFFRANCAMENTO SUCCESSIVO
Rilascio fondo imposte differite accantonate.
Imposta sostituiva va a conto economico sempre sulla base degli
ammortamenti della attività affrancata
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RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA
ES. RISERVA DI RIVALUTAZIONE
NECESSARIO ACCANTONARE IMPOSTE DIFFERITE
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NO SE VI SONO SCARSE PROBABILITÀ DI DISTRIBUIRLE
SCARSE PROBABILITÀ SULLA BASE:1. l’andamento storico di distribuzione dei dividendi e la presenza nel bilancio di altre riserve
di entità tale da non richiedere l’utilizzo di riserve in sospensione ai fini della distribuzione;2. la composizione del patrimonio netto, con particolare riguardo alla presenza di altre
riserve di entità rilevante, le quali hanno già scontato l’imposta
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ALTRO
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IMPOSTE ESERCIZI PRECEDENTI
Vanno iscritte tra i COMPONENTI STRAORDINARI in apposita sottovoce
COMPENSAZIONE Bisogna COMPENSARE ACCONTI E CREDITI PAGATI NON RICHIESTI A RIMBORSOCON DEBITI per imposte correnti
NON È CONSENTITO RIDURRE DIRETTAMENTE il valore delle attività o passivitàcon il relativo effetto imposte differito che va iscritto tra i fondi rischi o tra leimposte anticipate
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