N IPO 602-11-060-1
LA MUESTRA DE DECLARANTES DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES-PYMES 2008
DESCRIPCIOacuteN GENERAL Y PRINCIPALES MAGNITUDES
Autores Mariacutea Jesuacutes Burgos Prieto Luciacutea Torrejoacuten Sanz Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
Instituto de Estudios Fiscales
DOC no 212011
INSTITUTO DE I F ESTUDIOS FISCALES
NB Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los autores pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales
Edita Instituto de Estudios Fiscales
ISSN 1578-0244
Depoacutesito Legal M-23771-2001
2 2 2 2 2 2
2
2 2
2 2 2
I
IacuteNDICE
1 INTRODUCCIOacuteN
2 METODOLOGIacuteA Y DISENtildeO MUESTRAL
21 Aacutembito poblacional geograacutefico y temporal
22 Unidad de muestreo
23 Marco
24 Tipo de muestreo estratificacioacuten y subestratificacioacuten
25 Tamantildeo muestral afijacioacuten y seleccioacuten de variables
26 Estimaciones y errores
3 UTILIDAD Y LIMITACIONES CALIDAD DE LOS DATOS
4 CONCEPTOS BAacuteSICOS Y ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO 2008
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
52 Ajustes fiscales al Resultado contable
53 Principales magnitudes seguacuten Base imponible
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
BIBLIOGRAFIacuteA
mdash 3 mdash
2 2 ndash 2 ndash 2 ndash 2 ndash 2 2 ndash 2 ndash 2 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN
El presente documento tiene por objeto facilitar el uso y la difusioacuten de la muestra de microdatos coshyrrespondiente a las declaraciones del ejercicio 2008 del Impuesto de Sociedades (en adelante IS) correspondientes a los sujetos pasivos que habiendo optado por el Reacutegimen Especial de Empresas de Reducida Dimensioacuten1 sean residentes en Espantildea2 Dicha muestra se ofrece en el marco del trabashyjo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria (AEAT) y el Instituto de Estudios Fiscashyles (Unidad de Estadiacutestica y Direccioacuten de Estudios)
Para la difusioacuten de los datos se han establecido unas normas baacutesicas dirigidas a facilitar el acceso que lo hagan compatible con el respeto a la legislacioacuten sobre proteccioacuten de datos y sobre secreto estadiacutestico Tras la firma por parte de los usuarios de los protocolos establecidos (disponibles en la paacutegina web del IEF httpwwwiefes en el apartado ldquoRecursos-Estadiacutesticasrdquo) y su recepcioacuten en el IEF se procede al enviacuteo de la informacioacuten solicitada
En los restantes epiacutegrafes del documento se abordaraacuten los siguientes aspectos
mdash Metodologiacutea y disentildeo de la muestra
mdash Consideraciones sobre su utilidad y limitaciones
mdash Definicioacuten de conceptos baacutesicos y esquema liquidatorio del IS
mdash Anaacutelisis de las principales magnitudes
Confiamos en que estos contenidos dentro de sus limitaciones faciliten la utilizacioacuten de la muestra y que en el futuro con la inestimable colaboracioacuten de los usuarios de la misma podamos seguir mejoshyrando el acceso a la informacioacuten del Sector Puacuteblico y su calidad
2 METODOLOGIacuteA Y DISENtildeO MUESTRAL
21 Aacutembito poblacional geograacutefico y temporal
La poblacioacuten objetivo son las declaraciones presentadas del Impuesto de Sociedades que han optado por el Reacutegimen Especial de Empresas de Reducida Dimensioacuten correspondientes al ejercicio 2008 (302031 declaraciones) El aacutembito geograacutefico lo constituye el territorio de aplicacioacuten del impuesto3 El aacutembito temporal es el ejercicio 2008
22 Unidad de muestreo
Declaraciones del IS
23 Marco
El marco lo constituyen el conjunto de unidades de entre las cuales se selecciona efectivamente la muestra Se ha utilizado el marco de lista de declaraciones del modelo 200
1 Pueden acogerse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositivo anterior sea inferior a 8 millones de euros (art 108 LIS) 2 Las empresas que tengan su domicilio fiscal en los territorios forales de Paiacutes Vasco y Navarra tributaraacuten en las Diputaciones Forales salvo que de acuerdo a lo previsto en los Regiacutemenes de Concierto y Convenio Econoacutemico queden sujetos a la normashytiva del Estado
mdash Ley 122002 de 23 de mayo por la que se aprueba el Concierto Econoacutemico con la Comunidad Autoacutenoma del Paiacutes Vasco Artiacuteculo 14 uno ldquoEl Impuesto sobre Sociedades es un tributo concertado de normativa autoacutenoma para los sujetos pasivos que tengan su domicilio fiscal en el Paiacutes Vasco No obstante los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros y en dicho ejercicio hubieran realizado en territorio comuacuten el 75 por 100 o maacutes de su volumen de operaciones quedaraacuten sometidos a la normativa de dicho territoriordquo
mdash Ley 281990 de 26 de diciembre por la que se aprueba el Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra Artiacuteculo 18 ldquo los sujetos pasivos que teniendo su domicilio fiscal en Navarra hubieran realizado en el ejercicio anterior en territorio de reacutegimen comuacuten el 75 por 100 o maacutes de sus operaciones totales de acuerdo con los puntos de co- nexioacuten que se establecen en los artiacuteculos 19 20 y 21 siguientes quedaraacuten sometidos a la normativa del Estadordquo
3 Veacutease nota 2
mdash 5 mdash
1
1
1
1
1
1
1
1
1
24 Tipo de muestreo estratificacioacuten y subestratificacioacuten
Se ha utilizado muestreo estratificado aleatorio con afijacioacuten proporcional al tamantildeo del estrato En cuanto a la formacioacuten de los estratos se han considerado en primer lugar las Comunidades Autoacutenoshymas (18 ya que Ceuta y Melilla se han considerado de forma conjunta) En un segundo nivel de esshytratificacioacuten se ha considerado una agrupacioacuten sectorial en 10 sectores econoacutemicos En un tercer nivel de estratificacioacuten se ha considerado el signo del Resultado contable (menor e igual a cero y mayor que cero) En un cuarto nivel de estratificacioacuten se han considerado 4 tramos de ingresos
Por tanto el nuacutemero de estratos de uacuteltimo nivel es 18times10times2times4=1440 que se reducen a 1293 debishydo al efecto de los estratos vaciacuteos
La variable utilizada para definir los tramos de ingreso ha sido la suma de las siguientes partidas de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias B255 + B258 (si es positiva) + B259 + B265 + B285 + B286 + B290 + B292+B295(si es positiva)+B297+B309 (si es positiva)+B312(si es positiva)+B317+B318+B320+ B321+B326(si es positiva)
Se trata por tanto de extraer una muestra estratificada de empresas que han optado por aplicar el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten en el Impuesto de Sociedades utilizando las siguientes variables de estratificacioacuten
1 Comunidad Autoacutenoma
2 Agrupacioacuten Sectorial
1) Energiacutea y agua
2) Industria
3) Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4) Comercio
5) Transporte y Comunicaciones
6) Hosteleriacutea y restauracioacuten
7) Servicios a empresas
8) Ensentildeanza y Sanidad
9) Empresas financieras y aseguradoras y Otros
10) Sin clasificar
3 Signo del Resultado Contable
lt= 0
gt 0
4 Tramos de ingresos
1) Menores de 6000 euros
2) De 6001 a 60000 euros
3) De 60001 a 300000 euros
4) Superiores a 300000 euros
25 Tamantildeo muestral afijacioacuten y seleccioacuten de variables
Partiendo de la informacioacuten que se especifica a continuacioacuten de cada estrato
Estrato h hN hX 2 hS
M
2 1
M
2
1 N N
M
2
1
X X
M
2 2
2 1
S
S
mdash 6 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Nh = tamantildeo del estrato h (empresas declarantes en el estrato h)
Nh
X = 1 sumXi = media de la variable ingreso para las empresas del estrato hh Nh i=1
Nh 2 1 2
Sh = sum(Xi minus Xh ) = cuasivarianza del ingreso para las empresas del estrato h N minus 1h i=1
y conociendo el nuacutemero total N de declaraciones de empresas de reducida dimensioacuten de todo el territorio (1208009) y la media de la variable ingreso X para las empresas de reducida dimensioacuten de todo el territorio se calcula el tamantildeo de muestra total estratificada con afijacioacuten proporcional (nuacutemeshyro de declaraciones) necesaria para cometer un error de muestreo del 05 por 100 mediante la expreshysioacuten siguiente
L
sum h2N N Sh
h=1n = = 302031L
2 2 2 2N X e +sumNhSh h=1
A continuacioacuten se realiza la afijacioacuten proporcional mediante la expresioacuten
n = Nn
h h N
Finalmente conocida la afijacioacuten se realizaraacute la extraccioacuten de las unidades resultantes de cada estrashyto por muestreo aleatorio simple
26 Estimaciones y errores
El estimador de cualquier total poblacional X en muestreo estratificado aleatorio es la suma de los estimadores del total en cada uno de los L estratos Se tiene
L L L L ˆ ˆ hX = sumXh = sumN xh = sumN
x = sum fehxst h h h nhh=1 h=1 h=1 h=1
xh = media muestral en el estrato h
xh = total muestral en el estrato h
Nh = tamantildeo poblacional del estrato h
nh = tamantildeo muestral del estrato h
feh = factor de elevacioacuten del estrato h
Por lo tanto para estimar cualquier total poblacional se suman los productos de los factores de elevashycioacuten feh por los totales muestrales en cada estrato xh
El estimador de cualquier media en muestreo estratificado aleatorio es la media ponderada de los estimashydores de la media en cada estrato siendo los coeficientes de ponderacioacuten W = N N de suma unitaria h h
(Nh es el tamantildeo poblacional del estrato y N es el tamantildeo de la poblacioacuten = 1208009 declaraciones)
L L L L ˆ h hN 1 1 N 1Xst = xst = sumWhXh = sum xh = sum xh = sum fehxhN n N n N h hh=1 h=1 h=1 h=1
wh
Todas las partidas de la declaracioacuten estaacuten en euros
mdash 7 mdash
mdash
mdash
Por lo tanto para estimar cualquier media poblacional se suman los productos de los factores de eleshyvacioacuten por los totales muestrales en cada estrato y se divide por el tamantildeo poblacional
Las varianzas de los estimadores y sus estimaciones son (fh = n h Nh )
V(X ) V (x )st stˆ ˆC (X )= ˆ
C (x ) =x v st v st
Xst st
L 2 L L 2S ⎛ ⎞ S2 h ⎜ ⎟ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(xst ) = V sumWhxh = sumWh (1minus fh )
h=1 nh ⎜
⎝ h=1 ⎟⎠ h=1
nh
L ˆ 2 L ˆ 2S Sˆ 2 h ˆ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(Xst ) = sumWh (1minus fh ) n nh hh=1 h=1
Sh2 = cuasivarianza poblacional en el estrato h
ˆ 2Sh = cuasivarianza muestral en el estrato h
Los errores relativos estimados se calculan mediante las expresiones
3 UTILIDAD Y LIMITACIONES CALIDAD DE LOS DATOS
La difusioacuten de la Muestra del IS-PYMES 2008 da cumplimiento al objetivo del Gobierno de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones Tributarias en el aacutembito de la inforshymacioacuten estadiacutestica y econoacutemica
Es la primera muestra de origen fiscal con datos del Impuesto de Sociedades que se difunde en Esshypantildea y corresponde a las empresas que se han acogido al Reacutegimen Especial de Entidades de Redushycida Dimensioacuten habida cuenta de la importancia de este tipo de entidades en el tejido empresarial de nuestro paiacutes que en 2007 representaron el 866 por 100 del conjunto de declarantes del impuesto4
Coincide ademaacutes con la entrada en vigor del nuevo Plan General de Contabilidad de Pequentildeas y Mediashynas Empresas y los criterios especiacuteficos para microempresas aprobado por Real Decreto 15152007
Las ventajas e inconvenientes de la muestra se resumen en la tabla siguiente
Tabla 1
VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Ventajas mdash Gran representatividad debida al muestreo estratificado mdash Alta precisioacuten debida al origen fiscal de los datos mdash Ausencia de problemas de infrarrepresentacioacuten y falta de respuesta
Inconvenientes mdash Falta la informacioacuten relativa a la formacioacuten del Resultado contable mdash Imposibilidad de aumentar los antildeos para la compensacioacuten de Bases Imponibles negativas y
Cuotas negativas en el caso de Cooperativas mdash Imposibilidad de determinar la base de deduccioacuten de las deducciones a las que corresponden
varios porcentajes seguacuten distintos criterios
Fuente Elaboracioacuten propia
La calidad de los datos se analiza a partir de su representatividad y precisioacuten caracteriacutesticas que se constatan al comparar los principales agregados de la muestra con los datos oficiales publicados por
El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Direccioacuten General de Tributos
mdash 8 mdash
4
-2678 -2678 - - -
-2 -2 - -2 -2 - -
-2 -2 -2 -2 -2 -2 - -2 -2 -
4
5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
Instituto de Estudios Fiscales
la Agencia Estatal de la Administracioacuten Tributaria (httpwwwagenciatributariaes) Las mayores difeshyrencias se encuentran en torno al plusmn3 por 100 seguacuten se observa en la tabla siguiente
Tabla 2
PRINCIPALES AGREGADOS DIFERENCIAS DATOS MUESTRA DATOS AEAT
Concepto Casilla Muestra AEAT Diferencia
Poblacioacuten Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias gt0 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra previa Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva Cuota liacutequida positiva
500 500 417 418 552 560 562 582 592
1208069 26783315567
-24569960672 6541327045 7082292264
27290400592 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7377683000 7370283000 6428413000 6196063000
-0005 -3024 3018 2756
-0110 -0876 -0367 -0924 0512 0390
Fuente elaboracioacuten propia
4 CONCEPTOS BAacuteSICOS Y ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE 2008
El Impuesto sobre Sociedades estaacute regulado en el Real Decreto Legislativo 42004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Se caracteriza por la existencia de regiacutemenes tributarios especiales por razoacuten de la naturaleza de los sujetos pasivos o de los hechos actos u operaciones de que se trate La Ley dedica el Tiacutetulo VII a estos regiacutemenes5 entre los que se encuentra el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten si bien existen otros regiacutemenes especiales regulados a lo largo del articulado o en leyes sectoriales y establece para ellos criterios especiales de imputacioacuten de rentas tipos de gravamen bonificaciones y deducciones asiacute como otras obligaciones de caraacutecter formal
Asiacute el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten estaacute configurado como un conjunto de incentivos fiscales para las empresas cuyo importe neto de cifra de negocios en el periacuteodo impositivo inmeshydiato anterior6 sea inferior a 8 millones de euros Estos incentivos son para el ejercicio 2008 los siguientes
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones que impliquen creacioacuten de empleo
5 Los regiacutemenes regulados en el Tiacutetulo VII son los siguientes mdash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico espantildeolas y europeas y de uniones temporales de empresas mdash Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda mdash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional mdash Instituciones de inversioacuten colectiva mdash Sociedades patrimoniales mdash Reacutegimen de consolidacioacuten fiscal mdash Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores mdash Reacutegimen fiscal de la mineriacutea mdash Reacutegimen fiscal de la investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos mdash Transparencia fiscal internacional mdash Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensioacuten mdash Reacutegimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero mdash Reacutegimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros mdash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas mdash Reacutegimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten mdash Reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje
6 Cuando el periodo impositivo inmediato anterior tenga una duracioacuten inferior al antildeo el importe neto de la cifra de negocios se eleva al antildeo
mdash 9 mdash
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones de escaso valor
ndash Amortizacioacuten acelerada de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
ndash Peacuterdidas por deterioro de los creacuteditos por posibles insolvencias de deudores
ndash Amortizacioacuten acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversioacuten
ndash Especialidades en los contratos de arrendamiento financiero
ndash Deduccioacuten para el fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la telecomunicacioacuten
ndash Tipo de gravamen Se aplicaraacute el 25 por 100 sobre la parte de Base imponible que no exceda de 12020241 euros y el 30 por 100 sobre el resto
Con el objetivo de facilitar el uso de la muestra a continuacioacuten veremos a grandes rasgos el esquema del impuesto vigente en 2008
Sujetos pasivos del ImpuestondashSon las personas juriacutedicas salvo las sociedades civiles y las entidashydes a las que la Ley les atribuye la condicioacuten de sujeto pasivo cuando tengan su residencia en territoshyrio espantildeol y cualquiera que sea su forma o denominacioacuten
Seraacuten por tanto sujetos pasivos entre otros
ndash Las sociedades mercantiles anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias (simples y por acciones) y colectivas
ndash Las sociedades laborales
ndash Las sociedades cooperativas
ndash Las sociedades agrarias de transformacioacuten
ndash Las agrupaciones de intereacutes econoacutemico y las agrupaciones europeas de intereacutes econoacutemico
ndash Las empresas puacuteblicas estatales autonoacutemicas y locales
ndash Las asociaciones y fundaciones puacuteblicas y privadas
ndash Los entes puacuteblicos
ndash Las siguientes entidades carentes de personalidad juriacutedica propia
mdash Los fondos de inversioacuten
mdash Las uniones temporales de empresas
mdash Los fondos de capital-riesgo
mdash Los fondos de pensiones
mdash Los fondos de regulacioacuten del mercado hipotecario
mdash Los fondos de titulizacioacuten hipotecaria
mdash Los fondos de titulizacioacuten de activos
mdash Los fondos de garantiacutea de inversiones
mdash Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten
Resultado contablendashConstituye el punto de partida de la liquidacioacuten del impuesto Se determina de acuerdo con las normas previstas en el Coacutedigo de Comercio en las demaacutes Leyes relativas a dicha determinacioacuten y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas
Correcciones o ajustes fiscalesndashLa normativa mercantil y la normativa fiscal difieren en cuanto a la consideracioacuten de los gastos que se consideran deducibles y los ingresos que se han de computar por lo que la Ley del impuesto dedica numerosos preceptos a establecer las correcciones que han de practicarse sobre el Resultado contable En 2008 eran las siguientes
ndash Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y 114 LIS)
ndash Amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de I+D [art 112c) LIS]
mdash 10 mdash
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ndash Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D [art 112d) LIS]
ndash Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112 a) b) y e) LIS]
ndash Empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (arts 109 y 110 LIS)
ndash Empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (arts 111 y 113 LIS)
ndash Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
ndash Arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (artiacuteculo 121 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (art 124 LIS)
ndash Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (art 125 LIS)
ndash Deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
ndash Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
ndash Provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
ndash Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
ndash Gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
ndash Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales (arts 123 y 141g) LIS]
ndash Otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
ndash Revalorizaciones contables (art 151 LIS)
ndash Aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
ndash Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art153 LIS)
ndash Correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten monetaria (art 159 LIS)
ndash Gastos por operaciones con acciones propias como gastos de emisioacuten honorarios comisiones etc (artiacuteculo 193 LIS)
ndash Errores contables (art 193 LIS)
ndash Operaciones a plazos (art 194 LIS)
ndash Recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
ndash Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
ndash Subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
ndash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
ndash Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
ndash Exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
ndash Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (art 23 LIS)
ndash Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro (art 24 LIS)
ndash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales de empresas (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
ndash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
ndash Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
mdash 11 mdash
(2)
(2)
(2)
1 (2)
ndash Mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS)
ndash Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS)
ndash Transparencia fiscal internacional (art 107 LIS)
ndash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002)
ndash 33a Copa de Ameacuterica (D A 7a Ley 412007)
ndash Montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII tiacutetulo VII LIS)
ndash Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990)
ndash Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990)
ndash Reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994)
ndash Diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS)
ndash Implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS)
ndash Entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en terrishytorio Espantildeol (art38 LIRNR)
ndash Correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral
ndash Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
ndash Saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo
Base imponiblendashEn el meacutetodo de estimacioacuten directa la Base imponible se obtiene a partir del Resultado contable corregido por la aplicacioacuten de los preceptos expresamente contenidos en la Ley que establezcan criterios diferentes a los contables y minorada por las bases imponibles negativas de periodos anteriores
Tipo de gravamenndashLa Ley establece distintos tipos de gravamen seguacuten el tipo de entidad o reacutegimen especial Como hemos visto el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten no soacutelo se caracteriza por el tipo de gravamen sino que tambieacuten existen otros incentivos que pueden ser aplicashydos por entidades que pueden acogerse a otro reacutegimen especial con tipos de gravamen especiacuteficos como las cooperativas protegidas o las Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC)
En la Tabla 3 figuran los tipos de gravamen vigentes en 2008 para las entidades que pueden acogershyse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten
Tabla 3
TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES A LAS ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL REacuteGIMEN DE ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
Tipo de Entidad Tipo de gravamen ()
En general
Empresas de reducida dimensioacuten
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cajas rurales y Cooperativas de creacutedito
Mutuas de seguros Mutualidades de previsioacuten social y Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacioacuten el reacutegimen previsto en la Ley 492002
Entidades Zona Especial Canaria (ZEC)
30
2530 (1)
20 (2)
25 (2)
25
10
4
(1) El tipo del 25 por 100 es aplicable a los primeros 12020241 euros de Base imponible El resto de la Base imponible se grava al tipo general (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos se grava al tipo general
mdash 12 mdash
I
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BonificacionesndashSu finalidad es reducir la tributacioacuten de ciertos rendimientos o de determinados sujeshytos pasivos del impuesto por razones de poliacutetica econoacutemica o social Para el ejercicio 2008 se regulashyron las siguientes
ndash Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
ndash Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios
ndash Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias
ndash Bonificaciones Sociedades Cooperativas
ndash Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
ndash Bonificaciones empresas navieras en Canarias
ndash Otras bonificaciones
Deducciones para evitar la doble imposicioacutenndashSon deducciones teacutecnicas que tienen por objeto evitar que las mismas rentas se graven en dos sujetos pasivos (sociedad y socio) o en dos Estados diferenshytes existiendo diversas modalidades
ndash Doble imposicioacuten interna
ndash Doble imposicioacuten internacional
ndash Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS)
ndash Doble imposicioacuten intersocietaria al 510 por 100 (cooperativas)
Deducciones por inversionesndashTienen por objeto incentivar la formacioacuten de la riqueza nacional a traveacutes de la inversioacuten empresarial Existen varias modalidades que la doctrina clasifica en dos grupos el reacutegimen comuacuten de aplicacioacuten a todas las empresas y los regiacutemenes especiacuteficos seguacuten sectores de actividad sujetos pasivos o medidas coyunturales
I Reacutegimen comuacuten La Ley del Impuesto se refiere a ellas como Deducciones para incentivar la realizashycioacuten de determinadas actividades Tienen como liacutemite el resultado de aplicar sobre la cuota iacutentegra ajustada positiva o cuota liacutequida (cuota iacutentegra-deducciones por doble imposicioacuten-bonificaciones) un coeficiente fijado en las Leyes de Presupuestos o en la Ley que regula la inversioacuten
En el ejercicio 2008 estaban previstas las siguientes modalidades
mdash Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica
mdash Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten
mdash Actividades de exportacioacuten
mdash Inversiones en bienes de intereacutes cultural
mdash Inversiones en producciones cinematograacuteficas
mdash Inversiones en edicioacuten de libros
mdash Inversioacuten en sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos
mdash Inversioacuten en adaptacioacuten de vehiacuteculos para discapacitados
mdash Inversioacuten en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
mdash Inversiones medioambientales
mdash Gastos de formacioacuten profesional
mdash Creacioacuten de empleo para trabajadores minusvaacutelidos
mdash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
mdash Contribuciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos
II Regiacutemenes especiacuteficos
mdash Juegos Oliacutempicos de Pekiacuten 2008
mdash Expo Zaragoza 2008
mdash 13 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
NB Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los autores pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales
Edita Instituto de Estudios Fiscales
ISSN 1578-0244
Depoacutesito Legal M-23771-2001
2 2 2 2 2 2
2
2 2
2 2 2
I
IacuteNDICE
1 INTRODUCCIOacuteN
2 METODOLOGIacuteA Y DISENtildeO MUESTRAL
21 Aacutembito poblacional geograacutefico y temporal
22 Unidad de muestreo
23 Marco
24 Tipo de muestreo estratificacioacuten y subestratificacioacuten
25 Tamantildeo muestral afijacioacuten y seleccioacuten de variables
26 Estimaciones y errores
3 UTILIDAD Y LIMITACIONES CALIDAD DE LOS DATOS
4 CONCEPTOS BAacuteSICOS Y ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO 2008
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
52 Ajustes fiscales al Resultado contable
53 Principales magnitudes seguacuten Base imponible
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
BIBLIOGRAFIacuteA
mdash 3 mdash
2 2 ndash 2 ndash 2 ndash 2 ndash 2 2 ndash 2 ndash 2 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN
El presente documento tiene por objeto facilitar el uso y la difusioacuten de la muestra de microdatos coshyrrespondiente a las declaraciones del ejercicio 2008 del Impuesto de Sociedades (en adelante IS) correspondientes a los sujetos pasivos que habiendo optado por el Reacutegimen Especial de Empresas de Reducida Dimensioacuten1 sean residentes en Espantildea2 Dicha muestra se ofrece en el marco del trabashyjo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria (AEAT) y el Instituto de Estudios Fiscashyles (Unidad de Estadiacutestica y Direccioacuten de Estudios)
Para la difusioacuten de los datos se han establecido unas normas baacutesicas dirigidas a facilitar el acceso que lo hagan compatible con el respeto a la legislacioacuten sobre proteccioacuten de datos y sobre secreto estadiacutestico Tras la firma por parte de los usuarios de los protocolos establecidos (disponibles en la paacutegina web del IEF httpwwwiefes en el apartado ldquoRecursos-Estadiacutesticasrdquo) y su recepcioacuten en el IEF se procede al enviacuteo de la informacioacuten solicitada
En los restantes epiacutegrafes del documento se abordaraacuten los siguientes aspectos
mdash Metodologiacutea y disentildeo de la muestra
mdash Consideraciones sobre su utilidad y limitaciones
mdash Definicioacuten de conceptos baacutesicos y esquema liquidatorio del IS
mdash Anaacutelisis de las principales magnitudes
Confiamos en que estos contenidos dentro de sus limitaciones faciliten la utilizacioacuten de la muestra y que en el futuro con la inestimable colaboracioacuten de los usuarios de la misma podamos seguir mejoshyrando el acceso a la informacioacuten del Sector Puacuteblico y su calidad
2 METODOLOGIacuteA Y DISENtildeO MUESTRAL
21 Aacutembito poblacional geograacutefico y temporal
La poblacioacuten objetivo son las declaraciones presentadas del Impuesto de Sociedades que han optado por el Reacutegimen Especial de Empresas de Reducida Dimensioacuten correspondientes al ejercicio 2008 (302031 declaraciones) El aacutembito geograacutefico lo constituye el territorio de aplicacioacuten del impuesto3 El aacutembito temporal es el ejercicio 2008
22 Unidad de muestreo
Declaraciones del IS
23 Marco
El marco lo constituyen el conjunto de unidades de entre las cuales se selecciona efectivamente la muestra Se ha utilizado el marco de lista de declaraciones del modelo 200
1 Pueden acogerse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositivo anterior sea inferior a 8 millones de euros (art 108 LIS) 2 Las empresas que tengan su domicilio fiscal en los territorios forales de Paiacutes Vasco y Navarra tributaraacuten en las Diputaciones Forales salvo que de acuerdo a lo previsto en los Regiacutemenes de Concierto y Convenio Econoacutemico queden sujetos a la normashytiva del Estado
mdash Ley 122002 de 23 de mayo por la que se aprueba el Concierto Econoacutemico con la Comunidad Autoacutenoma del Paiacutes Vasco Artiacuteculo 14 uno ldquoEl Impuesto sobre Sociedades es un tributo concertado de normativa autoacutenoma para los sujetos pasivos que tengan su domicilio fiscal en el Paiacutes Vasco No obstante los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros y en dicho ejercicio hubieran realizado en territorio comuacuten el 75 por 100 o maacutes de su volumen de operaciones quedaraacuten sometidos a la normativa de dicho territoriordquo
mdash Ley 281990 de 26 de diciembre por la que se aprueba el Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra Artiacuteculo 18 ldquo los sujetos pasivos que teniendo su domicilio fiscal en Navarra hubieran realizado en el ejercicio anterior en territorio de reacutegimen comuacuten el 75 por 100 o maacutes de sus operaciones totales de acuerdo con los puntos de co- nexioacuten que se establecen en los artiacuteculos 19 20 y 21 siguientes quedaraacuten sometidos a la normativa del Estadordquo
3 Veacutease nota 2
mdash 5 mdash
1
1
1
1
1
1
1
1
1
24 Tipo de muestreo estratificacioacuten y subestratificacioacuten
Se ha utilizado muestreo estratificado aleatorio con afijacioacuten proporcional al tamantildeo del estrato En cuanto a la formacioacuten de los estratos se han considerado en primer lugar las Comunidades Autoacutenoshymas (18 ya que Ceuta y Melilla se han considerado de forma conjunta) En un segundo nivel de esshytratificacioacuten se ha considerado una agrupacioacuten sectorial en 10 sectores econoacutemicos En un tercer nivel de estratificacioacuten se ha considerado el signo del Resultado contable (menor e igual a cero y mayor que cero) En un cuarto nivel de estratificacioacuten se han considerado 4 tramos de ingresos
Por tanto el nuacutemero de estratos de uacuteltimo nivel es 18times10times2times4=1440 que se reducen a 1293 debishydo al efecto de los estratos vaciacuteos
La variable utilizada para definir los tramos de ingreso ha sido la suma de las siguientes partidas de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias B255 + B258 (si es positiva) + B259 + B265 + B285 + B286 + B290 + B292+B295(si es positiva)+B297+B309 (si es positiva)+B312(si es positiva)+B317+B318+B320+ B321+B326(si es positiva)
Se trata por tanto de extraer una muestra estratificada de empresas que han optado por aplicar el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten en el Impuesto de Sociedades utilizando las siguientes variables de estratificacioacuten
1 Comunidad Autoacutenoma
2 Agrupacioacuten Sectorial
1) Energiacutea y agua
2) Industria
3) Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4) Comercio
5) Transporte y Comunicaciones
6) Hosteleriacutea y restauracioacuten
7) Servicios a empresas
8) Ensentildeanza y Sanidad
9) Empresas financieras y aseguradoras y Otros
10) Sin clasificar
3 Signo del Resultado Contable
lt= 0
gt 0
4 Tramos de ingresos
1) Menores de 6000 euros
2) De 6001 a 60000 euros
3) De 60001 a 300000 euros
4) Superiores a 300000 euros
25 Tamantildeo muestral afijacioacuten y seleccioacuten de variables
Partiendo de la informacioacuten que se especifica a continuacioacuten de cada estrato
Estrato h hN hX 2 hS
M
2 1
M
2
1 N N
M
2
1
X X
M
2 2
2 1
S
S
mdash 6 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Nh = tamantildeo del estrato h (empresas declarantes en el estrato h)
Nh
X = 1 sumXi = media de la variable ingreso para las empresas del estrato hh Nh i=1
Nh 2 1 2
Sh = sum(Xi minus Xh ) = cuasivarianza del ingreso para las empresas del estrato h N minus 1h i=1
y conociendo el nuacutemero total N de declaraciones de empresas de reducida dimensioacuten de todo el territorio (1208009) y la media de la variable ingreso X para las empresas de reducida dimensioacuten de todo el territorio se calcula el tamantildeo de muestra total estratificada con afijacioacuten proporcional (nuacutemeshyro de declaraciones) necesaria para cometer un error de muestreo del 05 por 100 mediante la expreshysioacuten siguiente
L
sum h2N N Sh
h=1n = = 302031L
2 2 2 2N X e +sumNhSh h=1
A continuacioacuten se realiza la afijacioacuten proporcional mediante la expresioacuten
n = Nn
h h N
Finalmente conocida la afijacioacuten se realizaraacute la extraccioacuten de las unidades resultantes de cada estrashyto por muestreo aleatorio simple
26 Estimaciones y errores
El estimador de cualquier total poblacional X en muestreo estratificado aleatorio es la suma de los estimadores del total en cada uno de los L estratos Se tiene
L L L L ˆ ˆ hX = sumXh = sumN xh = sumN
x = sum fehxst h h h nhh=1 h=1 h=1 h=1
xh = media muestral en el estrato h
xh = total muestral en el estrato h
Nh = tamantildeo poblacional del estrato h
nh = tamantildeo muestral del estrato h
feh = factor de elevacioacuten del estrato h
Por lo tanto para estimar cualquier total poblacional se suman los productos de los factores de elevashycioacuten feh por los totales muestrales en cada estrato xh
El estimador de cualquier media en muestreo estratificado aleatorio es la media ponderada de los estimashydores de la media en cada estrato siendo los coeficientes de ponderacioacuten W = N N de suma unitaria h h
(Nh es el tamantildeo poblacional del estrato y N es el tamantildeo de la poblacioacuten = 1208009 declaraciones)
L L L L ˆ h hN 1 1 N 1Xst = xst = sumWhXh = sum xh = sum xh = sum fehxhN n N n N h hh=1 h=1 h=1 h=1
wh
Todas las partidas de la declaracioacuten estaacuten en euros
mdash 7 mdash
mdash
mdash
Por lo tanto para estimar cualquier media poblacional se suman los productos de los factores de eleshyvacioacuten por los totales muestrales en cada estrato y se divide por el tamantildeo poblacional
Las varianzas de los estimadores y sus estimaciones son (fh = n h Nh )
V(X ) V (x )st stˆ ˆC (X )= ˆ
C (x ) =x v st v st
Xst st
L 2 L L 2S ⎛ ⎞ S2 h ⎜ ⎟ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(xst ) = V sumWhxh = sumWh (1minus fh )
h=1 nh ⎜
⎝ h=1 ⎟⎠ h=1
nh
L ˆ 2 L ˆ 2S Sˆ 2 h ˆ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(Xst ) = sumWh (1minus fh ) n nh hh=1 h=1
Sh2 = cuasivarianza poblacional en el estrato h
ˆ 2Sh = cuasivarianza muestral en el estrato h
Los errores relativos estimados se calculan mediante las expresiones
3 UTILIDAD Y LIMITACIONES CALIDAD DE LOS DATOS
La difusioacuten de la Muestra del IS-PYMES 2008 da cumplimiento al objetivo del Gobierno de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones Tributarias en el aacutembito de la inforshymacioacuten estadiacutestica y econoacutemica
Es la primera muestra de origen fiscal con datos del Impuesto de Sociedades que se difunde en Esshypantildea y corresponde a las empresas que se han acogido al Reacutegimen Especial de Entidades de Redushycida Dimensioacuten habida cuenta de la importancia de este tipo de entidades en el tejido empresarial de nuestro paiacutes que en 2007 representaron el 866 por 100 del conjunto de declarantes del impuesto4
Coincide ademaacutes con la entrada en vigor del nuevo Plan General de Contabilidad de Pequentildeas y Mediashynas Empresas y los criterios especiacuteficos para microempresas aprobado por Real Decreto 15152007
Las ventajas e inconvenientes de la muestra se resumen en la tabla siguiente
Tabla 1
VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Ventajas mdash Gran representatividad debida al muestreo estratificado mdash Alta precisioacuten debida al origen fiscal de los datos mdash Ausencia de problemas de infrarrepresentacioacuten y falta de respuesta
Inconvenientes mdash Falta la informacioacuten relativa a la formacioacuten del Resultado contable mdash Imposibilidad de aumentar los antildeos para la compensacioacuten de Bases Imponibles negativas y
Cuotas negativas en el caso de Cooperativas mdash Imposibilidad de determinar la base de deduccioacuten de las deducciones a las que corresponden
varios porcentajes seguacuten distintos criterios
Fuente Elaboracioacuten propia
La calidad de los datos se analiza a partir de su representatividad y precisioacuten caracteriacutesticas que se constatan al comparar los principales agregados de la muestra con los datos oficiales publicados por
El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Direccioacuten General de Tributos
mdash 8 mdash
4
-2678 -2678 - - -
-2 -2 - -2 -2 - -
-2 -2 -2 -2 -2 -2 - -2 -2 -
4
5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
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la Agencia Estatal de la Administracioacuten Tributaria (httpwwwagenciatributariaes) Las mayores difeshyrencias se encuentran en torno al plusmn3 por 100 seguacuten se observa en la tabla siguiente
Tabla 2
PRINCIPALES AGREGADOS DIFERENCIAS DATOS MUESTRA DATOS AEAT
Concepto Casilla Muestra AEAT Diferencia
Poblacioacuten Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias gt0 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra previa Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva Cuota liacutequida positiva
500 500 417 418 552 560 562 582 592
1208069 26783315567
-24569960672 6541327045 7082292264
27290400592 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7377683000 7370283000 6428413000 6196063000
-0005 -3024 3018 2756
-0110 -0876 -0367 -0924 0512 0390
Fuente elaboracioacuten propia
4 CONCEPTOS BAacuteSICOS Y ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE 2008
El Impuesto sobre Sociedades estaacute regulado en el Real Decreto Legislativo 42004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Se caracteriza por la existencia de regiacutemenes tributarios especiales por razoacuten de la naturaleza de los sujetos pasivos o de los hechos actos u operaciones de que se trate La Ley dedica el Tiacutetulo VII a estos regiacutemenes5 entre los que se encuentra el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten si bien existen otros regiacutemenes especiales regulados a lo largo del articulado o en leyes sectoriales y establece para ellos criterios especiales de imputacioacuten de rentas tipos de gravamen bonificaciones y deducciones asiacute como otras obligaciones de caraacutecter formal
Asiacute el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten estaacute configurado como un conjunto de incentivos fiscales para las empresas cuyo importe neto de cifra de negocios en el periacuteodo impositivo inmeshydiato anterior6 sea inferior a 8 millones de euros Estos incentivos son para el ejercicio 2008 los siguientes
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones que impliquen creacioacuten de empleo
5 Los regiacutemenes regulados en el Tiacutetulo VII son los siguientes mdash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico espantildeolas y europeas y de uniones temporales de empresas mdash Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda mdash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional mdash Instituciones de inversioacuten colectiva mdash Sociedades patrimoniales mdash Reacutegimen de consolidacioacuten fiscal mdash Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores mdash Reacutegimen fiscal de la mineriacutea mdash Reacutegimen fiscal de la investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos mdash Transparencia fiscal internacional mdash Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensioacuten mdash Reacutegimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero mdash Reacutegimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros mdash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas mdash Reacutegimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten mdash Reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje
6 Cuando el periodo impositivo inmediato anterior tenga una duracioacuten inferior al antildeo el importe neto de la cifra de negocios se eleva al antildeo
mdash 9 mdash
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones de escaso valor
ndash Amortizacioacuten acelerada de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
ndash Peacuterdidas por deterioro de los creacuteditos por posibles insolvencias de deudores
ndash Amortizacioacuten acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversioacuten
ndash Especialidades en los contratos de arrendamiento financiero
ndash Deduccioacuten para el fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la telecomunicacioacuten
ndash Tipo de gravamen Se aplicaraacute el 25 por 100 sobre la parte de Base imponible que no exceda de 12020241 euros y el 30 por 100 sobre el resto
Con el objetivo de facilitar el uso de la muestra a continuacioacuten veremos a grandes rasgos el esquema del impuesto vigente en 2008
Sujetos pasivos del ImpuestondashSon las personas juriacutedicas salvo las sociedades civiles y las entidashydes a las que la Ley les atribuye la condicioacuten de sujeto pasivo cuando tengan su residencia en territoshyrio espantildeol y cualquiera que sea su forma o denominacioacuten
Seraacuten por tanto sujetos pasivos entre otros
ndash Las sociedades mercantiles anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias (simples y por acciones) y colectivas
ndash Las sociedades laborales
ndash Las sociedades cooperativas
ndash Las sociedades agrarias de transformacioacuten
ndash Las agrupaciones de intereacutes econoacutemico y las agrupaciones europeas de intereacutes econoacutemico
ndash Las empresas puacuteblicas estatales autonoacutemicas y locales
ndash Las asociaciones y fundaciones puacuteblicas y privadas
ndash Los entes puacuteblicos
ndash Las siguientes entidades carentes de personalidad juriacutedica propia
mdash Los fondos de inversioacuten
mdash Las uniones temporales de empresas
mdash Los fondos de capital-riesgo
mdash Los fondos de pensiones
mdash Los fondos de regulacioacuten del mercado hipotecario
mdash Los fondos de titulizacioacuten hipotecaria
mdash Los fondos de titulizacioacuten de activos
mdash Los fondos de garantiacutea de inversiones
mdash Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten
Resultado contablendashConstituye el punto de partida de la liquidacioacuten del impuesto Se determina de acuerdo con las normas previstas en el Coacutedigo de Comercio en las demaacutes Leyes relativas a dicha determinacioacuten y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas
Correcciones o ajustes fiscalesndashLa normativa mercantil y la normativa fiscal difieren en cuanto a la consideracioacuten de los gastos que se consideran deducibles y los ingresos que se han de computar por lo que la Ley del impuesto dedica numerosos preceptos a establecer las correcciones que han de practicarse sobre el Resultado contable En 2008 eran las siguientes
ndash Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y 114 LIS)
ndash Amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de I+D [art 112c) LIS]
mdash 10 mdash
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ndash Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D [art 112d) LIS]
ndash Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112 a) b) y e) LIS]
ndash Empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (arts 109 y 110 LIS)
ndash Empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (arts 111 y 113 LIS)
ndash Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
ndash Arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (artiacuteculo 121 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (art 124 LIS)
ndash Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (art 125 LIS)
ndash Deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
ndash Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
ndash Provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
ndash Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
ndash Gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
ndash Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales (arts 123 y 141g) LIS]
ndash Otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
ndash Revalorizaciones contables (art 151 LIS)
ndash Aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
ndash Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art153 LIS)
ndash Correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten monetaria (art 159 LIS)
ndash Gastos por operaciones con acciones propias como gastos de emisioacuten honorarios comisiones etc (artiacuteculo 193 LIS)
ndash Errores contables (art 193 LIS)
ndash Operaciones a plazos (art 194 LIS)
ndash Recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
ndash Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
ndash Subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
ndash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
ndash Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
ndash Exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
ndash Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (art 23 LIS)
ndash Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro (art 24 LIS)
ndash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales de empresas (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
ndash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
ndash Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
mdash 11 mdash
(2)
(2)
(2)
1 (2)
ndash Mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS)
ndash Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS)
ndash Transparencia fiscal internacional (art 107 LIS)
ndash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002)
ndash 33a Copa de Ameacuterica (D A 7a Ley 412007)
ndash Montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII tiacutetulo VII LIS)
ndash Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990)
ndash Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990)
ndash Reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994)
ndash Diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS)
ndash Implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS)
ndash Entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en terrishytorio Espantildeol (art38 LIRNR)
ndash Correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral
ndash Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
ndash Saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo
Base imponiblendashEn el meacutetodo de estimacioacuten directa la Base imponible se obtiene a partir del Resultado contable corregido por la aplicacioacuten de los preceptos expresamente contenidos en la Ley que establezcan criterios diferentes a los contables y minorada por las bases imponibles negativas de periodos anteriores
Tipo de gravamenndashLa Ley establece distintos tipos de gravamen seguacuten el tipo de entidad o reacutegimen especial Como hemos visto el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten no soacutelo se caracteriza por el tipo de gravamen sino que tambieacuten existen otros incentivos que pueden ser aplicashydos por entidades que pueden acogerse a otro reacutegimen especial con tipos de gravamen especiacuteficos como las cooperativas protegidas o las Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC)
En la Tabla 3 figuran los tipos de gravamen vigentes en 2008 para las entidades que pueden acogershyse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten
Tabla 3
TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES A LAS ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL REacuteGIMEN DE ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
Tipo de Entidad Tipo de gravamen ()
En general
Empresas de reducida dimensioacuten
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cajas rurales y Cooperativas de creacutedito
Mutuas de seguros Mutualidades de previsioacuten social y Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacioacuten el reacutegimen previsto en la Ley 492002
Entidades Zona Especial Canaria (ZEC)
30
2530 (1)
20 (2)
25 (2)
25
10
4
(1) El tipo del 25 por 100 es aplicable a los primeros 12020241 euros de Base imponible El resto de la Base imponible se grava al tipo general (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos se grava al tipo general
mdash 12 mdash
I
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BonificacionesndashSu finalidad es reducir la tributacioacuten de ciertos rendimientos o de determinados sujeshytos pasivos del impuesto por razones de poliacutetica econoacutemica o social Para el ejercicio 2008 se regulashyron las siguientes
ndash Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
ndash Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios
ndash Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias
ndash Bonificaciones Sociedades Cooperativas
ndash Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
ndash Bonificaciones empresas navieras en Canarias
ndash Otras bonificaciones
Deducciones para evitar la doble imposicioacutenndashSon deducciones teacutecnicas que tienen por objeto evitar que las mismas rentas se graven en dos sujetos pasivos (sociedad y socio) o en dos Estados diferenshytes existiendo diversas modalidades
ndash Doble imposicioacuten interna
ndash Doble imposicioacuten internacional
ndash Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS)
ndash Doble imposicioacuten intersocietaria al 510 por 100 (cooperativas)
Deducciones por inversionesndashTienen por objeto incentivar la formacioacuten de la riqueza nacional a traveacutes de la inversioacuten empresarial Existen varias modalidades que la doctrina clasifica en dos grupos el reacutegimen comuacuten de aplicacioacuten a todas las empresas y los regiacutemenes especiacuteficos seguacuten sectores de actividad sujetos pasivos o medidas coyunturales
I Reacutegimen comuacuten La Ley del Impuesto se refiere a ellas como Deducciones para incentivar la realizashycioacuten de determinadas actividades Tienen como liacutemite el resultado de aplicar sobre la cuota iacutentegra ajustada positiva o cuota liacutequida (cuota iacutentegra-deducciones por doble imposicioacuten-bonificaciones) un coeficiente fijado en las Leyes de Presupuestos o en la Ley que regula la inversioacuten
En el ejercicio 2008 estaban previstas las siguientes modalidades
mdash Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica
mdash Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten
mdash Actividades de exportacioacuten
mdash Inversiones en bienes de intereacutes cultural
mdash Inversiones en producciones cinematograacuteficas
mdash Inversiones en edicioacuten de libros
mdash Inversioacuten en sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos
mdash Inversioacuten en adaptacioacuten de vehiacuteculos para discapacitados
mdash Inversioacuten en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
mdash Inversiones medioambientales
mdash Gastos de formacioacuten profesional
mdash Creacioacuten de empleo para trabajadores minusvaacutelidos
mdash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
mdash Contribuciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos
II Regiacutemenes especiacuteficos
mdash Juegos Oliacutempicos de Pekiacuten 2008
mdash Expo Zaragoza 2008
mdash 13 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
2 2 2 2 2 2
2
2 2
2 2 2
I
IacuteNDICE
1 INTRODUCCIOacuteN
2 METODOLOGIacuteA Y DISENtildeO MUESTRAL
21 Aacutembito poblacional geograacutefico y temporal
22 Unidad de muestreo
23 Marco
24 Tipo de muestreo estratificacioacuten y subestratificacioacuten
25 Tamantildeo muestral afijacioacuten y seleccioacuten de variables
26 Estimaciones y errores
3 UTILIDAD Y LIMITACIONES CALIDAD DE LOS DATOS
4 CONCEPTOS BAacuteSICOS Y ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO 2008
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
52 Ajustes fiscales al Resultado contable
53 Principales magnitudes seguacuten Base imponible
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
BIBLIOGRAFIacuteA
mdash 3 mdash
2 2 ndash 2 ndash 2 ndash 2 ndash 2 2 ndash 2 ndash 2 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN
El presente documento tiene por objeto facilitar el uso y la difusioacuten de la muestra de microdatos coshyrrespondiente a las declaraciones del ejercicio 2008 del Impuesto de Sociedades (en adelante IS) correspondientes a los sujetos pasivos que habiendo optado por el Reacutegimen Especial de Empresas de Reducida Dimensioacuten1 sean residentes en Espantildea2 Dicha muestra se ofrece en el marco del trabashyjo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria (AEAT) y el Instituto de Estudios Fiscashyles (Unidad de Estadiacutestica y Direccioacuten de Estudios)
Para la difusioacuten de los datos se han establecido unas normas baacutesicas dirigidas a facilitar el acceso que lo hagan compatible con el respeto a la legislacioacuten sobre proteccioacuten de datos y sobre secreto estadiacutestico Tras la firma por parte de los usuarios de los protocolos establecidos (disponibles en la paacutegina web del IEF httpwwwiefes en el apartado ldquoRecursos-Estadiacutesticasrdquo) y su recepcioacuten en el IEF se procede al enviacuteo de la informacioacuten solicitada
En los restantes epiacutegrafes del documento se abordaraacuten los siguientes aspectos
mdash Metodologiacutea y disentildeo de la muestra
mdash Consideraciones sobre su utilidad y limitaciones
mdash Definicioacuten de conceptos baacutesicos y esquema liquidatorio del IS
mdash Anaacutelisis de las principales magnitudes
Confiamos en que estos contenidos dentro de sus limitaciones faciliten la utilizacioacuten de la muestra y que en el futuro con la inestimable colaboracioacuten de los usuarios de la misma podamos seguir mejoshyrando el acceso a la informacioacuten del Sector Puacuteblico y su calidad
2 METODOLOGIacuteA Y DISENtildeO MUESTRAL
21 Aacutembito poblacional geograacutefico y temporal
La poblacioacuten objetivo son las declaraciones presentadas del Impuesto de Sociedades que han optado por el Reacutegimen Especial de Empresas de Reducida Dimensioacuten correspondientes al ejercicio 2008 (302031 declaraciones) El aacutembito geograacutefico lo constituye el territorio de aplicacioacuten del impuesto3 El aacutembito temporal es el ejercicio 2008
22 Unidad de muestreo
Declaraciones del IS
23 Marco
El marco lo constituyen el conjunto de unidades de entre las cuales se selecciona efectivamente la muestra Se ha utilizado el marco de lista de declaraciones del modelo 200
1 Pueden acogerse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositivo anterior sea inferior a 8 millones de euros (art 108 LIS) 2 Las empresas que tengan su domicilio fiscal en los territorios forales de Paiacutes Vasco y Navarra tributaraacuten en las Diputaciones Forales salvo que de acuerdo a lo previsto en los Regiacutemenes de Concierto y Convenio Econoacutemico queden sujetos a la normashytiva del Estado
mdash Ley 122002 de 23 de mayo por la que se aprueba el Concierto Econoacutemico con la Comunidad Autoacutenoma del Paiacutes Vasco Artiacuteculo 14 uno ldquoEl Impuesto sobre Sociedades es un tributo concertado de normativa autoacutenoma para los sujetos pasivos que tengan su domicilio fiscal en el Paiacutes Vasco No obstante los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros y en dicho ejercicio hubieran realizado en territorio comuacuten el 75 por 100 o maacutes de su volumen de operaciones quedaraacuten sometidos a la normativa de dicho territoriordquo
mdash Ley 281990 de 26 de diciembre por la que se aprueba el Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra Artiacuteculo 18 ldquo los sujetos pasivos que teniendo su domicilio fiscal en Navarra hubieran realizado en el ejercicio anterior en territorio de reacutegimen comuacuten el 75 por 100 o maacutes de sus operaciones totales de acuerdo con los puntos de co- nexioacuten que se establecen en los artiacuteculos 19 20 y 21 siguientes quedaraacuten sometidos a la normativa del Estadordquo
3 Veacutease nota 2
mdash 5 mdash
1
1
1
1
1
1
1
1
1
24 Tipo de muestreo estratificacioacuten y subestratificacioacuten
Se ha utilizado muestreo estratificado aleatorio con afijacioacuten proporcional al tamantildeo del estrato En cuanto a la formacioacuten de los estratos se han considerado en primer lugar las Comunidades Autoacutenoshymas (18 ya que Ceuta y Melilla se han considerado de forma conjunta) En un segundo nivel de esshytratificacioacuten se ha considerado una agrupacioacuten sectorial en 10 sectores econoacutemicos En un tercer nivel de estratificacioacuten se ha considerado el signo del Resultado contable (menor e igual a cero y mayor que cero) En un cuarto nivel de estratificacioacuten se han considerado 4 tramos de ingresos
Por tanto el nuacutemero de estratos de uacuteltimo nivel es 18times10times2times4=1440 que se reducen a 1293 debishydo al efecto de los estratos vaciacuteos
La variable utilizada para definir los tramos de ingreso ha sido la suma de las siguientes partidas de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias B255 + B258 (si es positiva) + B259 + B265 + B285 + B286 + B290 + B292+B295(si es positiva)+B297+B309 (si es positiva)+B312(si es positiva)+B317+B318+B320+ B321+B326(si es positiva)
Se trata por tanto de extraer una muestra estratificada de empresas que han optado por aplicar el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten en el Impuesto de Sociedades utilizando las siguientes variables de estratificacioacuten
1 Comunidad Autoacutenoma
2 Agrupacioacuten Sectorial
1) Energiacutea y agua
2) Industria
3) Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4) Comercio
5) Transporte y Comunicaciones
6) Hosteleriacutea y restauracioacuten
7) Servicios a empresas
8) Ensentildeanza y Sanidad
9) Empresas financieras y aseguradoras y Otros
10) Sin clasificar
3 Signo del Resultado Contable
lt= 0
gt 0
4 Tramos de ingresos
1) Menores de 6000 euros
2) De 6001 a 60000 euros
3) De 60001 a 300000 euros
4) Superiores a 300000 euros
25 Tamantildeo muestral afijacioacuten y seleccioacuten de variables
Partiendo de la informacioacuten que se especifica a continuacioacuten de cada estrato
Estrato h hN hX 2 hS
M
2 1
M
2
1 N N
M
2
1
X X
M
2 2
2 1
S
S
mdash 6 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Nh = tamantildeo del estrato h (empresas declarantes en el estrato h)
Nh
X = 1 sumXi = media de la variable ingreso para las empresas del estrato hh Nh i=1
Nh 2 1 2
Sh = sum(Xi minus Xh ) = cuasivarianza del ingreso para las empresas del estrato h N minus 1h i=1
y conociendo el nuacutemero total N de declaraciones de empresas de reducida dimensioacuten de todo el territorio (1208009) y la media de la variable ingreso X para las empresas de reducida dimensioacuten de todo el territorio se calcula el tamantildeo de muestra total estratificada con afijacioacuten proporcional (nuacutemeshyro de declaraciones) necesaria para cometer un error de muestreo del 05 por 100 mediante la expreshysioacuten siguiente
L
sum h2N N Sh
h=1n = = 302031L
2 2 2 2N X e +sumNhSh h=1
A continuacioacuten se realiza la afijacioacuten proporcional mediante la expresioacuten
n = Nn
h h N
Finalmente conocida la afijacioacuten se realizaraacute la extraccioacuten de las unidades resultantes de cada estrashyto por muestreo aleatorio simple
26 Estimaciones y errores
El estimador de cualquier total poblacional X en muestreo estratificado aleatorio es la suma de los estimadores del total en cada uno de los L estratos Se tiene
L L L L ˆ ˆ hX = sumXh = sumN xh = sumN
x = sum fehxst h h h nhh=1 h=1 h=1 h=1
xh = media muestral en el estrato h
xh = total muestral en el estrato h
Nh = tamantildeo poblacional del estrato h
nh = tamantildeo muestral del estrato h
feh = factor de elevacioacuten del estrato h
Por lo tanto para estimar cualquier total poblacional se suman los productos de los factores de elevashycioacuten feh por los totales muestrales en cada estrato xh
El estimador de cualquier media en muestreo estratificado aleatorio es la media ponderada de los estimashydores de la media en cada estrato siendo los coeficientes de ponderacioacuten W = N N de suma unitaria h h
(Nh es el tamantildeo poblacional del estrato y N es el tamantildeo de la poblacioacuten = 1208009 declaraciones)
L L L L ˆ h hN 1 1 N 1Xst = xst = sumWhXh = sum xh = sum xh = sum fehxhN n N n N h hh=1 h=1 h=1 h=1
wh
Todas las partidas de la declaracioacuten estaacuten en euros
mdash 7 mdash
mdash
mdash
Por lo tanto para estimar cualquier media poblacional se suman los productos de los factores de eleshyvacioacuten por los totales muestrales en cada estrato y se divide por el tamantildeo poblacional
Las varianzas de los estimadores y sus estimaciones son (fh = n h Nh )
V(X ) V (x )st stˆ ˆC (X )= ˆ
C (x ) =x v st v st
Xst st
L 2 L L 2S ⎛ ⎞ S2 h ⎜ ⎟ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(xst ) = V sumWhxh = sumWh (1minus fh )
h=1 nh ⎜
⎝ h=1 ⎟⎠ h=1
nh
L ˆ 2 L ˆ 2S Sˆ 2 h ˆ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(Xst ) = sumWh (1minus fh ) n nh hh=1 h=1
Sh2 = cuasivarianza poblacional en el estrato h
ˆ 2Sh = cuasivarianza muestral en el estrato h
Los errores relativos estimados se calculan mediante las expresiones
3 UTILIDAD Y LIMITACIONES CALIDAD DE LOS DATOS
La difusioacuten de la Muestra del IS-PYMES 2008 da cumplimiento al objetivo del Gobierno de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones Tributarias en el aacutembito de la inforshymacioacuten estadiacutestica y econoacutemica
Es la primera muestra de origen fiscal con datos del Impuesto de Sociedades que se difunde en Esshypantildea y corresponde a las empresas que se han acogido al Reacutegimen Especial de Entidades de Redushycida Dimensioacuten habida cuenta de la importancia de este tipo de entidades en el tejido empresarial de nuestro paiacutes que en 2007 representaron el 866 por 100 del conjunto de declarantes del impuesto4
Coincide ademaacutes con la entrada en vigor del nuevo Plan General de Contabilidad de Pequentildeas y Mediashynas Empresas y los criterios especiacuteficos para microempresas aprobado por Real Decreto 15152007
Las ventajas e inconvenientes de la muestra se resumen en la tabla siguiente
Tabla 1
VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Ventajas mdash Gran representatividad debida al muestreo estratificado mdash Alta precisioacuten debida al origen fiscal de los datos mdash Ausencia de problemas de infrarrepresentacioacuten y falta de respuesta
Inconvenientes mdash Falta la informacioacuten relativa a la formacioacuten del Resultado contable mdash Imposibilidad de aumentar los antildeos para la compensacioacuten de Bases Imponibles negativas y
Cuotas negativas en el caso de Cooperativas mdash Imposibilidad de determinar la base de deduccioacuten de las deducciones a las que corresponden
varios porcentajes seguacuten distintos criterios
Fuente Elaboracioacuten propia
La calidad de los datos se analiza a partir de su representatividad y precisioacuten caracteriacutesticas que se constatan al comparar los principales agregados de la muestra con los datos oficiales publicados por
El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Direccioacuten General de Tributos
mdash 8 mdash
4
-2678 -2678 - - -
-2 -2 - -2 -2 - -
-2 -2 -2 -2 -2 -2 - -2 -2 -
4
5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
Instituto de Estudios Fiscales
la Agencia Estatal de la Administracioacuten Tributaria (httpwwwagenciatributariaes) Las mayores difeshyrencias se encuentran en torno al plusmn3 por 100 seguacuten se observa en la tabla siguiente
Tabla 2
PRINCIPALES AGREGADOS DIFERENCIAS DATOS MUESTRA DATOS AEAT
Concepto Casilla Muestra AEAT Diferencia
Poblacioacuten Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias gt0 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra previa Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva Cuota liacutequida positiva
500 500 417 418 552 560 562 582 592
1208069 26783315567
-24569960672 6541327045 7082292264
27290400592 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7377683000 7370283000 6428413000 6196063000
-0005 -3024 3018 2756
-0110 -0876 -0367 -0924 0512 0390
Fuente elaboracioacuten propia
4 CONCEPTOS BAacuteSICOS Y ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE 2008
El Impuesto sobre Sociedades estaacute regulado en el Real Decreto Legislativo 42004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Se caracteriza por la existencia de regiacutemenes tributarios especiales por razoacuten de la naturaleza de los sujetos pasivos o de los hechos actos u operaciones de que se trate La Ley dedica el Tiacutetulo VII a estos regiacutemenes5 entre los que se encuentra el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten si bien existen otros regiacutemenes especiales regulados a lo largo del articulado o en leyes sectoriales y establece para ellos criterios especiales de imputacioacuten de rentas tipos de gravamen bonificaciones y deducciones asiacute como otras obligaciones de caraacutecter formal
Asiacute el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten estaacute configurado como un conjunto de incentivos fiscales para las empresas cuyo importe neto de cifra de negocios en el periacuteodo impositivo inmeshydiato anterior6 sea inferior a 8 millones de euros Estos incentivos son para el ejercicio 2008 los siguientes
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones que impliquen creacioacuten de empleo
5 Los regiacutemenes regulados en el Tiacutetulo VII son los siguientes mdash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico espantildeolas y europeas y de uniones temporales de empresas mdash Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda mdash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional mdash Instituciones de inversioacuten colectiva mdash Sociedades patrimoniales mdash Reacutegimen de consolidacioacuten fiscal mdash Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores mdash Reacutegimen fiscal de la mineriacutea mdash Reacutegimen fiscal de la investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos mdash Transparencia fiscal internacional mdash Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensioacuten mdash Reacutegimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero mdash Reacutegimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros mdash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas mdash Reacutegimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten mdash Reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje
6 Cuando el periodo impositivo inmediato anterior tenga una duracioacuten inferior al antildeo el importe neto de la cifra de negocios se eleva al antildeo
mdash 9 mdash
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones de escaso valor
ndash Amortizacioacuten acelerada de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
ndash Peacuterdidas por deterioro de los creacuteditos por posibles insolvencias de deudores
ndash Amortizacioacuten acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversioacuten
ndash Especialidades en los contratos de arrendamiento financiero
ndash Deduccioacuten para el fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la telecomunicacioacuten
ndash Tipo de gravamen Se aplicaraacute el 25 por 100 sobre la parte de Base imponible que no exceda de 12020241 euros y el 30 por 100 sobre el resto
Con el objetivo de facilitar el uso de la muestra a continuacioacuten veremos a grandes rasgos el esquema del impuesto vigente en 2008
Sujetos pasivos del ImpuestondashSon las personas juriacutedicas salvo las sociedades civiles y las entidashydes a las que la Ley les atribuye la condicioacuten de sujeto pasivo cuando tengan su residencia en territoshyrio espantildeol y cualquiera que sea su forma o denominacioacuten
Seraacuten por tanto sujetos pasivos entre otros
ndash Las sociedades mercantiles anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias (simples y por acciones) y colectivas
ndash Las sociedades laborales
ndash Las sociedades cooperativas
ndash Las sociedades agrarias de transformacioacuten
ndash Las agrupaciones de intereacutes econoacutemico y las agrupaciones europeas de intereacutes econoacutemico
ndash Las empresas puacuteblicas estatales autonoacutemicas y locales
ndash Las asociaciones y fundaciones puacuteblicas y privadas
ndash Los entes puacuteblicos
ndash Las siguientes entidades carentes de personalidad juriacutedica propia
mdash Los fondos de inversioacuten
mdash Las uniones temporales de empresas
mdash Los fondos de capital-riesgo
mdash Los fondos de pensiones
mdash Los fondos de regulacioacuten del mercado hipotecario
mdash Los fondos de titulizacioacuten hipotecaria
mdash Los fondos de titulizacioacuten de activos
mdash Los fondos de garantiacutea de inversiones
mdash Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten
Resultado contablendashConstituye el punto de partida de la liquidacioacuten del impuesto Se determina de acuerdo con las normas previstas en el Coacutedigo de Comercio en las demaacutes Leyes relativas a dicha determinacioacuten y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas
Correcciones o ajustes fiscalesndashLa normativa mercantil y la normativa fiscal difieren en cuanto a la consideracioacuten de los gastos que se consideran deducibles y los ingresos que se han de computar por lo que la Ley del impuesto dedica numerosos preceptos a establecer las correcciones que han de practicarse sobre el Resultado contable En 2008 eran las siguientes
ndash Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y 114 LIS)
ndash Amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de I+D [art 112c) LIS]
mdash 10 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D [art 112d) LIS]
ndash Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112 a) b) y e) LIS]
ndash Empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (arts 109 y 110 LIS)
ndash Empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (arts 111 y 113 LIS)
ndash Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
ndash Arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (artiacuteculo 121 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (art 124 LIS)
ndash Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (art 125 LIS)
ndash Deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
ndash Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
ndash Provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
ndash Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
ndash Gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
ndash Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales (arts 123 y 141g) LIS]
ndash Otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
ndash Revalorizaciones contables (art 151 LIS)
ndash Aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
ndash Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art153 LIS)
ndash Correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten monetaria (art 159 LIS)
ndash Gastos por operaciones con acciones propias como gastos de emisioacuten honorarios comisiones etc (artiacuteculo 193 LIS)
ndash Errores contables (art 193 LIS)
ndash Operaciones a plazos (art 194 LIS)
ndash Recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
ndash Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
ndash Subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
ndash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
ndash Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
ndash Exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
ndash Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (art 23 LIS)
ndash Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro (art 24 LIS)
ndash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales de empresas (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
ndash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
ndash Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
mdash 11 mdash
(2)
(2)
(2)
1 (2)
ndash Mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS)
ndash Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS)
ndash Transparencia fiscal internacional (art 107 LIS)
ndash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002)
ndash 33a Copa de Ameacuterica (D A 7a Ley 412007)
ndash Montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII tiacutetulo VII LIS)
ndash Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990)
ndash Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990)
ndash Reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994)
ndash Diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS)
ndash Implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS)
ndash Entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en terrishytorio Espantildeol (art38 LIRNR)
ndash Correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral
ndash Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
ndash Saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo
Base imponiblendashEn el meacutetodo de estimacioacuten directa la Base imponible se obtiene a partir del Resultado contable corregido por la aplicacioacuten de los preceptos expresamente contenidos en la Ley que establezcan criterios diferentes a los contables y minorada por las bases imponibles negativas de periodos anteriores
Tipo de gravamenndashLa Ley establece distintos tipos de gravamen seguacuten el tipo de entidad o reacutegimen especial Como hemos visto el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten no soacutelo se caracteriza por el tipo de gravamen sino que tambieacuten existen otros incentivos que pueden ser aplicashydos por entidades que pueden acogerse a otro reacutegimen especial con tipos de gravamen especiacuteficos como las cooperativas protegidas o las Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC)
En la Tabla 3 figuran los tipos de gravamen vigentes en 2008 para las entidades que pueden acogershyse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten
Tabla 3
TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES A LAS ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL REacuteGIMEN DE ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
Tipo de Entidad Tipo de gravamen ()
En general
Empresas de reducida dimensioacuten
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cajas rurales y Cooperativas de creacutedito
Mutuas de seguros Mutualidades de previsioacuten social y Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacioacuten el reacutegimen previsto en la Ley 492002
Entidades Zona Especial Canaria (ZEC)
30
2530 (1)
20 (2)
25 (2)
25
10
4
(1) El tipo del 25 por 100 es aplicable a los primeros 12020241 euros de Base imponible El resto de la Base imponible se grava al tipo general (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos se grava al tipo general
mdash 12 mdash
I
Instituto de Estudios Fiscales
BonificacionesndashSu finalidad es reducir la tributacioacuten de ciertos rendimientos o de determinados sujeshytos pasivos del impuesto por razones de poliacutetica econoacutemica o social Para el ejercicio 2008 se regulashyron las siguientes
ndash Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
ndash Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios
ndash Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias
ndash Bonificaciones Sociedades Cooperativas
ndash Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
ndash Bonificaciones empresas navieras en Canarias
ndash Otras bonificaciones
Deducciones para evitar la doble imposicioacutenndashSon deducciones teacutecnicas que tienen por objeto evitar que las mismas rentas se graven en dos sujetos pasivos (sociedad y socio) o en dos Estados diferenshytes existiendo diversas modalidades
ndash Doble imposicioacuten interna
ndash Doble imposicioacuten internacional
ndash Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS)
ndash Doble imposicioacuten intersocietaria al 510 por 100 (cooperativas)
Deducciones por inversionesndashTienen por objeto incentivar la formacioacuten de la riqueza nacional a traveacutes de la inversioacuten empresarial Existen varias modalidades que la doctrina clasifica en dos grupos el reacutegimen comuacuten de aplicacioacuten a todas las empresas y los regiacutemenes especiacuteficos seguacuten sectores de actividad sujetos pasivos o medidas coyunturales
I Reacutegimen comuacuten La Ley del Impuesto se refiere a ellas como Deducciones para incentivar la realizashycioacuten de determinadas actividades Tienen como liacutemite el resultado de aplicar sobre la cuota iacutentegra ajustada positiva o cuota liacutequida (cuota iacutentegra-deducciones por doble imposicioacuten-bonificaciones) un coeficiente fijado en las Leyes de Presupuestos o en la Ley que regula la inversioacuten
En el ejercicio 2008 estaban previstas las siguientes modalidades
mdash Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica
mdash Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten
mdash Actividades de exportacioacuten
mdash Inversiones en bienes de intereacutes cultural
mdash Inversiones en producciones cinematograacuteficas
mdash Inversiones en edicioacuten de libros
mdash Inversioacuten en sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos
mdash Inversioacuten en adaptacioacuten de vehiacuteculos para discapacitados
mdash Inversioacuten en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
mdash Inversiones medioambientales
mdash Gastos de formacioacuten profesional
mdash Creacioacuten de empleo para trabajadores minusvaacutelidos
mdash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
mdash Contribuciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos
II Regiacutemenes especiacuteficos
mdash Juegos Oliacutempicos de Pekiacuten 2008
mdash Expo Zaragoza 2008
mdash 13 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
2 2 ndash 2 ndash 2 ndash 2 ndash 2 2 ndash 2 ndash 2 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN
El presente documento tiene por objeto facilitar el uso y la difusioacuten de la muestra de microdatos coshyrrespondiente a las declaraciones del ejercicio 2008 del Impuesto de Sociedades (en adelante IS) correspondientes a los sujetos pasivos que habiendo optado por el Reacutegimen Especial de Empresas de Reducida Dimensioacuten1 sean residentes en Espantildea2 Dicha muestra se ofrece en el marco del trabashyjo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria (AEAT) y el Instituto de Estudios Fiscashyles (Unidad de Estadiacutestica y Direccioacuten de Estudios)
Para la difusioacuten de los datos se han establecido unas normas baacutesicas dirigidas a facilitar el acceso que lo hagan compatible con el respeto a la legislacioacuten sobre proteccioacuten de datos y sobre secreto estadiacutestico Tras la firma por parte de los usuarios de los protocolos establecidos (disponibles en la paacutegina web del IEF httpwwwiefes en el apartado ldquoRecursos-Estadiacutesticasrdquo) y su recepcioacuten en el IEF se procede al enviacuteo de la informacioacuten solicitada
En los restantes epiacutegrafes del documento se abordaraacuten los siguientes aspectos
mdash Metodologiacutea y disentildeo de la muestra
mdash Consideraciones sobre su utilidad y limitaciones
mdash Definicioacuten de conceptos baacutesicos y esquema liquidatorio del IS
mdash Anaacutelisis de las principales magnitudes
Confiamos en que estos contenidos dentro de sus limitaciones faciliten la utilizacioacuten de la muestra y que en el futuro con la inestimable colaboracioacuten de los usuarios de la misma podamos seguir mejoshyrando el acceso a la informacioacuten del Sector Puacuteblico y su calidad
2 METODOLOGIacuteA Y DISENtildeO MUESTRAL
21 Aacutembito poblacional geograacutefico y temporal
La poblacioacuten objetivo son las declaraciones presentadas del Impuesto de Sociedades que han optado por el Reacutegimen Especial de Empresas de Reducida Dimensioacuten correspondientes al ejercicio 2008 (302031 declaraciones) El aacutembito geograacutefico lo constituye el territorio de aplicacioacuten del impuesto3 El aacutembito temporal es el ejercicio 2008
22 Unidad de muestreo
Declaraciones del IS
23 Marco
El marco lo constituyen el conjunto de unidades de entre las cuales se selecciona efectivamente la muestra Se ha utilizado el marco de lista de declaraciones del modelo 200
1 Pueden acogerse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositivo anterior sea inferior a 8 millones de euros (art 108 LIS) 2 Las empresas que tengan su domicilio fiscal en los territorios forales de Paiacutes Vasco y Navarra tributaraacuten en las Diputaciones Forales salvo que de acuerdo a lo previsto en los Regiacutemenes de Concierto y Convenio Econoacutemico queden sujetos a la normashytiva del Estado
mdash Ley 122002 de 23 de mayo por la que se aprueba el Concierto Econoacutemico con la Comunidad Autoacutenoma del Paiacutes Vasco Artiacuteculo 14 uno ldquoEl Impuesto sobre Sociedades es un tributo concertado de normativa autoacutenoma para los sujetos pasivos que tengan su domicilio fiscal en el Paiacutes Vasco No obstante los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros y en dicho ejercicio hubieran realizado en territorio comuacuten el 75 por 100 o maacutes de su volumen de operaciones quedaraacuten sometidos a la normativa de dicho territoriordquo
mdash Ley 281990 de 26 de diciembre por la que se aprueba el Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra Artiacuteculo 18 ldquo los sujetos pasivos que teniendo su domicilio fiscal en Navarra hubieran realizado en el ejercicio anterior en territorio de reacutegimen comuacuten el 75 por 100 o maacutes de sus operaciones totales de acuerdo con los puntos de co- nexioacuten que se establecen en los artiacuteculos 19 20 y 21 siguientes quedaraacuten sometidos a la normativa del Estadordquo
3 Veacutease nota 2
mdash 5 mdash
1
1
1
1
1
1
1
1
1
24 Tipo de muestreo estratificacioacuten y subestratificacioacuten
Se ha utilizado muestreo estratificado aleatorio con afijacioacuten proporcional al tamantildeo del estrato En cuanto a la formacioacuten de los estratos se han considerado en primer lugar las Comunidades Autoacutenoshymas (18 ya que Ceuta y Melilla se han considerado de forma conjunta) En un segundo nivel de esshytratificacioacuten se ha considerado una agrupacioacuten sectorial en 10 sectores econoacutemicos En un tercer nivel de estratificacioacuten se ha considerado el signo del Resultado contable (menor e igual a cero y mayor que cero) En un cuarto nivel de estratificacioacuten se han considerado 4 tramos de ingresos
Por tanto el nuacutemero de estratos de uacuteltimo nivel es 18times10times2times4=1440 que se reducen a 1293 debishydo al efecto de los estratos vaciacuteos
La variable utilizada para definir los tramos de ingreso ha sido la suma de las siguientes partidas de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias B255 + B258 (si es positiva) + B259 + B265 + B285 + B286 + B290 + B292+B295(si es positiva)+B297+B309 (si es positiva)+B312(si es positiva)+B317+B318+B320+ B321+B326(si es positiva)
Se trata por tanto de extraer una muestra estratificada de empresas que han optado por aplicar el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten en el Impuesto de Sociedades utilizando las siguientes variables de estratificacioacuten
1 Comunidad Autoacutenoma
2 Agrupacioacuten Sectorial
1) Energiacutea y agua
2) Industria
3) Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4) Comercio
5) Transporte y Comunicaciones
6) Hosteleriacutea y restauracioacuten
7) Servicios a empresas
8) Ensentildeanza y Sanidad
9) Empresas financieras y aseguradoras y Otros
10) Sin clasificar
3 Signo del Resultado Contable
lt= 0
gt 0
4 Tramos de ingresos
1) Menores de 6000 euros
2) De 6001 a 60000 euros
3) De 60001 a 300000 euros
4) Superiores a 300000 euros
25 Tamantildeo muestral afijacioacuten y seleccioacuten de variables
Partiendo de la informacioacuten que se especifica a continuacioacuten de cada estrato
Estrato h hN hX 2 hS
M
2 1
M
2
1 N N
M
2
1
X X
M
2 2
2 1
S
S
mdash 6 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Nh = tamantildeo del estrato h (empresas declarantes en el estrato h)
Nh
X = 1 sumXi = media de la variable ingreso para las empresas del estrato hh Nh i=1
Nh 2 1 2
Sh = sum(Xi minus Xh ) = cuasivarianza del ingreso para las empresas del estrato h N minus 1h i=1
y conociendo el nuacutemero total N de declaraciones de empresas de reducida dimensioacuten de todo el territorio (1208009) y la media de la variable ingreso X para las empresas de reducida dimensioacuten de todo el territorio se calcula el tamantildeo de muestra total estratificada con afijacioacuten proporcional (nuacutemeshyro de declaraciones) necesaria para cometer un error de muestreo del 05 por 100 mediante la expreshysioacuten siguiente
L
sum h2N N Sh
h=1n = = 302031L
2 2 2 2N X e +sumNhSh h=1
A continuacioacuten se realiza la afijacioacuten proporcional mediante la expresioacuten
n = Nn
h h N
Finalmente conocida la afijacioacuten se realizaraacute la extraccioacuten de las unidades resultantes de cada estrashyto por muestreo aleatorio simple
26 Estimaciones y errores
El estimador de cualquier total poblacional X en muestreo estratificado aleatorio es la suma de los estimadores del total en cada uno de los L estratos Se tiene
L L L L ˆ ˆ hX = sumXh = sumN xh = sumN
x = sum fehxst h h h nhh=1 h=1 h=1 h=1
xh = media muestral en el estrato h
xh = total muestral en el estrato h
Nh = tamantildeo poblacional del estrato h
nh = tamantildeo muestral del estrato h
feh = factor de elevacioacuten del estrato h
Por lo tanto para estimar cualquier total poblacional se suman los productos de los factores de elevashycioacuten feh por los totales muestrales en cada estrato xh
El estimador de cualquier media en muestreo estratificado aleatorio es la media ponderada de los estimashydores de la media en cada estrato siendo los coeficientes de ponderacioacuten W = N N de suma unitaria h h
(Nh es el tamantildeo poblacional del estrato y N es el tamantildeo de la poblacioacuten = 1208009 declaraciones)
L L L L ˆ h hN 1 1 N 1Xst = xst = sumWhXh = sum xh = sum xh = sum fehxhN n N n N h hh=1 h=1 h=1 h=1
wh
Todas las partidas de la declaracioacuten estaacuten en euros
mdash 7 mdash
mdash
mdash
Por lo tanto para estimar cualquier media poblacional se suman los productos de los factores de eleshyvacioacuten por los totales muestrales en cada estrato y se divide por el tamantildeo poblacional
Las varianzas de los estimadores y sus estimaciones son (fh = n h Nh )
V(X ) V (x )st stˆ ˆC (X )= ˆ
C (x ) =x v st v st
Xst st
L 2 L L 2S ⎛ ⎞ S2 h ⎜ ⎟ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(xst ) = V sumWhxh = sumWh (1minus fh )
h=1 nh ⎜
⎝ h=1 ⎟⎠ h=1
nh
L ˆ 2 L ˆ 2S Sˆ 2 h ˆ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(Xst ) = sumWh (1minus fh ) n nh hh=1 h=1
Sh2 = cuasivarianza poblacional en el estrato h
ˆ 2Sh = cuasivarianza muestral en el estrato h
Los errores relativos estimados se calculan mediante las expresiones
3 UTILIDAD Y LIMITACIONES CALIDAD DE LOS DATOS
La difusioacuten de la Muestra del IS-PYMES 2008 da cumplimiento al objetivo del Gobierno de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones Tributarias en el aacutembito de la inforshymacioacuten estadiacutestica y econoacutemica
Es la primera muestra de origen fiscal con datos del Impuesto de Sociedades que se difunde en Esshypantildea y corresponde a las empresas que se han acogido al Reacutegimen Especial de Entidades de Redushycida Dimensioacuten habida cuenta de la importancia de este tipo de entidades en el tejido empresarial de nuestro paiacutes que en 2007 representaron el 866 por 100 del conjunto de declarantes del impuesto4
Coincide ademaacutes con la entrada en vigor del nuevo Plan General de Contabilidad de Pequentildeas y Mediashynas Empresas y los criterios especiacuteficos para microempresas aprobado por Real Decreto 15152007
Las ventajas e inconvenientes de la muestra se resumen en la tabla siguiente
Tabla 1
VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Ventajas mdash Gran representatividad debida al muestreo estratificado mdash Alta precisioacuten debida al origen fiscal de los datos mdash Ausencia de problemas de infrarrepresentacioacuten y falta de respuesta
Inconvenientes mdash Falta la informacioacuten relativa a la formacioacuten del Resultado contable mdash Imposibilidad de aumentar los antildeos para la compensacioacuten de Bases Imponibles negativas y
Cuotas negativas en el caso de Cooperativas mdash Imposibilidad de determinar la base de deduccioacuten de las deducciones a las que corresponden
varios porcentajes seguacuten distintos criterios
Fuente Elaboracioacuten propia
La calidad de los datos se analiza a partir de su representatividad y precisioacuten caracteriacutesticas que se constatan al comparar los principales agregados de la muestra con los datos oficiales publicados por
El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Direccioacuten General de Tributos
mdash 8 mdash
4
-2678 -2678 - - -
-2 -2 - -2 -2 - -
-2 -2 -2 -2 -2 -2 - -2 -2 -
4
5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
Instituto de Estudios Fiscales
la Agencia Estatal de la Administracioacuten Tributaria (httpwwwagenciatributariaes) Las mayores difeshyrencias se encuentran en torno al plusmn3 por 100 seguacuten se observa en la tabla siguiente
Tabla 2
PRINCIPALES AGREGADOS DIFERENCIAS DATOS MUESTRA DATOS AEAT
Concepto Casilla Muestra AEAT Diferencia
Poblacioacuten Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias gt0 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra previa Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva Cuota liacutequida positiva
500 500 417 418 552 560 562 582 592
1208069 26783315567
-24569960672 6541327045 7082292264
27290400592 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7377683000 7370283000 6428413000 6196063000
-0005 -3024 3018 2756
-0110 -0876 -0367 -0924 0512 0390
Fuente elaboracioacuten propia
4 CONCEPTOS BAacuteSICOS Y ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE 2008
El Impuesto sobre Sociedades estaacute regulado en el Real Decreto Legislativo 42004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Se caracteriza por la existencia de regiacutemenes tributarios especiales por razoacuten de la naturaleza de los sujetos pasivos o de los hechos actos u operaciones de que se trate La Ley dedica el Tiacutetulo VII a estos regiacutemenes5 entre los que se encuentra el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten si bien existen otros regiacutemenes especiales regulados a lo largo del articulado o en leyes sectoriales y establece para ellos criterios especiales de imputacioacuten de rentas tipos de gravamen bonificaciones y deducciones asiacute como otras obligaciones de caraacutecter formal
Asiacute el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten estaacute configurado como un conjunto de incentivos fiscales para las empresas cuyo importe neto de cifra de negocios en el periacuteodo impositivo inmeshydiato anterior6 sea inferior a 8 millones de euros Estos incentivos son para el ejercicio 2008 los siguientes
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones que impliquen creacioacuten de empleo
5 Los regiacutemenes regulados en el Tiacutetulo VII son los siguientes mdash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico espantildeolas y europeas y de uniones temporales de empresas mdash Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda mdash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional mdash Instituciones de inversioacuten colectiva mdash Sociedades patrimoniales mdash Reacutegimen de consolidacioacuten fiscal mdash Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores mdash Reacutegimen fiscal de la mineriacutea mdash Reacutegimen fiscal de la investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos mdash Transparencia fiscal internacional mdash Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensioacuten mdash Reacutegimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero mdash Reacutegimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros mdash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas mdash Reacutegimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten mdash Reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje
6 Cuando el periodo impositivo inmediato anterior tenga una duracioacuten inferior al antildeo el importe neto de la cifra de negocios se eleva al antildeo
mdash 9 mdash
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones de escaso valor
ndash Amortizacioacuten acelerada de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
ndash Peacuterdidas por deterioro de los creacuteditos por posibles insolvencias de deudores
ndash Amortizacioacuten acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversioacuten
ndash Especialidades en los contratos de arrendamiento financiero
ndash Deduccioacuten para el fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la telecomunicacioacuten
ndash Tipo de gravamen Se aplicaraacute el 25 por 100 sobre la parte de Base imponible que no exceda de 12020241 euros y el 30 por 100 sobre el resto
Con el objetivo de facilitar el uso de la muestra a continuacioacuten veremos a grandes rasgos el esquema del impuesto vigente en 2008
Sujetos pasivos del ImpuestondashSon las personas juriacutedicas salvo las sociedades civiles y las entidashydes a las que la Ley les atribuye la condicioacuten de sujeto pasivo cuando tengan su residencia en territoshyrio espantildeol y cualquiera que sea su forma o denominacioacuten
Seraacuten por tanto sujetos pasivos entre otros
ndash Las sociedades mercantiles anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias (simples y por acciones) y colectivas
ndash Las sociedades laborales
ndash Las sociedades cooperativas
ndash Las sociedades agrarias de transformacioacuten
ndash Las agrupaciones de intereacutes econoacutemico y las agrupaciones europeas de intereacutes econoacutemico
ndash Las empresas puacuteblicas estatales autonoacutemicas y locales
ndash Las asociaciones y fundaciones puacuteblicas y privadas
ndash Los entes puacuteblicos
ndash Las siguientes entidades carentes de personalidad juriacutedica propia
mdash Los fondos de inversioacuten
mdash Las uniones temporales de empresas
mdash Los fondos de capital-riesgo
mdash Los fondos de pensiones
mdash Los fondos de regulacioacuten del mercado hipotecario
mdash Los fondos de titulizacioacuten hipotecaria
mdash Los fondos de titulizacioacuten de activos
mdash Los fondos de garantiacutea de inversiones
mdash Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten
Resultado contablendashConstituye el punto de partida de la liquidacioacuten del impuesto Se determina de acuerdo con las normas previstas en el Coacutedigo de Comercio en las demaacutes Leyes relativas a dicha determinacioacuten y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas
Correcciones o ajustes fiscalesndashLa normativa mercantil y la normativa fiscal difieren en cuanto a la consideracioacuten de los gastos que se consideran deducibles y los ingresos que se han de computar por lo que la Ley del impuesto dedica numerosos preceptos a establecer las correcciones que han de practicarse sobre el Resultado contable En 2008 eran las siguientes
ndash Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y 114 LIS)
ndash Amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de I+D [art 112c) LIS]
mdash 10 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D [art 112d) LIS]
ndash Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112 a) b) y e) LIS]
ndash Empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (arts 109 y 110 LIS)
ndash Empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (arts 111 y 113 LIS)
ndash Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
ndash Arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (artiacuteculo 121 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (art 124 LIS)
ndash Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (art 125 LIS)
ndash Deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
ndash Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
ndash Provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
ndash Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
ndash Gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
ndash Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales (arts 123 y 141g) LIS]
ndash Otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
ndash Revalorizaciones contables (art 151 LIS)
ndash Aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
ndash Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art153 LIS)
ndash Correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten monetaria (art 159 LIS)
ndash Gastos por operaciones con acciones propias como gastos de emisioacuten honorarios comisiones etc (artiacuteculo 193 LIS)
ndash Errores contables (art 193 LIS)
ndash Operaciones a plazos (art 194 LIS)
ndash Recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
ndash Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
ndash Subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
ndash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
ndash Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
ndash Exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
ndash Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (art 23 LIS)
ndash Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro (art 24 LIS)
ndash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales de empresas (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
ndash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
ndash Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
mdash 11 mdash
(2)
(2)
(2)
1 (2)
ndash Mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS)
ndash Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS)
ndash Transparencia fiscal internacional (art 107 LIS)
ndash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002)
ndash 33a Copa de Ameacuterica (D A 7a Ley 412007)
ndash Montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII tiacutetulo VII LIS)
ndash Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990)
ndash Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990)
ndash Reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994)
ndash Diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS)
ndash Implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS)
ndash Entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en terrishytorio Espantildeol (art38 LIRNR)
ndash Correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral
ndash Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
ndash Saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo
Base imponiblendashEn el meacutetodo de estimacioacuten directa la Base imponible se obtiene a partir del Resultado contable corregido por la aplicacioacuten de los preceptos expresamente contenidos en la Ley que establezcan criterios diferentes a los contables y minorada por las bases imponibles negativas de periodos anteriores
Tipo de gravamenndashLa Ley establece distintos tipos de gravamen seguacuten el tipo de entidad o reacutegimen especial Como hemos visto el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten no soacutelo se caracteriza por el tipo de gravamen sino que tambieacuten existen otros incentivos que pueden ser aplicashydos por entidades que pueden acogerse a otro reacutegimen especial con tipos de gravamen especiacuteficos como las cooperativas protegidas o las Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC)
En la Tabla 3 figuran los tipos de gravamen vigentes en 2008 para las entidades que pueden acogershyse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten
Tabla 3
TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES A LAS ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL REacuteGIMEN DE ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
Tipo de Entidad Tipo de gravamen ()
En general
Empresas de reducida dimensioacuten
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cajas rurales y Cooperativas de creacutedito
Mutuas de seguros Mutualidades de previsioacuten social y Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacioacuten el reacutegimen previsto en la Ley 492002
Entidades Zona Especial Canaria (ZEC)
30
2530 (1)
20 (2)
25 (2)
25
10
4
(1) El tipo del 25 por 100 es aplicable a los primeros 12020241 euros de Base imponible El resto de la Base imponible se grava al tipo general (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos se grava al tipo general
mdash 12 mdash
I
Instituto de Estudios Fiscales
BonificacionesndashSu finalidad es reducir la tributacioacuten de ciertos rendimientos o de determinados sujeshytos pasivos del impuesto por razones de poliacutetica econoacutemica o social Para el ejercicio 2008 se regulashyron las siguientes
ndash Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
ndash Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios
ndash Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias
ndash Bonificaciones Sociedades Cooperativas
ndash Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
ndash Bonificaciones empresas navieras en Canarias
ndash Otras bonificaciones
Deducciones para evitar la doble imposicioacutenndashSon deducciones teacutecnicas que tienen por objeto evitar que las mismas rentas se graven en dos sujetos pasivos (sociedad y socio) o en dos Estados diferenshytes existiendo diversas modalidades
ndash Doble imposicioacuten interna
ndash Doble imposicioacuten internacional
ndash Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS)
ndash Doble imposicioacuten intersocietaria al 510 por 100 (cooperativas)
Deducciones por inversionesndashTienen por objeto incentivar la formacioacuten de la riqueza nacional a traveacutes de la inversioacuten empresarial Existen varias modalidades que la doctrina clasifica en dos grupos el reacutegimen comuacuten de aplicacioacuten a todas las empresas y los regiacutemenes especiacuteficos seguacuten sectores de actividad sujetos pasivos o medidas coyunturales
I Reacutegimen comuacuten La Ley del Impuesto se refiere a ellas como Deducciones para incentivar la realizashycioacuten de determinadas actividades Tienen como liacutemite el resultado de aplicar sobre la cuota iacutentegra ajustada positiva o cuota liacutequida (cuota iacutentegra-deducciones por doble imposicioacuten-bonificaciones) un coeficiente fijado en las Leyes de Presupuestos o en la Ley que regula la inversioacuten
En el ejercicio 2008 estaban previstas las siguientes modalidades
mdash Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica
mdash Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten
mdash Actividades de exportacioacuten
mdash Inversiones en bienes de intereacutes cultural
mdash Inversiones en producciones cinematograacuteficas
mdash Inversiones en edicioacuten de libros
mdash Inversioacuten en sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos
mdash Inversioacuten en adaptacioacuten de vehiacuteculos para discapacitados
mdash Inversioacuten en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
mdash Inversiones medioambientales
mdash Gastos de formacioacuten profesional
mdash Creacioacuten de empleo para trabajadores minusvaacutelidos
mdash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
mdash Contribuciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos
II Regiacutemenes especiacuteficos
mdash Juegos Oliacutempicos de Pekiacuten 2008
mdash Expo Zaragoza 2008
mdash 13 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
1
1
1
1
1
1
1
1
1
24 Tipo de muestreo estratificacioacuten y subestratificacioacuten
Se ha utilizado muestreo estratificado aleatorio con afijacioacuten proporcional al tamantildeo del estrato En cuanto a la formacioacuten de los estratos se han considerado en primer lugar las Comunidades Autoacutenoshymas (18 ya que Ceuta y Melilla se han considerado de forma conjunta) En un segundo nivel de esshytratificacioacuten se ha considerado una agrupacioacuten sectorial en 10 sectores econoacutemicos En un tercer nivel de estratificacioacuten se ha considerado el signo del Resultado contable (menor e igual a cero y mayor que cero) En un cuarto nivel de estratificacioacuten se han considerado 4 tramos de ingresos
Por tanto el nuacutemero de estratos de uacuteltimo nivel es 18times10times2times4=1440 que se reducen a 1293 debishydo al efecto de los estratos vaciacuteos
La variable utilizada para definir los tramos de ingreso ha sido la suma de las siguientes partidas de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias B255 + B258 (si es positiva) + B259 + B265 + B285 + B286 + B290 + B292+B295(si es positiva)+B297+B309 (si es positiva)+B312(si es positiva)+B317+B318+B320+ B321+B326(si es positiva)
Se trata por tanto de extraer una muestra estratificada de empresas que han optado por aplicar el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten en el Impuesto de Sociedades utilizando las siguientes variables de estratificacioacuten
1 Comunidad Autoacutenoma
2 Agrupacioacuten Sectorial
1) Energiacutea y agua
2) Industria
3) Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4) Comercio
5) Transporte y Comunicaciones
6) Hosteleriacutea y restauracioacuten
7) Servicios a empresas
8) Ensentildeanza y Sanidad
9) Empresas financieras y aseguradoras y Otros
10) Sin clasificar
3 Signo del Resultado Contable
lt= 0
gt 0
4 Tramos de ingresos
1) Menores de 6000 euros
2) De 6001 a 60000 euros
3) De 60001 a 300000 euros
4) Superiores a 300000 euros
25 Tamantildeo muestral afijacioacuten y seleccioacuten de variables
Partiendo de la informacioacuten que se especifica a continuacioacuten de cada estrato
Estrato h hN hX 2 hS
M
2 1
M
2
1 N N
M
2
1
X X
M
2 2
2 1
S
S
mdash 6 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Nh = tamantildeo del estrato h (empresas declarantes en el estrato h)
Nh
X = 1 sumXi = media de la variable ingreso para las empresas del estrato hh Nh i=1
Nh 2 1 2
Sh = sum(Xi minus Xh ) = cuasivarianza del ingreso para las empresas del estrato h N minus 1h i=1
y conociendo el nuacutemero total N de declaraciones de empresas de reducida dimensioacuten de todo el territorio (1208009) y la media de la variable ingreso X para las empresas de reducida dimensioacuten de todo el territorio se calcula el tamantildeo de muestra total estratificada con afijacioacuten proporcional (nuacutemeshyro de declaraciones) necesaria para cometer un error de muestreo del 05 por 100 mediante la expreshysioacuten siguiente
L
sum h2N N Sh
h=1n = = 302031L
2 2 2 2N X e +sumNhSh h=1
A continuacioacuten se realiza la afijacioacuten proporcional mediante la expresioacuten
n = Nn
h h N
Finalmente conocida la afijacioacuten se realizaraacute la extraccioacuten de las unidades resultantes de cada estrashyto por muestreo aleatorio simple
26 Estimaciones y errores
El estimador de cualquier total poblacional X en muestreo estratificado aleatorio es la suma de los estimadores del total en cada uno de los L estratos Se tiene
L L L L ˆ ˆ hX = sumXh = sumN xh = sumN
x = sum fehxst h h h nhh=1 h=1 h=1 h=1
xh = media muestral en el estrato h
xh = total muestral en el estrato h
Nh = tamantildeo poblacional del estrato h
nh = tamantildeo muestral del estrato h
feh = factor de elevacioacuten del estrato h
Por lo tanto para estimar cualquier total poblacional se suman los productos de los factores de elevashycioacuten feh por los totales muestrales en cada estrato xh
El estimador de cualquier media en muestreo estratificado aleatorio es la media ponderada de los estimashydores de la media en cada estrato siendo los coeficientes de ponderacioacuten W = N N de suma unitaria h h
(Nh es el tamantildeo poblacional del estrato y N es el tamantildeo de la poblacioacuten = 1208009 declaraciones)
L L L L ˆ h hN 1 1 N 1Xst = xst = sumWhXh = sum xh = sum xh = sum fehxhN n N n N h hh=1 h=1 h=1 h=1
wh
Todas las partidas de la declaracioacuten estaacuten en euros
mdash 7 mdash
mdash
mdash
Por lo tanto para estimar cualquier media poblacional se suman los productos de los factores de eleshyvacioacuten por los totales muestrales en cada estrato y se divide por el tamantildeo poblacional
Las varianzas de los estimadores y sus estimaciones son (fh = n h Nh )
V(X ) V (x )st stˆ ˆC (X )= ˆ
C (x ) =x v st v st
Xst st
L 2 L L 2S ⎛ ⎞ S2 h ⎜ ⎟ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(xst ) = V sumWhxh = sumWh (1minus fh )
h=1 nh ⎜
⎝ h=1 ⎟⎠ h=1
nh
L ˆ 2 L ˆ 2S Sˆ 2 h ˆ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(Xst ) = sumWh (1minus fh ) n nh hh=1 h=1
Sh2 = cuasivarianza poblacional en el estrato h
ˆ 2Sh = cuasivarianza muestral en el estrato h
Los errores relativos estimados se calculan mediante las expresiones
3 UTILIDAD Y LIMITACIONES CALIDAD DE LOS DATOS
La difusioacuten de la Muestra del IS-PYMES 2008 da cumplimiento al objetivo del Gobierno de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones Tributarias en el aacutembito de la inforshymacioacuten estadiacutestica y econoacutemica
Es la primera muestra de origen fiscal con datos del Impuesto de Sociedades que se difunde en Esshypantildea y corresponde a las empresas que se han acogido al Reacutegimen Especial de Entidades de Redushycida Dimensioacuten habida cuenta de la importancia de este tipo de entidades en el tejido empresarial de nuestro paiacutes que en 2007 representaron el 866 por 100 del conjunto de declarantes del impuesto4
Coincide ademaacutes con la entrada en vigor del nuevo Plan General de Contabilidad de Pequentildeas y Mediashynas Empresas y los criterios especiacuteficos para microempresas aprobado por Real Decreto 15152007
Las ventajas e inconvenientes de la muestra se resumen en la tabla siguiente
Tabla 1
VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Ventajas mdash Gran representatividad debida al muestreo estratificado mdash Alta precisioacuten debida al origen fiscal de los datos mdash Ausencia de problemas de infrarrepresentacioacuten y falta de respuesta
Inconvenientes mdash Falta la informacioacuten relativa a la formacioacuten del Resultado contable mdash Imposibilidad de aumentar los antildeos para la compensacioacuten de Bases Imponibles negativas y
Cuotas negativas en el caso de Cooperativas mdash Imposibilidad de determinar la base de deduccioacuten de las deducciones a las que corresponden
varios porcentajes seguacuten distintos criterios
Fuente Elaboracioacuten propia
La calidad de los datos se analiza a partir de su representatividad y precisioacuten caracteriacutesticas que se constatan al comparar los principales agregados de la muestra con los datos oficiales publicados por
El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Direccioacuten General de Tributos
mdash 8 mdash
4
-2678 -2678 - - -
-2 -2 - -2 -2 - -
-2 -2 -2 -2 -2 -2 - -2 -2 -
4
5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
Instituto de Estudios Fiscales
la Agencia Estatal de la Administracioacuten Tributaria (httpwwwagenciatributariaes) Las mayores difeshyrencias se encuentran en torno al plusmn3 por 100 seguacuten se observa en la tabla siguiente
Tabla 2
PRINCIPALES AGREGADOS DIFERENCIAS DATOS MUESTRA DATOS AEAT
Concepto Casilla Muestra AEAT Diferencia
Poblacioacuten Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias gt0 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra previa Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva Cuota liacutequida positiva
500 500 417 418 552 560 562 582 592
1208069 26783315567
-24569960672 6541327045 7082292264
27290400592 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7377683000 7370283000 6428413000 6196063000
-0005 -3024 3018 2756
-0110 -0876 -0367 -0924 0512 0390
Fuente elaboracioacuten propia
4 CONCEPTOS BAacuteSICOS Y ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE 2008
El Impuesto sobre Sociedades estaacute regulado en el Real Decreto Legislativo 42004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Se caracteriza por la existencia de regiacutemenes tributarios especiales por razoacuten de la naturaleza de los sujetos pasivos o de los hechos actos u operaciones de que se trate La Ley dedica el Tiacutetulo VII a estos regiacutemenes5 entre los que se encuentra el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten si bien existen otros regiacutemenes especiales regulados a lo largo del articulado o en leyes sectoriales y establece para ellos criterios especiales de imputacioacuten de rentas tipos de gravamen bonificaciones y deducciones asiacute como otras obligaciones de caraacutecter formal
Asiacute el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten estaacute configurado como un conjunto de incentivos fiscales para las empresas cuyo importe neto de cifra de negocios en el periacuteodo impositivo inmeshydiato anterior6 sea inferior a 8 millones de euros Estos incentivos son para el ejercicio 2008 los siguientes
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones que impliquen creacioacuten de empleo
5 Los regiacutemenes regulados en el Tiacutetulo VII son los siguientes mdash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico espantildeolas y europeas y de uniones temporales de empresas mdash Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda mdash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional mdash Instituciones de inversioacuten colectiva mdash Sociedades patrimoniales mdash Reacutegimen de consolidacioacuten fiscal mdash Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores mdash Reacutegimen fiscal de la mineriacutea mdash Reacutegimen fiscal de la investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos mdash Transparencia fiscal internacional mdash Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensioacuten mdash Reacutegimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero mdash Reacutegimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros mdash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas mdash Reacutegimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten mdash Reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje
6 Cuando el periodo impositivo inmediato anterior tenga una duracioacuten inferior al antildeo el importe neto de la cifra de negocios se eleva al antildeo
mdash 9 mdash
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones de escaso valor
ndash Amortizacioacuten acelerada de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
ndash Peacuterdidas por deterioro de los creacuteditos por posibles insolvencias de deudores
ndash Amortizacioacuten acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversioacuten
ndash Especialidades en los contratos de arrendamiento financiero
ndash Deduccioacuten para el fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la telecomunicacioacuten
ndash Tipo de gravamen Se aplicaraacute el 25 por 100 sobre la parte de Base imponible que no exceda de 12020241 euros y el 30 por 100 sobre el resto
Con el objetivo de facilitar el uso de la muestra a continuacioacuten veremos a grandes rasgos el esquema del impuesto vigente en 2008
Sujetos pasivos del ImpuestondashSon las personas juriacutedicas salvo las sociedades civiles y las entidashydes a las que la Ley les atribuye la condicioacuten de sujeto pasivo cuando tengan su residencia en territoshyrio espantildeol y cualquiera que sea su forma o denominacioacuten
Seraacuten por tanto sujetos pasivos entre otros
ndash Las sociedades mercantiles anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias (simples y por acciones) y colectivas
ndash Las sociedades laborales
ndash Las sociedades cooperativas
ndash Las sociedades agrarias de transformacioacuten
ndash Las agrupaciones de intereacutes econoacutemico y las agrupaciones europeas de intereacutes econoacutemico
ndash Las empresas puacuteblicas estatales autonoacutemicas y locales
ndash Las asociaciones y fundaciones puacuteblicas y privadas
ndash Los entes puacuteblicos
ndash Las siguientes entidades carentes de personalidad juriacutedica propia
mdash Los fondos de inversioacuten
mdash Las uniones temporales de empresas
mdash Los fondos de capital-riesgo
mdash Los fondos de pensiones
mdash Los fondos de regulacioacuten del mercado hipotecario
mdash Los fondos de titulizacioacuten hipotecaria
mdash Los fondos de titulizacioacuten de activos
mdash Los fondos de garantiacutea de inversiones
mdash Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten
Resultado contablendashConstituye el punto de partida de la liquidacioacuten del impuesto Se determina de acuerdo con las normas previstas en el Coacutedigo de Comercio en las demaacutes Leyes relativas a dicha determinacioacuten y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas
Correcciones o ajustes fiscalesndashLa normativa mercantil y la normativa fiscal difieren en cuanto a la consideracioacuten de los gastos que se consideran deducibles y los ingresos que se han de computar por lo que la Ley del impuesto dedica numerosos preceptos a establecer las correcciones que han de practicarse sobre el Resultado contable En 2008 eran las siguientes
ndash Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y 114 LIS)
ndash Amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de I+D [art 112c) LIS]
mdash 10 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D [art 112d) LIS]
ndash Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112 a) b) y e) LIS]
ndash Empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (arts 109 y 110 LIS)
ndash Empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (arts 111 y 113 LIS)
ndash Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
ndash Arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (artiacuteculo 121 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (art 124 LIS)
ndash Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (art 125 LIS)
ndash Deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
ndash Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
ndash Provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
ndash Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
ndash Gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
ndash Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales (arts 123 y 141g) LIS]
ndash Otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
ndash Revalorizaciones contables (art 151 LIS)
ndash Aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
ndash Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art153 LIS)
ndash Correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten monetaria (art 159 LIS)
ndash Gastos por operaciones con acciones propias como gastos de emisioacuten honorarios comisiones etc (artiacuteculo 193 LIS)
ndash Errores contables (art 193 LIS)
ndash Operaciones a plazos (art 194 LIS)
ndash Recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
ndash Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
ndash Subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
ndash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
ndash Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
ndash Exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
ndash Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (art 23 LIS)
ndash Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro (art 24 LIS)
ndash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales de empresas (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
ndash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
ndash Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
mdash 11 mdash
(2)
(2)
(2)
1 (2)
ndash Mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS)
ndash Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS)
ndash Transparencia fiscal internacional (art 107 LIS)
ndash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002)
ndash 33a Copa de Ameacuterica (D A 7a Ley 412007)
ndash Montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII tiacutetulo VII LIS)
ndash Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990)
ndash Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990)
ndash Reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994)
ndash Diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS)
ndash Implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS)
ndash Entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en terrishytorio Espantildeol (art38 LIRNR)
ndash Correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral
ndash Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
ndash Saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo
Base imponiblendashEn el meacutetodo de estimacioacuten directa la Base imponible se obtiene a partir del Resultado contable corregido por la aplicacioacuten de los preceptos expresamente contenidos en la Ley que establezcan criterios diferentes a los contables y minorada por las bases imponibles negativas de periodos anteriores
Tipo de gravamenndashLa Ley establece distintos tipos de gravamen seguacuten el tipo de entidad o reacutegimen especial Como hemos visto el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten no soacutelo se caracteriza por el tipo de gravamen sino que tambieacuten existen otros incentivos que pueden ser aplicashydos por entidades que pueden acogerse a otro reacutegimen especial con tipos de gravamen especiacuteficos como las cooperativas protegidas o las Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC)
En la Tabla 3 figuran los tipos de gravamen vigentes en 2008 para las entidades que pueden acogershyse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten
Tabla 3
TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES A LAS ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL REacuteGIMEN DE ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
Tipo de Entidad Tipo de gravamen ()
En general
Empresas de reducida dimensioacuten
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cajas rurales y Cooperativas de creacutedito
Mutuas de seguros Mutualidades de previsioacuten social y Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacioacuten el reacutegimen previsto en la Ley 492002
Entidades Zona Especial Canaria (ZEC)
30
2530 (1)
20 (2)
25 (2)
25
10
4
(1) El tipo del 25 por 100 es aplicable a los primeros 12020241 euros de Base imponible El resto de la Base imponible se grava al tipo general (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos se grava al tipo general
mdash 12 mdash
I
Instituto de Estudios Fiscales
BonificacionesndashSu finalidad es reducir la tributacioacuten de ciertos rendimientos o de determinados sujeshytos pasivos del impuesto por razones de poliacutetica econoacutemica o social Para el ejercicio 2008 se regulashyron las siguientes
ndash Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
ndash Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios
ndash Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias
ndash Bonificaciones Sociedades Cooperativas
ndash Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
ndash Bonificaciones empresas navieras en Canarias
ndash Otras bonificaciones
Deducciones para evitar la doble imposicioacutenndashSon deducciones teacutecnicas que tienen por objeto evitar que las mismas rentas se graven en dos sujetos pasivos (sociedad y socio) o en dos Estados diferenshytes existiendo diversas modalidades
ndash Doble imposicioacuten interna
ndash Doble imposicioacuten internacional
ndash Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS)
ndash Doble imposicioacuten intersocietaria al 510 por 100 (cooperativas)
Deducciones por inversionesndashTienen por objeto incentivar la formacioacuten de la riqueza nacional a traveacutes de la inversioacuten empresarial Existen varias modalidades que la doctrina clasifica en dos grupos el reacutegimen comuacuten de aplicacioacuten a todas las empresas y los regiacutemenes especiacuteficos seguacuten sectores de actividad sujetos pasivos o medidas coyunturales
I Reacutegimen comuacuten La Ley del Impuesto se refiere a ellas como Deducciones para incentivar la realizashycioacuten de determinadas actividades Tienen como liacutemite el resultado de aplicar sobre la cuota iacutentegra ajustada positiva o cuota liacutequida (cuota iacutentegra-deducciones por doble imposicioacuten-bonificaciones) un coeficiente fijado en las Leyes de Presupuestos o en la Ley que regula la inversioacuten
En el ejercicio 2008 estaban previstas las siguientes modalidades
mdash Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica
mdash Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten
mdash Actividades de exportacioacuten
mdash Inversiones en bienes de intereacutes cultural
mdash Inversiones en producciones cinematograacuteficas
mdash Inversiones en edicioacuten de libros
mdash Inversioacuten en sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos
mdash Inversioacuten en adaptacioacuten de vehiacuteculos para discapacitados
mdash Inversioacuten en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
mdash Inversiones medioambientales
mdash Gastos de formacioacuten profesional
mdash Creacioacuten de empleo para trabajadores minusvaacutelidos
mdash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
mdash Contribuciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos
II Regiacutemenes especiacuteficos
mdash Juegos Oliacutempicos de Pekiacuten 2008
mdash Expo Zaragoza 2008
mdash 13 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Nh = tamantildeo del estrato h (empresas declarantes en el estrato h)
Nh
X = 1 sumXi = media de la variable ingreso para las empresas del estrato hh Nh i=1
Nh 2 1 2
Sh = sum(Xi minus Xh ) = cuasivarianza del ingreso para las empresas del estrato h N minus 1h i=1
y conociendo el nuacutemero total N de declaraciones de empresas de reducida dimensioacuten de todo el territorio (1208009) y la media de la variable ingreso X para las empresas de reducida dimensioacuten de todo el territorio se calcula el tamantildeo de muestra total estratificada con afijacioacuten proporcional (nuacutemeshyro de declaraciones) necesaria para cometer un error de muestreo del 05 por 100 mediante la expreshysioacuten siguiente
L
sum h2N N Sh
h=1n = = 302031L
2 2 2 2N X e +sumNhSh h=1
A continuacioacuten se realiza la afijacioacuten proporcional mediante la expresioacuten
n = Nn
h h N
Finalmente conocida la afijacioacuten se realizaraacute la extraccioacuten de las unidades resultantes de cada estrashyto por muestreo aleatorio simple
26 Estimaciones y errores
El estimador de cualquier total poblacional X en muestreo estratificado aleatorio es la suma de los estimadores del total en cada uno de los L estratos Se tiene
L L L L ˆ ˆ hX = sumXh = sumN xh = sumN
x = sum fehxst h h h nhh=1 h=1 h=1 h=1
xh = media muestral en el estrato h
xh = total muestral en el estrato h
Nh = tamantildeo poblacional del estrato h
nh = tamantildeo muestral del estrato h
feh = factor de elevacioacuten del estrato h
Por lo tanto para estimar cualquier total poblacional se suman los productos de los factores de elevashycioacuten feh por los totales muestrales en cada estrato xh
El estimador de cualquier media en muestreo estratificado aleatorio es la media ponderada de los estimashydores de la media en cada estrato siendo los coeficientes de ponderacioacuten W = N N de suma unitaria h h
(Nh es el tamantildeo poblacional del estrato y N es el tamantildeo de la poblacioacuten = 1208009 declaraciones)
L L L L ˆ h hN 1 1 N 1Xst = xst = sumWhXh = sum xh = sum xh = sum fehxhN n N n N h hh=1 h=1 h=1 h=1
wh
Todas las partidas de la declaracioacuten estaacuten en euros
mdash 7 mdash
mdash
mdash
Por lo tanto para estimar cualquier media poblacional se suman los productos de los factores de eleshyvacioacuten por los totales muestrales en cada estrato y se divide por el tamantildeo poblacional
Las varianzas de los estimadores y sus estimaciones son (fh = n h Nh )
V(X ) V (x )st stˆ ˆC (X )= ˆ
C (x ) =x v st v st
Xst st
L 2 L L 2S ⎛ ⎞ S2 h ⎜ ⎟ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(xst ) = V sumWhxh = sumWh (1minus fh )
h=1 nh ⎜
⎝ h=1 ⎟⎠ h=1
nh
L ˆ 2 L ˆ 2S Sˆ 2 h ˆ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(Xst ) = sumWh (1minus fh ) n nh hh=1 h=1
Sh2 = cuasivarianza poblacional en el estrato h
ˆ 2Sh = cuasivarianza muestral en el estrato h
Los errores relativos estimados se calculan mediante las expresiones
3 UTILIDAD Y LIMITACIONES CALIDAD DE LOS DATOS
La difusioacuten de la Muestra del IS-PYMES 2008 da cumplimiento al objetivo del Gobierno de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones Tributarias en el aacutembito de la inforshymacioacuten estadiacutestica y econoacutemica
Es la primera muestra de origen fiscal con datos del Impuesto de Sociedades que se difunde en Esshypantildea y corresponde a las empresas que se han acogido al Reacutegimen Especial de Entidades de Redushycida Dimensioacuten habida cuenta de la importancia de este tipo de entidades en el tejido empresarial de nuestro paiacutes que en 2007 representaron el 866 por 100 del conjunto de declarantes del impuesto4
Coincide ademaacutes con la entrada en vigor del nuevo Plan General de Contabilidad de Pequentildeas y Mediashynas Empresas y los criterios especiacuteficos para microempresas aprobado por Real Decreto 15152007
Las ventajas e inconvenientes de la muestra se resumen en la tabla siguiente
Tabla 1
VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Ventajas mdash Gran representatividad debida al muestreo estratificado mdash Alta precisioacuten debida al origen fiscal de los datos mdash Ausencia de problemas de infrarrepresentacioacuten y falta de respuesta
Inconvenientes mdash Falta la informacioacuten relativa a la formacioacuten del Resultado contable mdash Imposibilidad de aumentar los antildeos para la compensacioacuten de Bases Imponibles negativas y
Cuotas negativas en el caso de Cooperativas mdash Imposibilidad de determinar la base de deduccioacuten de las deducciones a las que corresponden
varios porcentajes seguacuten distintos criterios
Fuente Elaboracioacuten propia
La calidad de los datos se analiza a partir de su representatividad y precisioacuten caracteriacutesticas que se constatan al comparar los principales agregados de la muestra con los datos oficiales publicados por
El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Direccioacuten General de Tributos
mdash 8 mdash
4
-2678 -2678 - - -
-2 -2 - -2 -2 - -
-2 -2 -2 -2 -2 -2 - -2 -2 -
4
5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
Instituto de Estudios Fiscales
la Agencia Estatal de la Administracioacuten Tributaria (httpwwwagenciatributariaes) Las mayores difeshyrencias se encuentran en torno al plusmn3 por 100 seguacuten se observa en la tabla siguiente
Tabla 2
PRINCIPALES AGREGADOS DIFERENCIAS DATOS MUESTRA DATOS AEAT
Concepto Casilla Muestra AEAT Diferencia
Poblacioacuten Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias gt0 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra previa Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva Cuota liacutequida positiva
500 500 417 418 552 560 562 582 592
1208069 26783315567
-24569960672 6541327045 7082292264
27290400592 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7377683000 7370283000 6428413000 6196063000
-0005 -3024 3018 2756
-0110 -0876 -0367 -0924 0512 0390
Fuente elaboracioacuten propia
4 CONCEPTOS BAacuteSICOS Y ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE 2008
El Impuesto sobre Sociedades estaacute regulado en el Real Decreto Legislativo 42004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Se caracteriza por la existencia de regiacutemenes tributarios especiales por razoacuten de la naturaleza de los sujetos pasivos o de los hechos actos u operaciones de que se trate La Ley dedica el Tiacutetulo VII a estos regiacutemenes5 entre los que se encuentra el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten si bien existen otros regiacutemenes especiales regulados a lo largo del articulado o en leyes sectoriales y establece para ellos criterios especiales de imputacioacuten de rentas tipos de gravamen bonificaciones y deducciones asiacute como otras obligaciones de caraacutecter formal
Asiacute el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten estaacute configurado como un conjunto de incentivos fiscales para las empresas cuyo importe neto de cifra de negocios en el periacuteodo impositivo inmeshydiato anterior6 sea inferior a 8 millones de euros Estos incentivos son para el ejercicio 2008 los siguientes
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones que impliquen creacioacuten de empleo
5 Los regiacutemenes regulados en el Tiacutetulo VII son los siguientes mdash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico espantildeolas y europeas y de uniones temporales de empresas mdash Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda mdash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional mdash Instituciones de inversioacuten colectiva mdash Sociedades patrimoniales mdash Reacutegimen de consolidacioacuten fiscal mdash Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores mdash Reacutegimen fiscal de la mineriacutea mdash Reacutegimen fiscal de la investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos mdash Transparencia fiscal internacional mdash Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensioacuten mdash Reacutegimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero mdash Reacutegimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros mdash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas mdash Reacutegimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten mdash Reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje
6 Cuando el periodo impositivo inmediato anterior tenga una duracioacuten inferior al antildeo el importe neto de la cifra de negocios se eleva al antildeo
mdash 9 mdash
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones de escaso valor
ndash Amortizacioacuten acelerada de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
ndash Peacuterdidas por deterioro de los creacuteditos por posibles insolvencias de deudores
ndash Amortizacioacuten acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversioacuten
ndash Especialidades en los contratos de arrendamiento financiero
ndash Deduccioacuten para el fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la telecomunicacioacuten
ndash Tipo de gravamen Se aplicaraacute el 25 por 100 sobre la parte de Base imponible que no exceda de 12020241 euros y el 30 por 100 sobre el resto
Con el objetivo de facilitar el uso de la muestra a continuacioacuten veremos a grandes rasgos el esquema del impuesto vigente en 2008
Sujetos pasivos del ImpuestondashSon las personas juriacutedicas salvo las sociedades civiles y las entidashydes a las que la Ley les atribuye la condicioacuten de sujeto pasivo cuando tengan su residencia en territoshyrio espantildeol y cualquiera que sea su forma o denominacioacuten
Seraacuten por tanto sujetos pasivos entre otros
ndash Las sociedades mercantiles anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias (simples y por acciones) y colectivas
ndash Las sociedades laborales
ndash Las sociedades cooperativas
ndash Las sociedades agrarias de transformacioacuten
ndash Las agrupaciones de intereacutes econoacutemico y las agrupaciones europeas de intereacutes econoacutemico
ndash Las empresas puacuteblicas estatales autonoacutemicas y locales
ndash Las asociaciones y fundaciones puacuteblicas y privadas
ndash Los entes puacuteblicos
ndash Las siguientes entidades carentes de personalidad juriacutedica propia
mdash Los fondos de inversioacuten
mdash Las uniones temporales de empresas
mdash Los fondos de capital-riesgo
mdash Los fondos de pensiones
mdash Los fondos de regulacioacuten del mercado hipotecario
mdash Los fondos de titulizacioacuten hipotecaria
mdash Los fondos de titulizacioacuten de activos
mdash Los fondos de garantiacutea de inversiones
mdash Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten
Resultado contablendashConstituye el punto de partida de la liquidacioacuten del impuesto Se determina de acuerdo con las normas previstas en el Coacutedigo de Comercio en las demaacutes Leyes relativas a dicha determinacioacuten y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas
Correcciones o ajustes fiscalesndashLa normativa mercantil y la normativa fiscal difieren en cuanto a la consideracioacuten de los gastos que se consideran deducibles y los ingresos que se han de computar por lo que la Ley del impuesto dedica numerosos preceptos a establecer las correcciones que han de practicarse sobre el Resultado contable En 2008 eran las siguientes
ndash Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y 114 LIS)
ndash Amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de I+D [art 112c) LIS]
mdash 10 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D [art 112d) LIS]
ndash Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112 a) b) y e) LIS]
ndash Empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (arts 109 y 110 LIS)
ndash Empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (arts 111 y 113 LIS)
ndash Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
ndash Arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (artiacuteculo 121 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (art 124 LIS)
ndash Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (art 125 LIS)
ndash Deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
ndash Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
ndash Provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
ndash Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
ndash Gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
ndash Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales (arts 123 y 141g) LIS]
ndash Otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
ndash Revalorizaciones contables (art 151 LIS)
ndash Aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
ndash Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art153 LIS)
ndash Correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten monetaria (art 159 LIS)
ndash Gastos por operaciones con acciones propias como gastos de emisioacuten honorarios comisiones etc (artiacuteculo 193 LIS)
ndash Errores contables (art 193 LIS)
ndash Operaciones a plazos (art 194 LIS)
ndash Recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
ndash Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
ndash Subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
ndash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
ndash Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
ndash Exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
ndash Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (art 23 LIS)
ndash Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro (art 24 LIS)
ndash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales de empresas (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
ndash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
ndash Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
mdash 11 mdash
(2)
(2)
(2)
1 (2)
ndash Mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS)
ndash Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS)
ndash Transparencia fiscal internacional (art 107 LIS)
ndash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002)
ndash 33a Copa de Ameacuterica (D A 7a Ley 412007)
ndash Montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII tiacutetulo VII LIS)
ndash Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990)
ndash Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990)
ndash Reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994)
ndash Diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS)
ndash Implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS)
ndash Entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en terrishytorio Espantildeol (art38 LIRNR)
ndash Correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral
ndash Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
ndash Saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo
Base imponiblendashEn el meacutetodo de estimacioacuten directa la Base imponible se obtiene a partir del Resultado contable corregido por la aplicacioacuten de los preceptos expresamente contenidos en la Ley que establezcan criterios diferentes a los contables y minorada por las bases imponibles negativas de periodos anteriores
Tipo de gravamenndashLa Ley establece distintos tipos de gravamen seguacuten el tipo de entidad o reacutegimen especial Como hemos visto el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten no soacutelo se caracteriza por el tipo de gravamen sino que tambieacuten existen otros incentivos que pueden ser aplicashydos por entidades que pueden acogerse a otro reacutegimen especial con tipos de gravamen especiacuteficos como las cooperativas protegidas o las Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC)
En la Tabla 3 figuran los tipos de gravamen vigentes en 2008 para las entidades que pueden acogershyse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten
Tabla 3
TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES A LAS ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL REacuteGIMEN DE ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
Tipo de Entidad Tipo de gravamen ()
En general
Empresas de reducida dimensioacuten
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cajas rurales y Cooperativas de creacutedito
Mutuas de seguros Mutualidades de previsioacuten social y Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacioacuten el reacutegimen previsto en la Ley 492002
Entidades Zona Especial Canaria (ZEC)
30
2530 (1)
20 (2)
25 (2)
25
10
4
(1) El tipo del 25 por 100 es aplicable a los primeros 12020241 euros de Base imponible El resto de la Base imponible se grava al tipo general (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos se grava al tipo general
mdash 12 mdash
I
Instituto de Estudios Fiscales
BonificacionesndashSu finalidad es reducir la tributacioacuten de ciertos rendimientos o de determinados sujeshytos pasivos del impuesto por razones de poliacutetica econoacutemica o social Para el ejercicio 2008 se regulashyron las siguientes
ndash Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
ndash Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios
ndash Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias
ndash Bonificaciones Sociedades Cooperativas
ndash Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
ndash Bonificaciones empresas navieras en Canarias
ndash Otras bonificaciones
Deducciones para evitar la doble imposicioacutenndashSon deducciones teacutecnicas que tienen por objeto evitar que las mismas rentas se graven en dos sujetos pasivos (sociedad y socio) o en dos Estados diferenshytes existiendo diversas modalidades
ndash Doble imposicioacuten interna
ndash Doble imposicioacuten internacional
ndash Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS)
ndash Doble imposicioacuten intersocietaria al 510 por 100 (cooperativas)
Deducciones por inversionesndashTienen por objeto incentivar la formacioacuten de la riqueza nacional a traveacutes de la inversioacuten empresarial Existen varias modalidades que la doctrina clasifica en dos grupos el reacutegimen comuacuten de aplicacioacuten a todas las empresas y los regiacutemenes especiacuteficos seguacuten sectores de actividad sujetos pasivos o medidas coyunturales
I Reacutegimen comuacuten La Ley del Impuesto se refiere a ellas como Deducciones para incentivar la realizashycioacuten de determinadas actividades Tienen como liacutemite el resultado de aplicar sobre la cuota iacutentegra ajustada positiva o cuota liacutequida (cuota iacutentegra-deducciones por doble imposicioacuten-bonificaciones) un coeficiente fijado en las Leyes de Presupuestos o en la Ley que regula la inversioacuten
En el ejercicio 2008 estaban previstas las siguientes modalidades
mdash Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica
mdash Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten
mdash Actividades de exportacioacuten
mdash Inversiones en bienes de intereacutes cultural
mdash Inversiones en producciones cinematograacuteficas
mdash Inversiones en edicioacuten de libros
mdash Inversioacuten en sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos
mdash Inversioacuten en adaptacioacuten de vehiacuteculos para discapacitados
mdash Inversioacuten en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
mdash Inversiones medioambientales
mdash Gastos de formacioacuten profesional
mdash Creacioacuten de empleo para trabajadores minusvaacutelidos
mdash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
mdash Contribuciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos
II Regiacutemenes especiacuteficos
mdash Juegos Oliacutempicos de Pekiacuten 2008
mdash Expo Zaragoza 2008
mdash 13 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
mdash
mdash
Por lo tanto para estimar cualquier media poblacional se suman los productos de los factores de eleshyvacioacuten por los totales muestrales en cada estrato y se divide por el tamantildeo poblacional
Las varianzas de los estimadores y sus estimaciones son (fh = n h Nh )
V(X ) V (x )st stˆ ˆC (X )= ˆ
C (x ) =x v st v st
Xst st
L 2 L L 2S ⎛ ⎞ S2 h ⎜ ⎟ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(xst ) = V sumWhxh = sumWh (1minus fh )
h=1 nh ⎜
⎝ h=1 ⎟⎠ h=1
nh
L ˆ 2 L ˆ 2S Sˆ 2 h ˆ 2 hV(X st ) = sumNh (1minus fh ) V(Xst ) = sumWh (1minus fh ) n nh hh=1 h=1
Sh2 = cuasivarianza poblacional en el estrato h
ˆ 2Sh = cuasivarianza muestral en el estrato h
Los errores relativos estimados se calculan mediante las expresiones
3 UTILIDAD Y LIMITACIONES CALIDAD DE LOS DATOS
La difusioacuten de la Muestra del IS-PYMES 2008 da cumplimiento al objetivo del Gobierno de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones Tributarias en el aacutembito de la inforshymacioacuten estadiacutestica y econoacutemica
Es la primera muestra de origen fiscal con datos del Impuesto de Sociedades que se difunde en Esshypantildea y corresponde a las empresas que se han acogido al Reacutegimen Especial de Entidades de Redushycida Dimensioacuten habida cuenta de la importancia de este tipo de entidades en el tejido empresarial de nuestro paiacutes que en 2007 representaron el 866 por 100 del conjunto de declarantes del impuesto4
Coincide ademaacutes con la entrada en vigor del nuevo Plan General de Contabilidad de Pequentildeas y Mediashynas Empresas y los criterios especiacuteficos para microempresas aprobado por Real Decreto 15152007
Las ventajas e inconvenientes de la muestra se resumen en la tabla siguiente
Tabla 1
VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Ventajas mdash Gran representatividad debida al muestreo estratificado mdash Alta precisioacuten debida al origen fiscal de los datos mdash Ausencia de problemas de infrarrepresentacioacuten y falta de respuesta
Inconvenientes mdash Falta la informacioacuten relativa a la formacioacuten del Resultado contable mdash Imposibilidad de aumentar los antildeos para la compensacioacuten de Bases Imponibles negativas y
Cuotas negativas en el caso de Cooperativas mdash Imposibilidad de determinar la base de deduccioacuten de las deducciones a las que corresponden
varios porcentajes seguacuten distintos criterios
Fuente Elaboracioacuten propia
La calidad de los datos se analiza a partir de su representatividad y precisioacuten caracteriacutesticas que se constatan al comparar los principales agregados de la muestra con los datos oficiales publicados por
El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Direccioacuten General de Tributos
mdash 8 mdash
4
-2678 -2678 - - -
-2 -2 - -2 -2 - -
-2 -2 -2 -2 -2 -2 - -2 -2 -
4
5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
Instituto de Estudios Fiscales
la Agencia Estatal de la Administracioacuten Tributaria (httpwwwagenciatributariaes) Las mayores difeshyrencias se encuentran en torno al plusmn3 por 100 seguacuten se observa en la tabla siguiente
Tabla 2
PRINCIPALES AGREGADOS DIFERENCIAS DATOS MUESTRA DATOS AEAT
Concepto Casilla Muestra AEAT Diferencia
Poblacioacuten Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias gt0 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra previa Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva Cuota liacutequida positiva
500 500 417 418 552 560 562 582 592
1208069 26783315567
-24569960672 6541327045 7082292264
27290400592 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7377683000 7370283000 6428413000 6196063000
-0005 -3024 3018 2756
-0110 -0876 -0367 -0924 0512 0390
Fuente elaboracioacuten propia
4 CONCEPTOS BAacuteSICOS Y ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE 2008
El Impuesto sobre Sociedades estaacute regulado en el Real Decreto Legislativo 42004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Se caracteriza por la existencia de regiacutemenes tributarios especiales por razoacuten de la naturaleza de los sujetos pasivos o de los hechos actos u operaciones de que se trate La Ley dedica el Tiacutetulo VII a estos regiacutemenes5 entre los que se encuentra el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten si bien existen otros regiacutemenes especiales regulados a lo largo del articulado o en leyes sectoriales y establece para ellos criterios especiales de imputacioacuten de rentas tipos de gravamen bonificaciones y deducciones asiacute como otras obligaciones de caraacutecter formal
Asiacute el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten estaacute configurado como un conjunto de incentivos fiscales para las empresas cuyo importe neto de cifra de negocios en el periacuteodo impositivo inmeshydiato anterior6 sea inferior a 8 millones de euros Estos incentivos son para el ejercicio 2008 los siguientes
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones que impliquen creacioacuten de empleo
5 Los regiacutemenes regulados en el Tiacutetulo VII son los siguientes mdash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico espantildeolas y europeas y de uniones temporales de empresas mdash Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda mdash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional mdash Instituciones de inversioacuten colectiva mdash Sociedades patrimoniales mdash Reacutegimen de consolidacioacuten fiscal mdash Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores mdash Reacutegimen fiscal de la mineriacutea mdash Reacutegimen fiscal de la investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos mdash Transparencia fiscal internacional mdash Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensioacuten mdash Reacutegimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero mdash Reacutegimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros mdash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas mdash Reacutegimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten mdash Reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje
6 Cuando el periodo impositivo inmediato anterior tenga una duracioacuten inferior al antildeo el importe neto de la cifra de negocios se eleva al antildeo
mdash 9 mdash
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones de escaso valor
ndash Amortizacioacuten acelerada de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
ndash Peacuterdidas por deterioro de los creacuteditos por posibles insolvencias de deudores
ndash Amortizacioacuten acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversioacuten
ndash Especialidades en los contratos de arrendamiento financiero
ndash Deduccioacuten para el fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la telecomunicacioacuten
ndash Tipo de gravamen Se aplicaraacute el 25 por 100 sobre la parte de Base imponible que no exceda de 12020241 euros y el 30 por 100 sobre el resto
Con el objetivo de facilitar el uso de la muestra a continuacioacuten veremos a grandes rasgos el esquema del impuesto vigente en 2008
Sujetos pasivos del ImpuestondashSon las personas juriacutedicas salvo las sociedades civiles y las entidashydes a las que la Ley les atribuye la condicioacuten de sujeto pasivo cuando tengan su residencia en territoshyrio espantildeol y cualquiera que sea su forma o denominacioacuten
Seraacuten por tanto sujetos pasivos entre otros
ndash Las sociedades mercantiles anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias (simples y por acciones) y colectivas
ndash Las sociedades laborales
ndash Las sociedades cooperativas
ndash Las sociedades agrarias de transformacioacuten
ndash Las agrupaciones de intereacutes econoacutemico y las agrupaciones europeas de intereacutes econoacutemico
ndash Las empresas puacuteblicas estatales autonoacutemicas y locales
ndash Las asociaciones y fundaciones puacuteblicas y privadas
ndash Los entes puacuteblicos
ndash Las siguientes entidades carentes de personalidad juriacutedica propia
mdash Los fondos de inversioacuten
mdash Las uniones temporales de empresas
mdash Los fondos de capital-riesgo
mdash Los fondos de pensiones
mdash Los fondos de regulacioacuten del mercado hipotecario
mdash Los fondos de titulizacioacuten hipotecaria
mdash Los fondos de titulizacioacuten de activos
mdash Los fondos de garantiacutea de inversiones
mdash Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten
Resultado contablendashConstituye el punto de partida de la liquidacioacuten del impuesto Se determina de acuerdo con las normas previstas en el Coacutedigo de Comercio en las demaacutes Leyes relativas a dicha determinacioacuten y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas
Correcciones o ajustes fiscalesndashLa normativa mercantil y la normativa fiscal difieren en cuanto a la consideracioacuten de los gastos que se consideran deducibles y los ingresos que se han de computar por lo que la Ley del impuesto dedica numerosos preceptos a establecer las correcciones que han de practicarse sobre el Resultado contable En 2008 eran las siguientes
ndash Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y 114 LIS)
ndash Amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de I+D [art 112c) LIS]
mdash 10 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D [art 112d) LIS]
ndash Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112 a) b) y e) LIS]
ndash Empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (arts 109 y 110 LIS)
ndash Empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (arts 111 y 113 LIS)
ndash Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
ndash Arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (artiacuteculo 121 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (art 124 LIS)
ndash Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (art 125 LIS)
ndash Deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
ndash Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
ndash Provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
ndash Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
ndash Gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
ndash Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales (arts 123 y 141g) LIS]
ndash Otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
ndash Revalorizaciones contables (art 151 LIS)
ndash Aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
ndash Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art153 LIS)
ndash Correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten monetaria (art 159 LIS)
ndash Gastos por operaciones con acciones propias como gastos de emisioacuten honorarios comisiones etc (artiacuteculo 193 LIS)
ndash Errores contables (art 193 LIS)
ndash Operaciones a plazos (art 194 LIS)
ndash Recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
ndash Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
ndash Subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
ndash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
ndash Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
ndash Exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
ndash Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (art 23 LIS)
ndash Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro (art 24 LIS)
ndash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales de empresas (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
ndash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
ndash Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
mdash 11 mdash
(2)
(2)
(2)
1 (2)
ndash Mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS)
ndash Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS)
ndash Transparencia fiscal internacional (art 107 LIS)
ndash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002)
ndash 33a Copa de Ameacuterica (D A 7a Ley 412007)
ndash Montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII tiacutetulo VII LIS)
ndash Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990)
ndash Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990)
ndash Reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994)
ndash Diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS)
ndash Implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS)
ndash Entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en terrishytorio Espantildeol (art38 LIRNR)
ndash Correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral
ndash Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
ndash Saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo
Base imponiblendashEn el meacutetodo de estimacioacuten directa la Base imponible se obtiene a partir del Resultado contable corregido por la aplicacioacuten de los preceptos expresamente contenidos en la Ley que establezcan criterios diferentes a los contables y minorada por las bases imponibles negativas de periodos anteriores
Tipo de gravamenndashLa Ley establece distintos tipos de gravamen seguacuten el tipo de entidad o reacutegimen especial Como hemos visto el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten no soacutelo se caracteriza por el tipo de gravamen sino que tambieacuten existen otros incentivos que pueden ser aplicashydos por entidades que pueden acogerse a otro reacutegimen especial con tipos de gravamen especiacuteficos como las cooperativas protegidas o las Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC)
En la Tabla 3 figuran los tipos de gravamen vigentes en 2008 para las entidades que pueden acogershyse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten
Tabla 3
TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES A LAS ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL REacuteGIMEN DE ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
Tipo de Entidad Tipo de gravamen ()
En general
Empresas de reducida dimensioacuten
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cajas rurales y Cooperativas de creacutedito
Mutuas de seguros Mutualidades de previsioacuten social y Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacioacuten el reacutegimen previsto en la Ley 492002
Entidades Zona Especial Canaria (ZEC)
30
2530 (1)
20 (2)
25 (2)
25
10
4
(1) El tipo del 25 por 100 es aplicable a los primeros 12020241 euros de Base imponible El resto de la Base imponible se grava al tipo general (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos se grava al tipo general
mdash 12 mdash
I
Instituto de Estudios Fiscales
BonificacionesndashSu finalidad es reducir la tributacioacuten de ciertos rendimientos o de determinados sujeshytos pasivos del impuesto por razones de poliacutetica econoacutemica o social Para el ejercicio 2008 se regulashyron las siguientes
ndash Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
ndash Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios
ndash Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias
ndash Bonificaciones Sociedades Cooperativas
ndash Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
ndash Bonificaciones empresas navieras en Canarias
ndash Otras bonificaciones
Deducciones para evitar la doble imposicioacutenndashSon deducciones teacutecnicas que tienen por objeto evitar que las mismas rentas se graven en dos sujetos pasivos (sociedad y socio) o en dos Estados diferenshytes existiendo diversas modalidades
ndash Doble imposicioacuten interna
ndash Doble imposicioacuten internacional
ndash Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS)
ndash Doble imposicioacuten intersocietaria al 510 por 100 (cooperativas)
Deducciones por inversionesndashTienen por objeto incentivar la formacioacuten de la riqueza nacional a traveacutes de la inversioacuten empresarial Existen varias modalidades que la doctrina clasifica en dos grupos el reacutegimen comuacuten de aplicacioacuten a todas las empresas y los regiacutemenes especiacuteficos seguacuten sectores de actividad sujetos pasivos o medidas coyunturales
I Reacutegimen comuacuten La Ley del Impuesto se refiere a ellas como Deducciones para incentivar la realizashycioacuten de determinadas actividades Tienen como liacutemite el resultado de aplicar sobre la cuota iacutentegra ajustada positiva o cuota liacutequida (cuota iacutentegra-deducciones por doble imposicioacuten-bonificaciones) un coeficiente fijado en las Leyes de Presupuestos o en la Ley que regula la inversioacuten
En el ejercicio 2008 estaban previstas las siguientes modalidades
mdash Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica
mdash Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten
mdash Actividades de exportacioacuten
mdash Inversiones en bienes de intereacutes cultural
mdash Inversiones en producciones cinematograacuteficas
mdash Inversiones en edicioacuten de libros
mdash Inversioacuten en sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos
mdash Inversioacuten en adaptacioacuten de vehiacuteculos para discapacitados
mdash Inversioacuten en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
mdash Inversiones medioambientales
mdash Gastos de formacioacuten profesional
mdash Creacioacuten de empleo para trabajadores minusvaacutelidos
mdash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
mdash Contribuciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos
II Regiacutemenes especiacuteficos
mdash Juegos Oliacutempicos de Pekiacuten 2008
mdash Expo Zaragoza 2008
mdash 13 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
-2678 -2678 - - -
-2 -2 - -2 -2 - -
-2 -2 -2 -2 -2 -2 - -2 -2 -
4
5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
Instituto de Estudios Fiscales
la Agencia Estatal de la Administracioacuten Tributaria (httpwwwagenciatributariaes) Las mayores difeshyrencias se encuentran en torno al plusmn3 por 100 seguacuten se observa en la tabla siguiente
Tabla 2
PRINCIPALES AGREGADOS DIFERENCIAS DATOS MUESTRA DATOS AEAT
Concepto Casilla Muestra AEAT Diferencia
Poblacioacuten Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias gt0 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra previa Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva Cuota liacutequida positiva
500 500 417 418 552 560 562 582 592
1208069 26783315567
-24569960672 6541327045 7082292264
27290400592 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7377683000 7370283000 6428413000 6196063000
-0005 -3024 3018 2756
-0110 -0876 -0367 -0924 0512 0390
Fuente elaboracioacuten propia
4 CONCEPTOS BAacuteSICOS Y ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE 2008
El Impuesto sobre Sociedades estaacute regulado en el Real Decreto Legislativo 42004 de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Se caracteriza por la existencia de regiacutemenes tributarios especiales por razoacuten de la naturaleza de los sujetos pasivos o de los hechos actos u operaciones de que se trate La Ley dedica el Tiacutetulo VII a estos regiacutemenes5 entre los que se encuentra el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten si bien existen otros regiacutemenes especiales regulados a lo largo del articulado o en leyes sectoriales y establece para ellos criterios especiales de imputacioacuten de rentas tipos de gravamen bonificaciones y deducciones asiacute como otras obligaciones de caraacutecter formal
Asiacute el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten estaacute configurado como un conjunto de incentivos fiscales para las empresas cuyo importe neto de cifra de negocios en el periacuteodo impositivo inmeshydiato anterior6 sea inferior a 8 millones de euros Estos incentivos son para el ejercicio 2008 los siguientes
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones que impliquen creacioacuten de empleo
5 Los regiacutemenes regulados en el Tiacutetulo VII son los siguientes mdash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico espantildeolas y europeas y de uniones temporales de empresas mdash Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda mdash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional mdash Instituciones de inversioacuten colectiva mdash Sociedades patrimoniales mdash Reacutegimen de consolidacioacuten fiscal mdash Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores mdash Reacutegimen fiscal de la mineriacutea mdash Reacutegimen fiscal de la investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos mdash Transparencia fiscal internacional mdash Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensioacuten mdash Reacutegimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero mdash Reacutegimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros mdash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas mdash Reacutegimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten mdash Reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje
6 Cuando el periodo impositivo inmediato anterior tenga una duracioacuten inferior al antildeo el importe neto de la cifra de negocios se eleva al antildeo
mdash 9 mdash
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones de escaso valor
ndash Amortizacioacuten acelerada de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
ndash Peacuterdidas por deterioro de los creacuteditos por posibles insolvencias de deudores
ndash Amortizacioacuten acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversioacuten
ndash Especialidades en los contratos de arrendamiento financiero
ndash Deduccioacuten para el fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la telecomunicacioacuten
ndash Tipo de gravamen Se aplicaraacute el 25 por 100 sobre la parte de Base imponible que no exceda de 12020241 euros y el 30 por 100 sobre el resto
Con el objetivo de facilitar el uso de la muestra a continuacioacuten veremos a grandes rasgos el esquema del impuesto vigente en 2008
Sujetos pasivos del ImpuestondashSon las personas juriacutedicas salvo las sociedades civiles y las entidashydes a las que la Ley les atribuye la condicioacuten de sujeto pasivo cuando tengan su residencia en territoshyrio espantildeol y cualquiera que sea su forma o denominacioacuten
Seraacuten por tanto sujetos pasivos entre otros
ndash Las sociedades mercantiles anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias (simples y por acciones) y colectivas
ndash Las sociedades laborales
ndash Las sociedades cooperativas
ndash Las sociedades agrarias de transformacioacuten
ndash Las agrupaciones de intereacutes econoacutemico y las agrupaciones europeas de intereacutes econoacutemico
ndash Las empresas puacuteblicas estatales autonoacutemicas y locales
ndash Las asociaciones y fundaciones puacuteblicas y privadas
ndash Los entes puacuteblicos
ndash Las siguientes entidades carentes de personalidad juriacutedica propia
mdash Los fondos de inversioacuten
mdash Las uniones temporales de empresas
mdash Los fondos de capital-riesgo
mdash Los fondos de pensiones
mdash Los fondos de regulacioacuten del mercado hipotecario
mdash Los fondos de titulizacioacuten hipotecaria
mdash Los fondos de titulizacioacuten de activos
mdash Los fondos de garantiacutea de inversiones
mdash Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten
Resultado contablendashConstituye el punto de partida de la liquidacioacuten del impuesto Se determina de acuerdo con las normas previstas en el Coacutedigo de Comercio en las demaacutes Leyes relativas a dicha determinacioacuten y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas
Correcciones o ajustes fiscalesndashLa normativa mercantil y la normativa fiscal difieren en cuanto a la consideracioacuten de los gastos que se consideran deducibles y los ingresos que se han de computar por lo que la Ley del impuesto dedica numerosos preceptos a establecer las correcciones que han de practicarse sobre el Resultado contable En 2008 eran las siguientes
ndash Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y 114 LIS)
ndash Amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de I+D [art 112c) LIS]
mdash 10 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D [art 112d) LIS]
ndash Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112 a) b) y e) LIS]
ndash Empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (arts 109 y 110 LIS)
ndash Empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (arts 111 y 113 LIS)
ndash Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
ndash Arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (artiacuteculo 121 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (art 124 LIS)
ndash Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (art 125 LIS)
ndash Deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
ndash Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
ndash Provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
ndash Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
ndash Gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
ndash Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales (arts 123 y 141g) LIS]
ndash Otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
ndash Revalorizaciones contables (art 151 LIS)
ndash Aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
ndash Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art153 LIS)
ndash Correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten monetaria (art 159 LIS)
ndash Gastos por operaciones con acciones propias como gastos de emisioacuten honorarios comisiones etc (artiacuteculo 193 LIS)
ndash Errores contables (art 193 LIS)
ndash Operaciones a plazos (art 194 LIS)
ndash Recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
ndash Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
ndash Subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
ndash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
ndash Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
ndash Exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
ndash Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (art 23 LIS)
ndash Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro (art 24 LIS)
ndash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales de empresas (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
ndash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
ndash Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
mdash 11 mdash
(2)
(2)
(2)
1 (2)
ndash Mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS)
ndash Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS)
ndash Transparencia fiscal internacional (art 107 LIS)
ndash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002)
ndash 33a Copa de Ameacuterica (D A 7a Ley 412007)
ndash Montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII tiacutetulo VII LIS)
ndash Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990)
ndash Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990)
ndash Reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994)
ndash Diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS)
ndash Implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS)
ndash Entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en terrishytorio Espantildeol (art38 LIRNR)
ndash Correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral
ndash Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
ndash Saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo
Base imponiblendashEn el meacutetodo de estimacioacuten directa la Base imponible se obtiene a partir del Resultado contable corregido por la aplicacioacuten de los preceptos expresamente contenidos en la Ley que establezcan criterios diferentes a los contables y minorada por las bases imponibles negativas de periodos anteriores
Tipo de gravamenndashLa Ley establece distintos tipos de gravamen seguacuten el tipo de entidad o reacutegimen especial Como hemos visto el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten no soacutelo se caracteriza por el tipo de gravamen sino que tambieacuten existen otros incentivos que pueden ser aplicashydos por entidades que pueden acogerse a otro reacutegimen especial con tipos de gravamen especiacuteficos como las cooperativas protegidas o las Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC)
En la Tabla 3 figuran los tipos de gravamen vigentes en 2008 para las entidades que pueden acogershyse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten
Tabla 3
TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES A LAS ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL REacuteGIMEN DE ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
Tipo de Entidad Tipo de gravamen ()
En general
Empresas de reducida dimensioacuten
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cajas rurales y Cooperativas de creacutedito
Mutuas de seguros Mutualidades de previsioacuten social y Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacioacuten el reacutegimen previsto en la Ley 492002
Entidades Zona Especial Canaria (ZEC)
30
2530 (1)
20 (2)
25 (2)
25
10
4
(1) El tipo del 25 por 100 es aplicable a los primeros 12020241 euros de Base imponible El resto de la Base imponible se grava al tipo general (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos se grava al tipo general
mdash 12 mdash
I
Instituto de Estudios Fiscales
BonificacionesndashSu finalidad es reducir la tributacioacuten de ciertos rendimientos o de determinados sujeshytos pasivos del impuesto por razones de poliacutetica econoacutemica o social Para el ejercicio 2008 se regulashyron las siguientes
ndash Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
ndash Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios
ndash Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias
ndash Bonificaciones Sociedades Cooperativas
ndash Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
ndash Bonificaciones empresas navieras en Canarias
ndash Otras bonificaciones
Deducciones para evitar la doble imposicioacutenndashSon deducciones teacutecnicas que tienen por objeto evitar que las mismas rentas se graven en dos sujetos pasivos (sociedad y socio) o en dos Estados diferenshytes existiendo diversas modalidades
ndash Doble imposicioacuten interna
ndash Doble imposicioacuten internacional
ndash Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS)
ndash Doble imposicioacuten intersocietaria al 510 por 100 (cooperativas)
Deducciones por inversionesndashTienen por objeto incentivar la formacioacuten de la riqueza nacional a traveacutes de la inversioacuten empresarial Existen varias modalidades que la doctrina clasifica en dos grupos el reacutegimen comuacuten de aplicacioacuten a todas las empresas y los regiacutemenes especiacuteficos seguacuten sectores de actividad sujetos pasivos o medidas coyunturales
I Reacutegimen comuacuten La Ley del Impuesto se refiere a ellas como Deducciones para incentivar la realizashycioacuten de determinadas actividades Tienen como liacutemite el resultado de aplicar sobre la cuota iacutentegra ajustada positiva o cuota liacutequida (cuota iacutentegra-deducciones por doble imposicioacuten-bonificaciones) un coeficiente fijado en las Leyes de Presupuestos o en la Ley que regula la inversioacuten
En el ejercicio 2008 estaban previstas las siguientes modalidades
mdash Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica
mdash Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten
mdash Actividades de exportacioacuten
mdash Inversiones en bienes de intereacutes cultural
mdash Inversiones en producciones cinematograacuteficas
mdash Inversiones en edicioacuten de libros
mdash Inversioacuten en sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos
mdash Inversioacuten en adaptacioacuten de vehiacuteculos para discapacitados
mdash Inversioacuten en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
mdash Inversiones medioambientales
mdash Gastos de formacioacuten profesional
mdash Creacioacuten de empleo para trabajadores minusvaacutelidos
mdash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
mdash Contribuciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos
II Regiacutemenes especiacuteficos
mdash Juegos Oliacutempicos de Pekiacuten 2008
mdash Expo Zaragoza 2008
mdash 13 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
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(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
ndash Libertad de amortizacioacuten para inversiones de escaso valor
ndash Amortizacioacuten acelerada de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
ndash Peacuterdidas por deterioro de los creacuteditos por posibles insolvencias de deudores
ndash Amortizacioacuten acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversioacuten
ndash Especialidades en los contratos de arrendamiento financiero
ndash Deduccioacuten para el fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la telecomunicacioacuten
ndash Tipo de gravamen Se aplicaraacute el 25 por 100 sobre la parte de Base imponible que no exceda de 12020241 euros y el 30 por 100 sobre el resto
Con el objetivo de facilitar el uso de la muestra a continuacioacuten veremos a grandes rasgos el esquema del impuesto vigente en 2008
Sujetos pasivos del ImpuestondashSon las personas juriacutedicas salvo las sociedades civiles y las entidashydes a las que la Ley les atribuye la condicioacuten de sujeto pasivo cuando tengan su residencia en territoshyrio espantildeol y cualquiera que sea su forma o denominacioacuten
Seraacuten por tanto sujetos pasivos entre otros
ndash Las sociedades mercantiles anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias (simples y por acciones) y colectivas
ndash Las sociedades laborales
ndash Las sociedades cooperativas
ndash Las sociedades agrarias de transformacioacuten
ndash Las agrupaciones de intereacutes econoacutemico y las agrupaciones europeas de intereacutes econoacutemico
ndash Las empresas puacuteblicas estatales autonoacutemicas y locales
ndash Las asociaciones y fundaciones puacuteblicas y privadas
ndash Los entes puacuteblicos
ndash Las siguientes entidades carentes de personalidad juriacutedica propia
mdash Los fondos de inversioacuten
mdash Las uniones temporales de empresas
mdash Los fondos de capital-riesgo
mdash Los fondos de pensiones
mdash Los fondos de regulacioacuten del mercado hipotecario
mdash Los fondos de titulizacioacuten hipotecaria
mdash Los fondos de titulizacioacuten de activos
mdash Los fondos de garantiacutea de inversiones
mdash Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten
Resultado contablendashConstituye el punto de partida de la liquidacioacuten del impuesto Se determina de acuerdo con las normas previstas en el Coacutedigo de Comercio en las demaacutes Leyes relativas a dicha determinacioacuten y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas
Correcciones o ajustes fiscalesndashLa normativa mercantil y la normativa fiscal difieren en cuanto a la consideracioacuten de los gastos que se consideran deducibles y los ingresos que se han de computar por lo que la Ley del impuesto dedica numerosos preceptos a establecer las correcciones que han de practicarse sobre el Resultado contable En 2008 eran las siguientes
ndash Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y 114 LIS)
ndash Amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de I+D [art 112c) LIS]
mdash 10 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D [art 112d) LIS]
ndash Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112 a) b) y e) LIS]
ndash Empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (arts 109 y 110 LIS)
ndash Empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (arts 111 y 113 LIS)
ndash Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
ndash Arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (artiacuteculo 121 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (art 124 LIS)
ndash Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (art 125 LIS)
ndash Deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
ndash Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
ndash Provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
ndash Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
ndash Gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
ndash Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales (arts 123 y 141g) LIS]
ndash Otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
ndash Revalorizaciones contables (art 151 LIS)
ndash Aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
ndash Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art153 LIS)
ndash Correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten monetaria (art 159 LIS)
ndash Gastos por operaciones con acciones propias como gastos de emisioacuten honorarios comisiones etc (artiacuteculo 193 LIS)
ndash Errores contables (art 193 LIS)
ndash Operaciones a plazos (art 194 LIS)
ndash Recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
ndash Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
ndash Subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
ndash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
ndash Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
ndash Exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
ndash Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (art 23 LIS)
ndash Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro (art 24 LIS)
ndash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales de empresas (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
ndash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
ndash Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
mdash 11 mdash
(2)
(2)
(2)
1 (2)
ndash Mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS)
ndash Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS)
ndash Transparencia fiscal internacional (art 107 LIS)
ndash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002)
ndash 33a Copa de Ameacuterica (D A 7a Ley 412007)
ndash Montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII tiacutetulo VII LIS)
ndash Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990)
ndash Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990)
ndash Reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994)
ndash Diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS)
ndash Implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS)
ndash Entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en terrishytorio Espantildeol (art38 LIRNR)
ndash Correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral
ndash Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
ndash Saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo
Base imponiblendashEn el meacutetodo de estimacioacuten directa la Base imponible se obtiene a partir del Resultado contable corregido por la aplicacioacuten de los preceptos expresamente contenidos en la Ley que establezcan criterios diferentes a los contables y minorada por las bases imponibles negativas de periodos anteriores
Tipo de gravamenndashLa Ley establece distintos tipos de gravamen seguacuten el tipo de entidad o reacutegimen especial Como hemos visto el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten no soacutelo se caracteriza por el tipo de gravamen sino que tambieacuten existen otros incentivos que pueden ser aplicashydos por entidades que pueden acogerse a otro reacutegimen especial con tipos de gravamen especiacuteficos como las cooperativas protegidas o las Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC)
En la Tabla 3 figuran los tipos de gravamen vigentes en 2008 para las entidades que pueden acogershyse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten
Tabla 3
TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES A LAS ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL REacuteGIMEN DE ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
Tipo de Entidad Tipo de gravamen ()
En general
Empresas de reducida dimensioacuten
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cajas rurales y Cooperativas de creacutedito
Mutuas de seguros Mutualidades de previsioacuten social y Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacioacuten el reacutegimen previsto en la Ley 492002
Entidades Zona Especial Canaria (ZEC)
30
2530 (1)
20 (2)
25 (2)
25
10
4
(1) El tipo del 25 por 100 es aplicable a los primeros 12020241 euros de Base imponible El resto de la Base imponible se grava al tipo general (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos se grava al tipo general
mdash 12 mdash
I
Instituto de Estudios Fiscales
BonificacionesndashSu finalidad es reducir la tributacioacuten de ciertos rendimientos o de determinados sujeshytos pasivos del impuesto por razones de poliacutetica econoacutemica o social Para el ejercicio 2008 se regulashyron las siguientes
ndash Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
ndash Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios
ndash Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias
ndash Bonificaciones Sociedades Cooperativas
ndash Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
ndash Bonificaciones empresas navieras en Canarias
ndash Otras bonificaciones
Deducciones para evitar la doble imposicioacutenndashSon deducciones teacutecnicas que tienen por objeto evitar que las mismas rentas se graven en dos sujetos pasivos (sociedad y socio) o en dos Estados diferenshytes existiendo diversas modalidades
ndash Doble imposicioacuten interna
ndash Doble imposicioacuten internacional
ndash Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS)
ndash Doble imposicioacuten intersocietaria al 510 por 100 (cooperativas)
Deducciones por inversionesndashTienen por objeto incentivar la formacioacuten de la riqueza nacional a traveacutes de la inversioacuten empresarial Existen varias modalidades que la doctrina clasifica en dos grupos el reacutegimen comuacuten de aplicacioacuten a todas las empresas y los regiacutemenes especiacuteficos seguacuten sectores de actividad sujetos pasivos o medidas coyunturales
I Reacutegimen comuacuten La Ley del Impuesto se refiere a ellas como Deducciones para incentivar la realizashycioacuten de determinadas actividades Tienen como liacutemite el resultado de aplicar sobre la cuota iacutentegra ajustada positiva o cuota liacutequida (cuota iacutentegra-deducciones por doble imposicioacuten-bonificaciones) un coeficiente fijado en las Leyes de Presupuestos o en la Ley que regula la inversioacuten
En el ejercicio 2008 estaban previstas las siguientes modalidades
mdash Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica
mdash Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten
mdash Actividades de exportacioacuten
mdash Inversiones en bienes de intereacutes cultural
mdash Inversiones en producciones cinematograacuteficas
mdash Inversiones en edicioacuten de libros
mdash Inversioacuten en sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos
mdash Inversioacuten en adaptacioacuten de vehiacuteculos para discapacitados
mdash Inversioacuten en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
mdash Inversiones medioambientales
mdash Gastos de formacioacuten profesional
mdash Creacioacuten de empleo para trabajadores minusvaacutelidos
mdash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
mdash Contribuciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos
II Regiacutemenes especiacuteficos
mdash Juegos Oliacutempicos de Pekiacuten 2008
mdash Expo Zaragoza 2008
mdash 13 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D [art 112d) LIS]
ndash Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112 a) b) y e) LIS]
ndash Empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (arts 109 y 110 LIS)
ndash Empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (arts 111 y 113 LIS)
ndash Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
ndash Arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (artiacuteculo 121 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
ndash Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (art 124 LIS)
ndash Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (art 125 LIS)
ndash Deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
ndash Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
ndash Provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
ndash Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
ndash Gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
ndash Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales (arts 123 y 141g) LIS]
ndash Otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
ndash Revalorizaciones contables (art 151 LIS)
ndash Aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
ndash Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art153 LIS)
ndash Correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten monetaria (art 159 LIS)
ndash Gastos por operaciones con acciones propias como gastos de emisioacuten honorarios comisiones etc (artiacuteculo 193 LIS)
ndash Errores contables (art 193 LIS)
ndash Operaciones a plazos (art 194 LIS)
ndash Recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
ndash Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
ndash Subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
ndash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
ndash Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
ndash Exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
ndash Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (art 23 LIS)
ndash Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro (art 24 LIS)
ndash Agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales de empresas (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
ndash Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
ndash Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
mdash 11 mdash
(2)
(2)
(2)
1 (2)
ndash Mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS)
ndash Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS)
ndash Transparencia fiscal internacional (art 107 LIS)
ndash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002)
ndash 33a Copa de Ameacuterica (D A 7a Ley 412007)
ndash Montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII tiacutetulo VII LIS)
ndash Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990)
ndash Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990)
ndash Reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994)
ndash Diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS)
ndash Implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS)
ndash Entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en terrishytorio Espantildeol (art38 LIRNR)
ndash Correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral
ndash Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
ndash Saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo
Base imponiblendashEn el meacutetodo de estimacioacuten directa la Base imponible se obtiene a partir del Resultado contable corregido por la aplicacioacuten de los preceptos expresamente contenidos en la Ley que establezcan criterios diferentes a los contables y minorada por las bases imponibles negativas de periodos anteriores
Tipo de gravamenndashLa Ley establece distintos tipos de gravamen seguacuten el tipo de entidad o reacutegimen especial Como hemos visto el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten no soacutelo se caracteriza por el tipo de gravamen sino que tambieacuten existen otros incentivos que pueden ser aplicashydos por entidades que pueden acogerse a otro reacutegimen especial con tipos de gravamen especiacuteficos como las cooperativas protegidas o las Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC)
En la Tabla 3 figuran los tipos de gravamen vigentes en 2008 para las entidades que pueden acogershyse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten
Tabla 3
TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES A LAS ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL REacuteGIMEN DE ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
Tipo de Entidad Tipo de gravamen ()
En general
Empresas de reducida dimensioacuten
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cajas rurales y Cooperativas de creacutedito
Mutuas de seguros Mutualidades de previsioacuten social y Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacioacuten el reacutegimen previsto en la Ley 492002
Entidades Zona Especial Canaria (ZEC)
30
2530 (1)
20 (2)
25 (2)
25
10
4
(1) El tipo del 25 por 100 es aplicable a los primeros 12020241 euros de Base imponible El resto de la Base imponible se grava al tipo general (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos se grava al tipo general
mdash 12 mdash
I
Instituto de Estudios Fiscales
BonificacionesndashSu finalidad es reducir la tributacioacuten de ciertos rendimientos o de determinados sujeshytos pasivos del impuesto por razones de poliacutetica econoacutemica o social Para el ejercicio 2008 se regulashyron las siguientes
ndash Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
ndash Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios
ndash Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias
ndash Bonificaciones Sociedades Cooperativas
ndash Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
ndash Bonificaciones empresas navieras en Canarias
ndash Otras bonificaciones
Deducciones para evitar la doble imposicioacutenndashSon deducciones teacutecnicas que tienen por objeto evitar que las mismas rentas se graven en dos sujetos pasivos (sociedad y socio) o en dos Estados diferenshytes existiendo diversas modalidades
ndash Doble imposicioacuten interna
ndash Doble imposicioacuten internacional
ndash Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS)
ndash Doble imposicioacuten intersocietaria al 510 por 100 (cooperativas)
Deducciones por inversionesndashTienen por objeto incentivar la formacioacuten de la riqueza nacional a traveacutes de la inversioacuten empresarial Existen varias modalidades que la doctrina clasifica en dos grupos el reacutegimen comuacuten de aplicacioacuten a todas las empresas y los regiacutemenes especiacuteficos seguacuten sectores de actividad sujetos pasivos o medidas coyunturales
I Reacutegimen comuacuten La Ley del Impuesto se refiere a ellas como Deducciones para incentivar la realizashycioacuten de determinadas actividades Tienen como liacutemite el resultado de aplicar sobre la cuota iacutentegra ajustada positiva o cuota liacutequida (cuota iacutentegra-deducciones por doble imposicioacuten-bonificaciones) un coeficiente fijado en las Leyes de Presupuestos o en la Ley que regula la inversioacuten
En el ejercicio 2008 estaban previstas las siguientes modalidades
mdash Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica
mdash Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten
mdash Actividades de exportacioacuten
mdash Inversiones en bienes de intereacutes cultural
mdash Inversiones en producciones cinematograacuteficas
mdash Inversiones en edicioacuten de libros
mdash Inversioacuten en sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos
mdash Inversioacuten en adaptacioacuten de vehiacuteculos para discapacitados
mdash Inversioacuten en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
mdash Inversiones medioambientales
mdash Gastos de formacioacuten profesional
mdash Creacioacuten de empleo para trabajadores minusvaacutelidos
mdash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
mdash Contribuciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos
II Regiacutemenes especiacuteficos
mdash Juegos Oliacutempicos de Pekiacuten 2008
mdash Expo Zaragoza 2008
mdash 13 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
(2)
(2)
(2)
1 (2)
ndash Mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS)
ndash Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS)
ndash Transparencia fiscal internacional (art 107 LIS)
ndash Reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002)
ndash 33a Copa de Ameacuterica (D A 7a Ley 412007)
ndash Montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI tiacutetulo VII LIS)
ndash Reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII tiacutetulo VII LIS)
ndash Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990)
ndash Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990)
ndash Reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994)
ndash Diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS)
ndash Implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS)
ndash Entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en terrishytorio Espantildeol (art38 LIRNR)
ndash Correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral
ndash Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
ndash Saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo
Base imponiblendashEn el meacutetodo de estimacioacuten directa la Base imponible se obtiene a partir del Resultado contable corregido por la aplicacioacuten de los preceptos expresamente contenidos en la Ley que establezcan criterios diferentes a los contables y minorada por las bases imponibles negativas de periodos anteriores
Tipo de gravamenndashLa Ley establece distintos tipos de gravamen seguacuten el tipo de entidad o reacutegimen especial Como hemos visto el Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten no soacutelo se caracteriza por el tipo de gravamen sino que tambieacuten existen otros incentivos que pueden ser aplicashydos por entidades que pueden acogerse a otro reacutegimen especial con tipos de gravamen especiacuteficos como las cooperativas protegidas o las Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC)
En la Tabla 3 figuran los tipos de gravamen vigentes en 2008 para las entidades que pueden acogershyse al Reacutegimen Especial de Entidades de Reducida Dimensioacuten
Tabla 3
TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES A LAS ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL REacuteGIMEN DE ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
Tipo de Entidad Tipo de gravamen ()
En general
Empresas de reducida dimensioacuten
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cajas rurales y Cooperativas de creacutedito
Mutuas de seguros Mutualidades de previsioacuten social y Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacioacuten el reacutegimen previsto en la Ley 492002
Entidades Zona Especial Canaria (ZEC)
30
2530 (1)
20 (2)
25 (2)
25
10
4
(1) El tipo del 25 por 100 es aplicable a los primeros 12020241 euros de Base imponible El resto de la Base imponible se grava al tipo general (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos se grava al tipo general
mdash 12 mdash
I
Instituto de Estudios Fiscales
BonificacionesndashSu finalidad es reducir la tributacioacuten de ciertos rendimientos o de determinados sujeshytos pasivos del impuesto por razones de poliacutetica econoacutemica o social Para el ejercicio 2008 se regulashyron las siguientes
ndash Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
ndash Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios
ndash Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias
ndash Bonificaciones Sociedades Cooperativas
ndash Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
ndash Bonificaciones empresas navieras en Canarias
ndash Otras bonificaciones
Deducciones para evitar la doble imposicioacutenndashSon deducciones teacutecnicas que tienen por objeto evitar que las mismas rentas se graven en dos sujetos pasivos (sociedad y socio) o en dos Estados diferenshytes existiendo diversas modalidades
ndash Doble imposicioacuten interna
ndash Doble imposicioacuten internacional
ndash Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS)
ndash Doble imposicioacuten intersocietaria al 510 por 100 (cooperativas)
Deducciones por inversionesndashTienen por objeto incentivar la formacioacuten de la riqueza nacional a traveacutes de la inversioacuten empresarial Existen varias modalidades que la doctrina clasifica en dos grupos el reacutegimen comuacuten de aplicacioacuten a todas las empresas y los regiacutemenes especiacuteficos seguacuten sectores de actividad sujetos pasivos o medidas coyunturales
I Reacutegimen comuacuten La Ley del Impuesto se refiere a ellas como Deducciones para incentivar la realizashycioacuten de determinadas actividades Tienen como liacutemite el resultado de aplicar sobre la cuota iacutentegra ajustada positiva o cuota liacutequida (cuota iacutentegra-deducciones por doble imposicioacuten-bonificaciones) un coeficiente fijado en las Leyes de Presupuestos o en la Ley que regula la inversioacuten
En el ejercicio 2008 estaban previstas las siguientes modalidades
mdash Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica
mdash Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten
mdash Actividades de exportacioacuten
mdash Inversiones en bienes de intereacutes cultural
mdash Inversiones en producciones cinematograacuteficas
mdash Inversiones en edicioacuten de libros
mdash Inversioacuten en sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos
mdash Inversioacuten en adaptacioacuten de vehiacuteculos para discapacitados
mdash Inversioacuten en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
mdash Inversiones medioambientales
mdash Gastos de formacioacuten profesional
mdash Creacioacuten de empleo para trabajadores minusvaacutelidos
mdash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
mdash Contribuciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos
II Regiacutemenes especiacuteficos
mdash Juegos Oliacutempicos de Pekiacuten 2008
mdash Expo Zaragoza 2008
mdash 13 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
I
Instituto de Estudios Fiscales
BonificacionesndashSu finalidad es reducir la tributacioacuten de ciertos rendimientos o de determinados sujeshytos pasivos del impuesto por razones de poliacutetica econoacutemica o social Para el ejercicio 2008 se regulashyron las siguientes
ndash Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
ndash Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios
ndash Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias
ndash Bonificaciones Sociedades Cooperativas
ndash Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
ndash Bonificaciones empresas navieras en Canarias
ndash Otras bonificaciones
Deducciones para evitar la doble imposicioacutenndashSon deducciones teacutecnicas que tienen por objeto evitar que las mismas rentas se graven en dos sujetos pasivos (sociedad y socio) o en dos Estados diferenshytes existiendo diversas modalidades
ndash Doble imposicioacuten interna
ndash Doble imposicioacuten internacional
ndash Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS)
ndash Doble imposicioacuten intersocietaria al 510 por 100 (cooperativas)
Deducciones por inversionesndashTienen por objeto incentivar la formacioacuten de la riqueza nacional a traveacutes de la inversioacuten empresarial Existen varias modalidades que la doctrina clasifica en dos grupos el reacutegimen comuacuten de aplicacioacuten a todas las empresas y los regiacutemenes especiacuteficos seguacuten sectores de actividad sujetos pasivos o medidas coyunturales
I Reacutegimen comuacuten La Ley del Impuesto se refiere a ellas como Deducciones para incentivar la realizashycioacuten de determinadas actividades Tienen como liacutemite el resultado de aplicar sobre la cuota iacutentegra ajustada positiva o cuota liacutequida (cuota iacutentegra-deducciones por doble imposicioacuten-bonificaciones) un coeficiente fijado en las Leyes de Presupuestos o en la Ley que regula la inversioacuten
En el ejercicio 2008 estaban previstas las siguientes modalidades
mdash Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica
mdash Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten
mdash Actividades de exportacioacuten
mdash Inversiones en bienes de intereacutes cultural
mdash Inversiones en producciones cinematograacuteficas
mdash Inversiones en edicioacuten de libros
mdash Inversioacuten en sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos
mdash Inversioacuten en adaptacioacuten de vehiacuteculos para discapacitados
mdash Inversioacuten en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
mdash Inversiones medioambientales
mdash Gastos de formacioacuten profesional
mdash Creacioacuten de empleo para trabajadores minusvaacutelidos
mdash Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
mdash Contribuciones a planes de pensiones y patrimonios protegidos
II Regiacutemenes especiacuteficos
mdash Juegos Oliacutempicos de Pekiacuten 2008
mdash Expo Zaragoza 2008
mdash 13 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
-24569 26783
-24
26 -
-242 2
-242 2
-242 2
-242 2
mdash Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela
mdash Barcelona World Race
mdash Antildeo Jubilar Guadalupense 2007
mdash 33a Copa del Ameacuterica
mdash Guadalquivir Riacuteo de Historia
mdash Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1818
mdash Donativos a entidades sin fines de Lucro (Ley 492002)
El esquema de liquidacioacuten del Impuesto figura en el Anexo I
5 ANAacuteLISIS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES
51 Principales magnitudes seguacuten Resultado contable
En la Tabla 4 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo del resultado contable Como vemos hay declaraciones que partiendo de un resultado contable negativo devengan una base imponishyble positiva como consecuencia de los ajustes fiscales y por tanto generan una cuota liacutequida positiva
Tabla 4
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE
Magnitud Resultado contable
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable
Base imponible gt cero
Base imponible le cero
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
640252
-24569960672
369287513
-26286131301
42672851
83560641
77221949
70862104
567817
26783315567
26921113079
-391445378
7362114710
7354831427
6318259350
6101021680
Fuente elaboracioacuten propia
52 Ajustes fiscales al resultado contable
En el Graacutefico 1 se reflejan los ajustes fiscales que suponen un aumento o disminucioacuten total superior a 100 millones de euros Como se observa el maacutes significativo es el que corresponde a la correccioacuten por el propio impuesto pues la normativa contable considera que es un gasto cuando tiene saldo deudor y un ingreso (creacutedito) cuando tiene saldo acreedor en tanto que la Ley del Impuesto no consishydera el gasto como deducible ni el ingreso como computable
53 Principales magnitudes seguacuten base imponible
En la Tabla 5 se recogen las principales magnitudes de acuerdo al signo de la base imponible Destaca el hecho de que bases imponibles negativas generen cuotas liacutequidas positivas Aunque no es un supuesshyto muy frecuente responde al mecanismo de liquidacioacuten de las cooperativas los resultados cooperativos se gravan separados y a un tipo inferior a los extracooperativos Si los primeros son negativos y los seshygundos positivos puede ocurrir que la base imponible suma de ambos resulte negativa pero al ser el tipo de gravamen para los resultados extracooperativos superior la cuota positiva generada por eacutestos puede ser superior en valor absoluto a la cuota negativa generada por los resultados cooperativos
mdash 14 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
-24232 22824
-2
22 -
242 2
-242322 2
-242322 2
-242322 2
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 1
PRINCIPALES AJUSTES FISCALES
Tabla 5
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN EL SIGNO DE LA BASE IMPONIBLE
Magnitud Base imponible
Negativo o cero Positivo
Poblacioacuten
Resultado contable gt cero
Resultado contable le cero
Base imponible
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
763288
3958502101
-24232441167
-26677576679
-41399623
13476
13476
13831
444781
22824813466
-337519505
27290400592
7446187184
7438378592
6395467823
6171869952
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 15 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
54 Minoraciones de la cuota iacutentegra bonificaciones y deducciones
En el Graacutefico 2 se representa el peso relativo de las principales minoraciones de la cuota iacutentegra Como se observa la deduccioacuten teacutecnica para evitar la doble imposicioacuten interna representa cerca del 67 por 100 del total de minoraciones
Graacutefico 2
MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
55 Anaacutelisis seguacuten tramos de ingreso
En la Tabla 6 se recogen las principales magnitudes de acuerdo a los tramos de ingreso que se han utilizado para la extraccioacuten de la muestra Cerca del 70 por 100 de la entidades tuvieron unos ingreshysos inferiores a 300000 euros y son las empresas cuyos ingresos superan esta cifra aproximadashymente el 30 por 100 las que generan el 87 por 100 de la base imponible positiva y el 86 por 100 de la cuota liacutequida positiva
Tabla 6
PRINCIPALES MAGNITUDES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro
De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro Total
Poblacioacuten
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt= 0
Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra
Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
265743
49732678
-2137980530
31086661
-2411584187
7234506
8176121
8106615
8006093
215722
563687445
-3042917212
492512270
-3125263100
120345281
123488754
120823600
119796294
360298
3211381436
-5570152861
3032941132
-6008073220
752666906
760655178
720219370
706705150
366306
22958514008
-13818910069
23733860528
-15132656171
6524540868
6546072015
5546331714
5337376247
1208069
26783315567
-24569960672
27290400592
-26677576679
7404787561
7438392068
6395481299
6171883784
Fuente elaboracioacuten propia
En el Graacutefico 3 se reflejan la distribucioacuten del Resultado contable positivo y el nuacutemero de declarantes seguacuten tramos de ingreso
mdash 16 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Graacutefico 3
DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO Y NUacuteMERO DE DECLARANTES SEGUacuteN TRAMOS DE INGRESO
56 Anaacutelisis seguacuten sectores de actividad econoacutemica
En las tablas y graacuteficos siguientes se muestran las principales magnitudes de acuerdo a los sectores de actividad econoacutemica utilizados para la extraccioacuten de la Muestra
En la Tabla 7 figuran el resultado contable y la base imponible correspondiente a los distintos sectores ordenados de forma decreciente por su participacioacuten respecto al total de declarantes Como cabiacutea espeshyrar en este ejercicio el sector de la construccioacuten y servicios inmobiliarios representa maacutes del 30 por 100 del total de declarantes El Graacutefico 4 muestra la distribucioacuten de la base imponible positiva seguacuten sectores
En la Tabla 8 se recogen las cuotas asiacute como la cuota liacutequida positiva media por sector ordenados en forma decreciente de acuerdo a la cuota media Como vemos tambieacuten ha sido el sector de la construccioacuten el que ha aportado la mayor cuota media El Graacutefico 5 muestra la distribucioacuten de la cuota liacutequida positiva seguacuten sectores
Tabla 7 RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD DISTRIBUCIOacuteN DE
DECLARANTES
Sector de actividad Nuacutemero declarantes
Resultado contable gt 0
Resultado contable lt= 0
Base imponible gt 0
Base imponible lt = 0
Construccioacuten y servicios inmobiliarios 374186 3097 9177167758 -9765203314 9952396017 -10215986310 Comercio 257303 2130 4362765667 -3629511176 4739325770 -3899876951 Servicios a las empresas 192447 1593 6671144914 -3931808915 5939891111 -4556443011 Industria Empresas financieras
110966 919 2390401423 -2705994982 2646842431 -2951083653
aseguradoras y otros 89771 743 1584913511 -1482878757 1454019140 -1613379673 Hosteleriacutea y restauracioacuten Transporte y
68294 565 796951158 -1256558586 794464244 -1368552282
comunicaciones 43123 357 736029765 -1055894146 772753159 -1258979924 Ensentildeanza y sanidad 36889 305 737297896 -313610023 735759798 -331567441 Energiacutea y agua 18305 152 272901253 -252836208 227555296 -348349545 Sin clasificar 16785 139 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Total 1208069 10000 53742222 -175664567 27393624 -133357890
Fuente elaboracioacuten propia
mdash 17 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
2
Tabla 8 CUOTAS SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
Sector de actividad Cuota iacutentegra previa
Cuota iacutentegra Cuota iacutentegra ajustada positiva
Cuota liacutequida positiva
Cuota liacutequida positiva media
Construccioacuten y servicios inmobiliariosIndustria Servicios a las empresas Ensentildeanza y sanidad Transporte y comunicaciones ComercioEmpresas financieras asegushyradoras y otros Hosteleriacutea y restauracioacuten Energiacutea y agua Sin clasificar
2733175048 709752325
1624295258 195193924 204553455
1270134520
383060283 216051649
61326736 7244363
2745008664 715567087
1625614468 195739431 207113672
1276578793
386905563 217110225
61510275 7243890
2472384650 698361675
1101150669 193524838 201949249
1091722145
360756842 210015802
58647961 6967469
2404619704 664700243
1058090197 189844999 188711836
1060480486
344363182 200679360
53519760 6874015
6426 5990 5498 5146 4376 4122
3836 2938 2924
410
Total 7404787561 7438392068 6395481299 6171883784 5109
Fuente elaboracioacuten propia
Graacutefico 4 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE SEGUacuteN
SECTORES DE ACTIVIDAD
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA POSITIVA
SEGUacuteN SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 18 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 6 se presentan los tipos medio y efectivo para cada sector de actividad El tipo medio estaacute entre el 26 y 275 por 100 en tanto que los tipos efectivos se mueven en una horquilla maacutes amshyplia entre el 175 por 100 para el sector Servicios a las empresas y el 26 por 100 que corresponde al sector Ensentildeanza y sanidad
Graacutefico 6
TIPO MEDIO Y EFECTIVO POR SECTORES DE ACTIVIDAD
mdash 19 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
ANEXO I DEFINICIOacuteN DE VARIABLES
Tabla 9
VARIABLES NO MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
Nombre Descripcioacuten Valores posibles
REGION Comunidad Autoacutenoma 00 DESCONOCIDA 01 ANDALUCIacuteA 02 ARAGOacuteN 03 PRINCIPADO DE ASTURIAS 04 ILLES BALEARS 05 CANARIAS 06 CANTABRIA 07 CASTILLA-LA MANCHA 08 CASTILLA Y LEOacuteN 09 CATALUNtildeA 10 EXTREMADURA 11 GALICIA 12 COMUNIDAD DE MADRID 13 REGIOacuteN DE MURCIA 14 COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA 15 PAIacuteS VASCO 16 LA RIOJA 17 COMUNIDAD VALENCIANA 18 CIUDAD DE CEUTA Y CIUDAD DE MELILLA
SECT Sector de actividad 00 SIN CLASIFICAR 01 ENERGIA Y AGUA 02 INDUSTRIA 03 CONSTRUCCION Y SERVICIOS INMOBILIARIOS 04 COMERCIO 05 TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 06 HOSTELERIA Y RESTAURACION 07 SERVICIOS A LAS EMPRESAS 08 ENSENtildeANZA Y SANIDAD 09 EMPRESAS FINANCIERAS ASEGURADORAS Y OTROS
RCONC Signo del Resultado contable N RESULTADO CONTABLE lt= 0 P RESULTADO CONTABLE gt0
TRAMO Tramo de ingresos 1 INGRESO lt 6000 EUROS 2 INGRESO lt 60000 EUROS 3 INGRESO lt 300000 EUROS 4 INGRESO gt 300000 EUROS
NACE Actividad seguacuten CNAE 2009
EMPLEAI Personal fijo
EMPLEAT Personal no fijo
FACTOR Factor de elevacioacuten
Tabla 10
VARIABLES MONETARIAS INCLUIDAS EN LA MUESTRA IS-PYMES 2008
C500 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias C301 Aumentos de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C302 Disminuciones de correcciones por Impuesto sobre Sociedades C501 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades C303 Correcciones RtdoContable aumentos de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (arts 111 y
114 LIS)
(Sigue)
mdash 21 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 28 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
(Continuacioacuten)
C304 Correcciones RtdoContable disminuciones de las diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (artiacutecushylos 111 y 114 LIS)
C305 Correcciones RtdoContable aumentos de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investishygacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
C306 Correcciones RtdoContable disminuciones de amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de inshy
C307
C308
C309
C310
C311
C312
C313
C314
C315
C316
C317
C318
C319
C320
C321
C322
C323
C324
C325
C326
C327
C328
C329
C330
C331
C332
vestigacioacuten y desarrollo [art 112c) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y desarroshyllo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de libertad de amortizacioacuten de gastos de investigacioacuten y deshysarrollo [art 112d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a)b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de otros supuestos de libertad de amortizacioacuten [arts112a) b) y e) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten libertad de amortizacioacuten (artiacuteculos 109 y 110 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de empresas de reducida dimensioacuten amortizacioacuten acelerada (artiacuteculos 111 y 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra (art 113 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de arrendamiento financiero reacutegimen especial (art 115 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoshyriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales (art 121 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolshyvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores (art 122 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro creacuteditos insolvencias en empresas de reducida dimensioacuten (art 112 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entishydades no cotizadas (art 123 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda (artiacuteculo 124 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deushyda (art 124 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes (artiacuteculo 125 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la adquisicioacuten de participaciones en entidades no residenshytes (art 125 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del fondo de comercio (art 126 LIS)
(Sigue)
mdash 22 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C333 Correcciones RtdoContable aumentos de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C334 Correcciones RtdoContable disminuciones de la deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida (art 127 LIS)
C335 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C336 Correcciones RtdoContable aumentos de las provisiones y gastos por pensiones [arts 133 141f) y 195 LIS]
C337 Correcciones RtdoContable aumentos de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C338 Correcciones RtdoContable disminuciones de otras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 LIS)
C339 Correcciones RtdoContable aumentos de gastos por donativos y liberalidades [art 141e) LIS]
C341 Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g)
C342
C343
C345
C346
C347
C348
C349
C350
C352
C354
C355
C356
C357
C358
LIS]
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales [arts 123 y 141g) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de otros gastos no deducibles [arts 141c) y d) LIS]
Correcciones RtdoContable aumentos de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de revalorizaciones contables (art 151 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de la aplicacioacuten del valor normal de mercado (arts 152 16 17 y 18 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo 153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (artiacuteculo153 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de correccioacuten de rentas por efecto de la depreciacioacuten moneshytaria (art 159 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de gastos por operaciones con acciones propias como gasshytos de emisioacuten honorarios comisiones etc (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de errores contables (art 193 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de operaciones a plazos (art 194 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de operaciones a plazos (art 194 LIS)
C359 Correcciones RtdoContable aumentos de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
C360
C361
C362
C363
C365
C367
C369
Correcciones RtdoContable disminuciones de recuperacioacuten de valor de elementos patrimoniales (art 196 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (artiacuteculo 19 LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (art 19 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de subcapitalizacioacuten (art 20 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de reinversioacuten de beneficios extraordinarios (D T 3a LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C370 Correcciones RtdoContable disminuciones de exencioacuten por doble imposicioacuten internacional (arts 21 y 22 LIS)
C372
C375
C376
C378
C379
Correcciones RtdoContable disminuciones de reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados actishyvos intangibles (art 23 LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de AIEs y UTEs (capiacutetulo II tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable disminuciones de sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (capiacutetulo IV tiacutetulo VII LIS)
Correcciones RtdoContable aumentos de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operacioshynes reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
(Sigue)
mdash 23 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
(Continuacioacuten)
C380 Correcciones RtdoContable disminuciones de valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial opeshyraciones reestructuracioacuten (capiacutetulo VIII tiacutetulo VII LIS)
C381 Correcciones RtdoContable aumentos de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) C382 C383
C384
C385
C386
C387 C388 C389
C390
C391 C392 C393 C394 C396
C397
C398
C400 C401 C419 C403 C404 C405
C406
C407 C409
C410
C411
C412
C413
C414
C415
Correcciones RtdoContable disminuciones de mineriacutea e hidrocarburos factor agotamiento (arts 98 y 102 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gasshytos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten (art 106 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de reacutegimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeshyros (capiacutetulo XIV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de transparencia fiscal internacional (art 107 LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades parcialmente exentas (capiacutetulo XV tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 492002) Correcciones RtdoContable aumentos de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de la 33ordf Copa del Ameacuterica (D A 7a Ley 412007) Correcciones RtdoContable disminuciones de montes vecinales en mano comuacuten (capiacutetulo XVI del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable aumentos del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetushylo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones del reacutegimen de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje (capiacutetulo XVII del tiacutetulo VII LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de reserva obligatorio (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable disminuciones en Cooperativas Fondo de educacioacuten y promocioacuten (Ley 201990) Correcciones RtdoContable aumentos de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable disminuciones de reserva para inversiones en Canarias (Ley 191994) Correcciones RtdoContable aumentos de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empresarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable disminuciones de diferimiento plusvaliacuteas procesos de concentracioacuten empreshysarial (D A 4a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de implantacioacuten de empresas en el extranjero (D T 19a LIS) Correcciones RtdoContable aumentos de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable disminuciones de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol (art 38 LIRNR) Correcciones RtdoContable aumentos de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la norshymativa foral Correcciones RtdoContable disminuciones de las correcciones especiacuteficas de entidades sometidas a la normativa foral Correcciones RtdoContable aumentos de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable disminuciones de otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias Correcciones RtdoContable aumentos del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC inteshygrados en el periacuteodo impositivo
(Sigue)
mdash 24 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
mdash 27 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C416
C417
C418
C550 C547 C552 C553 C554 C555 C556 C559
C560 C561 C562 C567 C568 C563 C566 C576 C569 C570 C571 C572
C573
C575 C577 C581 C582 C583 C585
C584 C588 C565 C590 C399 C592 C595 C596 C599 C640
C643 C646 C649 C652
Correcciones RtdoContable disminuciones del saldo neto de los ajustes de primera aplicacioacuten del PGC integrados en el periacuteodo impositivo Correcciones RtdoContable aumentos del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Correcciones RtdoContable disminuciones del Total correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (excluida la correccioacuten por IS) Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas Total compensaciones de bases imponibles negativas de periodos anteriores Aplicado Base imponible Soacutelo sociedades cooperativas resultados cooperativos Soacutelo sociedades cooperativas resultados extracooperativos Soacutelo AIEs y UTEs socios residentes Soacutelo AIEs y UTEs socios no residentes Soacutelo entidades ZEC-Base imponible a tipo de gravamen especial
Cuota iacutentegra previa Compensacioacuten de cuotas por peacuterdidas de cooperativas Aplicado Cuota iacutentegra Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacioacuten de servicios Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias Bonificaciones Sociedades Cooperativas Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Otras bonificaciones Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 2001 a 2007 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten interna generada 2008 (art 30 LIS) aplicada Deducciones por doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores aplicada en esta liquidacioacuten (arshytiacuteculos 31 y 32 LIS) 2001-2007 Deducciones por doble imposicioacuten internacional generada y aplicada en esta liquidacioacuten (arts 31 y 32 LIS) 2008
Deducciones por doble imposicioacuten Transparencia fiscal internacional (art 1079 LIS) Deducciones por doble imposicioacuten-Intersocietaria al 510 (cooperativas) Bonificaciones empresas navieras en Canarias Cuota iacutentegra ajustada positiva Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras Total deducciones artiacuteculo 42 LIS y artiacuteculo 36 ter Ley 4395 Aplicado
Total deducciones disposicioacuten transitoria octava LIS Aplicado Total deducciones con liacutemite Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Aplicado Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Aplicado Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 201991) Aplicado Total deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Cuota liacutequida positiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones Instituciones de Inversioacuten Colectiva Retenciones e ingresos a cuentapagos a cuenta participaciones IIC imputados por AIEs y UTEs Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado) Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1993 Pendiente al inicio de periodo
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente al inicio de periodo
(Sigue)
mdash 25 mdash
(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
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ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
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Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
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BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
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(Continuacioacuten)
C655 C658 C661 C664 C667 C743 C275 C608 C704 C13 C725 C645 C648 C651
C654 C657 C660 C663 C666 C669 C748 C277 C610 C706 C15 C727 C696 C846 C282
C702 C71 C25 C714 C848 C284 C707 C300 C27 C716 C119 C120 C121 C122
C123 C124 C125 C126 C127
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente al inicio de periodo Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1994 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1996 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1997 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1998 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 1999 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Compensacioacuten de Base imponible negativa antildeo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Deduccioacuten pendiente
Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 50 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten interna intersocietarias al 100 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten generada
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
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ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C128 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Deduccioacuten pendiente C129 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Aplicada en esta liquidacioacuten C130 Deducciones doble imposicioacuten interna plusvaliacuteas fuente interna 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C711 C637 C849 C285 C825 C1 C28 C717 C713 C639 C197
C287 C827 C3 C30 C719 C163
C164
C165
C166
C167
C168
C169 C170
C835 C838
C932
C297 C90 C4 C31 C22 C837
C840 C934
C299 C92 C6 C33 C24
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional 2000 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2001 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2002 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
Deducciones doble imposicioacuten internacional 2003 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2004 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2005 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2006 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten generada
Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Aplicada
Deducciones doble imposicioacuten impuesto soportado por el sujeto pasivo 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten generada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Deduccioacuten pendiente Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Aplicada Deducciones doble imposicioacuten internacional dividendos y participaciones en beneficios 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente 2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Deduccioacuten pendiente
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten pendiente 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Deduccioacuten generada 2001 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2002 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2003 Deduccioacuten artiacuteculo 36 ter Ley 431995 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
2004 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Deduccioacuten artiacuteculo 42 LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
mdash 29 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
(Continuacioacuten)
C749 C752 C755 C758 C761 C744 C754 C757 C760 C763 C746 C842 C768 C774
C780 C786 C766 C198 C288 C466 C61 C472 C180 C792 C795 C798 C801 C804 C807
C810 C813 C816 C819 C891 C822 C63 C69 C589 C993 C40 C177 C183 C188
C828 C770 C776 C782 C788
2003 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2004 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2005 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2006 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2007 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten pendiente 2008 Periodificacioacutendiferimiento Deduccioacuten generada 2004 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2005 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2006 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2007 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2008 Periodificacioacutendiferimiento Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1996 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes
1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades pendientes 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Deduccioacuten generada 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Deduccioacuten generada 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Deduccioacuten generada 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Deduccioacuten generada 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Deduccioacuten generada 2008 Producciones cinematograacuteficas Deduccioacuten generada
2008 Bienes de intereacutes cultural Deduccioacuten generada 2008 Empresas exportadoras Deduccioacuten generada 2008 Gastos de formacioacuten profesional Deduccioacuten generada 2008 Edicioacuten libros Deduccioacuten generada 2008 Contribuciones a planes de pensiones Deduccioacuten generada 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Deduccioacuten generada 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Deduccioacuten generada 2008 Expo Zaragoza 2008 Deduccioacuten generada 2008 Alicante 2008Vuelta al mundo a vela Deduccioacuten generada 2008 Barcelona World Race Deduccioacuten generada 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Deduccioacuten generada 2008 33a Copa del Ameacuterica Deduccioacuten generada 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Deduccioacuten generada 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Deduccioacuten generada
2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Deduccioacuten generada 1997 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1998 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 1999 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros 2000 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
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ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
C833 2001 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C897 2002 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C290 2003 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C468 2004 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C586 2005 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C478 2006 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C182 2007 Deducciones para incentivar determinadas actividades Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C794 2008 Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C797 2008 Deduccioacuten por creacioacuten empleo minusvaacutelidos Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C800 2008 Gastos en investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros C803 2008 Inversiones tecnologiacuteas informacioacuten y comunicacioacuten Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C806 2008 Deducciones medidas apoyo sector transporte Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C809 2008 Producciones cinematograacuteficas Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C812 2008 Bienes de intereacutes cultural Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C815 2008 Empresas exportadoras Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C818 2008 Gastos de formacioacuten profesional Pendiente de aplicacioacuten C821 2008 Edicioacuten libros Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C893 2008 Contribuciones a planes de pensiones Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C824 2008 Guarderiacuteas para hijos de trabajadores Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C65 2008 Juegos Oliacutempicos Pekiacuten 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C93 2008 Expo Zaragoza 2008 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros en periacuteodos futuros C851 2008 Alicante 2008 Vuelta al mundo a vela Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C995 2008 Barcelona World Race Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C42 2008 Antildeo Jubilar Guadalupense 2007 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C179 2008 33a Copa del Ameacuterica Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C186 2008 Guadalquivir Riacuteo de Historia Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C190 2008 Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos
futuros
C830 2008 Diferimiento deducciones Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI Ley 431995 y LIS Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C929 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C942 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C294 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C66 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C8 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C34 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten pendiente C201 2008 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Deduccioacuten generada C931 2002 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C944 2003 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C296 2004 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C84 2005 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros C10 2006 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
C36 2007 Donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 492002) Pendiente de aplicacioacuten en periacuteodos futuros
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ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
mdash 30 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
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BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
ANEXO II ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2008
Graacutefico 7 ESQUEMA LIQUIDACIOacuteN IS 2008
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Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
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BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
Fuente Manual Praacutectico Sociedades 2008 Agencia Tributaria
Instituto de Estudios Fiscales
mdash 31 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
mdash 33 mdash
BIBLIOGRAFIacuteA
AGENCIA TRIBUTARIA (2009) Manual Praacutectico Impuesto de Sociedades 2008
DIRECCIOacuteN GENERAL DE TRIBUTOS MINISTERIO DE ECONOMIacuteA Y HACIENDA (2008) El Impuesto sobre Sociedades en 2007 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio Secretariacutea General Teacutecnica Madrid
PICOS S PEacuteREZ C y GONZAacuteLEZ M C (2011) ldquoLa muestra de declarantes de IRPF en 2007 desshycripcioacuten general y principales magnitudesrdquo Documentos de Trabajo del Instituto de Estudios Fisshycales 111
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