Módulo:
SistemasInternacionalesdeInformaciónyAuditoríaFinanciera
(SIIAF)
Facilitador:Dr.SergioIvánRamírezCachoFebrero–Marzode2017
Obje%vosgeneralesdeaprendizaje
Que los alumnos conozcan en que medida la regulación internacional de lacontabilidad y auditoría se proyecta sobre el funcionamiento de los mercadosfinancieros,ydecómoéstosinfluyenenlasdecisionesdelasorganizaciones,Elcursoabordalosaspectos:① Elordeneconómicoactual.② Laregulacióndelaeconomíaylossistemasdeinformacióncontable.③ Lafuncióndeauditoríadeestadosfinancieros.④ LaIAASB⑤ ELprocesomundialdeconvergenciasconlasInternaYonalAudiYngandAssurance
StandardsBoard.
20% Asistenciaypuntualidad
60% Ensayofinal Fechaadefinir
20% ParYcipaciónyaportaciones
PosiYvayproposiYva
Ensayoparaevaluar
• Deberárecogertodalainformaciónqueformapartedelprogramayhacerunacercamientoasuentornoprofesionalinmediato.
• Aportar ejemplos de cómo las IFRS-ISAs seproyectansobresusáreasprofesionales.
• Estar debidamente respaldado y citado confuentesconsultadas.
AGENDAYENVÍOS2017• FEB24-25Sesionespresenciales• MZO:Envíosdeavancesyrecepcióndecomentariosdelfacilitador
Viernes10:EnviodelprimeravanceViernes17:EnvíodelsegundoavanceViernes24:EnvíodelaversiónfinaldelensayoViernes31:Seinformancalificacionesobtenidas
sergiocacho1@gmail.comFormatonombredearchivosaenviaryasuntodelemail,es:“MGDUCOLRamírezSergioT1”
Programa/Lugar ApellidoPaterno Nombre Núm.Detarea
MGD/UCOL Ramírez Sergio T1
PRIMEROBJETIVO
1. Lacontabilidadinternacionalyunanuevadimensióndelocontable.a) Lapresenciadeunmercadoglobal.
Factores de cambio en los negocios y lacontabilidad.
b) Evidencia de deficiencias en el modelo y lapracYcacontable.
c) Algunascausasdelaslimitacionesdeunmodelocontable.
d) Comomejorarelmodelocontable.
ANTECEDENTESDELASIFRS&IAS
Globalizacióneconómica
Convergenciacontablemundial
NecesidaddecontabilidadenYemporeal
Posguerramundial
CaídadelmurodeBerlín
SurgelaUE
Neoliberalismoeconómico
PosguerramundialFinguerrafríaNeoliberalismoeconómico
• Antecedentes
FASB-USGAAPIASB-IFRSIFAC-ISA
• Reacciones
AcuerdoNorwalkRespaldoaNormasInternacionalesdeAuditoría
• Soluciones
Dirección
Inversión
Fiscalización
Supervisión
JUSTIFICACIONProyectos impulsados por diferentes reguladores bancarios y de valores queobservaron en la funcionalidad y aplicabilidad del estándar un medio paramodelar y facilitar la adopción de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera(IFRS)ydeAuditoría(ISAs).
XBRL p roporc iona l asemánYca necesaria paraque l a s ap l i cac ionesinformáYcas comprendane i n t e r p r e t e na d e c u a d am e n t e l o svalores reportados en unEEFF.
IAS/IFRSIASB
USGAAPFASB
PCGA/NIFCINIF
NAGAs/ISAsIFAC
Conversion
Traduccion
Costo
REFERENCIASCERCANAS
Canadá
• CICA• Canadian-GAAP• IFRSFull
US• FASB• US-GAAP
Mx• CINIFAC--NIF• IMCPAV–MxGAAP
IFRSenelmundoü Approximately120naYonsand reporYng jurisdicYonspermitor require IFRS fordomesYc
listed companies, although approximately 90 countries have fully conformedwith IFRS aspromulgatedbytheIASBand includeastatementacknowledgingsuchconformity inauditreports.
ü EuropeanUnion(EU)hasadoptedvirtuallyall IFRSs,thoughaYmelaghasoccurredintheadopYonofseveralrecentIFRSsandoneaspectofIAS39wasmodified.IntheEU,theauditreport and basis of presentaYon note refer to compliancewith "IFRSs as adopted by theEU".
ü Othercountries,includingCanadaandKorea,areexpectedtotransiYontoIFRSby2011.
ü MexicowillrequireIFRSforalllistedcompaniesstarYngin2012.
ü JapanhasintroducedaroadmapforadopYonthatitwilldecideonin2012(withaproposedadopYondateof2015or2016)andispermiwngcertainqualifyingdomesYccompaniestoapplyIFRSfromfiscalyearsendingonoraxerMarch31,2010.
ü SYllothercountrieshaveplanstoconvergetheirnaYonalstandardswithIFRS.
IFRSenelmundoEUROPACompañíaslistadasenbolsasEuropeasdesdeelaño20052010paraelrestodelascompañías
USAEliminacióndeconciliaciónparaForeignPrivateIssuersaparArdel2007SEC emiYó "Roadmap" para la potencial uYlización de IFRS en los estados
financierospreparadosporemisoresestadounidenses aparYrde2015,tentaYvamente
MÉXICOCNBVanunciaadopciónde IFRSparaemisorasenMéxicoaparYrde2012y
permiteadopciónanYcipadaCANADALasaplicadesdehacemásdecincoaños
Evidenciadedeficienciasenelmodeloylaprac%cacontable.
MODELOCONTINENTAL• Reguladoporel
gobierno• Funcionarioso
burócratas• Buscamediosde
controlparafiscalizar• Vinculante• Leyesyreglamentos
MODELOANGLOSAJÓN• Reguladoporlos
parYculares• IniciaYvaprivada• Buscatransparenciae
informacióncomparable• Noobligatorio• Principiosonormas
Evidenciadedeficienciasenelmodeloylaprac%cacontable.
MODELOCONTINENTAL• España/ICAC/Leyde
contabilidad• Brasil/CFC/NBC• Colombia/CTCP/Ley
MODELOANGLOSAJÓN• UK/IASB/IFRS• México/CINIF/NIF• Chile/CCPC/PCGA• ArgenYna/FACPCE/PCGA
Contab
ilida
d Internacional IASC IASInternacional IASB IFRS/NIIF
US FASB USGAAPUS FASB ASCMx IMCP PCGAMx CINIF NIF
Auditoría Internacional IFAC/IAASB
ISAs,NIERevisión,NIEAseguramiento,NISRelacionados
EYca Internacional IFAC/IESBA
CodigoInternacionalde
ÉYcaEducacióncontable Internacional IFAC/IAESB NIECContab.SectorPúblico(Gobierno) Internacional IFAC/IPSASB IPSASSupervisiónaSectorGobierno Internacional INTOSAI
Mx ASFSupervisiónfiscalalaIniciaYvaPrivada Mx SAT CFF/LISR/LIVA
SEGUNDOOBJETIVO
2. Definición de normas internacionales decontabilidadypresentacióndeinformes.
a) Naturalezadelainformación.b) GruposInternacionalesqueemitennormas.c) AutoridaddelosgruposnormaYvos.d) ArmonizacióndelaspracYcasdecontabilidady
deinformaciónúYlparalatomadedecisioneseconómicasdeusuariosexternos.
e) Laglobalizacióneconómica.
2.Definicióndenormasinternacionalesdecontabilidadypresentacióndeinformes.
a) Naturalezadelainformación.
• Gubernamental
• Privada
ESCUELACONTABLE
• Publica(coYzadas)• Privada(NocoYzadas)
• Gubernamental
USUARIOS
2.Definicióndenormasinternacionalesdecontabilidadypresentacióndeinformes.b)GruposInternacionalesqueemitennormas.
IFAC
• IAASB
IASB
• IFRS
FASB
• USGAAP
CINIF
• MXNIF
InternaYonalAccounYngStandardsCommi|e(IASC)
InternaYonalAudiYng
Standards(IAS)–NIC--
InternaYonalAccounYngStandardsCommi|e(IASC)
InternaYonalAudiYngStandards(IAS)–NIC--
InsYtutoMexicanodeCPAC
• PCGA
2.Definicióndenormasinternacionalesdecontabilidadypresentacióndeinformes.b)GruposInternacionalesqueemitennormas.IOSCO
• ISAs-IASEB
IASB
• IFRS
FASB
• USGAAP
CINIF
• MXNIF
FinancialAccounYngStandardsBoard(FASB)
Gov�ern�men�talAccounYngStandards
Board(GASB)
FederalAccounYngStandardsAdvisoryBoard(FASAB)
SecuriYesandExchangeComission(SEC)
ComisiónNacionalBancariaydeValores(CNVB)
ComisiónNacionaldeSegurosyFianzas
(CNSF)
LeydeContabilidadGubernamental
2.Definicióndenormasinternacionalesdecontabilidadypresentacióndeinformes.c)AutoridaddelosgruposnormaYvos.IOSCO,IFACyIASB:Sonorganismossupranacionalesprivados
2.Definicióndenormasinternacionalesdecontabilidadypresentacióndeinformes.d)ArmonizacióndelaspracYcasdecontabilidadydeinformaciónúYlparalatomadedecisioneseconómicasdeusuariosexternos.¿Existe conexión entre Inversores, administradores, supervisores ydemás interesadosen la informaciónfinanciera,con losorganismosemisores-armonizadoresdeIFRS?
2.Definicióndenormasinternacionalesdecontabilidadypresentacióndeinformes.
e)Laglobalizacióneconómica.Ejemplosde intercambiodevalorese instrumentosfinancieros,comovehículos,parainternacionalizarlasorganizaciones.Ver notas a los EEFF de empresas coYzadas en MX_BMV yUS_NYSEoUS_NASDAQ
TERCEROBJETIVO
3. Introducción al estudio de las normas decontabilidad financiera comparadas por sunaturalezayestructura,en:
a) Canada.b) E.U.A.c) México.d) Ámbitointernacional
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
QuésonlasNIIF?
InternaYonalFinancialReporYngStandards(IFRS)► Eslarespuestaalanecesidaddelosmercadosdecapitalesdecontarcon
unlenguajefinancierocomún,productodelaglobalizacióndelosmercados.
SuObjeYvo► Mejorarlatransparenciaycomparabilidaddelainformaciónfinancieraa
nivelglobal,medianteunlenguajecomúnuYlizableenlosdisYntosmercadosdecapitales.
EstructuraIFRSNormaYvo
Interpretación
NIIF2004
NIC-IAS“Revisadas”1-41
NIC-IASAn%guas
NIIF-IFRS1-15
SIC1-32
IFRIC1-21
MarcoConceptual
• NIC–NormasInternacionalesdeContabilidad
• NIIF–NormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera
• CI–ComitédeInterpretaciones
• CINIIF–ComitéInternacionaldeInterpretacióndeInformaciónFinanciera
• IAS:InternaYonalAccounYngStandards
• IFRS–InternaYonalFinancialReporYngStandards
• SIC–StandingInterpretaYonsCommi|ee
• IFRIC–InternaYonalFinancialReporYngInterpretaYonsCommi|ee
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMCP(BoleYnesPCGA)
NIFDELCINIF(SeriesA,B,C,DyE)
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
NIFA-1 EstructuradelasNormasdeInformaciónFinancieraNIFA-2 Postuladosbásicos
NIFA-3 NecesidadesdelosusuariosyobjeYvosdelosestadosfinancieros
NIFA-4 CaracterísYcascualitaYvasdelosestadosfinancierosNIFA-5 ElementosbásicosdelosestadosfinancierosNIFA-6 ReconocimientoyvaluaciónNIFA-7 PresentaciónyrevelaciónNIFA-8 Supletoriedad
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
NIFB-1 CambioscontablesycorreccionesdeerroresNIFB-2 EstadodeflujosdeefecYvoNIFB-3 EstadoderesultadointegralNIFB-4 EstadodecambiosenelcapitalcontableNIFB-5 InformaciónfinancieraporsegmentosNIFB-6 EstadodesituaciónfinancieraNIFB-7 AdquisicionesdenegociosNIFB-8 EstadosfinancierosconsolidadosocombinadosNIFB-9 InformaciónfinancieraafechasintermediasNIFB-10 EfectosdelainflaciónNIFB-12 CompensacióndeacYvosfinancierosypasivosfinancierosNIFB-13 HechosposterioresalafechadelosestadosfinancierosB-14 UYlidadporacción
NIFB-15 ConversióndemonedasextranjerasNIFB-16 EstadosfinancierosdeenYdadesconpropósitosnolucraYvos
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
NIFC-1EfecYvoyequivalentesdeefecYvo C-9 Pasivo,provisiones,ac%vosypasivoscon%ngentesycompromisos
C-2 Instrumentosfinancieros C-10 Instrumentosfinancierosderivadosyoperacionesdecobertura
C-2 DocumentodeadecuacionesalBole�nC-2 NIFC-11 Capitalcontable
C-3 Cuentasporcobrar NIFC-12 InstrumentosfinancierosconcaracterísYcasdepasivoydecapital
NIFC-3Cuentasporcobrar NIFC-13 PartesrelacionadasNIFC-4Inventarios NIFC-14 TransferenciaybajadeacYvosfinancieros
NIFC-5PagosanYcipados C-15 DeterioroenelvalordelosacYvosdelargaduraciónysudisposición
NIFC-6Propiedades,plantayequipo NIFC-18 ObligacionesasociadasconelreYrodepropiedades,plantayequipo
NIFC-7Inversionesenasociadas,negociosconjuntosyotrasinversionespermanentes NIFC-20 Instrumentosdefinanciamientoporcobrar
NIFC-8AcYvosintangibles NIFC-21 Acuerdosconcontrolconjunto
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
NIFD-3 Beneficiosalosempleados
NIFD-4 ImpuestosalauYlidad
D-5 Arrendamientos
NIFD-6 Capitalizacióndelresultadointegraldefinanciamiento
D-7 Contratosdeconstrucciónydefabricacióndeciertosbienesdecapital
NIFD-8 Pagosbasadosenacciones
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
E-1 Agricultura(AcYvidadesagropecuarias)
NIFE-2 DonaYvosrecibidosuotorgadosporenYdadesconpropósitosnolucraYvos
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
INIF3 AplicacióninicialdelasNIF
INIF5 Reconocimientodelacontraprestaciónadicionalpactadaaliniciodelinstrumentofinancieroderivadoparaajustarloasuvalorrazonable
INIF6 Oportunidadenladesignaciónformaldelacobertura
INIF7 AplicacióndelauYlidadopérdidaintegralgeneradaporunacoberturadeflujodeefecYvosobreunatransacciónpronosYcadadecompradeunacYvonofinanciero
INIF9 PresentacióndeestadosfinancieroscomparaYvosporlaentradaenvigordelaNIFB-10INIF10 Designacióndeinstrumentosfinancieroscomocoberturadeunaposiciónneta
INIF11 ReciclajedelauYlidadintegralreconocida,cuandosesuspendelacontabilidaddecoberturadeflujosdeefecYvo
INIF12 Instrumentosfinancierosderivadoscontratadospordistribuidoresdegasenbeneficiodesusclientes
INIF13 Reconocimientodelajustedelaposiciónprimariacubiertaalsuspenderlacontabilidaddecoberturadevalorrazonable
INIF14 Contratosdeconstrucción,ventayprestacióndeserviciosrelacionadosconbienesinmuebles
INIF15 Estadosfinancieroscuyamonedadeinformeesigualaladeregistro,perodiferentealafuncionalINIF16 TransferenciadecategoríadeinstrumentosfinancierosprimariosconfinesdenegociaciónINIF17 ContratosdeconcesióndeserviciosINIF19 CambioderivadodelaadopcióndelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinancieraINIF20 EfectoscontablesdelaReformaFiscal2014
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
ONIF1 PresentaciónorevelacióndelauYlidadopérdidadeoperación
ONIF2 Recopilacióndenormasdepresentaciónyderevelaciónsobreinstrumentosfinancieros
CronogramaCNBV
Estados Financieros bajo
IFRS son reportados con cifras comparativas
de 2011, más la información
trimestral
2010 2011 2012
Balance General de apertura
1er. año reportando bajo IFRS
2008 - 2009
Se permite adopción anticipada
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ACTIVIDADESCNBV1DE2
► 11denoviembrede2008-laCNBVcomunicósuintencióndeadoptarlas
IFRS, para emisoras que coYcen sus valores en México. Asimismo,estableceposibilidaddequelasemisoras,adoptenIFRSanYcipadamenteparalosejerciciosde2008,2009,2010y2011.
► 27deenero2009-CNBVdioaconocerenDOFadecuacionesregulatoriasa la Circular única de Emisoras que permiten la implementación de lasIFRS.
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ACTIVIDADESCNBV2DE2► Algunosdeloscambiosadichacircularson:
• EFE’s,elaboradosconformeIFRSemiYdasporIASB,dictaminados.Auditoríaydictamenconbaseen“InternaYonalStandardsonAudiYng”,emiYdasporIASC.
• informarporescritoaCNBVyplandeimplementación(siadoptanen2009,2010y2011):90díasnaturalesdelejerciciodequesetrate
• EFE’sconsolidadosincluyendoSPE’soinformarcuálesSPE’sestánynoestánconsolidadas
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ConvergenciaCINIFconIFRS
► CINIFanuncióplandeconvergenciaconIFRS
► CINIFemiYráaproximadamente6normasalaño
► ElCINIFesYmóqueaparYrde2011nohabríadiferenciasimportantesentreNIFeIFRS
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
AlgunosaspectoscualitaYvosaconsiderar–IFRSyNIF(1de2)► AmbasnormaYvidadesdescansansobreunabasede“sustanciasobre
forma”(p.e.enlugardereglasprescripYvascomoenotrosGAAP)
► SetuvoqueajustarlaredacciónenmuchosboleYnesmexicanos,parYcularmentelosdemayoranYgüedadpara:• QuelaredacciónajustadaseinterpretedeigualformaqueIFRS• QuesecubranlosmismosconceptosyasuntosqueaquellosenIFRS
► InterpretaciónenMéxicodeIFRS• EnMéxicosetendráquecontarconcomplementosnormaYvospara
darguíassobretransaccionesosituacionesparYcularesdelentornonacional(p.e.,PTU,IETU,etc.)queseanaceptablesanivelglobalbajoIFRS
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
AlgunosaspectoscualitaYvosaconsiderar–IFRSyNIF(2de2)► ElniveldeinformaciónaserreveladaennotasenEF’sbajoIFRSesmás
extensoquebajoMXGAAP
► ParalosqueadoptenIFRS,lesafectarálaaplicaciónretroacYvadeIFRS
• Los1ros.estadosfinancierosbajoIFRSdebenserajustadosretroacYvamente(IFRS1-PrimeraAdopcióndeIFRS)
• Enunfuturo,Méxicopodríaadoptarunmecanismodeajustespara
desaparecerlasdiferenciasacumuladasqueexistanentreIFRSyMXGAAPalafechadeadopción(p.e.,ajustesretroacYvosbajoMXGAAPparaquesecumplaconIFRS)
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ACTIVOS
PASIVOS
CAPITAL
INGRESOSEXPENSES
OPERACIONESENEL
EXTRANJERO.
INDUSTRY
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ACTIVOS
PASIVOS
CAPITAL
INGRESOSEXPENSES
OPERACIONESENEL
EXTRANJERO.
INDUSTRY
USGAAPACTIVOS
NO. NOMBRE
305 EfecYvoyequivalentes.
310 Cuentasporcobrar.310-20
Honorariosnoreeembolsablesyotroscostos.
310-30 Préstamosy�tulosdedeudaadquiridosconcaracterísYcasdecréditosydeteriorados.
310-40 ReestructuracióndedeudaproblemáYcaporpartedelosacreedores.
320 Inversiones-Títulosdedeudaycapital.
323 Inversiones-MétodosdeparYcipaciónynegociosconjuntos.
323-30 Sociedades,negociosconjuntosyenYdadesderesponsabilidadlímitada.
325 Inversones-Otras.
325-20 Inversionesbajoelmétododecosto.
325-30 Inversionesencontratosdeseguros.
325-40 DerechosdeusufructoenacYvosfinancierosbursaYlizados.
330 Inventarios
340 OtrosacYvosycostosdiferidos.
340-20 Costosdepublicidadcapitalizados.
340-30 Contratosdesegurosquenotransfierenriesgosdeseguro.
350 Intangibles,créditomercanYlyotrosacYvos.
360 Propiedad,plantayequipo.
360-20 Ventadebienesraíces.
USGAAPPASIVOS
405 Pasivos.
405-20 ExYncióndepasivos.
405-30 Evaluacionesrelacionadasconseguros.
410 ReYrodeacYvosyobligacionesambientales.
420 Obligacionesporcostosdeenajenaciónosalida.
430 Ingresosdiferidos.
440 Compromisos.
450 ConYngensias.
460 Garan�as.
470 Deuda.
470-20 DeudasconverYblesyotrasopciones.
470-30 PréstamoshipotecariosdeparYcipación.
470-40 Acuerdodefinanciamientodeproductos.
470-50 ModificacionesyexYnciones.
470-60 Restructuracionesdedeudas,problemáYcascondeudores.
480 DisYnguishingLiabiliYesfromEquity.Diferenciarpasivosdecapital.
CAPITAL505 Capital.
505-20 Dividendosporaccionesydivisióndeacciones.505-30 Accionespropiasencartera.505-50 Pagosbasadosenaccionesanoempleados.505-60 Escisionesyreversióndeescisiones.
INGRESOS605 Reconocimientodeingresos.
605-15 Productos.605-20 Servicios.605-25 AcuerdosconelementosmúlYples.605-30 Derechosdeuso.605-35 Contratosdeconstrucciónydeproducción.605-40 Pérdidasyganancias.605-45 Consideracionesdelagenteprincipal.605-50 PagoseincenYvosdeclientes.
EXPENSES705 Costodeventayservicios.710 Compensación-General.712 Compensación-BeneficiosposterioresalempleodiferentesalreYro.715 Compensación-BeneficiosporreYro.718 Compensación-Compensaciónenacciones.720 Otrosgastos.
720-15 CostospreoperaYvos.720-20 Costosdeseguro.720-25 Contribuciones.720-30 Impuestossobrebienesmuebleseinmuebles.720-35 Costosdepublicidad.720-40 Obligacionespordeshechosdeequipoelectrónico.720-45 Reingenieríadenegociosytecnología.730 InvesYgaciónydesarrollo.740 ImpuestoalauYlidad.
OPERACIONESENELEXTRANJERO.805 Combinacióndenegocios.808 Acuerdosdecooperación.810 Consolidación.815 Derivadosycoberturas.820 Medicionesyrevelacionesalvalorrazonable.825 Instrumentosfinancieros.830 Temasdemenedaextranjera.835 Intereses.840 Arrendamientos.845 Transaccionesnomonetarias.850 Revelacionesdepartestelacionadas.852 Reorganizaciones.855 Eventosposteriores.860 Transferenciasypagos.
USGAAPINDUSTRY
905 Agricultura.908 Líneasaéreas.910 ContraYstas-Construcción.912 ContraYstas-GobiernoFederal.915 EnYdadesenetapadedesarrollo.920 Entretenimiento-Radiofusoras.922 Entretenimiento-Televisiónporcable.924 Entreteimiento-Casinos.926 Entretenimiento-Películas.928 Entretenimiento-Música.930 AcYvidadesextracYvas-Minerías.932 AcYvidadesextracYvas-Petróleo.940 Serviciosfinancieros-Corredoreseintermediarios.942 Serviciosfinancieros-InsYtucionesdedépositoydecrédito.944 Serviciosfinancieros-Seguros.946 Serviciosfinancieros-Compañíasdeinversión.948 Serviciosfinancieros-Bancahipotecaria.950 Serviciosfinancieros-TítulodepropiedaddeYerras.952 Franquiciador.954 EnYdadesparaelcuidadodelasalud.958 EnYdadessinfinesdelucro.960 Tratamientocontable-Planesdepensionesdebeneficiosdefinidos.962 Tratamientocontable-Planesdepensionesdeaportacionesdefinidas.965 Tratamientocontable-Previsiónsocialygastosmédicos.970 BienesRaíces-General.972 BienesRaíces-Asociacióndebienesraícesdeinteréscomún(Aréascomunes).974 BienesRaíces-Fideicomisodeinversiónenbienesraíces.976 BienesRaíces-Terrenosporlote.978 BienesRaíces-AcYvidadesdeYempocomparYdo.980 Operacionesreguladas.985 Soxware.995 Compañíasnavierasestadounidenses.
Filingde
EFsIFRS
2006
Plantrabajo
SEC/CESR
SECRevisaIFRSFilingsdeFTAs
2007 2008 2009
ApoyoaFTA
2005
SECProponeeliminarreglaGAAPRec.
Rutadeaceptación
Observa-ciones
emi%dasSEC
SECRoundtable
SECConceptReleaseCompañíaspúblicasU.S.&IFRS
IFRSearly
adop%on
SEC:AcYvidadesRelacionadasconIFRS–Roadmaporiginal
RoadmapPropuesto
2011 2014 2015 2016
Largeaccelerated
filers
Acceleratedfilers
Non-accelerated
filers
IASB–FASBProyectodeconversiónconcluido
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
SECRoadmapparaadoptarIFRSenUSA(1de3)
CONDICIONES:
► SEC ha retrasado, en diversas ocasiones, respecto de emiYr una regladefiniYvaparauYlizarIFRSenUSA
► ConsistenteconrequerimientosdeS-XparaUSGAAP,requerirán3añosdeestadosfinancierosauditados,enel1erañodereporte• FPI’ssólorequierenpresentar2añosdeEstadodeResultados,
VariacionesenCapitalyFlujosdeefecYvo► IFRSissuer:LaSECproponeincluirelar�culo13paraestablecerlos
requerimientosparacompañíasquepresentenbajoIFRS
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
SECRoadmapparaadoptarIFRSenUSA(2de3)
CONDICIONES:► Mejoras en normas contables: FASB e IASB en proceso de
convergenciadeIFRSyUSGAAP► Responsabilidadyfinanciamiento:fechaparaqueelIASCFpresente
mecanismoque lepermitatenerrecursossuficientespara llevaracabosutrabajooportunamente
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
SEC
RoadmapparaadoptarIFRSenUSA(3de3)CONDICIONES:
► Adopción anYcipada limitada (no-objecYon le|er, válida por 3 años):
permiYr a compañías de EEUU, cumpliendo ciertos criterios, emiYrfinancierosparaejerciciosterminadosenoposterioresal15dediciembrede2009:
i)serunadelas20compañíasmásgrandesdesuindustria
ii)serpartedeunaindustriaenlaqueprevalezcaelusodeIFRS*SisecumplenloscriteriosYenen2opciones:
a)Presentarunaconciliación(1año)deIFRSaUSGAAPparaIFRS1b)opcióna)másconciliación(no-auditada)de3añosdeIFRSaUSGAAP
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.El Consejo de Normas Contables de Canada adoptó IFRS como los NuevosCanadian-GAAPAparYrdel1deenerode2011ü Obligatorioparalasempresaspublicas.ü Opcional para empresas privadas (Pueden conYnuar con las anYguas
Canadian-GAAP)
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
SIC
IFRIC
IFRS/NIIF
IAS(NIC)
FRAMEWORK
31/12/20X1 31/12/20X2
BalancegeneraldeaperturaparacifrasIFRS
1/01/20X1
Fechadereporte
FechadetransiciónIFRS*
IFRScompara%vos 1os.EF’sbajoIFRS
RequerimientosdeadopcióndeIFRSentodoelmundo
CifrascomparaYvasconelprimerañoIFRS:
RESUMENTERCEROBJETIVOCANADA US MX
ORGANISMO
CanadianAccounYngStandardsBoard(AcSB)
FinancialAccounYngStandardsBoard
(FASB)
ConsejoMexicanodeNormasdeInformación
Financiera,A.C.(CINIF)
NATURALEZA Privado Privado Privado
NORMAS Canadian-GAAP/IFRS US-GAAP NIF/IFRS
OTROSREGULADORES
--------------------BANCOS,VALORESyPENSIONES---------------------
USSEC CNBV&CNSF
AcYvidadgrupal
Generarmatrizcompara%vaquehomologue
• NIF(Todalaestructura:BoleYnesIMCP,NIF,INIFyONIF)
ylaestructuradelas
• IFRS(IAS,IFRS,SICs,IFRICs).
EstructurainternadeunaIFRS
• PARTEA– Introducción– ObjeYvo– Alcance– TratamientosparYcularesdecadanorma– Errores(Disclosures)– Fechadeentradaenvigencia– Apéndicedeconceptos
CUARTOOBJETIVO
4.Problemasdelaarmoníacontableyderepresentacióndelainformación.
a) Problemaseconómicos.b) CaracterísYcasdelaarmoníacontable.c) Educaciónycultura.d) Problemasjurídicos.
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
• Noexisteunaúnicanormaquetratelaforma,contenidoyestructuradelos estados financieros y las políYcas contables a ser aplicadas en supreparacióndelosmismos.
• Losprincipiosestánincluidosen:
– PresentacióndeEstadosFinancieros(IAS1)– PolíYcasContables,Cambiosen las EsYmacionesContables y Errores
(IAS8)– AcYvos no circulantes dispuestos para su venta y Operaciones
disconYnuadas(IFRS5)
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
MarcodelIASB
IAS1Presentaciónde
EstadosFinancieros
IAS8PolíYcascontables,cambiosenlasesYmaciones
contablesyerrores
IFRS5AcYvosnocirculantesdispuestos
parasuventayOperacionesdisconYnuadas
IFRS1Adopciónporprimeravez
delasIFRS
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
ElmarcodelIASB:
• Noesunanormacontable• NodefineprincipiosparaningúntemadevaluaciónorevelaciónenparYcular
• NomodificaningunaIAS/IFRSespecífica.
DeclaracióndelosprincipiosteóricosgeneralmenteaceptadosqueproporcionanlabaseparaeldesarrollodenuevasprácYcasdereporteylaevaluacióndelas
existentes
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
Objetivo de los Estados Financieros • SuministrarinformaciónqueseaúYlparaunaampliagamadeusuarios
quetomandecisioneseconómicasacercade:ü Situaciónfinancieraü Desempeñoü Cambiosenlaposición
financieradeunaempresa
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
Características Cualitativas
• Comprensibles
• Confiabilidadü Representaciónfielü Sustanciasobreformaü Neutralidadü Prudenciaü Integridad
• Relevanciaü Materialidad
• Comparabilidad
• Restricciones:ü Oportunidadü Equilibrioentrecostoy
beneficio
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
EjemplosdeSustanciasobreForma
• IAS17Arrendamientos-Contabilizacióndearrendamientosfinancieros• IAS39InstrumentosFinancieros-ReconocimientoyValuación
• IAS18Ingresos
ElementosdelosEstadosFinancieros
• Un ac%vo es un recursocontrolado por la enYdad comoresultado de eventos pasados y delcuál la empresa espera obtenerbeneficioseconómicosfuturos.
• Pasivo es una obligaciónpresente de la empresa, surgida araíz de eventos pasados, alvencimiento de la cual, y paracancelarla, la empresa espera unasalida de recursos que incorporanbeneficiosfuturos.
• Ingresosonlosincrementosenlosbeneficios económicos producidosduranteelperiodocontable,enformade entradas, aumento de valor de losacYvos,obiencomodisminucionesdelas obligaciones que dan comoresultadoaumentosdelcapitalneto,yn o e s t á n r e l a c i o n a d o s c o naportacionesdelosaccionistas.
• Gastossondecrementosenlosbeneficios económicos producidosdurante el periodo contable, enforma de salidas o disminucionesdelosacYvosobiendeincurrirenlospasivosquedancomoresultadodisminucionesencapital,yquenoestánrelacionadosconlosrepartosdecapital.
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
ElementosdelosEstadosFinancieros
• La definición de los elementos de los estados financieros claramenteintroduce el enfoque de estado de situación financiera tomado por elIASB.
QUINTOOBJETIVO
• Armonizacióndeprincipioscontablesentodoelmundo.a) Tresmodelosparaagruparlacontabilidad.b) ¿QuiénYenela“GAAP”válida
Internacionalmente?IASC,FASBoIASB.c) Ejemplosdereferenciaparalosprincipios
contables
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
BasesdeValuación(1de2)
• Valuación es el proceso de determinar el valor monetario al cual loselementosdelosestadosfinancierosseránreconocidosyregistradosenelestadodesituaciónfinancierayenelestadoderesultados.
• Incluyelaseleccióndelasbasesespecíficasdevaluación.
PRECIOVSVALOR
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
ElmarcodelasIFRSlista4
basesométodosdevaluación:
Costohistórico
Costocorriente
Valorderealización
(odeliquidación)
Valorpresente
BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
• Costohistórico.LosacYvosseregistranporelimportedeefecYvoyotrasparYdaspagadas,oporelvalorrazonabledelacontraparYdaentregadaacambioenelmomentodelaadquisición.Lospasivosseregistranalimportedelosproductosrecibidosacambiodeincurrirenlaobligacióno,enalgunascircunstancias(porejemplo,enelcasodelosimpuestosalasganancias),porlascanYdadesdeefecYvoyequivalentesalefecYvoqueseesperapagarparasaYsfacerelpasivoenelcursonormaldelaoperación.
• Costocorriente.LosacYvossellevancontablementeporelimportedeefecYvoyotrasparYdasequivalentesalefecYvoquedeberíapagarsesiseadquirieseenlaactualidadelmismoacYvouotroequivalente.LospasivossellevancontablementeporelimportesindescontardeefecYvouotrasparYdasequivalentesalefecYvoqueseprecisaríaparaliquidarelpasivoenelmomentopresente.
• Valorrealizable(odeliquidación).LosacYvossellevancontablementeporelimportedeefecYvoyotrasparYdasequivalentesalefecYvoquepodríanobtenerse,enelmomentopresente,porlaventanoforzadadelosmismos.Lospasivossellevanasuvalordeliquidación;esdecir,losimportesnodescontadosdeefecYvooequivalentesalefecYvoqueseesperapagarparacancelarlospasivosenelcursonormaldelaoperación.
• Valorpresente.LosacYvossellevancontablementealvalorpresente,descontandolasentradasnetasdeefecYvoqueseesperagenerelaparYdaenelcursonormaldelaoperación.Lospasivossellevanporelvalorpresente,descontandolassalidasnetasdeefecYvoqueseesperanecesitarparapagarlasdeudas,enelcursonormaldelaoperación.
BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
Costohistórico.
• LosacYvosseregistranporelimportedeefecYvoyotrasparYdaspagadas,oporelvalorrazonabledelacontraparYdaentregadaacambioenelmomentodelaadquisición.
• Lospasivosseregistranalimportedelosproductosrecibidosacambiodeincurrirenlaobligacióno,enalgunascircunstancias(porejemplo,enelcasodelosimpuestosalasganancias),porlascanYdadesdeefecYvoyequivalentesalefecYvoqueseesperapagarparasaYsfacerelpasivoenelcursonormaldelaoperación.
BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
Costocorriente.
• LosacYvossellevancontablementeporelimportedeefecYvoyotrasparYdasequivalentesalefecYvoquedeberíapagarsesiseadquirieseenlaactualidadelmismoacYvouotroequivalente.
• Lospasivossellevancontablementeporelimportesin
descontardeefecYvouotrasparYdasequivalentesalefecYvoqueseprecisaríaparaliquidarelpasivoenelmomentopresente.
BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
Valorrealizable(odeliquidación)
• LosacYvossellevancontablementeporelimportedeefecYvoyotrasparYdasequivalentesalefecYvoquepodríanobtenerse,enelmomentopresente,porlaventanoforzadadelosmismos.
• Lospasivossellevanasuvalordeliquidación;esdecir,los
importesnodescontadosdeefecYvooequivalentesalefecYvoqueseesperapagarparacancelarlospasivosenelcursonormaldelaoperación.
BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
Valorpresente.
• LosacYvossellevancontablementealvalorpresente,descontandolasentradasnetasdeefecYvoqueseesperagenerelaparYdaenelcursonormaldelaoperación.
• Lospasivossellevanporelvalorpresente,descontandolassalidasnetasdeefecYvoqueseesperanecesitarparapagarlasdeudas,enelcursonormaldelaoperación.
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
FAIRVALUE:VALORRAZONABLE
• Noesmencionadocomounabasedevaluaciónenelmarco.
• Sedefineendiversasnormascomo“elimporteporelcualunacYvopuedeserintercambiado,ounpasivocancelado,entreconocedoresenunatransaccióndemercado”.
• ElreconocimientoyvaluacióndelvalorrazonableescrucialpararealizarunavaluaciónbajoelsistemaquevienedesarrollandoelIASB.
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
• LosreportesfinancierosbajolasIFRSusanunmodelocombinadodecostohistóricoydevalorrazonable.
• Elalcancedelvalorrazonableesevidenteenvariasnormas,incluyendo:ü IAS39-Instrumentosfinancieros:Reconocimientoy
valuaciónü IAS19-Beneficiosaempleadosü IFRS2-Pagosbasadosenaccionesü IFRS3-Combinacionesdenegociosü IAS38-AcYvosintangiblesü IAS36-DeteriorodeacYvosü IAS18-Ingresos
Jerarquía del Valor Razonable
Desarrollado por el US FASB y considerado en la modificación de la IAS 39InstrumentosFinancieros-Reconocimientoyvaluación– indicaelprocesoquelascompañíasdeberíanseguirenladeterminacióndelvalorrazonable:
Cuandonoestedisponibleseusaránotrastécnicasdevaluación.
Cuandonoestedisponible,uYlizarlospreciosdemercadodelos
acYvosypasivossimilares.
Siemprequelainformaciónestedisponible.
Nivel1
Nivel2
Nivel3
UYlizarpreciosdeacYvosopasivos
idénYcosdemercadosacYvos
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
JERARQUÍA DE LAS IFRS La IAS 8.7 hace una clara distinción:
ü Una norma o interpretación deberá ser aplicada
ü Cualquier guía de implementación relevante publicada por el IASB para las normas o interpretaciones, debe ser considerada
ü Cuando un evento en particular, transacción u otra situación no está específicamente señalada en las IFRS, la IAS 8.10 precisa una guía sobre la jerarquía a ser considerada en la selección de una política contable.
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
JERARQUÍA DE LAS IFRS • Fundamentalmente la gerencia debe usar su juicio en el desarrollo y
aplicacióndepolíYcascontablesqueproporcioneninformaciónquesea:– Relevanteparalasnecesidadesdetomadedecisioneseconómicasdelos
usuarios;y– Confiable,enelsenYdodequelosestadosfinancieros:
ü Representenenformafidedignalasituaciónfinanciera,eldesempeñoylosflujosdeefecYvodelaempresa
ü Reflejenlaesenciaeconómicadelastransacciones,otroseventosycondiciones,ynosimplementesuformalegal
ü Seanneutrales(e.g.notendenciosos)ü Seanprudentesü EsténcompletosentodoslosaspectossignificaYvos
SEXTOOBJETIVO(AcYvidadgrupal)
6.Estrategiasparalograrlaarmonía.a) Estrategiageneral.
ü Lostratadoseconómicosentrelasnaciones.ü EstrategiaparadisminuiralternaYvas.ü Revaloracióndelatecnología.ü Lainformacióncomomediodecompetencia.ü Lasaventurasdenegociosconjuntos.(jointVenture)
b) EstrategiasparYculares.c) Economíasentransiciónyendesarrollo.
6.Estrategiasparalograrlaarmonía.(AcYvidadgrupal)
a) Estrategiageneral.1) Lostratados
económicosentrelasnaciones.
2) EstrategiaparadisminuiralternaYvas.
3) Revaloracióndelatecnología.
4) Lainformacióncomomediodecompetencia.
5) Lasaventurasdenegociosconjuntos.
b) EstrategiasparYculares.c) Economíasentransición
yendesarrollo.
① Beneficios sobre intercambio de
información financiera, contable ofiscal.
② Acuerdo Norwalk. Mecanismos deconvergenciahaciaIFRS.
③ XBRL
④ LaUniónEuropeaanteIFRS⑤ Brasil,RusiaanteIFRS⑥ India,ChinaanteIFRS
SEPTIMOOBJETIVO
7.Serviciosinternacionalesdecontabilidadporfirmasde“CPA”.
a) Consultoríab) Planeaciónfiscalysolucióndeproblemas
fiscales.c) Serviciosdeauditoria.d) Evaluacióndeadquisicionesdenegocios
potenciales.e) Informacióndereferenciasparaclientes
OCTAVOOBJETIVO
8. Comparación entre las normas decontabilidad de Canada, E.U.A., México y lasdel Comité de Normas Internacionales deContabilidad.a) Ejemplosdediferenciasentrenormas
internacionalesynacionalesü EnparYdasgeneralesü EnparYdasespecíficas
NOVENOOBJETIVO9.Aspectosespecíficosdelacontabilidadinternacional.
a) Aplicación(F52,NIC21yB15)• Transaccionesenmonedaextranjera.• Conversióndeoperacionesextranjeras.• Reportesdeparidadesextranjeras.• Publicacionesparcialesdeoperacionesextranjeras.• Consolidacióndeestadosfinancierosconsusafiliadasextranjeras.
b) Efectosdelainflaciónenlosestadosfinancieros.c) Evaluacióndeldesempeñoenlasoperacionesextranjeras.d) Planificaciónfiscalanivelesinternacionales.e) Resguardofiscalf) Promocióndeexportacionesg) Fijacióndepreciossobreunabasemundial.
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