S.A.F.SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO
Le novità fiscalidella tassazione indiretta
dei trasferimenti immobiliari anche alla luce della recente prassi
Francesco Santopietro - Notaio in Milano
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Fonti normative e prassi
Articolo 10 decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23convertito, con modificazioni, dalla legge 8 novembre 2013, n. 128,
Articolo 1, comma 608, della legge 27 dicembre 2013, n. 147(legge di stabilità 2014)
riscrivono l'art. 1 Tariffa Parte PrimaDPR 131/1986 - Imposta di Registro
Agenzia Entrate - CIRCOLARE N. 2/E
Direzione Centrale Normativa
21 febbraio 2014
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Articolo 1 Tariffa Parte I
9%
2%
12%
Atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di beni immobili in genere e
atti traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari di godimento, compresi
la rinuncia pura e semplice agli stessi, i provvedimenti di espropriazione per
pubblica utilità e i trasferimenti coattivi
Se il trasferimento ha per oggetto case di abitazione, ad eccezione di quelle
di categoria catastale A1, A8 e A9, ove ricorrano le condizioni di cui alla nota
II-bis)
Se il trasferimento ha per oggetto terreni agricoli e relative pertinenze a
favore di soggetti diversi dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli
professionali, iscritti nella relativa gestione previdenziale ed assistenziale
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Imposta minima di registro e tasse fisse
In relazione ai trasferimenti per i quali trova applicazione
l’imposta proporzionale di registro del 2%, del 9% e del 12%,
l’imposta dovuta non può essere inferiore a
1.000 euro
L'articolo 26 del dl 12 settembre 2013, n. 104, ha stabilito che
l’importo di ciascuna delle imposte di registro, ipotecaria e
catastale stabilito in misura fissa di euro 168 da disposizioni
vigenti anteriormente al 1 gennaio 2014 è elevato a
200 euro
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Principio di assorbimento
Vige per atti assoggettati all’imposta di registro
di cui all’articolo 1 della Tariffa
Determina per atti e formalità ‘direttamente Conseguenti’
l’assoggettamento ad imposte ipotecaria e catastale
nella misura fissa di 50 euro cadauna
l'esenzione dall’imposta di bollo
dalle tasse ipotecarie e dai tributi speciali catastali
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Soppressione agevolazioni
L’articolo 10 prevede la soppressione
di tutte le esenzioni e agevolazioni tributarie,
anche se previste in leggi speciali,
che riguardino gli atti assoggettati
all'imposta in esame,
ad eccezione delle agevolazioni previste
per la piccola proprietà contadina
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TRASFERIMENTO DI FABBRICATOSENZA agevolazioni prima casa
Ieri
Oggi
Imposta di Registro 7%
Imposta ipotecaria 2%
Imposta catastale 1%
Bollo M.U.I. (Adempimento Unico) 230,00
Tassa Ipotecaria - Ufficio del Territorio 35,00
Tassa Ipotecaria - Voltura Catastale 55,00
Imposta di Registro 9%
Imposta ipotecaria 50,00
Imposta catastale 50,00
Bollo M.U.I. (Adempimento Unico) 0,00
Tassa Ipotecaria - Ufficio del Territorio 0,00
Tassa Ipotecaria - Voltura Catastale 0,00
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TRASFERIMENTO DI FABBRICATOCON agevolazioni prima casa
Ieri
Oggi Imposta di Registro 2%
Imposta ipotecaria 50,00
Imposta catastale 50,00
Bollo M.U.I. (Adempimento Unico) 0,00
Tassa Ipotecaria - Ufficio del Territorio 0,00
Tassa Ipotecaria - Voltura Catastale 0,00
Imposta di Registro 3%
Imposta ipotecaria 168,00
Imposta catastale 168,00
Bollo M.U.I. (Adempimento Unico) 230,00
Tassa Ipotecaria - Ufficio del Territorio 35,00
Tassa Ipotecaria - Voltura Catastale 55,00
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Agevolazioni Prima Casa
Case di lusso
quelle nelle categorie catastali
A/1 - abitazioni di tipo signorileA/8 - abitazioni in ville
A/9 - castelli e palazzi di pregi artistici e storici
Non si applica il Decreto Ministeriale 2 agosto 1969
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Agevolazioni Prima Casa
IN CASO DI DECADENZAdalle agevolazioni fiscali
prima casa
Recupero dell'imposta dal 2% al 9%
Ferme invece le imposte ipotecarie e catastali a 50 euro cadauna
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Agevolazioni Prima Casa
Per le agevolazioni prima casa in caso di
successione e donazione
Il riferimento all'immobile di lussoè da intendersi effettuato
alle categorie catastali “di lusso”A/1 - A/8 - A/9
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Agevolazioni Prima Casa
CREDITO D'IMPOSTA PRIMA CASA
in caso di1) vendita della prima casa2) riacquisto di prima casa entro un annodalla vendita
NON E' UN'AGEVOLAZIONEQuindi è ancora in vigore
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Effetti sugli atti societari
CostituzioneAumento
assegnazione ai soci
L'art. 4 Tariffa parte primarichiama l'art. 1 tariffa parte prima
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Effetti sugli atti societari
Costituzione – Aumento - assegnazione ai soci
Imposta di Registro 7%
Iposta ipotecaria 2%
Imposta catastale 1%
Bollo M.U.I. (Adempimento Unico) 300,00
Tassa Ipotecaria - Ufficio del Territorio 35,00
Tassa Ipotecaria - Voltura Catastale 55,00
Imposta di Registro 9% - 12% (minimo 1.000,00 euro)
Iposta ipotecaria 50,00
Imposta catastale 50,00
Bollo M.U.I. (Adempimento Unico) 156,00
Tassa Ipotecaria - Ufficio del Territorio 0,00
Tassa Ipotecaria - Voltura Catastale 0,00
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Effetti sugli atti societari
Conferimento di immobili strumentalida parte di privato
L'art. 4 Tariffa parte primaNON richiama l'art. 1 tariffa parte prima
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Effetti sugli atti societari
Conferimento di immobili strumentali da privato
Imposta di Registro 4%
Iposta ipotecaria 2%
Imposta catastale 1%
Bollo M.U.I. (Adempimento Unico) 300,00
Tassa Ipotecaria - Ufficio del Territorio 35,00
Tassa Ipotecaria - Voltura Catastale 55,00
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Base Imponibile – Prezzo Valore
a) la parte acquirente è persona fisica che non agiscenell'esercizio di attività commerciali, artistiche oprofessionali;
b) l'immobile oggetto del presente atto è ad usoabitativo;
c) che il valore del diritto di proprietà del bene oggettodel presente atto, determinato ai sensi dell'art. 52,commi 4 e 5 del D.P.R. 26 aprile 1986, n.131, baseimponibile ai fini delle imposte di Registro, è pari adeuro ...
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Preliminare di Vendita
Acconti 3%
Caparre 0,50%
Clausole penali 200 euro
Avveramento condizione 200 euro
Liquidazione d'imposta da parte dell'ufficio
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Preliminare di Vendita
Caparre ed acconti si detraggono dall'imposta diregistro sul definitivo, fino ad arrivare ad un'imposta diregistro da pagare uguale a zero (si detraggono anchedal minimo di 1.000,00)
Il credito d'imposta si detrae dall'imposta di registrofino ad arrivare ad un'imposta di registro da pagareuguale a zero (si detraggono anche dal minimo di1.000,00)
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Datio in solutum
(Interpello – 23 luglio 2014)
Enunciazione finanziamento orale 0%
Riconoscimento di debito 1% (ma connessa)
Trasferimento immobiliare 2% con ag. I casa
Trasferimento immobiliare 9% senza ag. I casa
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Risoluzione donazione per mutuo consenso
Risoluzione S. Valentino
(RISOLUZIONE N. 20/E 14 febbraio 2014)
Registro 200
Imposta ipotecaria 200
Imposta catastale 200
Bollo Mui 230
Tassa Ipotecaria 35
Voluta catastale 55
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