FACULTAD DE CONTABILIDAD
EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA
PROYECTO DE TESIS
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO
PRESENTADO POR:
ESTEBAN BULLÓN KATHERIN YESENIA
HUANCAYO – PERÚ
2012
2
EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA
ESTRUCTURA DEL PROYECTO DE TESIS
PORTADA
ÍNDICE
I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Descripción de la realidad problemática
1.2 Formulación del problema
1.3 Objetivos de la investigación
1.4 Justificación de la investigación
1.5 Limitaciones del estudio
1.6 Viabilidad del estudio
II. MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes de la investigación
2.2 Bases teóricas
2.3 Definición conceptual
2.4 Formulación de la hipótesis
III. METODOLOGÍA
3.1 Diseño metodológico
3.2 Población y muestra
3.3 Operacionalizacion de variables
3.4 Técnicas para el procesamiento de la información
IV. PRESUPUESTO Y CRONOGRAMA
4.1 Presupuesto.
4.2 Cronograma
V. FUENTES DE INFORMACIÓN
5.1 Bibliografía
VI. ANEXOS
3
I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Descripción de la realidad problemática
El presente trabajo de investigación se realizara en el área de tributación
en el sector comercial de la provincia de Huancayo ,2012.
Uno de los problemas identificados por el autor FONTAINE Y RODRIGO
nos dice que: “… Una de las principales causas de la evasión es la
ausencia de una verdadera conciencia tributaria individual y colectiva,
motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado y la
percepción frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no
tener conocimiento de los programas de gobierno y las políticas de
redistribución del ingreso. Por tal razón hay quienes consideran que no
deben contribuir al erario público, porque sus aportes no generan obras
y porque nadie les asegura que no despilfarren lo que aportan al Estado.
La existencia de corrupción puede viciar una política eficaz, los posibles
evasores, en oportunidades, son capaces de sobornar funcionarios
públicos…”1
Otro problema de relevancia encontrado en los párrafos del autor:
Altamirano Alejandro C , nos dice que:“…En algunos precedentes los
jueces han afirmado que la solidaridad es una forma de garantizar el
crédito tributario por tanto, siendo el responsable del tributo el sujeto
pasivo de la obligación tributaria, esta figura es que apunta a garantizar
el impuesto a favor del Estado, en otros términos, es una
responsabilidad de naturaleza subsidiaria (aun cuando la norma que
regula la cuestión textualmente dispone que la responsabilidad es
solidaria. Afirmaciones de esta envergadura nos llevar a concluir que –si
es una responsabilidad subsidiaria- el Fisco nacional debería ejercer
todas las herramientas que el ordenamiento jurídico le acuerda para el
cobro de una deuda, inclusive solicitando la quiebra del deudor principal
e inhibiéndolo para, recién en esa oportunidad, dirigirse contra el
administrador del ente colectivo…" 2
1 Fontaine B., Vergara M. R. Análisis del proyecto contra la evasión tributaria 2 Altamirano Alejandro C. responsabilidad tributaria de losadministradores de entes colectivos.[tesis doctoral]. Buenos Aires:
Departament de Dret Privat, Processal i Financer,UNIVERSIDAD ROVIRA I VIRGILI; 2008
4
Los problemas identificados según la página del diario comercio señala
un problema relevante y sostiene: “…La evasión de impuestos debe ser
vista solo como la punta del iceberg de un grave problema de fondo, la
falta de diligencia, por decir lo menos, de la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria (SUNAT).
Ello, al punto de que continúan los altos índices de evasión y elusión,
que revelan las falencias en fiscalizar y controlar de modo objetivo e
imparcial. Junto con ello, se han hecho pocos esfuerzos para ampliar la
base tributaria, lo que aparte de ser sumamente inequitativo, comporta
serios riesgos para el sostenimiento del Estado y la cultura tributaria…”3
Uno de los problemas principales en el presente tema de investigación
fue identificado por el ministro de economía, y Luis Miguel Castilla: “…El
Gobierno acaba de dictar la última Reforma Tributaria. Esta reforma es
la más sofisticada de los últimos 20 años, pero paradójicamente la
menos inclusiva, a pesar del endurecimiento de las penas que revelan
una estrategia fundada en el miedo y el castigo. Somos un país con
altísima informalidad , y por tanto es imposible castigar a todos los
evasores, lo que nos coloca en la ingrata realidad, que sólo se sanciona
a una minoría para promover el cambio de la mayoría. El endurecimiento
fiscal es una vieja estrategia en los ambientes de alta cultura tributaria,
donde los evasores son pocos, las penas altas y la efectividad
absoluta…”4
Respecto al área de tributación encontramos una problemática en el
tema sostenida por Arias Luis:“…luego de analizar a profundidad el
sistema tributario peruano, sostiene que sus principales problemas son:
el bajo nivel de la recaudación, que lo hace insuficiente para financiar
servicios públicos adecuados; la concentración de la recaudación en el
3Plan de reingeniería de la SUNAT [en línea]. Perú: El comercio; 2011.[fecha de acceso 08 de setiembre de 2012].URL disponible
en: http://elcomercio.pe/buscar/reingenieria+de+la+sunat?ft=buscar 4 Reformatributariaes la mássofisticadaperoes la menosinclusiva [en línea]. Perú: Gestión; 2012. [09 de setiembre de 2012].URL
disponible en: http://gestion.pe/2012/08/05/economia/reforma-tributaria-mas-sofisticada-menos-inclusiva-2009245
5
gobierno central y la poca participación de los gobiernos regionales y
locales; la estructura de la recaudación con mayor preponderancia de los
impuestos indirectos y la baja recaudación de los impuestos directos,
que determina que el impacto de la tributación en la equidad sea
mínimo; los altos niveles de evasión del impuesto a la renta y del IGV;
las altas tasas impositivas en comparación con las tendencias y
estándares internacionales; la reducida base tributaria, originada por
deducciones generosas, exoneraciones que no contribuyen a la equidad
y regímenes especiales que promueven la atomización de las empresas
y la evasión; y, finalmente, la complejidad del sistema tributario en su
conjunto…”5
Uno de los problemas principales en el presente tema de investigación
fue identificado por el tributarista Yacolca Daniel: “…La evasión tributaria
es un concepto genérico que engloba tanto al ilícito tributario
administrativo (Infracción Tributaria) ilícito tributario penal (Delito
Tributario).Para reducir la evasión tributaria hay que buscar soluciones
sobre las causas que la generan: contar con normas tributarias claras y
MODELOS inclusivos, a efecto de lograr objetivos muy positivos para el
ingreso público y reducir la desigualdad…”6
Encontramos en los artículos del periódico la republica los siguiente:
“…La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT)
informó que los Ingresos Tributarios del Gobierno Central sumaron, en
mayo, S/. 6.655 millones, registrando un crecimiento de 8,9%, en
términos reales, respecto de similar mes del 2011. Estos resultados se
explicarían por el desempeño de la actividad económica de abril, así
como las acciones de recaudación, fiscalización y cobranza hechas por
la SUNAT. Pese a ello, la evasión tributaria, sobre todo del Impuesto a la
5 Arias Luis .Política tributaria para el 2011-2016 [diapositiva].Perú:Nova PrintSac; 2011. 48 diapositivas. 6Yacolca Daniel. Causas de evasión tributaria. [diapositiva].
Perú: 2011. 27 diapositivas
6
Renta, sigue en niveles superiores al 50%. Casi el doble del promedio en
América Latina...”7
Según el tributarista Jorge Manini, “…los índices de evasión, sobre todo
del Impuesto a la Renta, no han bajado y estos niveles cercanos al 50%
se mantienen incluso desde hace varios años atrás. “Pero es en el
Impuesto a la Renta, donde debe estar enfocado la lucha frontal de la
SUNAT", recomendó. El experto Manini señaló que lo grave es el alto
monto de evasión por Impuesto a la Renta, ya que este es el más justo y
equitativo, además que responde a la riqueza de cada persona.…”8
Encontramos otro problema relevante señalado por la autora Muro
Otiura G., en donde nos señala que: “…Actualmente en el país se viene
desarrollando La evasión tributaria, que es una figura jurídica consistente
en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una
actividad ilícita y habitualmente está contemplado como delito o como
infracción administrativa en la mayoría de los ordenamientos.
El tamaño del sector informal en el Perú se ha calculado dentro de un
rango que varía entre el 40% y 60% del PBI oficialmente registrado. Sin
embargo, el monto de esta cifra dice poco respecto de su estructura,
conformada por (1) la evasión Tributaria “pura”, (2) la economía irregular,
y 3) las actividades ilegales. Esta Composición denota que el sector
informal también comprende aquellas evasiones de ingresos resultantes
de actividades aparentemente formales (evasión tributaria “pura”)…”9
Encontramos en los párrafos de Morales Carrasco C. y Ruiz Chang F
una problemática que se presenta en el tema a tratar “…La Evasión
Fiscal en el Impuesto a la Renta, es uno de los principales fenómenos
que afectan a los Sistemas Tributarios y a la Recaudación Fiscal de los
países, ya que merma los ingresos del Estado, produciendo insuficiencia
7 Bessombes C. Recaudación tributaria creció 8,9% en mayo, pero evasión sigue fuerte. La república, Perú: 2012, junio 05. Sección
economía. p. 5
8 Manini J. Recaudación tributaria creció 8,9% en mayo, pero evasión sigue fuerte. La república, Perú: 2012, junio 05. Sección
economía. p. 6. 9 Muro Otiura G. Los medios probatorios contables y su incidencia para determinar la Evasión Tributaria en el Perú. [tesis de
maestría]. Lima: Universidad Nacional Mayor de San Marcos; 2009
7
de los recursos que se requieren para satisfacer las necesidades
colectivas, debilitando la economía. De ahí radica la importancia de su
estudio…”10
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
1.2.1. PROBLEMA GENERAL
1.2.1.1. ¿Implantando un control tributario adecuado para las
empresas de la provincia de Huancayo se podrá ampliar la
reducción de la evasión fiscal para una mejor recaudación
tributaria?
1.2.2. PROBLEMA ESPECÍFICO
1.2.2.1. ¿En qué medida apoya la cultura tributaria a reducir la
evasión fiscal?
1.2.2.2. ¿De qué forma afecta en los recursos del estado la evasión
fiscal?
1.2.2.3. ¿En qué medida apoya el ente recaudador para reducir
esta problemática?
1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.3.1. OBJETIVO PRINCIPAL
1.3.1.1. Establecer medidas preventivas que ayuden a reducir la
evasión fiscal, fijando intervenciones continuas en las empresas
comerciales de la Región Huancayo para incrementar la
recaudación tributaria.
1.3.2. OBJETIVO ESPECIFICO
1.3.2.1. Determinar si las campañas realizadas por el ente
recaudador contribuyen a en fomentar una cultura tributaria en los
contribuyentes.
1.3.2.2. Conocer las causas de la evasión fiscal en las empresas
comerciales de la provincia de Huancayo.
10Morales Carrasco C. y Ruiz Chang F. Análisis de la evasión fiscal en el impuesto a la renta del ecuador. [tesis]. Guayaquil:
Escuela Superior Politécnica del Litoral, Instituto de Ciencias Humanísticas y Económicas; 2005.
8
1.3.2.3. Evaluar el grado de impacto de la evasión fiscal en el
crecimiento económico de Huancayo.
1.4. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
El problema de investigación se justifica porque:
Existe la imperiosa necesidad de solucionar el problema del alto índice
de evasión fiscal que constituye un fenómeno que además de erosionar
los ingresos del gobierno, deteriora la estructura social y económica del
país vulnerando la legitimidad de los gobiernos.
Agregamos a dicha expresión que " la evasión invalida las propiedades
de neutralidad económica de las mejores estructuras tributarias,
provocando una asignación ineficiente de recursos"
De la cantidad de empresas que en su gran mayoría aplican la evasión
perjudicando el patrimonio del estado.
Nuestro tema presenta problemas sociales y económicos, porque afecta
a la población; y porque afecta los recursos del estado.
El problema de investigación es vulnerable, es decir, se puede investigar
el investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener
resultados rigurosos.
II. MARCO TEÓRICO
2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Como un antecedente de importancia, puedo describir En el estudio
realizado sobre Evasión de Impuestos Según Feige (2003) aduce que
existen cuatro clases de actividades económicas que generan la evasión
fiscal y son:
a) Ilegales. Por ejemplo los narcotraficantes.
b) No declaradas. Por ejemplo cuando un contador al llenar los
datos del PDT 621 no Incluye un monto que está en su Registro
de Ventas.
c) No registradas. Por ejemplo que en el área de contabilidad se
recibe una Factura y el contador no lo registra en su respectivo
registro.
9
d) Informales. Por ejemplo cualquier vendedor ambulante ya que
este nunca se Registró en SUNAT y por ende no emite ningún
comprobante de pago.
De las 4 actividades económicas que generan la evasión tributaria es el
último punto (el sector informal) el que generalmente ocasiona una
mayor evasión tributaria en los países subdesarrollados como nuestro
país Perú.
Otro antecedente de relevancia para el tema investigado es lo
encontrado en los párrafos de; Jorge Las Heras: La evasión fiscal resulta
uno de los síntomas más evidente de la crisis global que aqueja a la
Nación, máxime que la misma pone de manifiesto la actitud que asumen
los individuos frente a las obligaciones con la comunidad de la que forman
parte.
En tal sentido el solo accionar del organismo recaudador, en forma
aislada de los restantes sectores del gobierno y de la sociedad, no
resultan suficiente para atacar las causas de la evasión y sus efectos
nocivos.
En este marco de ideas nos pareció adecuado a los fines de una
correcta interpretación de los efectos negativos de la evasión fiscal,
realizar una semblanza sobre las Finanzas Públicas, los recursos del
estado y los recursos tributarios, para luego, como lo mencionáramos al
inicio, continuar con las causas que dan origen a la evasión fiscal y las
herramientas destinadas a combatirlas.
Finanzas Públicas
Las Finanzas Públicas constituyen pues, la actividad económica del sector
público, con su particular y característica estructura que convive con la
economía de mercado, de la cual obtiene los recursos y a la cual le presta
un marco de acción.
Entonces concluimos que el Estado para poder realizar sus funciones y
afrontar sus gastos, debe contar con recursos, y los mismos se obtienen a
través de los diferentes procedimientos legalmente estatuidos y
preceptuados en principios legales constitucionales.
10
A estos recursos los podemos agrupar en : 1) recursos patrimoniales
propiamente dichos; 2) recursos de las empresas estatales; 3) recursos
gratuitos; 4) recursos tributarios ; 5) recursos derivados de
sanciones patrimoniales; 6) recursos monetarios, 7) recursos del
crédito público.
Recursos Tributarios:
Los recursos tributarios como fuente de ingresos del Estado Nacional, son
aquellos que el estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de
imperio, es decir, mediante leyes que crean obligaciones a cargo de los
administrados, en la forma y cuantía que las mismas establecen.
La característica común de los recursos tributarios es su obligatoriedad
por imperio de la ley en la cual tiene su origen, pero dicha obligatoriedad
se encuentra enmarcada dentro de las limitaciones que emergen de
la Constitución Nacional.
Impuestos y la Distribución del Ingreso
Uno de los clásicos interrogantes es "quién deberá pagar el nuevo
impuesto establecido". Este es un cuestionamiento acerca de la incidencia
impositiva, los impuestos alteran la distribución del ingreso de los
individuos.
Debe diferenciarse entre la incidencia legal y la economía. La primera se
refiere a la responsabilidad que la ley establece. La segunda es el cambio
en la distribución del ingreso privado real provocado por un impuesto.
La incidencia total dependerá de cómo sean afectados tanto los usos
como las fuentes del ingreso. Es determinante para este problema cómo
el impuesto alterará los precios relativos, ya que la determinación de
los mismos será fundamental para saber sobre quién caerá
efectivamente el impuesto.
David F. Camargo Hernández “Algunos Métodos para Medir la Evasión
Tributaria” ¿Cómo se puede medir la evasión? Medir la evasión no es
fácil. Por razones obvias los agentes involucrados difícilmente revelarán
cuánto impuesto han dejado de pagar en un período dado, aun cuando
se les garantice completa reserva. Es posible que muchos
contribuyentes ni siquiera tengan una cuantificación precisa de lo que
11
evaden. En este sentido, los métodos de medición deben seguir vías
indirectas para obtener resultados más fiables.
El método del insumo físico.
Supone una relación estable entre los insumos físicos empleados en la
producción y el producto nacional. Con base en esta relación se estima el
tamaño de actividades económicas específicas, el cual se compara con
el registrado en las cuentas nacionales, la diferencia se considera como
actividad económica no reportada y se asocia con el monto evadido de
ingresos fiscales. Este método intenta determinar la magnitud de ingresos,
apoyándose en la producción de un insumo ampliamente utilizado y
estable en el tiempo, y midiendo su relación con la producción nacional
proveniente de cifras oficiales. Si existe una diferencia en el
comportamiento de ambos se atribuye a la economía informal, que
para efectos del análisis se constituye en evasión fiscal.
Un antecedente a nivel nacional que encontramos importante es lo
señalado en los párrafos de: José Antonio Alonso, Carlos García
Martín, Jesús Ruiz-Huerta y Santiago Díaz Serradle: “Fortalecimiento de
la capacidad fiscal de los países en desarrollo y apoyo a la lucha
internacional contra la evasión fiscal, Deficiencias de los sistemas
fiscales de los países en desarrollo”
En los últimos años numerosos países, tanto desarrollados como en
desarrollo, se han embarcado en reformas fiscales con objeto de superar
deficiencias acumuladas y adaptarse al nuevo entorno que ha supuesto
la globalización en cuanto a la recaudación del sistema tributario.
En el caso del mundo en desarrollo, estas reformas han estado en
buena medida auspiciadas por organismos internacionales y sus
objetivos generales han consistido básicamente en aumentar los ingresos,
reducir los déficit presupuestarios, lograr una mayor eficiencia y mejorar
la administración tributaria y la eficacia recaudatoria.
2.2. BASES TEÓRICAS
Las bases teóricas en las que se sustenta el tema elegido corresponden
al ordenamiento jurídico vigente en el Perú, refiriéndonos a nuestro
Código Tributario, Código de Procedimientos Administrativos,
12
Resoluciones de SUNAT, constitución política del Perú, debido a la
carencia de una Ley referida a Evasión Tributaria, es que hasta el
momento los contribuyentes no toman conciencia del daño que le
ocasionan al país.
Actualmente en el país se viene desarrollando la evasión fiscal, que es
una figura jurídica consistente en el impago voluntario de tributos
establecidos por la ley, es una actividad ilícita y habitualmente está
contemplada como delito o como infracción administrativa en la mayoría
de los ordenamientos.
2.2.1. “Análisis del Sistema Tributario”
Según: DAVID FRANCISCO “Conjunto de tributos coordinados entre sí y
vigentes en el ordenamiento jurídico de un país en un determinado
momento histórico, que atienden a una serie de principios generales y al
logro de finalidades fiscales y extra fiscales”11
2.2.2. “Sistema Tributario y Recaudación”
MICHAEL JORRATT DE LUIS: “Evaluación de la Capacidad
Recaudatoria del Sistema Tributario y de la Evasión Tributaria” El
propósito de este trabajo es analizar las variables que determinan la
capacidad recaudatoria y la evasión de un sistema tributario, y proponer
medidas que contribuyan a elevar la recaudación efectiva. Para efectos
de este trabajo, entenderemos por capacidad recaudatoria la
recaudación que es posible alcanzar con un sistema tributario
11 Francisco Camargo D.: Análisis del Sistema Tributario. [tesis doctoral].Lima: Universidad Mayor de San Marcos; 2006.
13
determinado y un esfuerzo fiscalizador óptimo. Esta capacidad
recaudatoria es menor que la recaudación potencial aquella recaudación
que se obtendría si existiera un 100% de cumplimiento voluntario- y
mayor que la recaudación efectiva. La brecha que separa la recaudación
potencial de la recaudación efectiva corresponde a la evasión tributaria;
pero sólo una parte de ella -la que separa a la recaudación efectiva de la
capacidad recaudatoria- es responsabilidad de la función fiscalizadora
de la administración tributaria, mientras que el resto, es decir, la brecha
entre la recaudación potencial y la capacidad recaudatoria, es
consecuencia de factores de política tributaria y factores ambientales
(aceptación de los tributos y ética de los contribuyentes, por ejemplo),
que inciden sobre la dificultad y disposición de los contribuyentes para
evadir o eludir los impuestos.
Para efectos de este trabajo, entenderemos por capacidad recaudatoria
la recaudación que es posible alcanzar con un sistema tributario
determinado y un esfuerzo fiscalizador óptimo. Esta capacidad
recaudatoria es menor que la recaudación potencial -aquella
recaudación que se obtendría si existiera un 100% de cumplimiento
voluntario- y mayor que la recaudación efectiva. La brecha que separa la
recaudación potencial de la recaudación efectiva corresponde a la
evasión tributaria; pero sólo una parte de ella -la que separa a la
recaudación efectiva de la capacidad recaudatoria- es responsabilidad
de la función fiscalizadora de la administración tributaria, mientras que el
resto, es decir, la brecha entre la recaudación potencial y la capacidad
recaudatoria, es consecuencia de factores de política tributaria y factores
ambientales (aceptación de los tributos y ética de los contribuyentes, por
ejemplo), que inciden sobre la dificultad y disposición de los
contribuyentes para evadir o eludir los impuestos.
El sistema tributario está relacionado con nuestro tema de investigación,
que conforman impuestos aplicables a diferentes empresas ya sea de
14
bienes o de servicio que a través del cual sirven para determinar la
recaudación tributaria a nivel de todo el sector público y privado.12
2.2.3. “Política Fiscales y Políticas Económicas”
Según TORO HARDY, JOSÉ: “Fundamentos de Teoría Económica. Un
Análisis de la Política Económica”. “La política fiscal es el conjunto de
medidas e instrumentos que toma el estado para recaudar los ingresos
necesarios para la realización de la función del sector público. Se
produce un cambio en la política fiscal, cuando el Estado cambia sus
programas de gasto. El propósito de la política fiscal es darle mayor
estabilidad al sistema económico, al mismo tiempo que se trata de
conseguir el objetivo de ocupación plena. Como hemos dicho
anteriormente la Política Fiscal tiene 2 componentes, el gasto público y
los ingresos públicos”. El gobierno gasta a través de inversiones
públicas, gastos públicos y obtiene ingresos a través de los impuestos
sobre las actividades de producción y de circulación de mercancías,
sobre los ingresos y ganancias de cualquier otra naturaleza.
Durante los períodos de bonanza petrolera que vivía el país y hasta la
llegada del viernes negro, la costumbre por parte de los gobiernos; era
tener un enorme gasto público producto de un abultado número de
subsidios y regalías; y una política de endeudamiento demasiado
arriesgada, y como los ingresos por concepto de exportaciones
petroleras eran suficientes para cubrir el gasto público, realmente no se
desarrolló nunca una política económica y menos una política tributaria
eficiente y adaptada a la realidad del país y modernizada. La
modernización llegó muy tarde, hace apenas unos 15 o 20 años los
instrumentos fiscales utilizados en las políticas económicas eran pocos,
mal implantados y muy difíciles de controlar, obteniéndose una gran
pérdida por los altos niveles de evasión fiscal que se presentaban.
12 Jorratt De Luis M. Estudios Económicos y Tributarios Servicio de Impuestos Internos. En ponencia presentada para fomentar la
conciencia tributaria: Chile :SII; 2008
15
Luego del viernes negro, y por causa de políticas económicas que no
han sido diseñadas para adaptarse a la realidad de nuestro país, la
política fiscal ha sido mal planteada y mal ejecutado. Se ha intentado
aplicar serias medidas en materia económica pero han perdido efecto;
primero por falta de continuidad en las políticas aplicadas, es decir,
muchas veces dentro de un mismo periodo gubernamental hemos visto
cambios en las políticas aplicadas, y apenas toman control los nuevos
gobiernos inmediatamente son cambiados los planes económicos, con
esto solo se logra un sistema inestable que no es capaz de asimilar un
lineamiento cuando se le impone una nueva dirección.
2.2.4. “Análisis del impuesto a la renta”
Según Fraga, Sánchez y Viloria (2002), considera el impuesto a la renta
como “a) La retención del impuesto es una garantía del cumplimiento de
la obligación tributaria, b) La retención es un anticipo del impuesto
definitivo, c) La retención es un sistema de recaudación”.
Dentro de dicha calificación se considera que la retención constituye una
garantía del cumplimiento de la futura obligación tributaria que se
causará por el Impuesto sobre la Renta al finalizar el ejercicio fiscal;
garantía que se materializa con la retención previa y la entrega de las
cantidades retenidas a la Administración Tributaria.
Al respecto señala la Sentencia dictada por el Tribunal Superior Cuarto
de lo Contencioso Tributario, con los Jueces Asociados, en fecha 11 de
agosto de 2000, citada por Fraga, Sánchez y Viloria (2002):
Considerando ahora a los agentes de retención del Impuesto sobre la
Renta, siguiendo en este punto a la más depurada doctrina (Lago
Montero), se observa que su obligación consiste precisamente en
detraer parte de las cantidades de dinero que pagan a sus acreedores
para entregarlas a un ente público a título de anticipo de la futura y
eventual obligación tributaria de la que este último será acreedor, en
garantía de su cumplimiento.
2.3. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
de los requeridos.
16
Evasión fiscal
Es sustraer el pago de un tributo que legalmente se adeuda. Toda
acción u omisión dolosa, que transgrede las disposiciones tributarias,
destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho
propio o de terceros.
Multa
Es una sanción pecuniaria que se aplica de acuerdo a las infracciones,
consignadas en las tablas I y II del Código Tributario. Estas sanciones
son un porcentaje de la UIT vigente a la fecha en que se cometió la
infracción. Las multas impagas se actualizan aplicando la tasa de interés
moratoria (TIM).
Omisión
Abstención de hacer; inactividad. Quietud. Abstención de decir o
declarar; silencio, reserva, olvido o descuido. Falta del que ha dejado de
hacer algo conveniente, obligatorio o necesario en relación con alguna
cosa.
Sanción tributaria
La SUNAT aplicará las sanciones por la comisión de infracciones,
consistentes en multas, comisos y cierre temporal de establecimientos
de acuerdo a las tablas que aprobarán mediante Decreto supremo. Para
la determinación de las multas se utilizará la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente a la fecha en que se cometió la infracción o cuando no sea
posible establecerla, la vigente a la fecha en que la Administración
Tributaria detectó la infracción.
Infracción
Transgresión, quebrantamiento de una ley, pacto o tratado, o de una
norma moral, lógica o doctrinal.
Impuesto
Tributo que se exige en función de la capacidad económica de los
obligados a su pago. El que grava las fuentes de capacidad económica,
como la renta y el patrimonio.
Elusión
Es la búsqueda de modos legales que permiten pagar menos impuestos
17
Fuga tributaria
Se da cuando un negocio cambia de localización hacia paraísos fiscales
para evitar pagar impuestos.
Tasa de evasión o coeficiente de incumplimiento tributario
Diferencia entre la recaudación potencial del impuesto y la recaudación
efectiva neta de devoluciones sobre el total de la recaudación potencial.
Auditoría tributaria
Variedad especialísima de la auditoria de pruebas cuya finalidad es
determinar la materia imponible.
2.4. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS
2.4.1. HIPOTESIS PRINCIPAL
2.4.1.1. El problema de evasión fiscal en las empresas comerciales
de Huancayo puede solucionarse a través de un eficiente
seguimiento, control por parte del ente recaudador y crear un
espíritu de cultura tributaria.
2.4.2. HIPÓTESIS ESPECÍFICAS
2.4.2.1. La evasión tributaria constituye un delito económico que
produce desequilibrios en el flujo de ingresos a la caja fiscal.
Los evasores tributarios utilizan diversas maniobras para
evitar la detección de estos delitos.
2.4.2.2. Una normatividad adecuada en materia tributaria puede
coadyuvar a evitar la elusión fiscal y por ende disminuir la
evasión tributaria.
2.4.2.3. Es necesario diseñar un proceso que permita el control de
la evasión de dichas empresas.
III. METODOLOGÍA
3.1. Diseño metodológico
En el presente proceso de investigación se aplicaran los métodos
que a continuación se indican:
3.1.1. Método Generales:
18
Los métodos generales que serán aplicados son:
3.1.1.1. Histórico. A través de este método se conocerá controles
para evitarla evasión Tributaria y obtendrá más Ingresos al
País.
3.1.1.2. Comparativo. Este método se utilizara para comparar si los
controles existentes con la evasión tributaria serían los
correctos o no son bien aplicados.
3.1.2. Métodos específicos:
Los métodos específicos a ser aplicados durante la investigación
son:
3.1.2.1. De Analogía. Permitirá conocer cuáles son los diferentes
controles Aplicados por la administración Tributaria para evitar
la evasión y los efectos que estos tienen en la sociedad.
3.1.2.2. Inferencial.- Se aplicara la inducción y la deducción, para el
primer caso se analizara las diferentes normas tributarias que
contienen a la Evasión Tributaria, y los criterios que estos
utilizan para tomar decisiones. En el segundo caso se tratara
de precisar cuáles Los efectos de estas decisiones que se
sustentan en las Normas tributarias.
3.1.3. Procedimiento:
3.1.3.1. Análisis
El análisis de la información de documentos, Normas Legales,
revistas; está orientada a aprobar la hipótesis, para lo cual
ordenaremos, clasificaremos y presentaremos los resultados de la
investigación en cuadros estadísticos, en gráficas elaboradas y
sistematizadas a base de técnicas estadísticas con el propósito de
hacerlos comprensibles Durante el proceso de análisis se
descompondrán los elementos que forman parte de la estructura del
problema, la descomposición se realizará en función de los
19
indicadores de cada variable, cuyos valores son susceptibles a ser
aumentadas.
El análisis se realizará siguiendo las siguientes pautas:
Se considerará a la hipótesis como punto de referencia para el
análisis e interpretación de resultados.
Se orientará el análisis y la interpretación de datos en una
estructurada cruzamiento de datos que estarán orientados al logro
de los objetivos generales y específicos de la investigación
Se tendrán presentes los lineamientos del marco teórico y
conceptual de referencia, los análisis e interpretación de datos se
realizarán, con enfoques, esquemas y conceptos empleados en el
planteamiento del problema y en la formulación de la hipótesis
con la finalidad de identificar las concordancias o discrepancias
entre las teorías existentes, los conceptos desarrollados por el
investigador y los resultados extraídos de la realidad.
Se separarán los datos de acuerdo a las técnicas utilizadas para
su obtención.
Tipos de análisis
Descriptivo
Para tal efecto usaremos las técnicas estadísticas para
analizar descriptivamente las propiedades del fenómeno
investigado e interpretar los resultados de la investigación.
Dinámico
Integrando las respuestas obtenidas por la aplicación de los
cuestionarios, cédulas de entrevista u otros documentos que
se usen buscando respuestas directas o indirectas con el
objetivo de hacer una interpretación dinámica y determinar el
grado de influencia que tiene cada uno de los factores que
generan en problema o permiten la solución del mismo.
3.1.3.2. Síntesis
20
Luego de nuestro análisis se realizará la síntesis de los
resultados que permitirá explicar el fenómeno de la investigación.
Presentación de resultados
Los datos serán presentados en tablas o cuadros estadísticos
según el tipo de análisis el tamaño de la muestran y la naturaleza
de la información, haciendo uso de técnicas estadísticas tales
como: medidas de tendencia central y dispersión, de asociación y
correlación, pruebas de significación y otras más.
3.1.4. Tipo de investigación:
Para la presente investigación se utilizó la investigación de tipo
Básica Longitudinal.
3.1.5. Nivel de investigación
Es una investigación del nivel Descriptivo - Explicativo, por cuanto
describe las normas relacionadas con la evasión fiscal, así como
explica su incidencia en los niveles de Ingresos Tributarios que
necesita el Estado para cumplir con sus planes y programas.
3.2. Población y muestra
3.2.1. Población
La población de estudio de nuestra investigación lo constituyen
todas las empresas situadas en la ciudad de Huancayo, haciendo
un número de 1850 empresas, tanto de bienes y servicios.
3.2.2. Muestra
Para la muestra de forma intencionada escogimos el 10% de
nuestro universo o población, según régimen correspondiente son
de 185 empresas de la ciudad de Huancayo.
21
3.3. Operacionalizacion de variables
Determinación de las variables e indicadores
3.3.1. Variable independiente
VARIABLES
DEFINICIÓN
CONCEPTUAL
INDICADOR
INDICE
ITEMS
Vi = V1 Evasión fiscal
Es sustraer el pago
de un tributo que
legalmente se
adeuda. Toda
acción u omisión
dolosa, que
transgrede las
disposiciones
tributarias,
destinadas a
reducir total o
parcialmente la
carga tributaria en
provecho propio o
de terceros.
También implica
una distorsión del
sistema Tributario,
fracturando la
equidad vertical y
horizontal de los
impuestos.
Actividades que generan la evasión tributaria
Ilegales 1.
No declaradas 2.
No registradas 3.
informales 4.
La Evasión de impuestos
Evasión 5.
Elución 6.
Fraude tributaria 7.
Tipos de Evasión Tributaria
Contribuyentes que no declaran o dejan de declarar
8.
Contribuyentes que no declaran correctamente
9.
Morosidad en el pago de los impuestos
10.
Modalidades de Evasión
11.
Medición de la evasión
Microeconómicos 12.
Macroeconómicos 13.
22
3.3.2. Variable dependiente
VARIABLES
DEFINICIÓN
CONCEPTUAL
INDICADOR
INDICE
ITEMS
Vd = V2
Empresas
comerciales
en la
provincia de
Huancayo.
Unidad de
organización
dedicada a
actividades
industriales,
mercantiles o de
prestación de
servicios con fines
lucrativos.
Sistema que
interacciona con
su entorno
materializando una
idea, de forma
planificada, dando
satisfacción a unas
demandas y
deseos de
clientes, a través
de una actividad
económica.
Normas
tributarias y
fiscales
adecuadas
Código Tributario 1.
Código de
Procedimientos
Administrativos
2.
Resoluciones de
Sunat.
3.
Fiscalización de
la
Administración
Tributaria
Auditorias 4.
Implementación
de mecanismos
para disminuir la
evasión
Tributaria de la
empresas
Capacitación 5.
Medidas
Preventivas
6.
Sanciones y multas 7.
3.4. Técnicas de recopilación de datos
Las técnicas de la investigación son indispensables en el proceso de la
investigación, ya que integra la estructura por medio de la cual se
organiza la investigación:
La Entrevista, fue realizada directamente a los contribuyentes de cada
una de las empresas, que sirvieron de muestra en el trabajo de
investigación ya que el objetivo fue obtener respuestas para la posible
solución del problema planteado.
Fichaje: se utilizó para registrar los datos obtenidos de las diversas
obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales,
debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la
información recopilada en esta investigación.
23
Encuestas: siendo las encuestas un conjunto de preguntas
normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la población, con
el fin de conocer estados de opinión o hechos específicos, la presente
investigación tuvo como objetivo obtener información de la muestra
representativa de la población total de especialistas en materia tributaria.
Con dichas encuestas se recolectó algunos datos sobre lo que piensan o
conocen los especialistas mencionados respecto a los efectos de la
evasión tributaria sobre la recaudación fiscal, habiéndose obtenido las
siguientes respuestas diferentes lo que permitió su tratamiento
informático y su análisis estadístico.
Cuestionario: A fin de obtener corrientes de opinión respecto al tema
investigado, se formularan las preguntas correspondientes.
3.5. Técnicas para el procesamiento de la información
3.5.1. Estadística: Los datos recogidos permitieron la construcción
de cuadros estadísticos y gráficos estadísticos con su
respectiva interpretación.
3.5.2. Ordenamiento y clasificación
Registro manual
Registro computarizado con Excel
Registro computarizado con SPSS
IV. PRESUPUESTO Y CRONOGRAMA
4.1. Presupuesto
Las partidas presupuestarias según el Clasificador de gastos de la U.N.C.P.
24
Cuadro N° 01
PRESUPUESTO (Expresado en nuevos soles)
PARTIDAS PRESUPUESTARIAS S U B T O T A L T O T A L
02. BIENES 50.00
02.06 Útiles de escritorio 50.00
03 Servicios 205.00
03.01 Pasajes, viáticos y asignaciones 25.00
03.07 Estudios de investigación 50.00
03.09 Movilidad local 30.00
03.16 Publicación 30.00
03.17 Impresión 50.00
03.19 Encuadernación 20.00
03.29 Otros 30.00
07 Estudios 65.00
T O T A L : 350.00
4.2. Cronograma Cuadro N° 02
CRONOGRAMA DE ACCIONES
25
Nº
Actividad
Año: 2012
SEMANAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 Planteamiento del Problema 2 Elaboración del marco teórico y 3 Formulación hipótesis 4 Operacionalización de la hipótesis 5 Diseño maestral y estrategias del trabajo de 6 Recolección de la información Documental 7 Recolección de la información empírica 8 Procesamiento de la información 9 Contratación de los resultados 10 Redacción del trabajo 11 Publicación de los resultados 12 Exposición de Proyectos Tesis
03.12.2012
V. FUENTES DE INFORMACIÓN
5.1. Bibliografía
David f. Camargo: “Análisis del Sistema Tributario” .Lima:
San Marcos; 2006.
De Soto, H. (1986). El Otro Sendero, Editorial El Barranco.
Jorratt De Luis M. Jefe del Departamento Estudios
Económicos y Tributarios Servicio de Impuestos Internos –
SII (Chile)
MICHAEL JORRATT DE LUIS: “Evaluación de la
Capacidad Recaudatoria del Sistema Tributario y de la
Evasión Tributaria”.
Miguel Aquino A. “Origen y antecedentes de la
Administración Tributaria – Criterios Tributarios; Edición
1997.
Toro Hardy, José: “Fundamentos de Teoría Económica. Un
Análisis de la Política Económica”. – Universal – 2000
26
Las Heras j. “la evasión fiscal: origen y medidas de acción
para combatirlas” [Tesis doctoral].Lima: La comunidad
Latina de estudiantes de negocios; 2010
Fontaine B., Vergara M. R. Análisis del proyecto contra la
evasión tributaria
Arias Luis .Política tributaria para el 2011-2016
[diapositiva].Perú: Nova PrintSac; 2011.48 diapositivas.
Yacolca Daniel. Causas de evasión tributaria. [diapositiva].
Perú: 2011. 27 diapositivas.
Bessombes C. Recaudación tributaria creció 8,9% en
mayo, pero evasión sigue fuerte. La república, Perú: 2012,
junio 05. Sección economía. p. 5
Manini J. Recaudación tributaria creció 8,9% en mayo,
pero evasión sigue fuerte. La república, Perú: 2012, junio
05. Sección economía. p. 6.
Muro Otiura G. Los medios probatorios contables y su
incidencia para determinar la Evasión Tributaria en el Perú.
[tesis de maestría]. Lima: Universidad Nacional Mayor de
San Marcos; 2009
Morales Carrasco C. y Ruiz Chang F. Análisis de la
evasión fiscal en el impuesto a la renta del ecuador.
[tesis]. Guayaquil: Escuela Superior Politécnica del Litoral,
Instituto de Ciencias Humanísticas y Económicas; 2005
VI.ANEXOS
ANEXO 01
1. MATRIZ DE CONSISTENCIA
EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA
PROBLEMA OBJETIVO HIPOTESIS
P. GENERAL OBJETIVO PRINCIPAL HIPOTESIS PRINCIPAL
1. ¿Implantando un control tributario
adecuado para las empresas de la
provincia de Huancayo se podrá
ampliar la reducción de la evasión
fiscal para una mejor recaudación
tributaria?
1. Establecer medidas preventivas que
ayuden a reducir la evasión fiscal,
fijando intervenciones continuas en las
empresas comerciales de la Región
Huancayo para incrementar la
recaudación tributaria.
1. El problema de evasión fiscal en las
empresas comerciales de Huancayo
puede solucionarse a través de un
eficiente seguimiento, control por parte
del ente recaudador y crear un espíritu
de cultura tributaria.
P. ESPECIFICO O.ESPECIFICOS H. ESPECIFICO
1. ¿En qué medida apoya la cultura
tributaria a reducir la evasión fiscal?
2. ¿De qué forma afecta en los
recursos del estado la evasión
fiscal?
3. ¿En qué medida apoya el ente
recaudador para reducir esta
problemática?
1. Determinar si las campañas realizadas
por el ente recaudador contribuyen a
en fomentar una cultura tributaria en
los contribuyentes.
2. Conocer las causas de la evasión fiscal
en las empresas comerciales de la
provincia de Huancayo.
3. Evaluar el grado de impacto de la
evasión fiscal en el crecimiento
económico de Huancayo.
1. La evasión tributaria constituye un delito
económico que produce desequilibrios en
el flujo de ingresos a la caja fiscal. Los
evasores tributarios utilizan
diversas maniobras para evitar la
detección de estos delitos.
2. Una normatividad adecuada en materia
tributaria puede coadyuvar a evitar la elusión
fiscal y por ende disminuir la evasión
tributaria.
3. Es necesario diseñar un proceso que permita
el control de la evasión de dichas
empresas.
27
28
ANEXO N° 03
CUESTIONARIO
EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
1. ¿Qué actividad crees que es ilegal?
a) Tener una tienda sin licencia de funcionamiento
b) Comercializar CD pirata
c) Vender en un establecimiento con la licencia correspondiente
d) Ninguna de las anteriores
2. ¿Por qué crees que se omiten declaraciones al ente recaudador?
a) Porque crees que esta información lo tomara a su beneficio
b) Porque no tienes todas tus facturas
c) Porque es mucho lo que ibas a pagar
d) Porque lo puedes declarar al próximo mes
3. ¿Qué entiendes por información no registrada?
a) Poner todos tus movimientos en el PDT a excepción de una que crees tú que es
irrelevante
b) Declarar tu impuesto a la renta sin la distribución de utilidades a tus trabajadores
c) No estar inscrito en registros públicos
d) Ninguna de las anteriores
4. ¿Qué actividad te merece el título de informal?
a) Vender anticuchos en una esquina por las tardes
b) Tener un establecimiento sin licencia de funcionamiento
c) Vender prendas de vestir en las veredas
d) Todas las anteriores
5. ¿Qué entiendes por evasión fiscal?
a) Invalida las propiedades de neutralidad económica de las mejores estructuras
tributarias, provocando una asignación ineficiente de recursos.
b) Sustraer el pago de un tributo que legalmente se adeuda
c) Toda acción u omisión dolosa, que transgrede las disposiciones tributarias,
destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de
terceros.
29
d) Una distorsión del sistema Tributario, fracturando la equidad vertical y horizontal
de los impuestos.
e) Todas las anteriores
6. ¿Qué concepto crees que se adecue mejor a lo que es elusión tributaria?
a) Cambio en el comportamiento con el objetivo de reducir la obligación impositiva.
b) No pago de determinados tributos que la ley impone.
Produce inequidad porque no todos los contribuyentes hacen igual uso de los requisitos
legales.
c) Ninguna de las anteriores.
7. ¿Cuándo consideras que se da fraude tributaria?
a) Supone una infracción del ordenamiento jurídico que será castigada penal o
administrativamente.
b) Fraude a la ley se articula mediante la utilización de una ley -ley de cobertura-,
que haya sido dictada con una finalidad distinta para conseguir el resultado previsto por
otra ley -ley defraudada
c) Cuando "se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se
minore la base o la deuda tributaria mediante actos o negocios en los que concurran"
dos circunstancias
d) Todas las anteriores.
8. ¿Por qué crees que los contribuyentes no declaran o dejan de declarar?
a) Porque se les está cobrando mucho
b) Porque creen que la ley no es justa con ellos
c) Porque no le controlan, y cree innecesario realizar la declaración correspondiente
d) Todas las anteriores
9. ¿Por qué crees que los contribuyentes no declaran correctamente?
a) Desconocen los pasos
b) No creen que un error en la declaración sea de mucha importancia.
c) Porque no han sido capacitados de cómo realizar en forma correcta la
declaración
d) Ignoran las consecuencias.
10. ¿A qué se debe morosidad en el pago de los impuestos?
30
a) Porque sus ingresos lo destinaron en otros fines
b) Porque esperan a que aparezcan eventos donde se les deduce el 80% o 90% de
sus deudas
c) Porque no están informados de las fechas de vencimiento de sus pagos
d) Porque tienen otras deudas más importantes.
11. ¿Cuál crees que son modalidades de evasión?
a) La pérdida de libros contables no justificada debidamente.
b) La omisión de ingresos.
c) El aumento de gastos e inventarios sin los debidos soportes (omisión de activos
o inclusión de pasivos inexistentes).
d) La creación de descuentos o deducciones ficticias (facturas falsas),
e) Todas las anteriores
12. ¿Cuál de las siguientes crees que es una medición de la evasión a nivel
microeconómico?
a) Cuentas nacionales,
b) Variables monetarias,
c) Correlaciones de la recaudación con ciertos insumos utilizados en la producción
d) Todas
13. ¿Cuál de las siguientes crees que es una medición de la evasión a nivel
macroeconómico?
a) Programas especiales que tratan de medir la evasión para una muestra de
contribuyentes considerada representativa.
b) Los resultados obtenidos son luego extrapolados con fin de generalizar acerca
de los tipos y montos de evasión.
c) Esto métodos son los normalmente utilizados por las administraciones tributarias.
d) Todas
14. ¿Qué alternativa crees que se adecua más a lo que el código tributario?
a) Se establecen las facultades del Servicio de Impuestos Internos y Tesorería
General de la República.
31
b) Se establecen las obligaciones de los contribuyentes y la relación entre éstos
c) La autoridad tributaria, en materia administrativa y judicial.
d) Todas las anteriores.
15. ¿Cuál de las siguientes crees que corresponde al Código de Procedimientos
Administrativos?
a) Tienen como finalidad proteger y garantizar los derechos y libertades de las
personas, la primacía de los intereses generales, la sujeción de las autoridades a la
Constitución
b) Se aplican a todos los organismos y entidades que conforman las ramas del
poder público en sus distintos órdenes, sectores y niveles, a los órganos autónomos e
independientes del Estado y a los particulares.
c) Cuando cumplan funciones administrativas. A todos ellos se les dará el nombre
de autoridades.
d) Todas las anteriores.
16. ¿Dónde crees que se publican las Resoluciones de la SUNAT?
a) El su página de la SUNAT
b) En el congreso de la republica
c) El diario oficial el peruano
d) a y c
17. ¿Cómo realiza el ente recaudador las Auditorias?
a) La investigación exhaustiva de todos tus movimientos de tu negocio
b) Establece órdenes de pago
c) Revisa todas tus facturas
d) Todas las anteriores
18. ¿Cuál sería la más adecuada capacitación por parte de la administración tributaria?
a) Realizar campañas semanales de orientación al contribuyente
b) Realizar ponencias
c) Dar una guía de orientación al contribuyente
d) Todas las anteriores
19. ¿Qué Medidas Preventivas sería la más adecuada para evitar la evasión fiscal?
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a) Mayor fiscalización por parte del ente recaudador
b) Controlar las calles de los informales
c) Modificar leyes
d) Crear nuevas leyes
20. ¿Cuál de las siguientes corresponde a una Sanciones?
a) Estar inhabilitado de efectuar transacciones
b) Quitar la licencia de funcionamiento para siempre
c) Llevar el vehículo infractor al depósito y pagar una multa para sacarlo
d) ninguna
ANEXO N° 04
MAPA CONCEPTUAL
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34
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