Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale
Între teorie și practică
18 octombrie 2016
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
2© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 2Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
2© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Aspecte fiscale
• Noi reguli privind prețurile de transfer
• Procedura de agreare mutuală ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer
• Reduceri / eliminări de taxe
• Impozitul pe profit – extinderea ariilor de deducere
• Tratament fiscal reorganizări
• R&D – stimulente fiscale pentru companii și angajați
• Creșterea poverii administrative / Măsuri de simplificare
Aspecte procedurale
• Noul cadru procedural al inspecțiilor fiscale. Drepturi și obligații ale contribuabilului în raporturile cu autorităților
• Contestația fiscală. Aspecte de noutate
• Perspectiva instanțelor de contencios-administrativ asupra garanțiilor procedurale instituite de Noul Cod de Procedură Fiscală
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
Agendă
Aspecte fiscale
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
3© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Noi reguli privind prețurile de transfer
4Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Noi reguli privind Prețurile de transfer
Regula generală
“Atunci când se stabilește prețul
de piață al serviciilor în cadrul
tranzacțiilor între persoane
afiliate, autoritățile fiscale
examinează în primul rând dacă
persoanele independente, cu un
comportament adecvat, ar fi
încheiat o asemenea tranzacția în
condițiile stabilite de persoanele
afiliate.”
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
5© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 5
Până în 2015
Legea 571/2003 – Codul Fiscal Legea 227/2015 – Codul Fiscal
Hotărârea de Guvern nr. 44/2004 –Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal
Hotărârea de Guvern nr. 1/2016 –Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal
Ordonanța de Guvern nr. 92/2003 –Codul de procedura fiscala
Legea 207/2015 – Codul de procedură fiscală
Ordinul ANAF nr. 222/2008
Ordinul ANAF nr. 442/2016
ORDIN Nr. 3737/2015 /23 decembrie2015
Prevederi internaționale
Ghidul OCDE privind prețurile de transfer pentru companiile multinaționale și administrațiile fiscale („Ghidul OCDE privind prețurile de transfer”)
Codul de conduită al Uniunii Europene privind prețurile de transfer
După 2016
Reglementări aplicabile
Noi reguli privind prețurile de transfer
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
6© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 6
Retrospectivă fiscală
Noi reguli privind prețurile de transfer
Completarea listei metodelor de stabilire a valorii de piață
Art. 11. Se completează lista metodelor de stabilire a valorii de piață.Ajustare versus Estimare
DefinițiiProcedura de ajustare/estimareDefinirea tendinței centrale a pieței
Acordul de Preț în Avans (APA)
Se introduc prevederi privind APA în Codul de Procedură FiscalăSe introduce procedura de emitere și conținutul cererii pentru emitere APASe reglementează pașii pentru obținerea APA
Definirea Controlului
Justificarea controlului urmărește contractele încheiate între persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice vizate (contract de societate, statut), procuri, contracte de muncă sau de prestări servicii.”
Clarificarea relației de afiliere
Clarificarea definiției relației de afiliere dintre două persoane juridice
Definirea Principiului valorii de piață
Art. 7 Se introduce definiția principiului valorii de piață, similar definiției din Ghidul OECD.
Noutăți legislative
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
7© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 7
Clarificarea definiției relației de afiliere dintre două persoane juridice
Noi reguli privind prețurile de transfer
Codul Fiscal Normele la Codul Fiscal
Persoană
Persoană juridică B
Persoană juridică A
25%
Relație de afiliere
Persoană
Persoană juridică B
Persoană juridică A
25% 25%
Relație de
afiliere
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
8© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 8
Definirea controlului
Noi reguli privind prețurile de transfer
Administrator / Manager
Persoană juridică B
Persoană juridică A
Relație de
afiliere
Administrator & Actionar
Persoană juridică B
Persoană juridică A
Relație de afiliere
„Justificarea controlului urmărește contractele încheiate între persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice vizate (contract de societate, statut), procuri, contracte de muncă sau de prestări servicii.”
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
9© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 9
Modificări privind regulile generale
Noi reguli privind prețurile de transfer
Până în 2015
Ajustare
Procedură bazată pe 3 tranzacții
Din 2016
Ajustare versus estimare
Procedura de ajustare/estimare
Definirea tendinței centrale a pieței
Acordul de Preț în Avans (APA)
• Se introduc prevederi privind APA în Codul de Procedură Fiscală
• Se introduce procedura de emitere și conținutul cererii pentru emitere
• Se reglementează pașii pentru obținerea APA
10Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Ordinul ANAF nr. 442/2016
11Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Ordin ANAF nr. 442/2016
Noi reguli privind prețurile de transfer
Introducerea de reguli pentru 3 categorii distincte de contribuabili
Categoria 1 - Obligativitatea anuală a pregătirii dosarului prețurilor de transfer
Categorie: marii contribuabili care desfășoară tranzacții cu persoane afiliate cu o valoare totală anuală care depășește oricare din următoarele praguri:
a) 200.000 EURO pentru dobânzi încasate / plătite pentru servicii financiare
b) 250.000 EURO pentru prestările de servicii
c) 350.000 EURO pentru achiziții / vânzări de bunuri corporale sau necorporale
Termen de întocmire: depunerea declarațiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal
Termen de prezentare: în maxim 10 zile calendaristice de data solicitării, dar nu
mai devreme de 10 zile de la expirarea termenului stabilit pentru întocmire
12Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Ordin ANAF nr. 442/2016
Noi reguli privind prețurile de transfer
Categoria 2 – Pregătirea și prezentarea la cerere
Categorie:
a) contribuabilii din categoria marilor contribuabili pentru care nu sunt îndeplinite criteriile
menționate anterior; și
b) contribuabilii din categoriile de contribuabili mici și mijlocii, care desfășoară tranzacții
cu persoane afiliate cu o valoare totală anuală care depășește nivelul oricăruia dintre
următoarele praguri:
− 50.000 euro pentru dobânzile încasate/plătite pentru serviciile financiare
− 50.000 euro pentru tranzacțiile privind prestările de servicii
− 100.000 euro pentru tranzacțiile privind achizițiile/vânzările de bunuri corporale sau necorporale
Termen de întocmire: la solicitarea organelor fiscale pe perioada derulării unei inspecții fiscale
Termen de prezentare: acordarea unui interval între 30 – 60 zile, cu posibilitatea prelungirii o singura dată, cu o perioadă de maximum 30 de zile calendaristice
13Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Ordin ANAF nr. 442/2016
Noi reguli privind prețurile de transfer
Categoria 3: Documentarea respectării principiului valorii de piață
Categorie: contribuabilii care desfășoară tranzacții intra-grup cu persoanele afiliate ale căror praguri de semnificație sunt mai mici decât pragurile de semnificație menționate anterior
Procedura: conform regulilor generale prevăzute de reglementările financiar-contabile și fiscale în vigoare
Dosarul de prețuri de transfer nu se prezintă și nu se întocmește pentru:
1. Pentru tranzacțiile acoperite de un Acord de Preț în Avans sau
2. Pentru tranzacțiile pentru care a fost emisă o decizie de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate.
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
14© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 14
Conținutul dosarului prețurilor de transfer. Informații suplimentare
Noi reguli privind prețurile de transfer
Local File
Master File • Valoarea plăților/încasărilor aferente fiecărei tranzacții derulate cu fiecare persoană afiliată
• Descrierea politicii de prețuri de transfer aferente finanțărilor intra-grup, inclusiv prezentarea acordurilor de finanțare încheiate atât cu persoane afiliate, cât și cu creditori independenți
• Descrierea serviciilor intra-grup, inclusiv a cheilor de alocare a costurilor și individualizarea serviciilor care contribuie semnificativ la crearea de valoare adăugată.
• Descrierea eventualelor restructurări ale afacerilor în cadrul grupului, în perioada în care se întocmește dosarul prețurilor de transfer;
• Descrierea generală a politicii de prețuri de transfer referitoare la aranjamentele financiare (servicii de finanțare intra-grup) între persoanele afiliate;
• Descrierea generala a activității de cercetare și dezvoltare a grupului.
15Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Procedura amiabilă de evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
16© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 16
Procesul de inspecție fiscală în domeniul prețurilor de transfer
Procedura amiabilă de evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
17© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 17
Procedura de evitare a dublei impuneri
Procedura amiabilă de evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer
Procedura de evitare a dublei impuneri între entități afiliate române
• Decizia de ajustare/estimare
Procedura de evitare a dublei impuneri la nivel internațional
• Procedura amiabilă
• Convenția de arbitraj
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
18© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 18
Reglementări locale și internaționale
Procedura amiabilă de evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer
• Art. 282 - Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală
• Convenției privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea
profiturilor întreprinderilor asociate (90/436/CEE);
• Codului de conduită revizuit pentru punerea în aplicare efectivă a Convenției
privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilor
întreprinderilor asociate (2009/C322/01);
• Convenții ori acordurilor de evitare a dublei impuneri încheiate de România
cu alte state.
19Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Procedura amiabilă de evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer
Etape în derularea Procedurii amiabile de evitare a dublei impuneri
În baza prevederilor convenției sau acordului de evitare a dublei impuneri:
• Contribuabilul/plătitorul rezident în România poate solicita A.N.A.F. inițierea procedurii amiabile
• Autoritatea competentă a altui stat solicită ANAF inițierea procedurii amiabile;
• Cazul trebuie prezentat în termen de trei ani de la prima notificare a măsurii care determină sau poate determina dubla impunere;
Inițierea
Analize și Consultări
Soluționarea
• În cazul în care autoritățile competente în cauză nu ajung la un acord de eliminare a dublei impuneri în termen de doi ani de la data la care cazul a fost prezentat pentru prima oară uneia dintre autoritățile competente acestea instituie o comisie consultativă însărcinată cu emiterea unui aviz privind eliminarea dublei impuneri în cauză;
• Comisia consultativă emite avizul în termen de cel mult șase luni de la data la care a fost sesizată cu privire la cauză.
• Autoritățile competente care sunt părți în procedura iau, de comun acord, o decizie care să elimine dubla impunere, în termen de șase luni de la data la care comisia consultativă a emis avizul
• Autoritățile competente pot lua o decizie care se abate de la avizul comisiei consultative. În cazul în care autoritățile competente nu ajung la un acord, acestea au obligația de a acționa în conformitate cu avizul respectiv.
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
20© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 20
Procedura amiabilă de evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer
Reprezintă un proces transparent, obiectiv, care prevede colaborare autorităților fiscale în principal dar și a contribuabililor care fac subiectul deciziei.
1
Instrument puternic pentru Contribuabilul care se considerănedreptățit de decizia Autorităților fiscale aparținând unui stat semnatar al DTT.
3Orice înțelegere realizată va fi aplicată indiferent de orice perioade de prescripție prevăzute de legislația internă a Statelor Contractante.
2
Poate fi declanșată în paralel cu derularea procedurilor administrative și juridice.
4
Avantajele procedurii amiabile de evitare a dublei impuneri
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
21© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Reduceri / eliminări de taxe
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
22© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 22
Reduceri / eliminări de taxe
Aspecte fiscale
TVA20%
CASS5 salarii
medii2017
Impozit dividende
5%
Impozit construcții
speciale2017–n/a
Dobânzi 0.02%
Penalități 0.01%
23Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Cota standard - 20% (19% 2017)
Cota redusă 9%:
livrarea apei potabile/pentru irigații în agricultură
livrarea de produse pentru producția agricolă (ex. îngrășăminte,
pesticide, semințe), prestări de servicii specifice
Cota redusă 5%:
- manuale școlare, cărți, ziare și reviste, acces muzee, evenimente
culturale, sportive
TVA
Aspecte fiscale
Reduceri / eliminări de taxe
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
24© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Impozitul pe profitExtinderea ariilor de deducere
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
25© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 25
Impozitul pe profit: extinderea ariilor de deducere
Credit fiscal sponsorizare
mărire limită 0.5% vs. 0.3%
1
Cheltuieli protocol
simplificare limită
3Cheltuieli sociale
mărire limită 5% vs. 2%2
Rezervă legală
simplificare limită
4
Cheltuieli deductibile limitat
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
26© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 26
Impozitul pe profit
Regula generală
Cheltuieli sociale
Dividend PJ RO
Cheltuieli deplasări / cazare
terți
Profit reinvestit
Vouchere de
vacanță
Beneficii în natură
Extinderea ariilor de deducere / neimpozitare
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
27© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 27
Impozitul pe profit
Venituri totale, din care 20.000
- venituri neimpozabile 2.000
Cheltuieli totale, din care 15.000
- impozit pe profit 1.000
- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 0
- cheltuieli protocol 500
- cheltuieli salariale 3.500
- cheltuieli sponsorizare 150
- cheltuieli cu dobânzile (10% împrumut euro) 1.500
Calcul deductibilitate 31.12.2015 Prezent
Cheltuieli protocol nedeductibile 410 370
Rezervă legală deductibilă 200 300
Credit fiscal 60 100
Cheltuieli dobânzi permanent nedeductibile 600 900
Cheltuieli sociale deductibile 70 175
Extinderea ariilor de deducere / neimpozitare
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
28© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Tratament fiscal reorganizări
29Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Tratament fiscal reorganizări
Impozitul pe profit
Reorganizări naționale - aliniere prevederi reorganizări
transfrontaliere
Transfer de active RO-RO -> transfer impozabil
! Ramură de activitate
30Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Tratament fiscal reorganizări
Tratament TVA
Transferul de active/pasive din cadrul unei
fuziuni/divizari în orice situație în afara sferei de TVA
Primitorul: persoana impozabilă stabilită în România
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
31© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Aspecte procedurale
32Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Drepturi
Drepturi și obligații ale contribuabilului în raporturile cu autoritățile fiscale
Text
Text
Dreptul de a administra probe
DREPTURI
Dreptul de a fi ascultat cu privire la faptele si imprejurarile relevante, inaintea luarii unei decizii
Dreptul de a beneficia de termenerezonabile in indeplinirea uneiobligatii trasate
Buna credinta se prezuma panacand organul fiscal dovedestecontrariul
Organul fiscal are obligatia saaplice unitar prevederile legislatieifiscale
Organul fiscal are obligatia saia in considerare opinia emisade catre organul fiscal aceluicontribuabil sau solutiaadoptata in cadrul altui act administrative fiscal sau de instanta judecatoreasca
Dreptul de a fi instiintat asupradrepturilor si obligatiilor ce-I revinpe parcursul unei proceduri de administrare
Dreptul de a fi indrumat in aplicarea legislatiei fiscal, in indeplinirea obligatiilor siexercitarea drepturilor sale
Organul fiscal isi exercita dreptul de apreciere in limitele rezonabilitatii siechitatii, asigurand o proportie justaintre scopul urmarit si mijloaceleutilizate
33Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Obligații
Drepturi și obligații ale contribuabilului în raporturile cu autoritățile fiscale
Text
Text
Text
OBLIGATII
Obligatia de cooperare cu organulfiscal in vederea determinarii stariide fapt fiscale
Obligatia de procurare, prin oriceposibilitati aflate la dispoztia sa, a mijloacelor doveditoare
Organul fiscal stabileste tratamentulfiscal al unei operatiuni avand in vedere DOAR prevederile legislatieifiscale
Organul fiscal are sarcina de a motiva actele administrative fiscal emise pe baza de probe sau constatari proprii
Obligatia de punere la dispozitie a documentelor solicitate pentrudeterminarea starii de fapt fiscale
Obligatia de a dovedi actele sifaptele care au stat la bazadeclaratiilor sale si a oricaror cereriadresate organului fiscal
Organul fiscal stabileste baza de impozitare prin estimare atunci candnu poate determina situatia fiscalacorecta sau in situatia nedepuneriideclaratiei de impunere
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
34© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Contestația fiscală. Aspecte de noutate
35Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Noutăți
Contestația fiscala
45 de zile de la
comunicareaactului
administrativ
6 luni
de la datadepunerii
contestaţiei
Decizie desoluţionare
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
36© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Perspectiva instanțelor de contencios-administrativ asupra garanțiilor procedurale instituite de Noul Cod de Procedură Fiscală
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
37© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 37
Perspectiva instanțelor de contencios administrativ
• Depășirea perioadei de control datorata culpei organului fiscal atrage imposibilitatea calculării accesoriilor in sarcina contribuabilului
• Nerespectarea competenței în desfășurarea inspecției fiscale atrage nulitatea procedurii de inspecție fiscală, nulitatea deciziei de impunere
• Nerespectarea rigorilor art. 43 din codul de procedură fiscală atrage nulitatea deciziei de impunere
• Depășirea perioadei de control atrage decăderea organului fiscal din dreptul de a mai finaliza inspecția fiscală
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
38© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
R&D
Stimulente fiscale pentru companii și angajați
39Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Facilități fiscale
R&D
OPTIMIZAREA FLUXURILOR DE NUMERAR PENTRU COMPANII
✓ Deducere
suplimentară de 50% a cheltuielilor eligibile
→ diminuare de 8% a costurilor R&D
✓ Metoda amortizării
accelerate
FACILITATE FISCALĂ UȘOR DE OBȚINUT
Legislație
favorabilă
mediului de
afaceri
MODALITATE DE ATRAGERE, STIMULARE ȘI RETENȚIE A
SALARIAȚILOR
Creștere a
salariului net cu
16%
40Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Noutăți în 2016
Facilități fiscale R&D
Activități de R&D
efectuate de un terț / în
colaborare cu alți
contribuabili
Valorificarea rezultatelor cercetării și prin prestarea de
servicii ori
executarea de lucrări
Registrul experților pe domenii de
R&D:✓ certificare✓ expertiză
Nerealizarea obiectivelor
proiectului de R&D nu atrage recalcularea deducerilor
PROIECTObiectivPerioadăDomeniuFinanţareRezultatInovaţie
41Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
În ce constă și cui se aplică?
Noua facilitate fiscală R&D
Activități eligibile
Cercetare aplicativă/industrială
Dezvoltare experimentală
Activități de testare
Dezvoltare tehnologică
cercetare precompetitivă
cercetare competitivă
Scutirea de la impozitare
Vizează veniturile de natură salarială, inclusiv avantajele în bani/natură
Doar veniturile aferente activităților de R&D
Persoane eligibile
Angajați care lucrează în România
Contract de muncă/ raport de serviciu/ act de detașare
Limitări
Scutirea de la impozitare se acordă pentru salariile prevăzute pentru fiecare proiect, în limita bugetului alocat
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
42© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 42
Activități eligibile
Facilități fiscale R&D
Cercetare aplicativă/industrială
Planificată
Are ca scop dobândirea de cunoștințe și competențe noi pentru:
• Elaborarea unor noi produse/servicii/procese
• Realizarea de îmbunătățiri semnificative a produselor/proceselor/serviciilor existente
.
Activități de testare
Soluționarea incertitudinilor științifice și tehnologice
Dezvoltare tehnologică
Activități de inginerie a sistemelor și inginerie tehnologică
Se realizează aplicarea și transferul rezultatelor cercetării către agenții economici
A
Dezvoltare experimentală
Dobândirea, combinarea, modelareași utilizarea altor cunoștințe șicompetențe existente de ordinștiințific/tehnologic/de afaceri pentrudezvoltarea unor noi produse/ procese/ servicii sau îmbunătățireacelor existente
Activitățile de cercetare fundamentală nu sunt eligibile pentru exceptare
Societăți incluse în sistemul național de cercetare-dezvoltare conform OG 57/2002
43Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Ce activități nu se încadrează?
Facilități fiscale R&D
Text
Text
Text
Activități
Programe curente de testare și analiză pentru controlul calității sau cantității
Modificări de ordin estetic a produselor, serviciilor sau proceselor existente
Studii de management sau de eficiență anterioare începerii activității de cercetare-dezvoltare
Corectarea deteriorărilor apărute în procesul de producție
Activități comerciale și financiare aferente cercetărilor de piață, producției comerciale sau distribuției produselor, serviciilor rezultate din procesul de cercetare-dezvoltare
Design și inginerie în construcții și alte activități pentru construirea, reamplasarea, rearanjarea sau darea în funcțiune a instalațiilor sau a echipamentelor
Activități juridice și administrative pentru aplicarea, brevetarea invențiilor
Activități de prospectare, explorare sondare sau producere a combustibililor fosili
Servicii administrative și de asistență generală care nu sunt în totalitate aferente activităților de cercetare-dezvoltare
Studii de cercetarea pieței, de testare și dezvoltare a pieței, promovare a vânzărilor sau de consum
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
44© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 44
Condiții de eligibilitate
Facilități fiscale R&D
Alte documente necesare
Fișa postului Fișa de pontaj asociată
proiectului Document care evidențiază
componentele veniturilor din salarii
Studiile angajaților
Ciclul I de studii universitare sau formă de învățământ superior de lungă durată
Diplomă de la o instituție acreditată
Cheltuieli cu salarii
Prevăzute în bugetul proiectului pentru a putea beneficia de scutire
Obiect de activitate
Să cuprindă și activități de R&D aplicativă și/sau de dezvoltare tehnologică
Diviziunea de cod CAEN 72
Proiect de cercetare-dezvoltare
Scopul și obiectivele proiectului
Domeniul de R&D Bugetul etc.
Compartiment specializat
De cercetare-dezvoltare Evidențiat distinct în
organigramă
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
45© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 45
Calcul impozit profit Activități R&D
Venituri 10.000 10.000
Cheltuieli 6.000 6.000
- din care: cheltuieli R&D - 2.000
Rezultat contabil 4.000 4.000
Venituri neimpozabile 500 500
Cheltuieli nedeductibile 2.500 2.500
Deducere suplimentară R&D - 1.000
Rezultat fiscal 6.000 5.000
Impozit pe profit 960 800
Saving impozit pe profit 160
Simulare impact R&D – impozit pe profit
Facilități fiscale R&D
46Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Creșterea poverii administrative.Măsuri de simplificare
47Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Simplificare
• Număr întrebări
• Documente anexate
• Obligația depunerii la cerere dacă
societatea prezintă risc fiscal
Declarația 088 – Ultimele modificări
Creșterea poverii administrative. Măsuri de simplificare
48Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Termen: 30 a lunii următoare perioadei de raportare
Completare integrală din 1 octombrie 2016
Se vor declara
Baza impozabilă şi TVA facturi emise prin autofacturare (cu anumite excepții)
Nu se vor raporta distinct
Tranzacții telefoane mobile, microprocesoare, console de jocuri, laptop-uri și tablete pentru facturi < 22.500 RON
Nu se vor raporta
Operațiuni regim special (persoane impozabile care aplica TVA la încasare)
TVA livrări de bunuri cu taxare inversă (doar baza impozabilă)
Declarația 394 – Ultimele modificări
Creșterea poverii administrative. Măsuri de simplificare
49Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Costuri suplimentare – evaluare GEV 500
Noi categorii clădiri impozitate
e.g. centrale hidroelectrice / termoelectrice / nuclearo-electrice; stații și posturi de transformare
Clădiri dobândite / transferate în timpul anului
Impozitul pe clădiri
Creșterea poverii administrative. Măsuri de simplificare
Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
50© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 50
Valoare impozabilă
Impozitul pe clădiri
Ultima valoare impozabilă înregistrată în evidenţele organului fiscal
Valoarea conform raport de evaluare
Valoare finală a lucrărilor de construcţii, în cazul clădirilor noi, construite în cursul anului fiscal anterior
Valoarea care rezultă din actul prin care se transferă dreptul de proprietate al clădirilor dobândite în cursul anului fiscal anterior
Leasing financiar – valoare conform raport evaluare
51Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Măsuri propuse de simplificare și de debirocratizare
Impozit pe profit
• An fiscal modificat – reguli de ieșire din anul modificat
• Profit reinvestit – aplicare pe termen nedefinit
• Deducere cheltuieli efectuate cu pregătire teoretică / practică a
elevilor/studenților
• Microîntreprinderi – reducere plafon capital social la 10.000 EUR
52Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
TVA
Măsuri propuse de simplificare și de debirocratizare
Noi reguli de ajustare TVA bunuri de capital
Facilități contribuabili care își recapătă codul de TVA după anulare
Eliminare Registrul operatorilor intracomunitari (ROI)
53Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Măsuri propuse de simplificare și de debirocratizare
Alte categorii
Legea 241/2005 privind evaziunea fiscală – modificare cu privire la
reținerea din veniturile plătite beneficiarilor (e.g. salariați) și
neplata la buget
Certificate de atestare fiscală – solicitare / transmitere online către
instituțiile publice beneficiare (1 noiembrie 2016)
54Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică
© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România
Detalii contact
Silviu SandacheDirectorTel: +40 21 207 53 19Email: [email protected]
Ileana PopescuManagerTel: +40 21 207 53 09Email: [email protected]
Andreea ArteniePartener, Reff & AsociațiiTel: +40 21 207 54 35Email: [email protected]
Radu DerscariuSenior ManagerTel: +40 21 207 53 47Email: [email protected]
Ciprian GavriliuDirectorTel: +40 21 207 53 48Email: [email protected]
Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntitaa structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu Limited si a firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.
Reff si Asociatii SCA este societate de avocati membra a Baroului Bucuresti, independenta in conformitate cu reglementarile aplicabileprofesiei de avocat, si reprezinta reteaua de societati de avocati Deloitte Legal in Romania. Deloitte Legal inseamna practicile juridice ale membrilor Deloitte Touche Tohmatsu Limited si afiliatii acestora care ofera servicii de asistenta juridica. Pentru o descriere a serviciilor de asistenta juridica oferite de entitatile membre ale Deloitte Legal, va rugam accesati: http://www.deloitte.com/deloittelegal.
Deloitte furnizeaza servicii clientilor din sectorul public si privat in urmatoarele domenii profesionale - audit, taxe, consultanta, consultantafinanciara – deservind numeroase industrii. Prin intermediul retelei sale globale de firme membre, care activeaza in peste 150 de tari, Deloitte pune la dispozitia clientilor sai resursele internationale precum si priceperea locala pentru a-i ajuta sa exceleze indiferent de loculin care acestia isi desfasoara activitatea. Obiectivul celor 225 000 de profesionisti din Deloitte este acela de a crea un impact vizibil in societate.
© 2016 Deloitte Romania
Top Related