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Chapitre 1 : Introduction
1)
Les insuffisances de la comptabilit gnrale :
La comptabilit gnrale est une comptabilit lgale qui a pour objet la saisie, la classification etlenregistrement des flux externes. Lenregistrement de ces flux doit aboutir la fin de lexercice ltablissement des tats de synthse. Plusieurs lacunes entachent toutefois la comptabilitgnrale :
La comptabilit gnrale ne sintresse quaux flux externes : elle conoit lentreprise comme uneboite noire et ne rend pas compte du processus de transformation des inputs lintrieur delentreprise.
la comptabilit gnrale donne un rsultat unique pour tous les produits confondus, toutes lesactivits confondues. Cest donc une comptabilit de synthse qui ne permet pas de savoir lesdtails de ce rsultat unique ou global.
la comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux, ni la production faite parlentreprise pour elle-mme.
2) les objectifs de la comptabilit analytique :La comptabilit analytique essaie de combler les insuffisances de la comptabilit gnrale : elle permet dilluminer la bote noire en dtaillant le processus de transformation. Dans le
cas des entreprises industrielles, on distingue trois grandes oprations : approvisionnement,production et distribution
la comptabilit analytique dtaille le processus par lequel les inputs sont passs jusqu leurstade final.
La comptabilit analytique permet aussi dclater le rsultat unique de la comptabilitgnrale en autant de rsultat quil y a de produit.
Lentreprise
Output
Biens
Services
InputMatires premire
Fournitures
Immobilisations
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La comptabilit analytique permet dvaluer les lments de stocks, elle calcule le cotunitaire de chaque produit ce qui facilite le calcul du cot de stock et ce qui facilit galementla valorisation de la production immobilise (la production faite par lentreprise pour elle-mme)
elle permet aussi de tenir une comptabilit matire, c..d. la possibilit de connatre toutmoment les existants en quantit et en valeur des MP, des M/ses et des PF stocks au magasinou en cours de fabrication dans les centres de production.
Elle permet de calculer es cots intermdiaires et finaux. Elle permet danalyser la rentabilit afin de mesurer les variations de marges en fonction des
tapes de la production. Elle permet le contrle de la logique comptable par rapprochement entre la comptabilit
gnrale et la comptabilit analytique. Le noyau central des objectifs est constitu par la connaissance du cot de revient et de ses
composantes.3) les caractristiques des cots :
Un cot correspond laccumulation des charges sur un produit. Le CGNC prconise laterminologie suivante : un cot est une somme des charges relatives un lment dfini au seindu rseau comptable . Un cot est dfini par les trois caractristiques suivantes : son contenu,son moment de calcul et son champ dapplication.
a- Le contenu : pour une priode dtermine, un cot peut tre calcul soit en y incorporanttoutes les charges enregistres en comptabilit gnrale, soit en y incorporant quune partie de cescharges. Le plan comptable distingue ainsi 2 familles de cots, les cots complets et les cotspartiels.Les cots complets : ils sont constitus par la totalit des charges relatives lobjet du calcul, ilen existe deux sortes : les cots complets traditionnels : si les charges de la comptabilit gnrale sont incorporestelles quelles sans modification. Les cots complets conomiques : si ces charges ont subi des retraitements en vue dunemeilleure expression du cot.Les cots partiels : se sont des cots obtenus en incorporant quune partie des charges pertinentesen fonction du problme traiter, il existe 2 grandes catgories cots partiels : le cot variable etle cot direct. le cot variable : il est constitu seulement des charges qui varient avec le volume dactivit delentreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure. Le cot direct : il est constitu par les charges qui peuvent lui tre directement affectes.
b- le moment de calcul des cots :Dans ce cas les cots sont dtermins, soit antrieurement aux faits qui les engendrent et on parledes cots prtablis, soit postrieurement ces faits et on parle des cots constats ou rels ouhistoriques. La comparaison de ces cots conduit dterminer les carts.
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c- Le champ dapplication du cot tudi :
Il sagit : dun cot par fonction conomique dun cot par moyen dexploitation, magasin, rayon ou partie du rayon, usine, atelier, poste
de travail, bureau dun cot par production : lensemble du produit, famille du produit, unit du produit, stade
dlaboration du produit autres cots : par rgion, par catgorie de clients
4) Comparaison comptabilit gnrale / comptabilit analytique :Critres Comptabilit gnrale Comptabilit analytique
Au regard de la loiVision de lentrepriseHorizonFlux observsClassement des chargesObjectifsRglesUtilisateursNature de linformation
ObligatoireGlobalePassExternesPar natureFinanciersRgles normativesDirection- tiersPrcise-certifie-formelle
FacultativeDtaillePrsent, futurInternesPar destinationEconomiquesSouples, volutivesTous les responsablesRapide, pertinente et approches
5) Les charges de la CAE :Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines charges ne le sontpas. On les appelle les charges non incorporables, elles comprennent :
toutes les charges non courantes ; certaines charges courantes que lanalyse ne permet pas de considrs comme tel, il sagit
des :- fractions des dotations aux amortissements qui excdent les dotations fiscales ;- impts sur les rsultats ;- charges courantes se rapportant aux exercices antrieurs ;- dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeur rel,
actif fictif) ;- charges qui reprsentent les charges rcuprables sur les tiers (Exemple : taxe
avances sur le compte des autres) ;- charges qui reprsentent la couverture dun risque (provision pour litige, pour
dprciation).Dautre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considration par la CAE,sont les charges suppltives, elles comprennent essentiellement :
la rmunration du travail du dirigeant ; la rmunration du capital un certain taux dintrt dans la socit ;
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les charges dusage (Exemple : amortissement de dure infrieur celle fiscalementtolres).
Application 1 :
Les charges de la CG dune entreprise qui calcul ses cots par trimestre slve 600.000 DHdont 10000 DH de dotation non incorporables. Par ailleurs il faut tenir compte de la rmunrationdu capital qui slve 4.000.000 DH au taux annuel de 12%.Dterminer les charges de la CAE
Rponse
Charges CAE = ch. incorporables + ch. suppltives - ch. non incorporablesCharges CAE = (600.000 - 10.000) + (4.000.000 x 12% x )
Charges CAE = 710.000
Application 2 :Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de fvrier les dpenses ont t lessuivantes :M.P : 3.000 kg 100 DH/kgM.O : 250h 50 DH/hAutres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main duvre directe et lesachats, 210000 DH dont 10000 DH de provisions non incorporables.Cependant il faut tenir compte de 6000 DH de charges suppltives, la production est de 4000units vendues au prix de 150 DH lunit.
1) dterminer le rsultat de la CG ;2) dterminer le rsultat de la CAE ;3) retrouver le rsultat de la CG partir du rsultat de la CAE.
Rponse
1) Charges de la CGM P : 300.000M O : 12.500Charges CG : 210.000Prix de vente : 600.000
Charges de la CG = 210.000 + 300.000 +12.500 = 522.500
2) Charges de la CAEM P : 300.000M O : 12.500Charges incorporables : 210.000 - 10.000
: 200.000
Charges suppltives : 6.000Charges de la CAE : 200.000 + 300.000 +12. 500 + 6000 = 518500
Rsultat de la CG = 600.000 - 522.500= 77.500
Rsultat de la CAE = 600.000 - 518.500= 81. 500
3) rsultat de la CG = rsultat de la CAE + charges suppltive - charges non incorporables =81.500 + 6.000 - 10.000 = 77.500
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Chapitre 2 : Linventaire permanent :
1)
Principe gnral :On appelle inventaire permanent lorganisation des comptes de stock qui, par lenregistrementdes mouvements des stocks, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, lesexistants chiffrs en quantit et en valeur.
Les principes de linventaire permanent sont valables pour tous les lments stocks danslentreprise ; matires premires, produits intermdiaires, produits finis.
La comptabilit analytique se doit de calculer les cots selon une priodicit rapproche (souventle mois), elle ne peut pas se contenter de connatre les stocks et donc les consommations une foisdans lanne comme le fait la comptabilit gnrale laide de linventaire intermittent , physique . Elle met donc en place une organisation comptable qui enregistre les mouvements de
stocks (entre, sortie) en quantit et en valeur et permet ainsi de dterminer tout moment lestock final thorique.
Le suivi des mouvements de stocks est ralis sur des comptes de stocks (compte dinventairepermanent) qui ont la structure suivante :
Compte dinventaire permanent Marchandise
Date Entres Sorties Stock
Libell Quantit P.U. Montant Quantit P.U. Montant Quantit P.U. Montant
Le cot dentre varie en fonction des lments stocks :
Pour les matires et fournitures ; il sagit du cot dachat Pour les produits intermdiaires et les produits finis : il sagit du cot de production
Le cot de sortie dpend de la mthode dvaluation utilise par lentreprise.
Un compte de stock doit obligatoirement tre quilibr ce qui permet dcrire
SI+entres (E) = SF + sorties (S)
S= SI+E-SFS= E+ (SI-SF)
S=E+ variation de stock
2) Principales mthodes dvaluation des sorties des stocks:a) la mthode du cot moyen pondr :
Dans ce cas deux procds sont possibles :
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cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul en fin de priode avec cumul du stockinitial ;
cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre.b) La mthode dpuisement des lots :
Il sagit de deux mthodes :
FIFO ou PEPS : premier entr premier sorti LIFO ou DEPS : dernier entre premier sorti
Exemple :
Le stock initial et les mouvements concernant la marchandise M sont les suivants : 1er janvier : SI 65 5000kg 10 dh le kg 3 janvier : sortie 2500 kg 12 janvier : entre 66 6000 kg 12 dh le kg 28 janvier : sortie 3000 kg
Utiliser les quatre mthodes et dresser un tableau comparatif ?
Compte dinventaire permanent Marchandise M
Date Entres Sorties Stock
Libell Quantit P.U. Montant Quantit P.U. Montant Quantit P.U. Montant
1 janvier Stock initial 65 5000 10 65 5000 103 janvier sortie 2500
12 janvier entre 66 6000 12
28 janvier sortie 3000
Prcision :
Chaque mthode abouti une valeur des sorties et du SF diffrents, donc un cot derevient diffrent et des rsultats analytiques diffrents ;
Seules les mthodes de la moyenne pondre et FIFO quont autorises par la loicomptable ;
Lentreprise doit respecter le principe comptable fondamental de la permanence desmthodes.
Application :
Le stock initial et les mouvements concernant la Marchandise M sont les suivants en juin :
SI : 30 units 120 dhs lune
Les entres du mois : Le 10-06 20 units 150 dhs lune
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Le 17-06 35 units 110 dhs lune
Le 26/06 15 units 180 dhs lune
Les sorties du mois : Le 06/06 15 unitsLe 12/06 25 units
Le 25/06 35 units
TAF : valuer les sorties de stock en utilisant les diffrentes mthodes de lexpos ci-dessus.
3) Critique des mthodes :CMUP avec cumul du SI calcul en fin de priode :
- Avantages : les sorties de stock et les existants qui leur succdent sont valoriss au mme cot
moyen unitaire. Du point de vue conomique, cette mthode, du fait quelle conduit prendre enconsidration le stock initial en plus des entres par le calcul du CMUP, permet un amortissementdes fluctuations des prix, on parle alors dun lissage des cots de revient.
- inconvnients : le principal reproche fait cette mthode provient du fait quil faut attendre lafin de la priode de rfrence pour valoriser les sorties de stock, ce qui est en contradiction avecle principe de linventaire permanent.
CMUP aprs chaque entre :
- avantages : il permet la valorisation des sorties en temps rel
- inconvnients : cette mthode ne peut tre adopte que si on utilise loutil informatique, parce
que les calculs sont nombreux.Mthodes dpuisement des lots :
FIFO : en priode des hausses des prix, la mthode conduit une valuation plus faible dessorties, donc : une minoration du cot de revient, une majoration de la valeur du stock final,conduisant lune et lautre une majoration du rsultat. En priode de baisse de prix , linverse seproduit.
LIFO : en priode de hausse des prix, la mthode conduit une valuation plus leve des sortiesdonc :
- une majoration du cot de revient
- une minoration du stock final- conduisant lune et lautre une minoration du rsultat
En priode de baisse des prix, linverse se produit.
4) Les diffrences dinventaire :La pratique de linventaire permanent permet tout moment de connatre lexistent thorique enstock, la loi comptable impose au minimum un inventaire physique des existants rels la fin delexercice (inventaire intermittent)
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Or les existants rels peuvent ne pas correspondre exactement aux existants thoriques rsultantsde linventaire permanent pour de nombreuses raisons :
- A lentre des lments stocks : livraison effectue par le fournisseur avec une tolrance dequantit admise par lusage commercial, Perte partielle au cours du transport.
- pendant le stockage : vaporation, casse, vol
- la sortie des lments stocks : mesurage, pesage approximatifs.
On dtermine les existants grce des inventaires extra-comptables priodiques, ces inventairespeuvent porter sur une fraction du stock tous les mois ou tous les trimestres, cest ce quo appelleles inventaires tournants.
En rapprochant les rsultats de linventaire rel, des existants de linventaire comptablespermanent, on constate des diffrences appeles : diffrence dinventaire. Trois situationspeuvent se prsenter :
Stock final rel < SF thorique : il sagit dun mali dinventaire trait comme une sortie fictive
SF rel > SF thorique : il sagit dun boni dinventaire trait comme une entre fictive)
SF rel = SF thorique.
Application :
Dans une cimenterie on a enregistres au cours dun mois les mouvements relatifs aux stocks deciment :
01/02 : en stock initial 10 tonnes 5000 DH la tonne ; 04/02 : achat de 8 tonnes 4950 DH / T ; 08/02 : sortie de 9 tonnes ; 12/02 : sortie de 2 tonnes ; 15/02 : entre de 8 tonnes 5100 DH la tonne ; 20/02 : entre de 10 tonnes 5200 DH la tonne ; 25/02 : sortie de 17 tonnes ; 28/02 : sortie de 7 tonnes.
Mthode CMUP aprs chaque entre:
DatesEntres sorties Stocks
Q PU M Q PU M Q PU M
01 / 02 10 5000 50.000
04 / 02 8 4.950 39.600 18 4.977,78 89.600,04
08 / 02 9 4.977,78 44.800,02 9 4.977,78 44.800,02
12 / 02 2 4.977,78 9.955,56 7 4.977,78 34.844,46
15 / 02 8 5.100 40.800 15 5.042,96 75.644,46
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20 / 02 10 5.200 52.000 25 5.105,78 12.7619,5
25 / 02 17 5.105,78 86.798,26 8 5.105,78 40.846,24
28 / 02 7 5.105,78 35.740,46 1 5.105,78 5.105,78
30 / 02 4 5.150 20.600 5 5.141,16 25.705,78
CMUP unique ou mensuel (fin de priode)
Il est obtenu par la formule suivante :
CMUP = Stock initial + cumul des entres (en valeurs)
Stock initial + cumul des entres (en quantits)
Dates Entres Dates Sorties
Q PU M Q PU M
01 / 02 10 5.000 50.000 08 / 02 9 5.075 45.675
04 / 02 8 4.950 39.600 12 / 02 2 5.075 10.150
15 / 02 8 5.100 40.800 25 / 02 17 5.075 86.275
20 / 02 10 5.200 52.000 28 / 02 7 5.075 35.525
30 / 02 4 5.150 20.600
Total 40 5.075 203.000 Total 35 5.075 177.625
Stock final 5 5.075 25.375
FIFO
Dates Entres Sorties StockQ PU M Q PU M Q PU M
01 / 02 10 5.000 50.000
04 / 02 8 4.950 39.600 10 5.000 50.0008 4.950 39.600
08 / 02 9 5.000 45.000 1 5.000 5.0008 4.950 39.600
12 / 02 1 5.000 5.000 7 4.950 34.6501 4.950 4.950
15 / 02 8 5.100 40.800 7 4.950 34.6508 5.100 40.800
20 / 02 10 5.200 52.0007 4.950 34.6508 5.100 40.800
10 5.200 52.000
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25 / 027 4.950 34.650
8 5.200 41.6008 5.100 40.8002 5.200 10.400
28 / 02 7 5.200 36.400 1 5.200 5.20030 / 02 4 5.150 20.600 1 5.200 5.200
4 5.150 20.600
LIFO
Dates Entres Sorties StockQ PU M Q PU M Q PU M
01 / 02 10 5.000 50.000
04 / 02 8 4.950 39.600 10 5.000 50.0008 4.950 39.600
08 / 02 8 4.950 39.600 9 5.000 45.0001 5.000 5.000
12 / 02 2 5.000 10.000 7 5.000 35.000
15 / 02 8 5.100 40.800 7 5.000 35.0008 5.100 40.800
20 / 02 10 5.200 52.0007 5.000 35.0008 5.100 40.80010 5.200 52.000
25 / 02
10 5.200 52.000 7 5.000 35.000
7 5.100 35.700 1 5.100 5.10028 / 02 1 5.100 5.100 1 5.000 5.0006 5.000 30.000
30 / 02 4 5.150 20.600 1 5.000 5.0004 5.150 20.600
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Exercice :
Au mois de mai, on a enregistr les renseignements suivant concernant une matire premire :
1 mai : stock initial de 10 kg pour 3200 dhs ;6 mai : sortie pour latelier A : 6 kg ;8 mai : rception de 20 kg 325 dhs ;12 mai : sortie pour latelier B : 12 kg ;19 mai : sortie pour latelier A : 4 kg ;25 mai : rception de 25 kg 321 dhs ;29 mai : sortie pour latelier B : 8 kg.
T.A.F : tenir la fiche de stock par les mthodes suivantes :
1) cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre ;
2) cot moyen unitaire pondr unique ou mensuel ;
3) premier entr premier sorti ;
4) dernier entr premier sorti.
Rponse :
CMUP aprs chaque entre :
Dates Entre Sortie StockQ PU M Q PU M Q PU M
1 mai 10 320 3.200
6 mai 6 320 1.920 4 320 1.2808 mai 20 325 6.500 24 324,17 7.78012 mai 12 324,17 3.890 12 324,17 3.89019 mai 4 324,17 1.296,66 8 324,17 2.593,3425 mai 25 321 .8025 33 321,77 10.618,3429 mai 8 321,77 2.574,14 25 321,77 8.044,20
Cot moyen unitaire pondr unique ou mensuel :
Dates Entres Dates SortiesQ PU M Q PU M
01 / 05 10 320 3.200 0 6/ 05 6 322,27 1.933,6508 / 05 20 325 6.500 12 / 05 12 322,27 3.867,2525 / 05 25 321 8.025 19 / 05 4 322,27 1.289,10
29 / 06 8 322,27 2.578,18Total 55 322,27 17.725 Total 30 322,27 9.668,18
Stockfinal
25 322,27 8.056,82
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Premier entr premier sorti :
Dates Entres Sorties Stock
Q PU M Q PU M Q PU M01 / 05 10 320 3.20006 / 05 6 320 1.920 4 320 1.280
08 / 05 20 325 6.500 4 320 1.28020 325 6.500
12 / 05 4 320 1.280 12 325 3.9008 325 2.600
19 / 05 4 325 1.300 8 325 2.600
25 / 05 25 321 8.025 8 325 2.60025 321 8.025
29 / 05 8 325 2.600 25 321 8.025
Dernier entr premier sorti :
Dates Entres Sorties StockQ PU M Q PU M Q PU M
01 / 05 10 320 3.20006 / 05 6 320 1.920 4 320 1.280
08 / 05 20 325 6.500 4 320 1.28020 325 6.500
12 / 05 12 325 3.900 4 320 1.2808 325 2.60019 / 05 4 325 1.300 4 320 1.280
4 325 1.30025 / 05 25 321 8.025 4 320 1.280
4 325 1.30025 321 8.025
29 / 05 8 321 2.568 4 320 1.2804 325 1.30017 321 5.457
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Chapitre 3 : Le traitement des charges de la CAE
IntroductionLes charges prisent en considration par la CAE sont de 2 types :
charges directes ; charges indirectes.
Les charges directes :
Une charge est dite directe lorsquelle concerne uniquement une seule section.
Exemple 1 : achat de MP ne concerne que la section achat, approvisionnement ;
Exemple 2 : la main duvre directe (salaire de louvrier qui travail uniquement dans la sectionatelier A)
Les charges indirectes :
Une charge indirecte est une charge qui concerne plusieurs sections la fois, la rpartition descharges indirectes suppose des calculs intermdiaires en vue de leur imputation au cot.
Exemple 1 :salaire de louvrier qui travail le matin dans la section atelier A et laprs midi danslatelier B ;
Exemple 2 : les impts et taxes.
1)
Les sections analytiques :Daprs le plan comptable marocain des entreprises PCGE, les sections analytiquescorrespondent gnralement un certain nombre de division dordre comptable dans lesquelssont groups pralablement leur imputation au cot les lments qui ne peuvent tre affects ces cots.
Exemple de sections :
Section administration ; Section entretien ; Section achat ; Section production ; Section distribution.
Question : si on veut liminer 2 sections, les quels choisir ?
Rponse : administration et entretien.
Conclusion : dans notre exemple administration et entretien nont pas la mme importance queles autres. Administration et entretien sont dites section auxiliaires . Achat, vente, productionsont dites sections principales .
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Les sections auxiliaires nexistent que dans le but de faciliter le travail aux sections principales.
Pour une charge directe on dit affectation, pour une charge indirecte on dit imputation (ce qui
signifie quil ya rpartition au pralable).Exemple dapplication :
La CG fournie les infos suivantes :
achat de MP : 60 000 ; charge de personnel : 40 000 dont 10 000 de MOD ; impts et taxes : 25 000 ; service extrieur : 20 000 ; charge financire : 9 000 ; DEA et aux prov. : 12 500
Le tableau de rpartition des charges indirectes est le suivant :
Charges MontantSections auxiliaires Sections principalesAdm Entretient Approv Atelier
sillageAtelierfinition
Vente
Chargesde
personnel30.000 10% 10% 10% 30% 25% 15%
Impts ettaxes 25.000 5% 5% 40% 10% 10% 30%Servicesexternes 20.000 25% 25% 25% 25%Charges
financires 9.000 50% 50%DEAP 12.500 10% 40% 40% 10%
La section administration se rpartie 25% chacune des sections principales.
La section entretient est repartie 50% latelier sillage et 50% latelier finition.Rpartition primaire :
Consiste rpartir les charges indirectes entre toutes les sections avant leur imputation auxdiffrents cots.
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Rpartition secondaire :
Consiste rpartir les sections auxiliaires entre toutes les sections principales suivant des cls de
rpartition.
Etablissement du tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges MontantSections auxiliaires Sections principalesAdm Entretient Approv Atelier
sillageAtelierfinition
Vente
Charges depersonnel 30.000 3.000 3.000 3.000 9.000 7.500 4.500Impts et
taxes 25.000 1.250 1.250 10.000 2.500 2.500 7.500
Servicesexternes 20.000 5.000 5.000 5.000 5.000Charges
financires 9.000 4.500 4.500DEAP 12.500 1.250 5.000 5.000 1.250Totaux
primaires 4.250 10.500 18.000 26.000 24.500 13.250Adm - 4.250 1.062,5 1.062,5 1.062,5 1.062,5
Entretient - 10.500 5.250 5.250Totaux
secondaires 0 0 19.062,5 32.312,5 30.812,5 14.312,5
2) Les prestations rciproques :Il ya prestation rciproque lorsque les sections auxiliaires se donnent mutuellement desprestations.
Exemple :
Charges Adm Entretient Achat Production VenteTotaux
principaux3.800 5.500 8.000 7.000 6.000
Adm 10% 20% 40% 30%Entretient 20% 20% 50% 10%
Prestation rciproque
E = 5.500 + 10% A
A = 3.800 + 20% E
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E = 5.500 + 0,1(3.800 + 0,2E) A = 3.800 + 0,2(6.000)
E = 5.500 + 380 + 0,02 E A = 5.000
0,98 E = 5.880
E = 6.000
La rpartition primaire est dj faite il reste faire la rpartition secondaire.
Charges Adm Entretient Achat Production VenteTotaux
principaux 3.800 5.500 8.000 7.000 6.000Adm - 5.000 500 1.000 2.000 1.500
Entretient 1.200 - 6.000 1.200 3.000 600
Totauxsecondaires
0 0 10.200 12.000 8.100
Exercice 1 :
Le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise aprs rpartition primaire est lesuivant :
Les charges de la comptabilit gnrale autres que les achats slvent 58.800 dhs dont 2.500 decharges non incorporables.
La main duvre directe (MOD) slve 9000 dhs. Les charges suppltives sont de 4.500 dhs.
TAF : tablir le tableau de rpartition.
Solution :
Charges de la CAE = 58.800 - 2.500 - 9.000 + 4.500= 51.800
Entretien = 51.800 - (10.000 + 8.000 + 7.500 + 8.500 + 9.000)
Entretien = 8.800
E = 8.800 + 10% A
A = 10.000 + 20% E
Charges Entretient Adm Achat At.traitement
At.finition
Vente
Totaux
primaires
? 10000 8000 7500 8500 9000
Entretien 20% 20% 25% 25% 10%Adm 10% 20% 30% 30% 10%
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Les prstations rciproques
E = 8.800 + 0,1 (10.000 + 0,2 E) A = 10.000 + 0,2 E
E = 8.800 + 1.000 + 0,02 E A = 10.000 + (0,2 x 10 000)0,98 E = 9800 A = 12.000E = 10.000
Tableau des charges indrectes
Exercice 2 :
Le tableau de rpartition des charges indirectes dune socit est le suivant:
Charges Total Adm Entretien Magasin At. A At. B At. C Distribut.Rpartition
primaire641.700 127.500 55.250 52.375 113.900 80.950 89.500 113.225
Rpartitionsecondaire
- Adm- Ent- Mag
10%
10%
5%15%
20%30%35%
20%25%35%
20%20%20%
25%10%
TAF : complter le travail de rpartition des charges indirectes
Rponse :
E = 68.000 + 10% M
M = 58.750 + 15% EE = 68.000 + 10% M M = 58.750 + 0,15 EE = 68.000 + 0,1 (58.750 + 0,15 E) M = 58.750 + (1,15 x 75.000)E = 68.000 + 5.875 + 0,015E M = 70.000E = 75.000
Charges Entretient Adm Achat At.traitement
At.finition
Vente
Totauxprimaires 8.800 10.000 8.000 7.500 8.500 9.000Entretien - 10.000 2.000 2.000 2.500 2.500 1.000
Adm 1.200 - 12.000 2.400 3.600 3.600 1.200Totaux
secondaires0 0 12.400 13.600 14.600 11.200
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Tableau des charges indirectes
Total Adm Ent Magasin At. A At. B At. C Distsrib.
R. prim 641.700 127.500 55.250 52.375 113.900 80.950 89.500 113.225Adm -127.500 12.750 6.375 25.500 25.500 25.500 31.875R. sec 0 68.000 58.750 139.400 106.450 115.000 145.100
Ent -75.000
11.250 22.500 18.750 15.000 7.500
Magasin 7.000 - 70.000 24.500 24.500 14.000Total 0 0 186.400 149.700 141.000 152.600
Exercice 3 :
Les charges indirectes de la socit ABC sont rparties dans le tableau suivant :
Charges Adm Entretien Port Achat At. 1 At. 2 At. 3 Distribut.Rpartition
primaire45.200 11.900 37.000 15.284 14.804 16.988 14.404 26.800
Rpartitionsecondaire :
- Adm- Ent- Port
5
20
1050
101030
1510
2020
1510
25
50
TAF : Achever la rpartition secondaire des charges indirectes
Rponse :
Tableau des charges indirectes
Adm Ent Port Achat At. 1 At. 2 At. 3 Distribut.
R. prim 45.200 11.900 37.000 15.284 14.804 16.988 14.404 26.800
Adm -42.500 2.260 4.520 4.520 6.780 9.040 6.780 11.300
R. sec 0 14.160 41.520 19.804 21.584 26.028 21.184 38.100
Ent - 24.960 27.000 2.496 2.496 4.992 2.496
Port 10.800 -54.000 16.200 27.000Total 0 0 38.500 24.080 31.020 23.680 65.100
Les prestations rciproques
E = 14.160 + 20% P
P = 41.520 + 50% E
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E = 14.160 + 0,2 (41.520 + 0,5 E) P = 41.520 + (0,5 x 24.960)E = 14.160 + 8.304 + 0,1E P = 54.000E = 24.960
Exercice 4 :
La socit des SJE fabrique des jeux pour enfants. Elle ne dispose pas, jusqu prsent, dunecomptabilit analytique.
Elle dcide den mettre une en place et de calculer pour la premire fois des cots de revientrelativement au premier trimestre de lanne en cours.
Regroupement des charges indirectes par services
Il a t relativement facile de ventiler les charges dans les diffrents services. Cette ventilation adonn les rsultats suivants :
Total Adm Approv Entretien Atelier 1 Atelier 2 ServiceCommercial
Chargesindirectes
du trimestre 450.000 114.770 74.870 32.110 83.280 99.390 45.580
Renseignements complmentaires
Une tude approfondie permet de faire les constatations suivantes :
- Service Administration :Le personnel des B D estiment quils consacrent :
15% de leur temps aux relations avec les fournisseurs (approvisionnement) ; 10% de leur temps pour le compte du service entretien ; 20% de leur temps pour le compte de lAtelier 1 ; 20% de leur temps pour le compte de lAtelier 2 ; 35% de leur temps pour le compte du Service Commercial.- Service entretien :
La rpartition se fait en se basant sur lheur de travail.
Le personnel du service tablit les statistiques ci aprs :
AdministrationApprovisionnement
Atelier 1Atelier 2
Service commercial
270H600H240H330H90H
Total des heures pour les autres services 1.530H
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- Service approvisionnement :La rpartition des charges indirectes se fait en se basent sur les kilomtres parcourus.
A partir de documents tablis par les chauffeurs on aboutit la synthse suivante :
kilomtres parcouru pour acheminer la matire premire Atelier 1 : 3.000 kilomtres parcouru pour livrer la matire premire Atelier 2 : 21.000
TAF : prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes.
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Chapitre 4 : La hirarchie des cots
1) Introduction :Lobjectif de la comptabilit de gestion dans le cadre de la mthode des cots complets estdobtenir le cot des produits labors contenant toutes les charges c d un cot dit de revient.
La mthode des cots complets prconise un calcul de cot par stade de fabrication qui doitrespecter la ralit du processus de production de chaque E/se. Dans une vision trs globale, onpeut distinguer 2 types dentreprises :
Les entreprises commerciales dont le cycle dexploitation peut tre rsum ainsi :
Les entreprises industrielles dont le cycle dexploitation peut se rsumer comme suit :
En consquence, les charges de la comptabilit gnrale doivent tre rassembles suivant leurappartenance une tape dfinie ci-dessus. La constitution des cots par tape fait apparatre :
un ou des cots dapprovisionnement ou dachat des cots de production des cots de distribution
Lobtention des cots de revient des produits se fait par intgration successive des diffrentscots et pour tenir compte de cet aspect chronologique dans le calcul du cot de revient, on parlede hirarchie des cots.
2) Le cot dachat :Cest un cot qui regroupe les charges relatives la fonction approvisionnement de lentreprise
Il est possible de retenir 4 types de produits approvisionns :
les marchandises : qui reprsentent tous ce que lentreprise commerciale achte pourrevendre en ltat et sans transformation
les matires premires : qui sont des objets ou des substances plus au moins laborsdestins entrer dans la composition des produits fabriqus.
DISTRIBUTIONAPPROVISIONNEMENT
TRANSFORMATIONAPPROVISIONNEMENT DISTRIBUTION
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Les emballages : une distinction doit tre faite entre lemballage de conditionnement(bouteille en plastique) et les emballages de distribution. Les premiers font partie du cotde production du produit fini, les seconds rentrent dans le cot de distribution.
Les matires et fournitures consommables : qui sont des objets plus au moins laborsconsomms au premier usage et qui concourent la fabrication sans entrer dans lacomposition du produit fabrique (huile du moteur)
Remarque : il faut calculer un cot dachat pour chaque type dlments approvisionns et donton dsire suivre le niveau des stocks.
3) cot de production :Cest un cot qui intgre outre la consommation des matires, les charges de production relativesaux produits. En fonction de son niveau dlaboration, un produit peut tre un encours, un produitintermdiaire ou un produit fini.
Parfois on parle de produit principal ou de produit secondaire qui est un produit obtenu du fait dela production principale : exemple : une entreprise de raffinage, en produisant de lessenceobtient plusieurs produits secondaire : goudron, nylon.
4) le cot de revient :Il est calcul par type de produits vendus, il est compos de cot de production et de cot horsproduction.
Remarque :
De cette manire on peut dterminer facilement le rsultat ralis sur le vente de chaque type deproduits, en faisant une comparaison entre le chiffre daffaires gnr par chaque type de produitset son cot de revient.
Application :
La socit SCANPUB , au capital de 100 000 DH, pratique une CAE et calcule ses cots parmois.
Cot dachat = prix dachat + charges directes dachat + charges indirectes dachat
Cot de production= cot dachat des matires et fournitures consommes + charges
directes de production + charges indirectes de production.
Cot de revient de produits vendus = cot de production vendus + charges directes de
distribution + charges indirectes de distribution.
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Pour le mois de janvier 2010, la comptabilit gnrale nous donne les informations suivantes :
- achat de MP : 6000 kg a 5,5 DH le kg ;- production du mois : 1200 units, chaque unit produite consomme 1,5 KG de MP ;- MOD : 60 heures 50 DH lheure ;- vente du mois : 450 units au prix de 60 DH lunit.
Le tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges Administration Entretien Achat At.production
Vente
Totaux
primaires ? 3.500 6.000 5.000 4.500Administration 10% 30% 30% 30%
Entretien 10% 10% 40% 40%
Les charges de la CG slvent 58850 DH dont 250 DH de charges non incorporables. Parailleurs, il faut tenir compte de la rmunration du capital de socit au taux annuel de 12%.
TAF :
tablir sous forme de tableaux :
-
le cot dachat de la matire premire ;- le cot de production du produit fini ;- le cot de revient ;- le rsultat analytique
Rponse :
Charges Administration Entretien Achat At.production
Vente
Totauxprimaires 4.600 3.500 6.000 5.000 4.500
Administration - 5.000 500 1.500 1.500 1.500
Entretien 400 - 4.000 400 1.600 1.600Totaux 0 0 7.900 8.100 7.600
Charges suppltives = 1.000 x 100 x 12% x 1/12 = 1.000
Charge de la CAE = charge de la CG Ch non incorporables + Ch supltives= 58.850 - 250 + 1000 = 59.600
MP = 6.000 x 5,5 = 33.000MOD = 60 x 50 = 3.000Charge directe de CAE = MP + MOD = 36.000
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Ch Indirecte de la CAE = Charge de la CAE - Charge directe de CAE= 59.600 - 36.000 = 23.600
Donc: Adm = 23.600 - (3.500 + 6.000 + 5.000 + 4.500) = 4.600
Prestation rciproque
A = 4.600 + 10% E
E = 3.500 + 10% A
A = 4.600 + 0,1(3.500 + 0,1 A) E = 3.500 + (0,1 x 5.000)A = 4.600 + 350 + 0,01 A E = 4.000A = 5.000
1) Le cot dachat :Elment Quantit Prix unitaire Montant
Prix dachatFrais
6.000--
5,5--
33.0007.900
Cot dachat 6.000 6,82 40.900
2) Cot de production :Elment Quantit Prix unitaire Montant
Charges directes :- MP *- MOD
Charges indirectes :- Frais
1.80060
6,8250
12.2763.000
8.100Cot de production 1.200 19,48 23.376
1200 x 1,5 = 18003) Cot de revient :
Elment Quantit Prix unitaire MontantCharges directes :
- Cot de production desproduits vendus
Charges indirectes :- Frais
450 19,48 8.766
7.600Cot de revient 450 36,37 16.366
4) Rsultat analytique :Elment Quantit Prix unitaire Montant
Prix de venteCot de revient
450450
6036,37
27.00016.366
Rsultat analytique 450 23,63 10.634
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Chapitre 5 : les outils dimputation des charges indirectes
Le transfert des charges indirectes du tableau de rpartition vers diffrents cots ncessitelutilisation de certains outils appels units duvre et taux de frais
1) Les units duvres :Pour les sections dont les cots sont lis au volume dactivit des entreprises, lunit estphysique, donc chaque section sa propre unit duvre. Les diffrents types dunits duvressont les suivants :
- lheure de main duvre consacr la production du produit ;- lheure machine utilis pour le fonctionnement du matriel ;- le nombre ;- le poids ;- le volume ;- la surface ;- la longueur ;- la puissance... ;- la fourniture travaille dont les sections de production.
Exemple :
Dans la section presse dune socit de construction dautomobile, lUO choisie est lheuremachine.
Les charges rparties dans cette section slvent au cours du mois de mai 40000 DH. 4 presseont travaill 200H chacune, soit 800H au total.
Chaque UO cote = 40000 / 800 = 50
La fabrication des carrosseries modles Peugeot 306 a demand 250H de presse.
On impute au cot de production des carrosseries 306.
Cot dUO de la section x nombre dUO imputs = imputation au cot de production
50 x 250 = 125002) Les taux de frais :
Dans les sections de structure (administration, entretien) il nest pas possible de dfinir une unitduvre physique. A la place, on calcul un taux de frais en divisant les charges de la section parun montant (cot de production, CA), ce taux servira de base la rpartition des frais.
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Exercice dapplication :
La socit CUIRTA est une entreprise spcialise dans la production et la commercialisation
de vestes en cuir destines lexportation. Le comptable de lentreprise vous soumet lesrenseignements afin deffectuer les travaux ci aprs.
1) Les renseignements sur le processus de fabrication :Les vestes sont coups dans un atelier coupe , puis ils passent dans latelier piquage etenfin dans latelier finition ou les ouvriers mettent les boutons et les fermetures glissires.
2) Tableau de rpartition des charges indirectes du 1er trimestre 2010 :Charges Totaux Adm Ent Approv Coupe Piquage Finition Distrib
Total
rp.prim 1.083.570 146.400 110.400 83.200 44.600 283.380 213.990 201.600
Adm 20% 5% 15% 20% 20% 20%Ent 15% 15% 20% 20% 20% 10%
Totalrp.secon
Nature UO Mtrecuir
achet
Mtrecuir
coup
Picepique
Picefinie
100 DHde vente
Nombre UO 3.000 3.000 12.000
3) Donnes complmentaires :- Stock au 01/01/2010 :
Cuir : 400 mtres 49.7 le mtre Veste : nant
- Achat de la priode : cuir : 5.000 mtres 60DH le mtre- Consommation de la priode : 4.000 mtres de cuir- Ventes de la priode : 2.400 vestes 500DH lunit- Main duvre directe de la priode ;
Coupe : 3.500 heures 15 DH lheur Piquage : 3.600 heures 8DH lheure Finition : 2.400 heures 7DH lheure
TAF :
1- Terminer le tableau de rpartition des charges indirectes
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2- Prsenter sous forme de tableau : le cot dachat du cuir le cot de production des ventes le cot de revient et le rsultat analytique des vestes vendues
NB : Les sorties sont values au cot moyen unitaire pondr
Retenir deux dcimales pour les calculs
Solution :
1) Tableau de rpartition des charges indirectes :Charges Totaux Adm Ent Approv Coupe Piquage Finition DistribTotalrp.prim 1.083.570 146.400 110.400 83.200 44.600 283.380 213.990 201.600
Adm -168.000 33.600 8.400 25.200 33.600 33.600 33.600
Ent 21.600 -144.000 21.600 28.800 28.800 28.800 14.400Total
rp.secon0 0 113.200 98.600 345.780 276.390 249.600
Nature UO Mtrecuir
achet
Mtrecuir
coup
Picepique
Picefinie
100 DHde vente
Nombre UO 5.000 4.000 3.000 3.000 12.00022,64 24,65 115,26 92,13 20,8
2) Prestation rciproque :A = 146.400 + 15% E
E = 110.400 + 20% A
A = 146.400 + 0,15(110.400 + 0,2 A) E = 110.400 + (0,2 x 168.000)A = 146.400+ 16.560 + 0,33 A E = 144.000A = 168.000
3) Le cot dachat :Elment Quantit Prix unitaire Montant
Prix dachatFrais
5.0005.000
6022,64
300.000113.200
Cot dachat 5.000 82,64 413.200
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Linventaire permanent :
Libells Quantits Prix
unitaire
Montant Libells Quantit Prix
unitaire
Montant
- Stockinitial
- Entre
400
5.000
49,7
82,64
19.880
413.200
- Sorties- Stockfinal
4.000
1.400
80,2
80,2
320.800
112.280Total 5.400 80,2 433.080 Total 5.400 80,2 433.080
4) Cot de production :Elment Quantit Prix unitaire Montant
Charges directes :- MP- MOD :
At. coupeAt. piquageAt. finitionCharges indirectes :
At. coupeAt. piquageAt. finition
4.000
3.5003.6002.400
4.0003.0003.000
80,2
1587
24,65115,2692,13
320.800
52.50028.80016.800
98.600345.780276.390
Cot de production 3.000 379,89 1.139.670
Linventaire permanent :
Libells Quantits Prix
unitaire
Montant Libells Quantit Prix
unitaire
Montant
- Stockinitial
- Entre
--
3.000
--
379,89
--
1.139.670
- Sorties- Stockfinal
2.400
600
379,89
379,89
911.736
227.934Total 3.000 379,89 1.139.670 Total 3.000 379,89 1.139.670
5) Cot de revient :Elment Quantit Prix unitaire Montant
Charges directes :- Cot de production des
produits vendus
Charges indirectes :- Frais
2.400
12.000
379,89
20,8
911.736
249.600Cot de revient 2.400 483,89 1.161.336
6) Rsultat analytique :Elment Quantit Prix unitaire Montant
Prix de venteCot de revient
2.4002.400
500483,89
1.200.0001.161.336
Rsultat analytique 2.400 16,11 38.664
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Chapitre 6 : complment du cot de production
On sait que le cot de production est gal la somme des dpenses suivantes :- cot des MP ;- MOD ;- frais datelier (frais de production).
La somme de ces 3 lments ne donne pas toujours le cot de production correcte. Il en est ainsilorsquon a :
- des dchets ;- des rebuts ;- des sous produits ;- des encours de fabrication.
1)Les dchets :On appel dchet tous rsidus (reste) qui provient de la MP au moment de sa transformation.
De part leur nature, on distingue trois types de dchets :
- les dchets perdus ;- les dchets vendables ;- les dchets rutilisables.a) Les dchets perdus :
Cest un dchet qui na pas de valeur conomique ne peut tre vendu et qui doit tre vacude lentreprise.
Sa comptabilisation diffre suivant que son vacuation entrane des frais ou non. (Il sagit surtoutdes frais de transport)
Evacuation sans dpense :Exemple :
Pour fabriquer un produit, une entreprise a utilis 1.500 kg de MP au CMUP de
15 dh le kgLes frais de MOD se sont lev 600 Heures 30 dh/h, enfin les frais de fabrication sont de 4DH lunit duvre (UO est lHMOD)
Au moment de la transformation, la MP perd 10% de son poids par limination dun dchet sansvaleur.
TAF : Calculer le cot de production
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Elments Quantits Prix unitaire MontantCharges directes :
- MP- MOD
Charges indirectes :- Frais
1.500600
600
1530
4
22.50018.000
2.400Cot de production 1.350* 31,77 42.900
*1.350 = [1.500 - (1.500 x 10%)]
Remarque :
Le dchet sans valeur et nentranant pas de frais dvacuation, na dinfluence que sur la quantitproduite si la production est exprime en mme unit que la consommation de MP.
Avec frais dvacuation :Reprenons lexemple prcdent, et supposons que pour vacuer le dchet lentreprise a supportdes frais de port de 0,4 dh/kg
Elments Quantits Prix unitaire MontantCharges directes :
- MP- MOD
Charges indirectes :- frais- frais
dvacuation
1.500600
600
150*
1530
4
0,4
22.50018.000
2.400
60
Cot de production 1.350 31,82 42.960*150 = 1500 x 10%
b) Les dchets vendables :Il sagit dun dchet qui a un march, lentreprise le revend dautres utilisateurs (le dchetvendable diminue de cot de production).
Exemple :
Une entreprise fabrique un produit P partir dune seule MP M , au cours de latransformation on obtient un dchet D que lentreprise vend une entreprise voisine au prixde 5 dh le kg.
Pour le mois dAvril, la CG fournies les renseignements suivants :- Stock au 01/04 : MP = 2.800kg 10 dh/kg- Les achats de M = 1.200 8dh/kg- Frais dachat = 1.800- MOD = 400 H 50dh/h- Frais de fabrication = 1,5 dh/ lunit duvre (UO est le kg de MP utilise)- Consommation = 2.000 kg
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- Le dchet reprsente 1/5 du poids de M utilise- Production du mois = 300 units- Les sorties de stock sont values au CMUP de la priode.
TAF : dterminer le cot de production de P sachant que pour la vente du dchet D lentreprise ne supporte pas de frais de distribution et ne ralise pas de bnfice.
Cot dachat :
Elments Quantit Prix unitaire MontantPrix dachatFrais dachat
1.200 8 9.6001.800
Cot dachat 1.200 9,5 11.400Stock initial 2.800 10 28.000
Stock 4.000 9,85 (CMUP) 39.400Cot de production :
Elments Quantit Prix unitaire MontantCSMPMod
Frais de production
2.000400
2.000
9,85501,5
19.70020.0003.000
CP des dchets 400 5 - 2.000CP du produit 300 135,66 40.700
c) Les dchets rutilisables :Ce sont des dchets qui peuvent constitus une MP une nouvelle production.
Ex : la mlasse obtenue au moment de la transformation de la betterave sucre, et traite (avecadjonction dautre matire) en vue dobtenir des produits dalimentation pour le btail.
Exercice dapplication :
Au cours de la transformation dune MP M dans latelier A pour avoir un produit fini P1 ,une entreprise obtient en mme temps un dchet, ce dchet permet dobtenir aprs addition duneMP N , un produit P2 au niveau de latelier B .
- Consommation de M : 2.000 kg 20 dh le kg- Consommation de N : 10 kg 8 dh le kg- MOD :
Atelier A : 1.500H 60dh lheure Atelier B : (transformation) 50H 10dh lheure
- Frais : Atelier A : 10.000dh Atelier B : 800dh
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- Frais de distribution : 6.000dh dont 1/6 pour P2- Le produit P2 est vendu au prix de 20dh le kg avec un bnfice de 10% du prix de
vente.- Production de P2 : 300
TAF : Dterminer le CP de P1 et P2 sachant que le dchet D reprsente 1/10 du poidsde M utilise.
Rponse :
PV = CP + FD + B
(300 x 20) = CP + 1.000 + 600
CP = 4.400
CP de P2 Elments Quantit Prix unitaire Montant
CSMP D CSMP N
Mod.Frais atelier B
20010050-
11,5810-
2.300800500800
CP du produit 4.400
CP de P1
Elments Quantit Prix unitaire MontantCSMP
Mod.Frais atelier A
(-)Dchet
2.000
1.500-
200
20
60-
11.5
40.000
90.00010.0002.300
CP du produit 137.700
2)Les rebuts et les sous produits :Les rebuts sont des produits comportant des dfauts et par consquent impropre lutilisationnormale.
Les sous produits sont des produits finis mais qui nont pas la mme importance que le produit
principal.Traitement comptable : Mme raisonnement pour les dchets vendables et rutilisables.
3)Les encours de fabrication :Ce sont des produits finis qui au moment des calculs des cots et du prix de revient ne sont pasencore arrivs au stade final avant leur livraison au client (encore en processus de fabrication).
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Exemple :
Une entreprise qui fabrique des tapis destins lexportation (tapis standard 10m) vous prsente
les informations suivantes :Encours en dbut de priode: 100 units 50dh lunit
MOD : 8.000dh
Frais de fabrication : 12.000dh
Encours en fin de priode : 200 units 30dh lunit
Consommation :6.000kg 12dh le kilo
TAF : Calculer le cot de production.
Rponse :
Elments Quantit Prix unitaire MontantCSMP M1
Mod.Frais
Encours initialEncours final
600--
+100-20
12--
5030
7.2008.00012.0005.000600
CP du produit 680 46,47 31.600
Exercice :
La socit anonyme SOFAP a t constitue dbut 1975 avec un capital form de 6.000actions de 100dh lune. Elle fabrique et vend :
- un produit principal : la farine de poisson FP- un produit driv (sous produit) : lhuile de poisson HP
Ces produits sont labors dans deux ateliers : At. broyage et At. schage.
La fabrication se fait partir de poisson de basse qualit (MP1) et des dchets des conserveries depoisson (MP2). Ces deux matires premires ne sont pas stockables. Lentreprise calcule sescots mensuellement. Pour le mois de Janvier 2005, on vous fournit les informations suivantes :
1) Stock au dbut du mois :- farine de poisson : 360sacs de 50kg chacun pour une valeur global de 17.860- huile de poisson : 70 litres 13,15dh le litre2) Achat du mois :- MP1 : 1.500 quintaux 0,50dh le kilo (le quintal = 100kg)- MP2 : 1.000 quintaux 0,30dh le kilo3) Ventes de la priode :- farine de poisson : 4.000 sacs de 50kg chacun 1,50dh le kilo
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- huile de poisson : 250 litres 20dh le litre.4) Charges directes de MOD :- latelier broyage : a utilis 1.600 h 7dh lheure- latelier schage utilis 1.400h 6dh lheure5) La production du mois :- farine de poisson : 3.900 sacs de 50kg chacun- huile de poisson : 250 litres6) Autres renseignements :- Les charges de la CG autres que les achats pour la priode slvent 116.140dh.- Les dotations caractre exceptionnel pour janvier sont de 4.000dh.- La rmunration thorique du capital social est estim 14% lan.
Remarque :
Le cot de production du sous produit est obtenu partir de son prix de vente en tenant comptedune dduction de 20% du prix reprsentant le bnfice raliser et les frais de distribution.
Les sorties du magasin sont values au cot unitaire moyen pondr avec cumul du stockinitial.
7) Tableau de rpartition des charges indirectes du mois de janvier :Elments Sections auxiliaires Sections principales
Adm Entretien Transport Approv Broyage Schage DistribRp.primaires 22.000 6.000 12.000 4.000 ? 24.800 6.740Adm - 1/11 2/11 2/11 3/11 1/11 2/11
Entretien - - 40% - 20% 40% -Transport - 10% - 40% - - 50%
Nature dUO1 quintalde MPachete
Heure deMOD
Heure deMOD
100dhde CA
TAF :
1- Complter le tableau de rpartition de charges indirectes ;2- Calculer les cots dachats des MP ;3- Calculer le cot de production global aprs schage ;4- En dduire le cot de production du produit principal (FP) ;5- Prsenter linventaire permanent de ce produit ;6- Calculer le cot de revient et le rsultat analytique du produit principal.
Solution :
CAE = 116.140 - 4.000 + (6.000 x 100 x 14% X 1/12)
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CAE = 119.140 - MOD
CAE = 119.140 - [(1.600 x 7) + (1.400 x 6)]
CAE = 99.540
Broyage = 99.540 - (22.000 + 6.000 + 12.000 + 4.000 + 24.800 + 6.740)
Broyage = 24.000
1. Tableau de rpartition:Elments Sections auxiliaires Sections principales
Adm Entretien Transport Approv Broyage Schage DistribRp.primaires 22.000 6.000 12.000 4.000 ? 24.800 6.740
Adm -22.000 2.000 4.000 4.000 6.000 2.000 4.000Rp.
secondaires
8.000 16.000 8.000 30.000 26.800 10.740
Entretien - -10.000 4.000 - 2.000 4.000 -Transport - 2.000 -20.000 8.000 - - 10.000
Nature dUO
1quintalde MPachete
Heurede MOD
Heurede MOD
100dhde CA
Nombre dUO 2.500 1.600 1.400 3.050Cot dUO 6 ,4 20 22 6,8
2. Cot dachat :Elment MP1 MP2
Quantit P U Montant Quantit P U Montant- prix dachat- frais dachat
1.5001.500
506,4
75.0009.600
1.0001.000
306,4
30.0006.400
Cot dachat 1.500 56,4 84.600 1.000 36,4 36.400
3. Cot de production :Elment Quantit Prix unitaire Montant
Charges directes :- MP 1- MP2- MODAt. broyage
At. schageCharges indirectes :
At. broyageAt. schage
1.500100
1.6001.400
1.6001.400
56,436,4
76
2020
84.60036.400
11.2008.400
32.00030.800
Dchet - 250 16 - 4.000Cot de production 3750 199.400
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37
4. Inventaire permanent FP Libells Quantits Prix
unitaireMontant Libells Quantit Prix
unitaireMontant
- Stockinitial
- Entre
360
3.900
-
-
17.860
199.400
- Sorties- Stock
final
4.000
260
51
51
204.000
13.260
Total 4.260 51 217.260 Total 4.260 51 217.260
5. Inventaire permanent HP :Libells Quantits Prix
unitaireMontant Libells Quantit Prix
unitaireMontant
- Stockinitial- Entre
70
250
13,15
16
920,5
4.000
- Sorties- Stockfinal
250
70
15,37
15,37
3.842,5
1.075,9
Total 320 15,37 4920,5 Total 320 15,37 4.290,5
6. Cot de revient :Elment MP HP
Quantit P U Montant Quantit P U Montant- prix de vente- frais de dist.
4.0003.000
516,8
204.00020.400
25070
15,376,8
3.842,5340
Cot de revient 4.000 56,1 224.400 320 16,73 4.182 ,5
7. Rsultat analytique :Elment MP HP
Quantit P U Montant Quantit P U Montant- prix de vente
- Cot de revient4.0004.000
7556,1
300.000224.400
250250
2016,73
5.0004182,5
Cot de revient 4.000 18,9 75.600 250 3,27 817,5
1,5dh 1kg
X 50kg X = 75dh
RAG = 75.600 + 817, 5 = 76.417,5
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