AUDITORIA 1

OBJETIVO 1. - ANALIZAR EL CONCEPTO, NATURALEZA OBJETIVOS Y CLASIF ICACION DE LA AUDITORIA Y SU DIFERENCIA CON LA CONTABIL IDAD

CONCEPTO

Es e l examen rea l i zado a l os Es tados F inanc ie ros de una Organ i zac ión , a t ravés de p roced im ien tos , reg las y p ruebas ; basados en só l i dos conoc im ien tos con tab les con l a f i na l i dad de ve r i f i ca r s i l a p resen tac ión de d i chos Es tados F inanc ie ros re f l e j a una v i s i ón c l a ra y f i e l de l as t ransacc iones rea l i zadas du ran te e l pe r í odo de rev i s i ón , pa ra as í poder emi t i r una op in ión ob je t i va sob re l os m ismos .

Pa ra l l eva r a cabo e l examen de l os Es tados F inanc ie ros , e l aud i to r dependerá de :1 . Los p roced im ien tos de con t ro l i n te rno de l a empresa2 . La fami l i a r i zac ión con e l s i s tema con tab le y l a s t ransacc iones de l a empresa3 . La ob tenc ión de ev idenc ias de fuen tes ex te rnas , t a les como: p roveedores ,

c l i en tes , en t idades f i nanc ie ras , e t c .4 . La rev i s i ón de documentos f i nanc ie ros y no f i nanc ie ros y l a f o rma como han

s ido reg i s t rados

NATURALEZA DE LA AUDITORIA

La na tu ra leza de l a Aud i to r i a , v i ene dada po r l a so l i c i tud de rea l i za r examen a l os Es tados F inanc ie ros , con l a f i na l i dad de ve r i f i ca r l a i n fo rmac ión sumin i s t rada en e l l o s ; es ta so l i c i tud puede der i va rse po r va r i as razones :1 . Que l a empresa vaya a se r vend ida , po r l o cua l l o s adqu i r i en tes deseen tener

mayor con f i ab i l i dad en l a i n fo rmac ión sumin i s t rada y as í p ro tegerse de l os pas ivos no reg i s t rados .

2 . Po r f a l l ec im ien to de a lguno de l os soc ios3 . Pa ra poder o to rga r un c réd i to

IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA

La Aud i to r i a j uega un ro l impor tan te en l a soc iedad mercan t i l , ya que e l l a p roporc iona una v i s i ón c l a ra sob re l os da tos que l os Es tados F inanc ie ros emi t i dos po r una o rgan i zac ión re f l e j an y da más segur idad a l as pe rsonas que neces i tan i n fo rmac ión sobre l a ac t i v idad comerc ia l de una o rgan i zac ión .

PERSONAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORIA

La func ión de AUTOR IA , es e fec tuada po r t res g rupos : l o s Con tadores Púb l i cos , l o s Aud i to res I n te rnos y l o s Aud i to res Ex te rnos .

CONTADORES PUBLICOS : son aque l l os que e je rcen su p ro fes ión de fo rma independ ien te , e l desa r ro l l o de Aud i to r i a rea l i zada po r es te g rupo de denomina Aud i to r i a Ex te rna ; donde su func ión p r inc ipa l es l a de comprobar y f i s ca l i za r l a s t ransacc iones reg i s t radas en l os l i b ros y de mas reg i s t ros de l a con tab i l i dad .

AUDITORES INTERNOS : son l os p ro fes iona les en func ión de dependenc ia , po r l o que pa r t i c i pan en e l desa r ro l l o , manten im ien to , rev i s i ón y eva luac ión de l con t ro l i n te rno de l a o rgan i zac ión ; e l desa r ro l l o de Aud i to r i a rea l i zada po r es te g rupo de denomina Aud i to r i a I n te rna . Su ac t i v idad p r inc ipa l es l a de comprobac ión y eva luac ión de l cump l im ien to po r pa r te de l pe rsona l con tab le , de l as po l í t i cas y p roced im ien tos es tab lec idos . En t re l as func iones desempeñadas po r e l Aud i to r I n te rno , podemos menc ionar :

Ev i ta r f raudes o descubr i r l o de manera i nmed ia ta , med ian te l a ap l i cac ión de métodos y con t ro les d ia r i os de operac ión .

Dar as i s tenc ia y aseso ramien to de a l to n i ve l .

AUDITORES GUBERNAMENTALES : Son l os p ro fes iona les cuyo rad io de acc ión en l os en tes gubernamenta les , como: I nce , M in i s te r i os , IVSS , e t c . ; donde su se rv i c i os de aud i to r i a , no es e l de examinar l o s Es tados F inanc ie ros s ino : Rev i s i ón de l as dec la rac iones e fec tuadas po r l a s empresas con t r i buyentes . V ig i l a r e l cump l im ien to de l as d i spos i c i ones l ega les po r pa r te de l sec to r

p r i vado . Proporc ionar segur idad a l os en tes gubernamenta les , sob re s i l a s

dec la rac iones y da tos sumin i s t rados han s ido deb idamente p reparados de acuerdo a l os p lazos y l eyes v igen tes .

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Los Ob je t i vos de l a Aud i to r i a se pueden es tab lece r de l a s igu ien te manera : a n i ve l genera l , y a tend iendo a l g rupo de pe rsona que e fec túan t raba jos de aud i to r i a .

Objet ivos Genera les :

1 . I n fo rmar de manera ob je t i va de imparc ia l , l a s i tuac ión f i nanc ie ra y l a s operac iones

2 . Descubr i r e r ro res e i r regu la r idades3 . Ac tua r como aseso r y rep resen tan te de l os dueños y de l a ge renc ia de l a

o rgan i zac ión , f ac i l i t ándo le l as ac t i v idades a l Con tador Púb l i co

Auditores Internos :

a . - Eva lua r e l s i s tema de con t ro l i n te rno ; es tab lec iendo s i l o s i ns t rumentos de con t ro l son sa t i s fac to r i os pa ra l a o rgan i zac ión y s i es tos es tán t raba jando en fo rma e f i c i en te .

Auditores Externos :

1 . - Examinar l o s Es tados F inanc ie ros2 . - Expresa r su op in ión de l os Es tados F inanc ie ros , a t ravés de un i n fo rme ,

denominado In fo rme de l Aud i to r , en cua l con t i ene da tos sob re l a equ idad con l a que se p resen tan l a pos i c i ón f i nanc ie ra y l o s resu l tados de l as operac iones .

DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABIL IDAD Y LA AUDITORIA

AUDITOR IA CONTAB IL IDAD

Rev i sa da tos , s i s temas y ba lances de con tab i l i dad

Procesa da tos a t ravés de s i s temas con tab les

M ide y eva lúa l os resu l tados de l as operac iones con tab les de l as o rgan i zac iones

M ide e i n fo rma acerca de l os da tos f i nanc ie ros de l a empresa

Su e tapa f i na l es l a emis ión de l a op in ión o d i c tamen ace rca de l os Es tados F inanc ie ros

Su e tapa f i na l es l a emis ión de l os Es tados F inanc ie ros

CLASIF ICACION DE LA AUDITORIA

La Aud i to r i a , l a podemos c las i f i ca r de acuerdo a l os s igu ien tes fac to res :

1 . - E l pe r i odo de abarca2 . - La pe rsona que l a rea l i za 3 . - E l a l cance y f i na l i dad de l a aud i to r í a .

1 . - SEGÚN EL PERIODO DE ABARCA : e s ta puede se r : con t inua o pe rmanente , pe r i ód i ca y eventua l o esporád i ca

Auditor ia Cont inua o Permanente: e s l a que se p rac t i ca en fo rma cons tan te , pud iendo rea l i za r se an tes o después de reg i s t radas l as operac iones

Auditor ia Per iód ica : e s l a rea l i zada cada c ie r to t i empo , puede se r , cada t res meses , semes t ra lmente o anua lmente

Auditor ia Eventual o Esporádica : e s l a que se rea l i za en fo rma ocas iona l , de acuerdo a l os deseos o neces idad de l a D i rec t i va de l a Organ i zac ión , no obedece a un pe r í odo de f in ido .

2 . - SEGÚN LAS PERSONAS QUE LA REALIZAN: es ta puede se r : i n te rna o ex te rna

Aud i to r i a I n te rna : es l a p rac t i cada po r pe rsona l de l a empresa , pud iendo se r Con tador Púb l i co o no , pe ro , con responsab i l i dad an te l a admin i s t rac ión de l a o rgan i zac ión , sob re l a rev i s i ón , va luac ión y va l i dac ión de : 1 . - La fo rma en que cada emp leado rea l i za su ac t i v idad i nd iv idua l2 . - La e f i c i enc ia de l as operac iones3 . - Que todos l os con t ro les i n te rnos , t engan re lac ión o no con l as cuentas ,

sean adecuados .

Aud i to r i a Ex te rna : es l a rea l i zada po r un Contador Púb l i co i ndepend ien te , e l cua l t i ene como responsab i l i dad e l examinar y d i c taminar sob re l os Es tados F inanc ie ros , en una fecha y pe r í odo de te rminado

3 . - SEGÚN EL ALCANCE Y F INALIDAD: es ta l a podemos c las i f i ca r en Aud i to r í a de Ba lance , Aud i to r i a Espec ia l , Aud i to r i a De ta l l ada o de Mov im ien to , Aud i to r i a Comp le ta o de Mov im ien to de Sa ldos

Auditor ía de Ba lance : cons t i tuye una comprobac ión en una fecha de te rminada de l as cuentas de Ac t i vo , Pas i vo y Cap i ta l Con tab le de una o rgan i zac ión . Es te examen invo luc ra l o s igu ien te :

* Que todos l os ac t i vos de l a empresa f i gu ren en e l Ba lance* Que l as pa r t i das de l Ac t i vo rep resen te l as p rop iedades , va lo res y

de rechos de l a o rgan i zac ión a l a f echa de l Ba lance* Que e l pas i vo cons i s ta en l as ob l i gac iones que t i ene l a empresa , pa ra l a

f echa de l Ba lance* Que e l Ba lance re f l e j e todos l os pas ivos con t ra ídos po r l a empresa* Que todas l as cuentas que fo rman pa r te de l Ba lance es tén va luadas

ap rop iadamente y adecuadamente p resen tados

Es ta aud i to r í a puede rea l i za r se con va r i os p ropós i tos , en t re l os cua les podemos menc ionar : ob tener un punto de v i s ta i ndepend ien te , co r reg i r l o s sa ldos de l as cuentas que p resen ta l a d i rec t i va a l o s i n te resados , o pa ra cump l i r con c ie r tos requ i s i t os

Auditor ia Espec ia l : E s l a que se rea l i za a una cuenta o a un g rupo de cuentas en pa r t i cu la r

Auditor ia Deta l lada o de Movimientos : E s te se l l eva a cabo med ian te l a rev i s i ón de todas l as t ransacc iones en l a con tab i l i dad , es dec i r , que

so lo se de te rmina s i l o s reg i s t ros con tab les es tán co r rec tos o no s in l l ega r a de te rminar l o s sa ldos de l as cuentas .

Auditor ia de Movimientos y Sa ldos : E s una comb inac ión de l a Aud i to r i a de Ba lance y l a Aud i to r í a De ta l l ada o de Mov im ien to , l a cua l cons i s te en rev i sa r todos l os mov im ien tos de l as cuentas y de te rminar su sa ldo .

4 . - SEGÚN EL MONTO DE SU APLICACIÓN Y COMPLEJ IDAD: Es ta se puede c las i f i ca r as í : Aud i to r i a P re l im ina r , Aud i to r i a De ta l l ada y Aud i to r i a F ina l

Auditor ia Pre l iminar : e s una exp lo rac ión pa ra conocer l a s pa r t i cu la r idades de l a o rgan i zac ión , como por e jemp lo : vo lumen de operac iones , t i pos de reg i s t ros con tab les , can t idad de emp leados y sus ac t i v idades en genera l . Es ta aud i to r i a se rea l i za con l a f i na l i dad de es t imar e l cos to de honora r i os que puede cobra rse , de te rminar l a época en l a cua l se puede rea l i za r y dec id i r l a p rog ramac ión de l t raba jo en genera l .

Auditor ia Deta l lada: E s ta de rea l i za pa ra i nves t iga r y ana l i za r l o s s i s tema de con t ro l i n te rno y de con tab i l i dad es tab lec idos en l a empresa ; as í como es tab lece p ruebas se lec t i vas pa ra examinar los , de te rminar l o s p roced im ien tos de aud i to r i a que se van a ap l i ca r en cada una de l as á reas , e i gua lmente su ex tens ión y opor tun idad .

Auditor ia F ina l : E s ta se rea l i za con l a f i na l i dad de ve r i f i ca r l o s sa ldos de aque l l as pa r t i das que han ten ido una va r i ac ión impor tan te o s ign i f i ca t i va , du ran te e l pe r i odo comprend ido en t re l a aud i to r i a p re l im ina r y l a s de c ie r re de l e j e rc i c i o .

OBJETIVO 2. -ANALIZAR LOS ASPECTOS QUE COMPRENDEN EL E JERCICIO DEL CONTADOR PUBLICO COMO AUDITOR DE ACUERDO A LAS NORMAS VIGENTES

AREA QUE ABARGA EL CONTADOR PUBLICO

E l Con tador Púb l i co se encuent ra den t ro de l á rea de l a i n fo rmac ión f i nanc ie ra y po r l o tan to desa r ro l l a t res pape les impor tan tes a saber :

Ver i f i ca l a exac t i tud de l a i n fo rmac ión

Da a conocer l o s resu l tados

Pres ta aseso r í a a l a ge renc ia

Las ac t i v idades que e l Con tador Púb l i co t i ene su f i c i en te capac idad de rea l i za r son :

Diseño e i ns ta lac ión de l s i s temas con tab les

Aseso r ía en e l es tud io de p rob lemas de mercado

Aseso r ía re lac ionada con l as Dec la rac iones de ISLR , re tenc iones de ISLR ; INCE SSO, e tc .

Diseño e imp lementac ión de s i s temas pa ra e l ca l cu lo de cos tos i ndus t r i a l es .

De acuerdo a l a Ley de E je rc i c i o de l Con tador Púb l i co , se en t i ende po r ac t i v idad p ro fes iona l de l Con tador Púb l i co , aque l l a ac t i v idad re lac ionada con sus conoc im ien tos pe ro espec ia lmente l as s igu ien tes :

Para aud i ta r o examinar l i b ros con tab les , documentos anexos y Es tados F inanc ie ros de l a empresa

Dic taminar sob re l os Ba lances de Bancos , Compañ ías de Seguro y A lmacenes Genera les de Depos i to

Actúa como per i to con tab le en d i l i genc ias sob re exh ib i c i ón de l i b ros , j u i c i os de rend i c i ones de cuentas o ava luos de i n tang ib les pa t r imon ia les .

Cer t i f i ca r es tados de cuentas o ba lances que p resen ten l i qu idadores de Soc iedades Comerc ia les o C iv i l es

Cer t i f i ca es tados de cuentas po r s índ i cos de qu ieb ras y concurso de ac reedores

Dic taminar sob re l os Es tados F inanc ie ros , l o s cua les se pub l i can como anexos a l os p rospec tos emis iones de t í tu los va lo res .

Dic taminar sob re Ba lances y Es tados de Gananc ias y Pé rd idas de l a empresa o es tab lec im ien tos púb l i cos descen t ra l i zados , as í como de fundac iones u o t ras i ns t i tuc iones púb l i cas o s in f i nes de l uc ro .

Según e l A r t í cu lo N ro . 9 de l a Ley de l E je rc i c i o de l Con tador Púb l i co , l a l ey es tab lece :- L leva r L ib ros y reg i s t ros con tab les- Formu la r Ba lances de Comprobac ión y Es tados F inanc ie ros- Actuar como Aud i to r I n te rno- Prepara r i n fo rmes con f i nes i n te rnos- I n s tau ra r s i s temas con tab les- Rev i sa r cuentas y métodos con tab les , a f i n de de te rminar su e f i cac ia

Tamb ién es tab lece que so lo puede ac tua r como Aud i to r Ex te rno , aque l l os con tadores púb l i cos de nac iona l i dad venezo lana , cuando se t ra te de o rgan i smos o f i c i a l es y au tónomos .

EL AUDITOR EN EL MEDIO ECONOMICO

Nues t ra po l í t i ca nac iona l es ta o r i en tada a fomenta r un mayor desa r ro l l o económico , es po r e l l o , que l a adecuada ap l i cac ión de l os p r inc ip ios con tab les y

l a ob tenc ión de i n fo rmac ión f i nanc ie ra e fec t i va son fac to res bás i cos pa ra l og ra r nues t ra meta económica .

EL AUDITOR INDEPEDIENTE

La op in ión de un Contador Púb l i co i ndepend ien te , ace rca de l a razonab i l i dad de l os Es tados F inanc ie ros , ca rece de va lo r a lguno a menos que e l Con tador Púb l i co sea ve rdaderamente i ndepend ien te . E l Comi té de P roced im ien tos de Aud i to r i a , de l I ns t i tu to Amer i cano de Contadores Púb l i cos (A ICPA) , desc r ibe l a no rma de aud i to r i a as í :

“ La i ndependenc ia , en ú l t imo aná l i s i s , demues t ra s ince ro des in te rés po r pa r te de l aud i to r en l a f o rmu lac ión y expres ión de su op in ión , l o que s ign i f i ca un j u i c i o ob je t i vo y l a cons ide rac ión imparc ia l de l os hechos , como fac to res de te rminantes de su op in ión : e l l o no imp l i ca l a ac t i tud de f i s ca l , s i no una ju i c i osa imparc ia l i dad que reconozca l a ob l i gac ión de su pa r te , de p resen ta r l o s hechos en fo rma razonab le , no só lo a l a admin i s t rac ión y a l o s dueños de l a empresa ; s i no tamb ién a l os ac reedores de l as empresa y a aque l l os que tamb ién t i enen de recho a con f i a r en e l d i c tamen de l aud i to r , como es e l caso de acc ion i s tas o ac reedores en po tenc ia “

FUNCION DEL AUDITOR

Su func ión es l a de asegura rse de l ve rdadero es tado y s i tuac ión f i nanc ie ra a l a empresa en e l momento de l a aud i to r i a med ian te l a rev i s i ón de l i b ros , pe ro esenc ia lmente , l a func ión de l aud i to r es ta d i v id ida en dos pa r tes :

1 . Rev i sa r l o s s i s temas con tab les y func ión de ve r i f i cac ión que ya hemos comentado , es en es ta á rea donde mas t i empo consume.

2 . P repara r i n fo rme de aud i to r i a , que en e l p roduc to f i na l de su t raba jo , donde expresa c l a ramente l os resu l tados de l a aud i to r i a .

ORGANIZACIÓN DE UNA F IRMA DE CONTADORES

La o rgan i zac ión de una f i rma de con tadores , es tá en func ión de una se r i e de e lementos , en t re l os más impor tan te es tán : l a can t idad de pe rsona l que l a i n teg ran , l o s n i ve les ocupac iona les que d i spone y l os t i pos de se rv i c i os que o f rece .Los m iembros de l a p ro fes ión de l a Con tadur ía Púb l i co t i ene responsab i l i dad pe rsona l d i rec ta hac ia sus c l i en tes y hac ia e l púb l i co ; es te t i po de f i rmas son f recuentes po r l a s ven ta jas p rác t i cas que l e repor tan a l os soc ios , en t re l as cua les podemos menc ionar : Ayuda rec ip roca y apoyo técn i co , que se p roporc ionan en t re s i l o s soc ios Mayor fac i l i dad en e l mane jo de l pe rsona l , ya que a t i enden un mayor número

de c l i en tes Mayor fue rza y es tab i l i dad f i nanc ie ra Mayor can t idad de se rv i c i os a o f rece r , que qu i zás un so lo p ro fes iona l no

podr ía abarca r Pos ib i l i dad de sup l i r soc ios ausen te po r cua lqu ie r mot i vo .

La o rgan i zac ión de Contadores Púb l i cos es ta compues ta po r soc ios , ge ren tes y /o superv i so res , aud i to r j e fe , aud i to r semisen io r , ayudantes de aud i to r i a ; as í como o t ro pe rsona l p ro fes iona l i nc luyendo l os de l á rea admin i s t ra t i va

Soc ios : son l os que t i enen l a máx ima aud i to r i a ; l a espec ia l i zac ión de cada soc ios es f recuente y ven ta josa , pues pueden se r exper tos en á reas f i s ca les , d i seño e imp lementac ión de p rocesamien tos e lec t rón i co de da tos , á rea l abo ra l , e t c . .

Gerentes o Superv isores : son l os responsab les de l as aud i to r i as , rev i s i ón de i n fo rmes , pape les de t raba jo y l l eva r a e fec to l os a r reg los necesa r i os pa ra

reso lve r l o s d i f e ren tes p rob lemas con tab les que puedan su rg i r en e l desa r ro l l o de l a aud i to r i a .

Auditor Je fe : debe se r Con tador Púb l i co un ive rs i ta r i o , e l cua l t i ene l a responsab i l i dad de cada uno de l os t raba jos de aud i to r i a ; po r l o cua l debe es ta r capac i tado pa ra p lanear una aud i to r i a y superv i sa r a l pe rsona l que depende de e l . Una de l as mayores responsab i l i dades rad i ca en e l ad ies t ramien to de l pe rsona l

Auditor Semisenior : e s tos deben se r eg resados de l a un ive rs idad como Contador Púb l i co ó es tén p róx imos a ob tener e l t í t u l o ; j e rá rqu i camente se encuent ran ub i cados en t re l os aud i to res , j e fes y ayudantes de l aud i to r .

Ayudantes de Audi tores : son aque l l as pe rsonas que se es tán i n i c i ando en l a ca r re ra , e l l o s rea l i zan l os t raba jos ru t ina r i os que deben e fec tua rse en cada aud i to r i a , a saber : ve r i f i cac ión de sumas , de l os cá l cu los de l as f ac tu ras , de l os pases de as ien tos de l l i b ro d ia r i o a l l i b ro mayor , conc i l i ac iones , re lac iones , aná l i s i s , e t c .

CLIENTELA

Se l og ra a base de es fue rzo y cons tanc ia ; l a me jo r f o rma de ob tener c l i en te la es a t ravés de recomendac iones de c l i en tes sa t i s fechos que hacen que se genere una cadena de c l i en tes .

RELACION CON LA CLIENTES Y LOS HONORARIOS

Es ú t i l r eun i r se con e l c l i en te , con e l f i n de i n fo rmarse ace rca de l os métodos de aud i to r i a y cua lqu ie ra de l as c i r cuns tanc ias que pud ie ra causa r f r i c c i ón . Es conven ien te d i scu t i r e l monto de l os honora r i os , l o cua l es tán tan to en l a mente de l c l i en te como en l a de l aud i to r ; de una fo rma f ranca y t ra tando de no da r l a impres ión de una marcado in te rés de cobra r demas iado po r pa r te de l aud i to r . Ex i s ten t res métodos pa ra cobra r honora r i os : Base po r d ía , Base po r cuo ta máx ima y Base po r cuo ta f i j a . Base por D ía : a veces e l número de d ías exac to no pueden de te rminarse con

an t i c ipac ión , pe ro se pueden es tab lece r ta r i f as de cobro d ia r i as o po r ho ras de cada miembro de su pe rsona l , basadas en e l número de ho ras no rma l , como po r e jemp lo s i e te (7 ) ho ras .

Base por Cuota Máxima : se u t i l i za l a s cuo tas po r d ía o po r ho ras , aco rdándose que e l cob ro de l t raba jo no excederá de un máx imo p re f i j ado ; s i empre y cuando no su r j an imprev i s tos du ran te e l desa r ro l l o de l a aud i to r i a .

Base por Cuota F i ja : a lgunas f i rmas p res tan sus se rv i c i os en base a un con t ra to anua l , que se cobra mensua lmente s in cons ide ra r l a magn i tud de l t raba jo en un mes de te rminado .

Honorar io Cont ingente : e s ta p roh ib ido e jecu ta r una aud i to r i a cuyos honora r i os dependan de un con t ingente como por e jemp lo un c réd i to

REGLAMENTO DE F I JACIÓN DE HONORARIOS

E l Con tador Púb l i co , f i j a e l monto de sus honora r i os tomando como base p r inc ipa l l o s s igu ien te fac to res :

Natu ra leza y comp le j i dad de l t raba jo

T iempo d i rec to o i nd i rec to a u t i l i za r

Impor tanc ia técn i ca de l t raba jo y g rado de responsab i l i dad asumida

S i es un c l i en te hab i tua l o nuevo

Pob lac ión y ca rac te r í s t i ca de l a comun idad

Capac idad y exper ienc ia p ro fes iona l de l pe rsona l que va a rea l i za r e l t raba jo

I gua lmente se expresa , que l os t raba jos de ca rác te r u rgen te o en fechas espec ia les , es tab lec idas po r e l c l i en te , su f r i rán un reca rgo de l 40% como mín imo .

ETICA Y LA PROFESIÓN DEL AUDITOR

En todas l as p ro fes iones donde se requ ie re l a con f i anza de l púb l i co , es i nd i spensab le que se es tab lezcan no rmas reconoc idas de conduc ta mora l y ve la r po r e l cump l im ien to de l os reg lamentos p resc r i t os que gob ie rnan l a f o rma de ac tua r de cada p ro fes ión : e l con tador púb l i co basa su pe rsona l i dad p ro fes iona l en dos base p r imord ia les que son :

Las técn i cas de t raba jo que v ienen dadas p ro l a f o rmac ión académica y su exper ienc ia p ro fes iona l .

La ca l i dad humana que es ta fundamentada en l a ex i s tenc ia de p r inc ip ios mora les

La op in ión de l Con tador Púb l i co debe se r rec ta y c l a ramente expues ta , pues e l ocu l ta r o ca l l a r a lgún hecho , tamb ién se m ien te y de i nduce a comete r e r ro res , po r l o tan to , l a s reg las de conduc ta p ro fes iona l de l a con tadur ía púb l i ca van d i r i g idas a l a s s igu ien tes f i na l i dades :

a . - Mos t ra r a l p ro fes iona l de l a con tadur ía l a manera de mantener una ac t i tud p ro fes iona l pa ra ob tener éx i to

b . - P roporc ionar a l o s c l i en tes c i e r to g rado de con f i anza hac ia e l Con tador Púb l i co .

c . - P roporc ionar a te rce ras pe rsonas que u t i l i zan l os Es tados F inanc ie ros , una base de con f i anza de que e l Con tador Púb l i co a rea l i zado su t raba jo de acuerdo a l as no rmas y es imparc ia l a l exp resa r su op in ión .

Las no rmas de é t i ca de l a Ley de l E je rc i c i o de l a Con tadur ía Púb l i ca son :

1 . - Guardar e l sec re to p ro fes iona l , quedando consecuentemente p roh ib ida l a d i vu lgac ión de l i n fo rmac ión , sa l vo an te au to r idad competen te y en casos p rev i s tos en o t ras l eyes .

2 . - Emi t i r d i c támenes sobre l os Es tados F inanc ie ros de una empresa so lo cuando no ex i s ta re lac ión de dependenc ia , n i i n te rés d i rec to en t re e l l o s y l a empresa .

3 . - Emi t i r d i c tamen sobre l os Es tados F inanc ie ros de una empresa s i empre que l as aud i to r i as hayan s ido e fec tuadas po r e l p rop io con tador Púb l i co o ba jo su d i recc ión i nmed ia ta po r o t ros con tadores púb l i cos co leg iados en Venezue la

CODIGO DE ETICA PROFESIONAL

E l cód igo de l e je rc i c i o de l a con tadur ía púb l i ca en Venezue la , en t ro en v igenc ia en Sep t iembre de 1974 , en e l cua l se es tab lec ió l o re la t i vo a l as re lac iones de l Con tador Púb l i co , con l a c l i en te la y e l púb l i co en genera l ; s i endo es tas l as s igu ien tes : l a s re la t i vas a l a s no rmas técn i cas y p rac t i cas operac iona les , l a s re la t i vas a l a s re lac iones en t re l os co leg iados y e l g remio y l a s re la t i vas a l o s aspec tos re fe ren tes a l anunc io p ro fes iona l

La ét ica re lat iva a las normas técn icas y pract icas operac ionales : es ta é t i ca es tab lece que e l Con tador Púb l i co , no debe expresa r op in ión ace rca de l os Es tados F inanc ie ros s in an tes haber p rac t i cado un examen de acuerdo a l as no rmas de aud i to r i a genera lmente acep tadas . Los co leg iados que se asoc ien pa ra e l e j e rc i c i o de su p ro fes ión podrán hacer l o ba jo l a f i rma de soc iedad c i v i l , manten iendo su responsab i l i dad p ro fes iona l e i l im i tada

La ét ica re lat iva a las re lac iones entre e l co leg iado y e l gremio: es tán no rmadas po r l a s s igu ien tes d i spos i c i ones :

a . - Los co leg iados no podrán hacer o fe r tas de competenc ia pa ra t raba jos p ro fes iona les

b . - E l Con tador Púb l i co , no deberá o f rece r t raba jos d i rec ta o i nd i rec tamente a emp leados o soc ios de o t ros Contadores Púb l i cos , s i n e l p rev io conoc im ien tos de es tos

c . - Se p roh íbe da rse t ra to d i s t i n to en t re l os co leg iados po r mot i vos de po l í t i ca , sexo , raza , nac iona l i dad , s i tuac ión económica y u t i l i za r med ios de expres ión púb l i ca a jena a l os p rop ios de l a p ro fes ión , pa ra so lven ta r d i f e renc ias de c r i t e r i os p ro fes iona l

La ét ica re lat iva a anunc io profes ional : e s ta p roh ib ida l a p ropaganda , só lo se pe rmi te un anunc io d i sc re to con l os s igu ien tes requ i s i t os :

a . - Con tener so lamente : nombre , p ro fes ión , c l ase de se rv i c i os p res tados y l a d i recc ión

b . - E l anunc io no debe exceder de dos co lumnas de ancho y c inco cen t ímet ros de ancho en l as pub l i cac iones d ia r i as y de un cuar to de p lana s i se t ra ta de una rev i s ta o pub l i cac ión espec ia l i zada .

Queda p roh ib ido e l o f rec im ien to de se rv i c i os p ro fes iona l , a t ravés de c i r cu la res o po r med ios que no sean l a consecuenc ia de re lac iones pe rsona les

INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD DEL CONTADOR PUBLICO

La Independenc ia : ha s ido cons ide rada den t ro de l a p ro fes ión , como la capac idad de ac tua r con i n teg r idad y ob je t i v idad

La Integr idad : e s una cua l i dad d i f í c i l de j uzgar , ya que una fa l ta po r omis ión puede se r po r un e r ro r i nvo lun ta r i o o po r f a l ta de i n teg r idad .

Objet iv idad : e s l a capac idad de mantener un c r i t e r i o imparc ia l sob re l as cues t i ones que l l egan has ta e l .

RESPONSABIL IDAD DEL CONTADOR PUBLICO

La func ión de l Con tador Púb l i co i ndepend ien te , a l l l eva r a e fec to una aud i to r i a de l os Es tados F inanc ie ros , es l a de expresa r su op in ión p ro fes iona l respec to a l a razonab i l i dad y cons i s tenc ia de l os m ismo , de acuerdo a l os p r inc ip ios de con tab i l i dad genera lmente acep tados ; po r l o cua l l a responsab i l i dad de l aud i to r abarca : responsab i l i dad l ega l , responsab i l i dad con l os c l i en tes , responsab i l i dad po r descubr im ien tos de f raude y responsab i l i dad po r neg l i genc ia .

Responsabi l idad Legal : su rge cuando una pe rsona ha s ido a fec tada po r una pe rd ida como consecuenc ia de l a con f i anza que depos i tó en l os Es tados F inanc ie ros que , aun cuando es taban cub ie r tos po r un i n fo rme de aud i to r i a , pos te r i o rmente se descubre que e ran engañosos o con e r ro res de impor tanc ia cons ide rab les

Responsabi l idad con la C l iente la : e l aud i to r es cu lpab le en te su c l i en te , s i v i o l a l a s c l áusu las es t ipu ladas an te e l con t ra to . S i e l aud i to r comun ica a rb i t ra r i amente a lguna in fo rmac ión a o t ras pe rsonas , es ta v io lando l a cond i c i ón de l i n fo rme con f idenc ia l y queda ob l i gado an te e l c l i en te po r cua lqu ie r pe r ju i c i o que pueda der i va rse de l d i cha i n fo rmac ión

Responsabi l idad por Descubr imiento de Fraude : e l aud i to r se rá responsab le de f raude cuando :

a . - Haya rea l i zado una dec la rac ión fa l sa sab iéndo la fa l sa , pa ra que una segunda persona ac túe de acuerdo a su dec la rac ión

b . - S i e l ac to causa pe r ju i c i o a l a pe rsona in f l u ida po r l a dec la rac ión fa l sa .

E l aud i to r , debe menc ionar en su i n fo rme todas aque l l as res t r i cc i ones que se l e h i c i e ren en l a rev i s i ón y pud ie ron haber s ido l a causa que no se ob tuv ie ron l os da tos esenc ia les

Responsabi l idad por Negl igenc ia : neg l i genc ia es l a rea l i zac ión de un ac to que una pe rsona razonab le y cu idadosa no habr ía hecho en cond i c i ones o c i r cuns tanc ias s im i l a res . Pa ra se r cu lpab le po r neg l i genc ia e l aud i to r no rma lmente debe :a . - Haber v io lado l as c l áusu las de l con t ra tob . - Haber causado daño a l c l i en te o demandante como consecuenc ia d i rec ta de

su neg l i genc iac . - No p res ta r e l se rv i c i o a l c l i en te

OBJETIVO 3. - ANALIZAR LOS DIFERENTES T IPOS DE INFORMES O DICTAMENES QUE DEBE PREPARA EL AUDITOR, DE ACUERDO A S ITUACIONES PLANTEADAS Y A DISPOSICIONES LEGALES

INFORME DE AUDITORIA

E l i n fo rme de aud i to r i a , es un i ns t rumento de comun icac ión , a t ravés de l cua l se da a conocer l a l abo r desa r ro l l ada po r e l aud i to r , es cua l exp resa en fo rma resumida su op in ión o d i c tamen p ro fes iona l ace rca de l con ten ido de l os Es tados F inanc ie ros de l c l i en te .

IMPORTANCIA

La impor tanc ia de l i n fo rme de aud i to r i a , ya que a t ravés de e l , l o s l ec to res de d i cho documento ap rec ian : e l va lo r de l m i smo , l a re lac ión que guardan con l os Es tados F inanc ie ro y l a f o rma como ha s ido mane jada l a o rgan i zac ión , deb ido a que son dec la rac iones ace rca de su e f i c i enc ia en l a admin i s t rac ión de l os recu rsos de l os acc ion i s tas y ac reedores . Es po r es to que es tos i n fo rmes no se l im i tan a un c í r cu lo de c ie r tas pe rsonas , s i no que pasado a lgún t i empo puede su rg i r l a neces idad de re fe r i r se a e l l o s p ro c i r cuns tanc ias espec ia les ; de aqu í l a neces idad de que sean redac tados en fo rma c la ra , conc i sa , ob je t i va y a l a l cance de pe rsonas no espec ia l i zadas en asun tos con tab le .

TIPOS DE INFORMES

La na tu ra leza de l os i n fo rme de aud i to r i a va r í a , según l os p ropós i tos que se pe rs iguen a l p repara r l os , po r l o cua l ex i s ten va r i os t i pos de i n fo rme , s in embargo se c l as i f i can en t res t i pos : co r to , l a rgo y espec ia les

INFORME CORTO : se u t i l i zan genera lmente pa ra t raba jos impor tan tes y van d i r i g idos a l a J un ta D i rec t i va o a l o s acc ion i s tas de l a empresa . Es te t i po de i n fo rme cons ta de dos pá r ra fos : e l p r imero denominado de con ten ido o a l cance y e l segundo l l amada de op in ión .

- Párrafo de A lcance o de Contenido : en es te pá r ra fo se menc ionan l os Es tados F inanc ie ros que han s ido examinados y que fue ron examinados de acuerdo a l as no rmas de aud i to r i a genera lmente acep tadas , as í como tamb ién se ap l i ca ron l as técn i cas de aud i to r i a de acuerdo a l as c i r cuns tanc ias ; s i du ran te e l examen se de ja ron de ap l i ca r p roced im ien tos requer idos , es tos se deben expresa r en es te pá r ra fo , s i l a omis ión es muy impor tan te , deberá expresa rse sa lvedades o negar una op in ión .

- Párrafo de Opin ión o D ictamen : e s un resumen de l os ha l l azgos de l aud i to r , donde expresa su op in ión sobre l os resu l tados de su examen , aqu í hace menc ión de l a cons i s tenc ia de l os Es tados F inanc ie ros ; es dec i r , que expresa su op in ión en e l sen t ido de que l os Es tados F inanc ie ros p resen ta co r rec tamente l a s i tuac ión f i nanc ie ra , l o s resu l tados de l as operac iones y l o s camb ios en l as u t i l i dades re ten idas ; de acuerdo con l os P r inc ip ios de con tab i l i dad Genera lmente Aceptados , sob re una base cons i s ten te con l a de l año an te r i o r .

Es te t i po de i n fo rme , t i ene como ob je t i vo l os s igu ien te :

a . - Expresa , p resen ta r sa l vedades o negar e l d i c tamen sobre l os es tados f i nanc ie ros tomados en con jun to .

b . - I nd i ca r l a ex tens ión

La redacc ión de l i n fo rme co r to es ap rop iada cuando e l aud i to r no t i ene rese rva sobre l a ca l i dad de l os es tados f i nanc ie ros ; en caso de tener dudas impor tan tes , no poder ob tener su f i c i en te i n fo rmac ión o no d i sponer de l a i n fo rmac ión necesa r i a que l e pe rmi ta dec i r que l os es tados f i nanc ie ros son razonab le ; deberá seña la r l o , mod i f i cando e l pá r ra fo de op in ión pa ra no engañar a l l ec to r .No s i empre e l aud i to r es tá en pos i c i ón de emi t i r una op in ión s in excepc iones ; ya que pueden su rg i r c i r cuns tanc ias que requ ie ren l a desv iac ión e l i n fo rme co r to y en t re e l l a s tenemos l as s igu ien tes :1 . - E l examen no se pudo e fec tua r de con fo rmidad con l as no rmas de aud i to r i a

genera lmente acep tadas Por res t r i cc i ones impues tas po r e l c l i en te Por razones fue ra de l con t ro l de l c l i en te o de l aud i to r E l con t ro l i n te rno es tan i nadecuado que se hace impos ib le l l eva r a cabo

un examen sa t i s fac to r i o den t ro de l o l ím i tes de t i empo razonab le Los Es tados F inanc ie ros no son p resen tados de con fo rmidad a l os

P r inc ip ios Contab les Genera lmente Aceptados ; o han s ido p reparados de l os l i b ros s in su je ta r se a l a aud i to r i a .

2 . - Los p r inc ip ios con tab les no fue ron ap l i cados cons i s ten temente , en comparac ión con l os de l año an te r i o r .

3 . - Ex i s tenc ia de acon tec im ien tos ex t rao rd ina r i os fu tu ros , cuyo e fec tos no pueden se r razonab lemente es t imados o resue l tos sa t i s fac to r i amente .

Según es tas c i r cuns tanc ias , e l aud i to r puede emi t i r un i n fo rme como s igue : negar una op in ión , da r l a op in ión con sa lvedades , da una op in ión adversa , exp resa r una a f i rmac ión en e l sen t ido de que l os es tados f i nanc ie ros fue ron p reparadas basados en l os l i b ros s in haber rea l i zado una aud i to r i a o da r una op in ión imparc ia l . E s tas a l te rna t i vas es tán basadas en l a cua r ta no rma de l i n fo rme adoptada po r e l I n s t i tu to Amer i cano de Contadores Púb l i cos , l a cua l exp resa l o s igu ien te :

“ E l D i c tamen deberá con tener una expres ión de op in ión respec to a l o s es tados f i nanc ie ros tomados en su con jun to , o una aseverac ión en e l sen t ido de que no puede expresa r una op in ión . Cuando no pueda expresa r una op in ión genera l , deberán menc ionarse l as razones que o r ig inen l o an te r i o r . En todos l os casos , cuando e l nombre de un aud i to r se encuent re re lac ionado con l os es tados f i nanc ie ros , e l i n fo rme deberá con tener c l a ramente i nd i cac ión de l ca rác te r de l examen de l aud i to r , en su caso y de l g rado de responsab i l i dad que é l es tá asumiendo ”

Es ta no rma no imp ide que se e labore un i n fo rme de op in ión po r separado , ace rca de l Ba lance Genera l y e l Es tado de Gananc ias y Pé rd idas .

Negac ión de Opin ión : se u t i l i za cuando no se ha pod ido ob tener su f i c i en tes p ruebas pa ra expresa r una op in ión de cua lqu ie r t i po ; en es tos casos e l aud i to r no es ta de acuerdo con l os p r inc ip ios con tab les u t i l i zados po r e l c l i en te en l a p reparac ión de l os es tados f i nanc ie ros , po r l o cua l sug ie re su mod i f i cac ión , s i e l c l i en te no acep ta , es ta se r í a una razón pa ra negar una op in ión en e l i n fo rme . Ex i s ten dos casos t í p i cos , en l os cua les e l aud i to r puede negar una op in ión , que son :- E l a l cance de l examen es muy reduc ido como para es tab lece r l a s bases

de una op in ión .- Los Es tados F inanc ie ros p reparados según l os reg i s t ros con tab les . Pe ro

s in es ta r su je tos a n ingún t i po de examen .

Opin ión con Sa lvedades : se u t i l i za cuando a lgún p roced im ien to ob l i ga to r i o o reconoc ido ha s ido omi t i do . Las sa lvedades o excepc iones pueden tener se puede o r ig ina r po r :- Desv iac ión cons i s ten te de l os p r inc ip ios con tab les- L im i tac iones en e l a l cance de l examen p rac t i cado- I nce r t i dumbres- Desv iac ión en l a ap l i cac ión de l os p r inc ip ios de con tab i l i dad , l o que

i nc luyen l a reg las pa r t i cu la res de su ap l i cac ión .

E l aud i to r p resen ta ra l as sa l vedades en l a secc ión de l d i c tamen de l i n fo rme de aud i to r i a en l os s igu ien tes casos :- S i e l aud i to r es t ima que l os es tados f i nanc ie ros no p resen tan una

s i tuac ión razonab le- S i no puede ob tener da tos o i n fo rmes que l e pe rmi tan p resen ta r una

conc lus ión s in rese rvas- S in han s ido omi t i dos p roced im ien tos de aud i to r i a y no han s ido

sus t i tu idos po r o t ros

Opin ión Adversa : e s ta op in ión i nd i ca que l os es tados f i nanc ie ros no mues t ran razonab lemente : - La pos i c i ón f i nanc ie ra- Los resu l tados de l as operac iones de acuerdo con l os p r inc ip ios de

con tab i l i dad genera lmente acep tados .Como es te t i po de op in ión es uno de l os mas desagradab les , e l aud i to r debe conversa r con e l c l i en te pa ra no t i f i ca r l e respec to a l a pos ib i l i dad de l l ega r a una conc lus ión

Dictamen s in Excepc iones o Sa lvedades : se u t i l i za cuando e l resu l tado de l examen de aud i to r i a no t i ene ob jec iones respec to a l a p resen tac ión y con ten ido de l os Es tados F inanc ie ros , o b ien a l a cons i s tenc ia en l a ap l i cac ión de l os p r inc ip ios con tab les en re lac ión a l año an te r i o r ; po r l o cua l e l aud i to r p rocederá a fo rmu la r un d i c tamen s in excepc iones o sa lvedades .

Opin ión de los Estados F inanc ieros s in l levarse a cabo una audi tor ia : se u t i l i za cuando a l rea l i za r una aud i to r i a nos encont ramos con que l os reg i s t ros con tab les es tán a t rasados , as í como o t ras ac t i v idades de tenedur ía de l i b ros . Cuando l os es tados f i nanc ie ro han s ido p reparados en base a l os reg i s t ros con tab les que no s ido aud i tados ; es ta s i tuac ión se debe menc ionar en e l d i c tamen con una no ta mas o menos en es tos té rminos : “P reparados de l os l i b ros , no su je tos a aud i to r i a” .

Opin ión Parc ia l : e s te t i po de op in ión se u t i l i za cuando e l a l cance de l as p ruebas e fec tuadas en de te rminado rub ro es poca , po r l o cua l , se debe abs tenerse de emi t i r l a , y en su l uga r emi t i r una op in ión sobre l a to ta l i dad de l os es tados f i nanc ie ros i nd i cando l a sa l vedad que co r responda .

Pa ra emi t i r una op in ión en fo rma ob je t i va y p ro fes iona l , e l aud i to r t i ene l a responsab i l i dad de reun i r l o s e lementos de j u i c i o su f i c i en tes que l e pe rmi tan tener l a conv i cc ión de que :- La au ten t i c idad de l os hechos que re f l e j an l os es tados f i nanc ie ros son

c ie r tos- Los Es tados F inanc ie ros es tán de acuerdo a l os p r inc ip ios de

con tab i l i dad , ap l i cados sobre base cons i s ten tes .

- Los s i s temas y métodos de ap l i cac ión pa ra reg i s t ra r l a s operac iones en a l con tab i l i dad son adecuados y re f l e j an l os hechos y camb ios en a l con tab i l i dad y l o s es tados f i nanc ie ros .

Además , debe cons ide ra rse en l a p reparac ión de su i n fo rme l o s igu ien te :a . - E l d i c tamen ha rá menc ión de su op in ión con respec to a l o s es tados

f i nanc ie ros como un todo , o en caso con t ra r i o , exp resa rá en l a op in ión genera l l a s razones que dan lugar a e l l o s .

b . - La no tas ac la ra to r i as de l os es tados f i nanc ie ros se cons ide ran razonab les , sa l vo que se i nd ique l o con t ra r i o .

INFORME LARGO

Cont iene i n fo rmac ión de ta l l ada , ace rca de l os i n fo rme f i nanc ie ros , l a cua l es sumin i s t rada po r me d io de cédu las que mues t ran comparac iones y aná l i s i s ; e l ob je t i vo es t ra ta r de da r l a s exp l i cac iones que hagan más expres i va l as c i f ras de l os es tados f i nanc ie ros . Es te t i po de i n fo rme puede con tener op in ión o no ; l a ob je t i v idad e imparc ia l i dad pa ra redac ta r un i n fo rme l a rgo es muy necesa r i a y no debe nunca de ja r de med i r l a s repercus iones de sus comenta r i os ; pues ex i s ten l ec to res que no s i empre es tán fami l i a r i zados con l os p rob lemas mos t rados .Cuando se p rocede a l a e laborac ión de un i n fo rme l a rgo , se debe tomar a lgunas p recauc iones y en t re e l l a s tenemos :- Puede p resumi r se que e l aud i to r asume la m isma responsab i l i dad po r l a s

pa r t i das , en e l i n fo rme l a rgo que l a que expresa en e l i n fo rme co r to , sa l vo i nd i cac iones en con t ra r i o .

- Debe hacer l a ac la ra to r i a que su op in ión no abarca e l mate r i a l p roporc ionado po r e l c l i en te , y que no hayan s ido aud i tados y es té i nc lu ido en e l i n fo rme l a rgo .

- A l p repara r un i n fo rme l a rgo y uno co r to debe cons ide ra rse l o s igu ien te :- E l i n fo rme l a rgo no debe con tener comenta r i os o da tos omi t i dos de l

i n fo rme co r to , que pueden expresa rse como excepc iones a l o s es tados- E l i n fo rme l a rgo no debe mos t ra r i n fo rmac ión que ha s ido omi t i da en e l

i n fo rme co r to , que podr ía se r cons ide rada necesa r i a pa ra l a comprens ión adecuada de l os Es tados F inanc ie ros

Es te t i po de i n fo rme es cons ide rado como un documento con f idenc ia l , a l cua l só lo t i ene acceso l a admin i s t rac ión de l a empresa y en a lgunas ocas iones l e f ac i l i t a una cop ia a l banco con e l cua l opera .En cuanto a su con ten ido , no ex i s te un i fo rm idad en l a p reparac ión de l i n fo rme l a rgo ; s i endo uno de l os adecuados e l s i gu ien te :

- I nd i ce de Mate r i as- Dic tamen de l Aud i to r- Es tados F inanc ie ros- Cédu las comp lementa r i as a l o s Es tados F inanc ie ros- Comenta r i os a l o s Es tados .- Apénd ice

E l con ten ido de l os i n fo rmes l a rgos , va r í an de acuerdo a l deseo de l c l i en te ; pe ro genera lmente p resen tan l os s igu ien tes pun tos :

a . - H i s to r i a de l a empresa ( cuando se t ra ta de l p r imer i n fo rme)b . - A l cance de l examen p rac t i cado y una expres ión de l a op in ión de l aud i to r ;

es ta pa r te sue le se r i gua l a l i n fo rme co r to (d i c tamen)c . - P r i nc ipa les es tados f i nanc ie ros (Ba lance Genera l , Es tado de Resu l tados y

Es tado de U t i l i dades Re ten idas ) sob re l os cua les e l aud i to r expresa su op in ión .

d . - Comenta r i os o no tas ace rca de l as pa r t i das de l os Es tados F inanc ie rose . - Comenta r i os genera les ace rca de l as operac iones , s i tuac ión f i nanc ie ra ,

razones , camb ios de po l í t i ca , impues tos , e t c . .

INFORMES ESPECIALES

Los i n fo rmes espec ia les no se re f i e ren a l a s i tuac ión f i nanc ie ra , n i a camb ios de d i cha s i tuac ión o resu l tados de operac iones ; s i no a es ta re fe r ido a de te rminada s i tuac ión . Es te t i po de i n fo rme no es pa ra se r u t i l i zados po r te rce ras pe rsonas , s i no pa ra uso i n te rno de l a empresa . Ex i s ten va r i os t i pos de i n fo rmes espec ia les , l o s cua les podemos ag rupar en cua t ro g rupos o c l ases :- Carta a l Consejo Admin istrat ivo o Junta Di rect iva: cons i s te en una

se r i e de comenta r i os b reves y cons t ruc t i vos ace rca de l os es tados f i nanc ie ros , no i nc luye l a p resen tac ión de d i chos es tados n i cédu las

- In forme de Eva luac ión: con t i ene l a op in ión de l aud i to r en re lac ión a l a eva luac ión de un p rob lema en pa r t i cu la r .

- Cartas de Sugerenc ias o Recomendac iones: e s ta d i r i g ida a l a ge renc ia con l a f i na l i dad de me jo ra r l o s con t ro les i n te rnos y p roced im ien tos con tab les .

- In forme con instrucc iones para la gerenc ia : cons ta de una se r i e de pá r ra fos exp l i cando , cada uno , l a manera de e fec tua r un p roced im ien to o fase en pa r t i cu la r

Es te t i po de i n fo rme debe se r p laneado , redac tado , rev i sado y rees t ruc tu rado has ta que rep resen te un mode lo de comun icac ión , que ponga en re l i eve e l p res t ig io de l a f i rma .

PREPARACIÓN DEL INFORME

La amp l i tud de l i n fo rme dependerá de l a impor tanc ia y ex tens ión de l os hechos o i nd i cados po r c l i en te o pe rsonas que deban conocer lo . E l i n fo rme de aud i to r i a , debe se r p reparado met i cu losamente , pe ro c l a ro , conc i so y fác i l de segu i r , no so lo desde e l pun to de v i s ta de su con ten ido , s i no , de su apar ienc ia f í s i ca ; e l d i seño y fo rmato de l a pape le r í a se rán de acuerdo a l gus to pe rsona l de l aud i to r , po r l o que en todas sus pag inas deberá aparecer su nombre y d i recc ión ; e l pape l u t i l i zado debe se r de p r imera ca l i dad y e l i n fo rme debe se r p resen tado encuadernado as í como las cop ias que sean necesa r i as . A lguna ind i cac iones a l e l abo ra r e l i n fo rme de aud i to r i a pueden se r l a s s igu ien tes :

- I r e l abo rando un bo r rador de l i n fo rme a med ida que se va desa r ro l l ando e l t raba jo

- E l encabezado e l i n fo rme podr ía se r “D i c tamen de l Con tador Púb l i co”- Los pá r ra fos deber se r co r tos- Ev i ta r l a s f rases e legantes- Omi t i r de ta l l es s in impor tanc ia , como po r e jemp lo : d i f e renc ias muy pequeñas

en t re l os sa ldos de mayor aux i l i a r y su cuenta con t ro l - S i se i nc luyen l os es tados f i nanc ie ros compara t i vos , se debe p resen ta r una

exp l i cac ión y conc lus iones en re lac ión con cada resumen .- Hacer una rev i s i ón exhaus t i va de l i n fo rme , es dec i r :

- Ver i f i ca r cada cá l cu lo y sumas- Impor tes y fechas tomados de i n fo rmes an te r i o res- La p rec i s i ón de l os es tados f i nanc ie ros , l a s cédu las anexas y c i f ras de l

i n fo rme; deben se r comparadas con l os pape les de t raba jo

- Rev i s i ón de l i n fo rme l a rgo con e l c l i en te , an tes de su pub l i cac ión , es to da una segur idad con t ra pos ib les e r ro res

- La f i rma de l aud i to r , co r responde a l a asoc iac ión de con tadores púb l i cos , aun cuando l a f i rma sea de un so lo aud i to r , l o hace en nombre de l a f i rma que rep resen ta

- La fecha de l i n fo rme debe se r l a de l ú l t imo d ía en e l cua l se e fec tuó e l t raba jo de aud i to r i a . Aunque e l aud i to r tenga responsab i l i dad sobre e l descubr im ien to de hechos pos te r i o res a l a f echa de l ba lance de s i tuac ión , d i cha responsab i l i dad de reduce no tab lemente después de haber te rminado e l aná l i s i s de l os es tados f i nanc ie ros .

Resumiendo , podemos seña la r que e l d i c tamen de l aud i to r debe inc lu i r l o s s igu ien te aspec tos :

Di recc ión

Fecha

Pár ra fo i n t roduc to r i o (A l cance )

S i se obse rva ron l os p r inc ip ios con tab les

Normas de aud i to r i a

Un i fo rmidad de ap l i cac ión de l os p r inc ip ios con tab les

Pár ra fo de Op in ión (D i c tamen)

F i rma

Además de l d i c tamen de l aud i to r , es te puede inc lu i r uno o más pá r ra fos i n te rmed ios .

OBJETIVO 6. - ANALIZAR LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LAS TECNICAS BASICAS APLICADAS EN AUDITORIA PARA LA OBTENCION DE EVIDENCIAS

PROCESO DE AUDITORIA

Es l a acumu lac ión de ev idenc ias o p ruebas de con tab i l i dad , que son necesa r i as pa ra poder fo rmu la r e l i n fo rme , según l as no rmas de aud i to r í a . La aud i to r í a t i ene t res e tapas o fases que son : 1 . - La i nves t igac ión y es tud io de l s i s tema de con t ro l i n te rno , s i s tema con tab le

y p ruebas se lec t i vas pa ra examinar los2 . - T raba jos o r i en tados hac ia e l env ió de so l i c i tudes de con f i rmac ión de sa ldos

a l o s ac reedores y deudores de l a empresa , ve r i f i cac ión de l a toma de i nven ta r i o , a rqueos de ca ja y conc i l i ac iones bancar ias .

3 . - T raba jo f i na les , l o s cua les pe rmi ten emi t i r l a op in ión o d i c tamen ace rca de l os Es tados F inanc ie ros e laborados po r l a o rgan i zac ión .

E l p roceso pa ra fo rmac ión de op in ión y emis ión de l d i c tamen cobre l as s igu ien tes e tapas :1 . - Examen de l os e lementos de p rueba , con e l ob je to de fo rmarse una op in ión

ace rca de l a ve rac idad de l as cuentas que con fo rman l os Es tados F inanc ie ros

2 . - A pa r t i r de l examen p rac t i cado a l as cuentas , se fo rma una op in ión razonab le de l os Es tados F inanc ie ros

3 . - F ina lmente , se emi te e l d i c tamen y se somete a l a cons ide rac ión de l a empresa aud i tada , anexándo le l os Es tados F inanc ie ros co r respond ien te

E l ob je t i vo f i na l de l p roceso de aud i to r i a , es l a emis ión de l d i c tamen , sob re l a p resen tac ión de l os resu l tados pa ra un pe r í odo de te rminado y l os camb ios ocu r r i dos en l a pos i c i ón f i nanc ie ra de l a empresa .

EVIDENCIA

La ev idenc ia es l a p rueba ob ten ida , med ian te l a u t i l i zac ión de cua lqu ie ra de l os med ios p rev i s tos en e l p roceso de aud i to r i a . Es tas ev idenc ias pueden se r de o r igen in te rno o ex te rno , p roduc idas po r e l aud i to r , pueden se r f í s i cas o documenta les . E l p ropós i to de ob tener ev idenc ias es l a de comprobar que l os ac t i vos rea lmente ex i s ten y son p rop iedades de l a empresa , que todos l os pas ivos han s ido reg i s t rados y que l as dec la rac iones ob ten idas de l os c l i en tes , p roveedores , bancos , e t c . , comprueban l os da tos reg i s t rados en e l s i s tema con tab le .

EVIDENCIAS COMPROBATORIAS

Es tas ev idenc ias se ob t i enen a t ravés de dos t i pos de p roced im ien tos

a . - P ruebas de de ta l l es de l as t ransacc iones y sa ldos de cuentas

b . - Rev i s i ón ana l í t i ca de l as f l uc tuac iones anorma les de l as pa r t i das o de aque l l as pa r t i das que sean cues t i onab les .

E l ob je to de es te p roced im ien to , es ob tener ev idenc ias ace rca de l a va l i dez y t ra tamien to con tab le , ap l i cado a l as t ransacc iones comerc ia les y sa ldos , es dec i r , de tec ta r l o s e r ro res o i r regu la r idades que puedan es ta r re f l e j ada en l as pa r t i das .

En conc lus ión , l a s ev idenc ias comprobato r i as , son p ruebas de au ten t i c idad de l os hechos y de todo e l mate r i a l que sus ten te l os e lementos de j u i c i o ; es tos deben l l ena r dos cond i c i ones : se r su f i c i en tes y competen te . Se cons ide ran su f i c i en tes , cuando a t ravés de va r i as p ruebas se puede l l ega r a l a ce r teza mora l de l a co r recc ión de l hecho t ra tado ; y se cons ide ran competen te , cuando l as ev idenc ias se re f i e ren a l o s hechos , c r i t e r i os o s i tuac iones que son impor tan tes en re lac ión con l o examinado ; se r ú t i l como base pa ra l a op in ión que va a emi t i r .FUENTES DE EVIDENCIA

Podemos dec i r , que l a p r imera fuen te de ev idenc ias son l as en t rev i s tas con func ionar ios y emp leados de l a o rgan i zac ión , ya que , a t ravés de e l l a s ob t i ene ev idenc ias , con re lac ión a l a í ndo le de l a empresa , e l s i s tema que u t i l i za y e l resu l tado de l s i s tema . En t re o t ras fuen tes de ev idenc ias podr íamos menc ionar : La fami l i a r i zac ión con l os Es tados F inanc ie ros Examinar l a i n fo rmac ión f i nanc ie ra que poseen l os ge ren tes y cómo las usan Ana l i za r l o s manua les de p roced im ien tos , en l os cua les se de ta l l an e l f l u j o de

da tos y l a s c l as i f i cac iones po r l o s cua les se acumu lan . Las operac iones rea l i zadas po r l a empresa , ya que es tán re lac ionadas con e l

s i s tema con tab le de con t ro l i n te rno y con l os da tos p rocesados en ese s i s tema .

Terce ras pe rsonas que conozcan l a pa r te f i nanc ie ra de l a o rgan i zac ión E l s i s tema con tab le de con t ro l i n te rno , e l cua l cons i s te en : e l equ ipo de

con tab i l i dad , e l pe rsona l con tab le y l o s p roced im ien tos con tab les . Car tas de con f i rmac iones de sa ldos Conc i l i ac iones Bancar ias Aná l i s i s de cuentas Observando como func ionan todos l os s i s temas opera t i vos de l a empresa .

En resumen , l a ta rea de l aud i to r es busca r p ruebas , en t re l as cua les tenemos : Que l os equ ipos de con tab i l i dad tengan l a su f i c i en te capac idad , pa ra rea l i za r

l a s func iones con tab les a l a que se des t ina . Eva lua r a l pe rsona l de con tab i l i dad y med i r como se a jus tan a l os

p roced im ien tos de l s i s tema con tab le . Eva lua r l o s p roced im ien tos con tab les con e l ob je to de comprobar que : l o s

da tos que se reg i s t ran en e l s i s tema es tán au to r i zados , que l as operac iones es tén p rocesadas de manera comp le ta y p rec i sa , que l as func iones de l os emp leados es tén deb idamente separadas en l o que se re f i e re a reg i s t ro y cus tod ia de l as t ransacc iones y b ienes de l a o rgan i zac ión .

Hacer comparando pa r t i das pa ra es tab lece r l a s tendenc ias de l a empresa , l a s desv iac iones s ign i f i ca t i vas , pa r t i das no usua les , pa r t i das no reg i s t radas , e t c .

IMPORTANCIA RELATIVA DE LA EVIDENCIA

La impor tanc ia re la t i va de l a ev idenc ia , no es mas que l a escogenc ia de da tos y ev idenc ias sob re pa r t i das que ha l l an ten ido un camb io s ign i f i ca t i vo , e l cua l , puede camb ia r l a dec i s i ón de un ana l i s ta o de un l ec to r de l os Es tados F inanc ie ros . Po r l o que , e l aud i to r deberá ap l i ca r su c r i t e r i o y dec id i r s i es impor tan te o no e l asun to a l momento de p lan tea rse l a i n te r rogante .

TIPOS DE EVIDENCIAS

Los t i pos de ev idenc ias más impor tan tes son :

Examen F í s i co

Ev idenc ia Documenta l

Documentos p reparados den t ro de l a empresa

Documentos p reparados fue ra de l a empresa

Cá lcu los e fec tuados po r e l aud i to r

L ib ros D ia r i os y Mayores

Cont ro l I n te rno

Dec la rac iones de te rce ras pe rsonas

I n te r re lac ión de Datos

CALIDAD Y CANTIDAD DE LA EVIDENCIA

Debe ob tenerse ev idenc ias comprobato r i as su f i c i en tes y adecuada , med ian te l a i nspecc ión , obse rvac ión , i nves t igac ión y con f i rmac ión , pa ra tener bases razonab les y poder expresa r una op in ión respec tos a l o s es tados f i nanc ie ros su je tos a examen . Es po r es ta razón , que e l aud i to r debe es ta r razonab lemente seguro , a l f o rma una op in ión , pues ra ra vez podrá tener una segur idad abso lu ta , po r l o cua l , e l aud i to r a p repara r su i n fo rme , debe tener p resen te l os c r i t e r i os de r i esgo p robab le y r i esgo re la t i vo : R iesgo Probable e s e l que se asume cada vez que se p repara y se f i rma un

d i c tamen sobre una can t idad de ev idenc ias i nsu f i c i en tes .

R iesgo Relat ivo: e s da to po r l a s pos ib i l i dades de que en l a o rgan i zac ión se es tén comet iendo f raudes , v i o l ac ión a l os p r inc ip ios con tab les o e r ro res

La de te rminac ión de l a ca l i dad y can t idad de ev idenc ias , es ta basada en e l j u i c i o y exper ienc ia de l aud i to r , e l cua l l a s es tab lece ba jo e l c r i t e r i o de que es me jo r pocas ev idenc ias de buena ca l i dad , que una g ran can t idad de ev idenc ias de ba ja ca l i dad .

PRUEBAS SELECTIVAS

Las p ruebas se lec t i vas , es examinar una po rc ión o mues t ra de l as operac iones f i nanc ie ras , pa ra de te rminar su ca l i dad , ve rac idad y ausenc ias de e r ro res , es to t i ene como f i na l i dad , ev i ta r examinar cada uno de l os documentos y reg i s t ros rea l i zados po r l a empresa , ev i tándose tamb ién cos to y t i empo . La mues t ra debe se r rep resen ta t i va , no obs tan te , su tamaño va r i a r í a en razón inve rsa a l a ca l i dad de con t ro l i n te rno y l a e fec t i v idad de su func ionamien to . Cuando se desea es tab lece r e l t amaño de l a mues t ra , se debe tener p resen te l as s igu ien tes i n te r rogantes :a . Cuá l se rá e l po rcen ta je (%) de e r ro r acep tab le en l os resu l tados ob ten idosb . Cuá l se rá e l r i e sgo de l l ega r a una conc lus ión e r rónea , como consecuenc ia de

l os resu l tados ob ten idos .La esenc ia de l a aud i to r i a moderna , es e l mues t reo , e l cua l , no so lo i nd i ca l a búsqueda de i n fo rmac ión cuant i ta t i va , s i no , ca l i dad . E l aud i to r a l e fec tua r l a s p ruebas se lec t i vas cuenta con dos a l te rna t i vas bás i cas :1 . - Ap l i ca r su j u i c i o pe rsona l , en cuyo caso , e l método de se lecc ión y l a amp l i tud

de l a mues t ra se rán de te rminados en base a l a sub je t i v idad y a ocas iones a rb i t ra r i as .

2 . - Ap l i ca r mues t reos es tad í s t i cos , que aunque requ ie re de l j u i c i o pe rsona l , con t i ene l a l ey matemát i cas de l as p robab i l i dades .

TIPOS DE PRUEBAS

Ex i s ten t res t i pos de p ruebas de aud i to r i a que son : A P ropós i to S imp le , De Dob le P ropós i to y de buena fe .

Prueba de P ropós i to S imp le : son aque l l a d i señadas con e l ob je to de de te rminar l a ex i s tenc ia de p roced im ien tos de con t ro l i n te rno ; es te p ropós i to cons i s te en segu i r l a s t ransacc iones desde su o r igen has ta e l f i na l de su t rayec to r i a , pa ra es to es conven ien te que e l aud i to r ob tenga in fo rmac ión p re l im ina r sob re e l con t ro l i n te rno .

Prueba de Dob le P ropós i to : son aque l l as que p roporc ionan segur idad en cuanto a l buen func ionamien to de l con t ro l i n te rno y ve r i f i ca d i rec tamente e l sa ldo de l as cuentas . E l g rado de es te t i po de p rueba , se basa en l as aparen tes deb i l i dades de l s i s tema de con t ro l i n te rno , que se d iagnos t i ca sob re l a base de l a p rueba de p ropós i to s imp le .

Prueba de Buena Fe : es aque l l a que ve r i f i ca d i rec tamente e l sa ldo de l as cuentas , med ian te e l examen de ev idenc ia i n te rna sobre e l con t ro l i n te rno .

MUESTREO

Mues t reo , no es mas que e l examen a una pa r te de l a i n fo rmac ión f i nanc ie ra d i spon ib le , pues nos i nd i ca , que a l examinar so lo una po rc ión de un g rupo de operac iones , es tamos es t imando l as ca rac te r í s t i cas de l g rupo to ta l . E l adecuado tamaño de l a mues t ra dependerá de l t i po de p rueba , que a su vez va r i a rá de acuerdo con e l ob je t i vo de l aud i to r . Ex i s ten va r i os t i pos de p ruebas , en t re l as cua les tenemos : A l aza r , es t ra t i f i cada , en b loques , de descubr im ien to , de es t imac ión , de a t r i bu tos , es tad í s t i co

MUESTREO AL AZAR : E s aque l l a mues t ra en que todas l as pa r t i das t i enen l a m isma p robab i l i dad de fo rmar pa r te de l a mues t ra se lecc ionada ; en es te t i po de mues t ra tenemos que tener p resen te que todos l os e lementos de l un ive rso deber se r homogéneos , es te p r inc ip io es bás i co y ap l i cab le a todas l as t ransacc iones y da tos con tab les .

MUESTREO ESTRATIF ICADO : c l as i f i ca e l un ive rso en es t ra tos o subgrupos , ap l i cando e l mues t reo a cada g rupo en fo rma ind iv idua l . E l p ropós i to de es te t i po de mues t reo , es e l de co loca r j un tas aque l l os reng lones s im i l a res con l a f i na l i dad de reduc i r e l t amaño to ta l de l a mues t ra .

MUESTREO EN BLOQUES : e s aque l en que se i nc luyen todas l as pa r t i das de un pe r i odo de te rminado ; es te t i po de mues t reo puede se lecc ionarse a l aza r o a c r i t e r i o . Desde e l pun to de v i s ta es tad í s t i co , e l mues t reo de B loque es déb i l o de f i c i en te , pues no todas l a pa r t i das t i enen l a m isma p robab i l i dad de se r e leg ida .

MUESTREO DE DESCUBRIMIENTO : se u t i l i za cuando se qu ie re descubr i r una i r regu la r idad , f raude o v io lac ión de e l s i s tema con tab le .

MUESTREO DE ESTIMACIÓN : se u t i l i za pa ra ob tener l a es t imac ión de l a f recuenc ia con que se p roduce un evento en e l un ive rso , o e l es t imado de un p romed io sob re un va lo r to ta l

MUESTREO DE ATRIBUTO : e s cuando se u t i l i za l a mues t ra con e l f i n de de te rminar l a s veces con que ocu r re a lgún t i po de operac ión o suceso .

MUESTREO ESTADÍSTICO : a l i gua l que l a p rueba se lec t i va , es te t i po de mues t reo es ta o r i en tado a l a ob tenc ión de conc lus ión ace rca de un g rupo de da tos , basados en e l examen de una pa r t i da de l os m ismos . Es te mues t reo t i ene un amp l i o a l cance y su ap l i cac ión cubre va r i as fases , que son :

- Def in i r e l un ive rso su je to a l mues t reo , pa ra e l l o s es necesa r i o que l os g rupos sean homogéneos y no p resen ta r da tos ex t rao rd ina r i os .

- Dec id i r l o s l im i tes de p rec i s i ón y l o s n i ve les de con f i anza ; e l l im i te de p rec i s i ón se re f i e re a la can t idad de e r ro res máx imos acep tados y e l l im i te de n i ve les de con f i anza se de te rmina en base a l os resu l tados ob ten idos de l a eva luac ión de l con t ro l i n te rno .

- Def in i r l o s ob je t i vos de l a p rueba , es dec i r , es tab lece r l o s a t r i bu tos y va r i ab le ; s i endo un a t r i bu to l a ca rac te r í s t i ca de l a pob lac ión que puede ex i s t i r o no , de aqu í se m ide e l í nd i ce de ocu r renc ia y l a va r i ab le es e l va lo r p romed io de es te a t r i bu to .

- Se lecc ión de l método de mues t reo a u t i l i za r

- Se lecc ión de l a mues t ra

- Eva luac ión de l os resu l tados de l a mues t ra ; es ta eva luac ión imp l i ca cua t ro fac to res re lac ionados que son : l a p rec i s i ón , l a con f i ab i l i dad , e l t amaño de l a mues t ra y l a va r i ab i l i dad

METODOS DE MUESTREO ESTADÍSTICO

Ex i s ten dos métodos de ap l i cac ión ap rop iado en e l campo de l a aud i to r i a que son : e l método numér i co y e l moneta r i o es t ra t i f i cado .

MUESTREO NUMERICO : t i ene po r ob je t i vo e l ce rc io ra r se de que c ie r tos con t ro les i n te rnos operan rea lmente ; es dec i r , se se lecc ionan c ie r tas can t idades de documentos o reg i s t ros s in impor ta r l a cuan t ía moneta r i a de cada uno de e l l o s y se de te rminan s i cump len con l os reg i s t ros p rev iamente es tab lec idos .

MUESTREO MONETARIOS ESTRAFICADO : con es te t i po de mues t reo se i n ten ta de te rminar s i l o s sa ldo de l as operac iones examinadas no p resen tan e r ro res moneta r i os s ign i f i ca t i vos .

REVISION DE LA DOCUMENTACIÓN QUE RESPALDAN LAS TRANSACCIONES COMERCIALES

La rev i s i ón de l os documentos que respa ldan l as t ransacc iones comerc ia les , t i ene como f i na l i dad va r i os aspec tos , en t re l os cua les podemos menc ionar :

1 . - De te rminar que l os comprobantes es tén co r rec tamente ap robados y au to r i zados

2 . - Dete rminar que l os comprobante han s ido deb idamente reg i s t rados en l os l i b ros con tab les

3 . - De te rminar que l os impor tes moneta r i os son co r rec tos

COMPROBACIÓN DE LOS PASES A LOS L IBROS DE CONTABIL IDAD

Es ta es una de l as p r imeras e tapas a cubr i r a l i n i c i a r una aud i to r i a , con l a cua l se t ra ta de es tab lece r l a p rec i s i ón de l os reg i s t ros y l a rac iona l i dad de l os as ien tos de d ia r i o y pases a l l i b ro mayor ; comúnmente se u t i l i zan dos métodos pa ra ve r i f i ca r d i chos pases

1 . - A t ravés de l a comprobac ión de l as operac iones que aparecen en e l mayor comparándo las con e l l i b ro d ia r i o .

2 . - Comprobando l os as ien tos reg i s t rados en l os d ia r i os , con l os mayores aux i l i a res co r respond ien tes

OBJETIVO 8. -ANALIZAR DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL LA AUDITORIA EL CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA Y SU SIGNIFICADO

CONTROL INTERNO

Según e l Comi té de P roced im ien tos de Aud i to r i a de l I ns t i tu to Amer i cano de l Con tador (A ICPA) ; e l con t ro l i n te rno es una p lan i f i cac ión y coo rd inac ión de todos l os métodos y med idas adoptadas en una empresa pa ra p ro teger sus ac t i vos , ve r i f i ca r l a exac t i tud y con f i ab i l i dad de sus da tos con tab les , desa r ro l l a r l a e f i c i enc ia de l as operac iones y es t imu la r l a adhes ión a l as po l í t i cas admin i s t ra t i vas p resc r i t as po r l a ge renc ia .

En resumen podemos dec i r que e l Con t ro l I n te rno , es una p lan i f i cac ión y coo rd inac ión de todos l os métodos y med idas u t i l i zados en una empresa con l a f i na l i dad de :

Pro teger sus ac t i vos y recu rsos con t ra f raudes , pé rd idas o i ne f i c i enc ia

Promover l a e f i c i enc ia de l as operac iones de todas l as á reas de l a empresa

Promover l a exac t i tud y ve rac idad de l os i n fo rmes con tab les y de operac ión

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

Ent re l os p r inc ipa les e lementos que con t r i buyen a l con t ro l i n te rno , podemos menc ionar : l a o rgan i zac ión , l o s p roced im ien tos , e l pe rsona l y l a superv i s i ón .

LA ORGANIZACIÓN: es e l i den t i f i ca y de te rmina l as func iones y responsab i l i dades de l as un idades que componen l a es t ruc tu ra o rgan i za t i va de l a empresa y sus ac t i v idades , es dec i r , es e l que as igna l a au to r idad de l os n i ve les j e rá rqu i cos y f i j a l a s responsab i l i dades de l os recu rsos humanos que in teg ran l a o rgan i zac ión , pa ra e l l og ro de sus ob je t i vos .

LOS PROCEDIMIENTOS : r ep resen ta l a f o rmu lac ión y ap l i cac ión de p r inc ip ios y métodos un i fo rmes , es dec i r , desc r ibe l a f o rma de hacer l a s cosas .

EL PERSONAL : e s te e lemento de l con t ro l i n te rno , se conoce con e l nombre de recu rso humano , y su ca l i dad depende de l as po l í t i cas de se lecc ión , con t ra tac ión y a veces de l a ub i cac ión de l recu rso en e l ca rgo de acuerdo a sus hab i l i dades y des t rezas pe rsona les .

SUPERVISIÓN : e s l a v ig i l anc ia cons tan te a l cump l im ien to de l as no rmas y p roced im ien tos p rees tab lec idos , pa ra l a rea l i zac ión de l a ac t i v idad desa r ro l l ada en l a empresa ; es ta superv i s i ón es e je rc ida po r e l aud i to r i n te rno , e l cua l además p ropone med idas co r rec t i vas , de acuerdo a l as neces idades y ex igenc ias de l m i smo .

FINES DE CONTROL INTERNO

Los f i nes de l con t ro l i n te rno , es tab lecen e l í nd i ce de e f i c i enc ia y l a med ida de va lo r de l os p roced im ien tos con tab les , es po r e l l o , que l os podemos c las i f i ca r as í :

1 . - P rev i s i ón de l f raude y en caso de que suceda , tener l a pos ib i l i dad de descubr i r l o y de te rminar su monto

2 . - Loca l i za e r ro res y desperd i c i os i nnecesa r i os , p romov iendo l a un i fo rm idad , l a co r recc ión de reg i s t ro en l as t ransacc iones .

3 . - Comprobar l a ve rac idad de l os i n fo rmes y es tados f i nanc ie ros , as í como cua lqu ie r o t ro da to p roven ien te de l a con tab i l i dad

4 . - Es t imu la r l a e f i c i enc ia de l pe rsona l , med ian te l a v ig i l anc ia que se e je rce a t ravés de l os i n fo rmes con tab les

5 . - Sa lvaguardar l o s b ienes y ob tener un con t ro l e fec t i vo sob re todo l os aspec tos de l a o rgan i zac ión .

MEDIOS QUE UTIL IZA EL CONTROL INTERNO

A f i n de l og ra r l o s ob je t i vos p ropues to po r e l con t ro l i n te rno , l o s cua les ya hemos menc ionado , debemos tener p resen te que cada empresa opera en cond i c i ones d i fe ren tes de acuerdo a l a rama de exp lo tac ión , a su magn i tud , a su l oca l i zac ión , e t c . , l o que hace impos ib le d i señar med ios de con t ro l i n te rno que pueden u t i l i za r se sa t i s fac to r i amente en cua lqu ie r t i po de empresa ; no obs tan te , Wa l te r B Me ig , menc iona l a ex i s tenc ia de c ie r tos fac to res que pueden se r cons ide rados pa ra e l l og ro de un con t ro l i n te rno sa t i s fac to r i o en l a mayor ía de l as o rgan i zac iones , en t re es tos fac to res podemos menc ionar , l o s s igu ien tes :

Tener un p lan l óg i co de o rgan i zac ión , que es tab lezca c l a ramente l as l í neas de aud i to r i a y responsab i l i dad , as í como , separa r l a s func iones de operac ión , cus tod ia y reg i s t ro .

Tener una adecuada es t ruc tu ra con tab le , i nc luyendo técn i cas p resupues ta r i as de cos tos , un ca tá logo de cuentas , manua les de p roced im ien tos y g rá f i cas desc r ip t i vas de f l u j o de t ransacc iones .

Tener un depar tamento de aud i to r i a i n te rna suped i tado a un e jecu t i vo de a l to n i ve l , que se responsab le una con t inua rev i s i ón , eva luac ión y me jo ras de l os con t ro les i n te rnos .

PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO

Los p r inc ip ios de l con t ro l i n te rno , es tán fundamentados en dos p roced im ien tos o rgan i zac iona les muy impor tan tes , que son : 1 . - l a man ipu lac ión f í s i ca de un ac t i vo debe separa rse de l a con tab i l i zac ión de d i cho ac t i vo y 2 . - e l t raba jo debe se r d i v id ido en t re pe rsonas , de ta l manera que l os resu l tados ob ten idos po r una pe rsona puedan se r comprobados med ian te l os resu l tados ob ten idos po r l a o t ra . Es po r es to que l os p r inc ip ios de con t ro l i n te rnos l os podemos enumera r as í :

1 . - Se debe separa r e l mane jo de un ac t i vo de su con tab i l i zac ión2 . - Debe d iv id i r se e l t raba jo , de ta l modo que una pe rsona no domine un

p roced im ien to desde su o r igen has ta e l f i na l3 . - Dar le vacac iones a l o s emp leados y de se r pos ib le , ro ta r l os de pos i c i ón

den t ro de l t raba jo .4 . - Susc r ib i r pó l i za de f i de l i dad o ex ig i r f i anza a l os emp leados , a f i n de ev i ta r o

aminora r l a ten tac ión que de se ap rop ien de a lgún ac t i vo de l a empresa .5 . - Debe f i j a r se responsab i l i dades , es dec i r , a s ignar cu idadosamente l os deberes ,

de ta l f o rma que hayan personas espec í f i camente responsab les de á reas pa r t i cu la res de t raba jo .

6 . - Tener po r esc r i t o l a s i ns t rucc iones sobre l as operac iones , es dec i r , t ener manua l de p roced im ien tos , ca ta logo de cuentas , e t c , a f i n de l og ra r

t ra tamien tos coheren tes , i n s t ru i r a l o s nuevos t raba jadores y fomenta r l a e f i c i enc ia pa ra ev i ta r l o s e r ro res .

7 . - D i sponer de un pe rsona l ca l i f i cado y capac i tado pa ra l l eva r l o s reg i s t ro y con t ro les de l as t ransacc iones

8 . - U t i l i za r cuentas de con t ro l9 . - U t i l i za r un s i s tema de con tab i l i dad po r pa r t i da dob le10 . - Reg lamenta rse e l uso de l os equ ipos , pa ra ev i ta r e l uso es tos po r pa r te de l

pe rsona l11 . - Ev i ta r pa ren tesco y recomendados en t re e l pe rsona l12 . - E je rce r v ig i l anc ia d i sc re ta y pe r i ód i ca de l a v ida p r i vada de l os emp leados13 . - Mecan i za r l o más pos ib le e l t raba jo admin i s t ra t i vo , con e l f i n de ob tener

rap idez , n i t i dez y mayor exac t i tud de l a i n fo rmac ión14 . - Es tab lece r reg la i nva r i ab le de rea l i za r l o s pagos po r cheques , excep to l as

e rogac iones pequeñas , con t ro ladas po r ca ja ch i ca .15 . - Depos i ta r d ia r i amente en l os bancos l os cobros , ven tas y todos l os i ng resos

en e fec t i vo .16 . - E l a rch ivo de l os comprobantes y su c l as i f i cac ión debe hacerse de ta l

manera que podamos l oca l i za r cua lqu ie r exped ien te o ca r ta con b revedad y cuando se saque v ig i l a r desde su sa l i da has ta su re ing reso

17 . - E je rce r v ig i l anc ia en l os ta l l e res , sa las de emba la jes , e t c .

CLASIF ICACION DEL CONTROL INTERNO

Par t i endo de l a de f in i c i ón de l Con t ro l I n te rno dada po r l a A ICPA , a l con t ro l i n te rno l o podemos c las i f i ca r en t res g randes g rupos : e l admin i s t ra t i vo , e l con tab le y e l de l os p roced im ien tos .

Contro l Interno Admin istrat ivo : comprende a l p l an de l a o rgan i zac ión , l o s p roced im ien to y reg i s t ros re la t i vos a l o s p rocesos de dec i s i ones , que o r i en ta l a au to r i zac ión de l as t ransacc iones po r pa r te de l a ge renc ia . Es ta au to r i zac ión es ta d i rec tamente l i gada con l as responsab i l i dades de l l og ro de ob je t i vos de l a o rgan i zac ión y a l a vez es e l pun to de pa r t i da pa ra es tab lece r e l con t ro l con tab le de l as t ransacc iones .

Contro l Interno Contable : e s tamb ién l l amado Cont ro l I n te rno F inanc ie ro , comprende a l p lan de l a o rgan i zac ión , l o s p roced im ien to y reg i s t ros re la t i vos a l a segur idad de l os ac t i vos y l a con f i ab i l i dad de l os reg i s t ros f i nanc ie ros ; es te con t ro l p roporc iona l a ce r teza de que :

- Las t ransacc iones se rea l i cen de acuerdo con l as au to r i zac iones e i ns t rucc iones de l a ge renc ia

- Que l as t ransacc iones hayan s ido reg i s t radas de fo rma ta l que pe rmi ta l a p reparac ión de l os Es tados F inanc ie ros , de acuerdo con l os P r inc ip ios de Contab i l i dad Genera lmente Aceptados y mantener da tos re la t i vos a l a cus tod ia de l os ac t i vos

- Que l e acceso a l os ac t i vos só lo sea pe rmi t i do con l a au to r i zac ión de l a ge renc ia

Contro l Interno de los Procedimientos: comprende e l es tab lec im ien to de reg las o p roced im ien tos que s i r ven de gu ía pa ra coo rd ina r l o s t raba jos de fo rma ú t i l y e f i caz a f i n de l og ra r l o s ob je t i vos de l a o rgan i zac ión

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Antes de l t raba jo de aud i to r i a o du ran te su desa r ro l l o , e l aud i to r es tud ia e l con t ro l i n te rno que es ta imp lementado en l a empresa que es ta aud i tando ; es te es tud io y eva luac ión t i ene po r ob je to es tab lece r bases , sob re l as cua les debe con f i a r , pa ra as í , de te rminar l a na tu ra leza , ex tens ión y opor tun idad de l as p ruebas de aud i to r i a que deberá ap l i ca r en su examen a l os Es tados F inanc ie ros ; l o que l e va a pe rmi t i r a l aud i to r da r recomendac iones a l a ge renc ia , ace rca de l as me jo ras que l e puede hacer a l con t ro l i n te rno imp lementado ; es tas

recomendac iones genera lmente se hacen a t ravés de un comun icado denominado “Car ta a l a Gerenc ia”

La ac t i v idad de l Es tud io y Eva luac ión de l Con t ro l I n te rno , se rea l i za en dos fases que son : l a rev i s i ón de l s i s tema y l as p ruebas de cump l imento .

a . - Revis ión de l S istema : e s e l p roceso de ob tenc ión de l i n fo rmac ión respec to a l a o rgan i zac ión y p roced im ien tos p resc r i t os , s i r v i endo de base pa ra l as p ruebas de cump l im ien to y pa ra l a eva luac ión de l s i s tema . Es ta i n fo rmac ión p rovee de l os e lementos que cons t i tuyen e l Con t ro l I n te rno y l a func ión que e je rcen cada una de e l l a s den t ro de l a empresa . La ap l i cac ión p rac t i ca de l os e lementos de o rgan i zac ión y pe rsona l , se rea l i zan p ro med io de cues t i ona r i os , l i s ta de p roced im ien tos , i n s t rucc iones , pe ro requ ie re de l j u i c i o p ro fes iona l pa ra l a i n te rp re tac ión , adaptac ión y ex tens ión de l mate r i a l u t i l i zado ; l a p rac t i ca de l e l emento p roced im ien tos se l l eva a cabo duran te l a rev i s i ón de l s i s tema y l as p ruebas de cump l im ien to ; po r ú l t imo l a p rac t i ca de l e lemento superv i s i ón , se l og ra a t ravés de l a e jecuc ión de l j u i c i o p ro fes iona l y de l a eva luac ión de l a i n fo rmac ión ob ten ida en l os pasos an te r i o res .

b . - Pruebas de Cumpl imiento : Su p ropós i to es p roporc ionar una segur idad razonab le , a f i n de es tab lece r s i l o s p roced im ien tos sean cump l idos ta l y como es tán p rev i s tos ; pa ra e l l o , se examina una po rc ión de l s i s tema con tab le , una mues t ra de l cuen tas po r cob ra r , o una mues t ra de l os i ng resos , e t c . ; e l número de e r ro res y su na tu ra leza i nd i can l a e fec t i v idad de l os con t ro les . Con es tas p ruebas se t ra ta de ob tener un g rado de segur idad , e l cua l va a depender de l j u i c i o de l aud i to r y necesa r i amente de l a na tu ra leza , opo r tun idad y ex tens ión de l as p ruebas y resu l tados ob ten idos . Las p ruebas de cump l im ien to , van a de te rminar s i l o s con t ro les i n te rnos ex i s ten y se cump len , p ro l o que deberá abarca r pe r i odos comp le tos de l aud i to r i a y deben se r e fec tuados en aque l l as á reas que se qu ie re depos i ta r l a con f i anza de l con t ro l i n te rno : es tas p ruebas pueden se r de dos t i pos :

a . - P ruebas en l os cua les l o s de ta l l es de reg i s t ro y t ransacc iones , t a les como: fac tu ras , cheques , comprobantes , se examinan cu idadosamente .

b . - Observac ión de l os con t ro les que no de jen n ingún ras t ro aud i tab le , t a les como: l a seg regac ión de c ie r tas responsab i l i dades y ob l i gac iones en t re l os emp leados de la empresa aud i tada

En conc lus ión , l a rev i s i ón de l Con t ro l I n te rno , i nc luye l a comprobac ión de l f l u j o de t ransacc iones comerc ia les y l a na tu ra leza de l os con t ro les ex i s ten tes .

DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO

Las de f i c i enc ias de l con t ro l i n te rno pueden se r de t res t i pos : pe rsona l i ncompeten te , con t ro l i nadecuado de l os ac t i vos y es t ruc tu ra l .

Personal Incompetente : e s ta de f i c i enc ia queda es tab lec ida med ian te l a obse rvac ión o po r l o s resu l tados ob ten idos a l p robar l a s t ransacc iones

Contro l Inadecuado de los Act ivos : e s ta de f i c i enc ia puede de te rminarse po r una s imp le obse rvac ión ; po r e jemp lo : un a lmacén con poco mov im ien to de segur idad y v ig i l anc ia , po r l o que suscep t ib le a l robo .

Estructura l : e s ta de f i c i enc ia , se puede es tab lece r a t ravés de l es tud io de l s i s tema y po r l a obse rvac ión , como por e jemp lo , l a f a l ta de coo rd inac ión en t re a lgunos depar tamentos , dup l i c i dad de func iones , ausenc ia de as ignac ión de responsab i l i dades .

La repercus ión de l a de f i c i enc ia de l con t ro l i n te rno , pueden se r de dos c l ases :

a . - Aque l l as que no a fec tan l as c i f ras de l os es tados f i nanc ie ros

b . - Aque l l as que s i a fec tan l as c i f ras de l os es tados f i nanc ie ros

COMPROBACIÓN INTERNA

Cons i s te en l os con t ro les de l as t ransacc iones , d i spues ta de ta l f o rma que asegure un o rgan i smo que func ionamien to e fec t i vo y o f rezca p ro tecc ión con t ra f raudes . Uno de l as comprobac iones i n te rnas mas sobresa l i en te , es l a d i v i s i ón de responsab i l i dades den t ro de l a o rgan i zac ión , de ta l manera que n inguna persona o g rupo tenga e l con t ro l exc lus i vo de una o va r i as t ransacc iones y que cada uno de es tas sean ob je to de rev i s i ón o con t ro l c ruzado , a t ravés de l t raba jo no rma l de o t ras pe rsonas o g rupos .

ERRORES Y FRAUDES

La f i na l i dad de l con t ro l i n te rno y de l a aud i to r i a i n te rna , es l a p revenc ión de e r ro res y f raudes ; pud iendo se r es tos i n tenc ionados o no i n tenc ionados . E l Cód igo de Comerc io en su A r t . N ro . 37 , es tab lece que l os e r ro res comet idos deben se r co r reg idos con o t ro as ien to d i s t i n to en l a f echa en que se de tec to l a f a l ta .

La f recuenc ia de números de as ien to de co r recc ión de e r ro res , l e res ta a l o s l i b ros con tab les su c l a r i dad i nd i spensab le , l o cua l , puede a t r i bu i r se a l a neg l i genc ia o i ncapac idad de l con tador , a l cons tan te camb io de rumbo , d i recc ión i ncons tan te e i ndec i sa o a l a f a l ta de comun icac ión en t re l a d i recc ión y e l pe rsona l de con tab i l i dad .

A manera i n fo rmat i va , a con t inuac ión de f in i remos l os té rminos : f raude , hu r to y des fa l co

Fraude : e s un ac to deshones to que puede encubr i r un des fa l co y cons i s te en ap rop ia r se o sus t racc ión de c ie r tos b ienes a espa lda de l dueño , po r med io de man ipu lac iones en l as cuentas .

Hurto : e s e l re t i ro de una p rop iedad a t ravés de l a v i o l ac ión con o s in au to r i zac ión

Desfa lco : e s l a convers ión de l as p rop iedades de o t ras pe rsonas en un bene f i c i o pe rsona l .

En cuanto a l o s e r ro res , es tos según Montgomery , l o podemos c las i f i ca r en : de p r inc ip io , de e jecuc ión , de omis ión , en l os da tos o r ig ina les , compensados :

Errores de Pr inc ip ios : t amb ién l l amados de c r i t e r i o o de técn i ca , es tá basados en l a i gno ranc ia de de te rminada d i sc ip l i na con tab le y po r resu l tados es tados f i nanc ie ros y cuentas con e r ro res .

Errores de E jecuc ión : son equ ivocac iones de t raba jo y pueden sucederse a l reg i s t rase l a operac ión

Errores de Omis ión : cons i s te en no hacer un as ien to que deb ió hacerse , es te t i po de e r ro r es e l mas d i f í c i l de descubr i r

Errores en los Documentos Or ig ina les : son l os que con t ienen l os documentos de te rce ras pe rsonas , rec ib idos po r l a empresa pa ra su con tab i l i zac ión

Errores de Compensac ión : e s tos e r ro res son d i f í c i l e s de l oca l i za r , y cons i s ten en e l aumento improcedente de una pa r t i da que no co r responde con d i sminuc ión de o t ra , a f i n de l og ra r e l cuadre en t re l as co lumnas de l debe y e l haber , s i n que se no te .

Las fo rmas mas comunes de f raudes , cuando de t ra te de un Ba lance Genera l son :

Fraude en e l e fect ivo : e l cua l se con t ro la rea l i zando a rqueos de ca ja pe r i ód i camente

Fraude a la mercanc ía : e l cua l se ev i ta rea l i zando a lgunos de es tos p rocesos

- Rev i s i ón de l os paquetes que l l evan l os emp leados a l a sa l i da de l t raba jo

- V ig i l anc ia den t ro de l a t i enda o a lmacén

- Toma per iód i ca de i nven ta r i o f í s i co

Fraude a los Va lores Negoc iab les : e s te t i po de f raude no es común , ya que , pa ra rea l i za r l o hay que fa l s i f i ca r es tos va lo res pa ra poder conver t i r l o en e fec t i vo ; pe ro son descub ie r tos con mucha b revedad

OBJETIVO 4. - APLICAR LOS PRINCIPIOS, NORMAS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA EN EL EXAMEN A LOS ESTADOS F INANCIEROS

PRINCIPIOS DE AUDITORIA

Los p r inc ip ios de aud i to r i a son cons ide rados como un con jun to de reg las de r i vados de l j u i c i o , aná l i s i s y exper ienc ia de l con tador púb l i co , po r l o que l os p r inc ip ios con tab les y l o s de aud i to r i a es tán es t rechamente re lac ionados ; deb ido a es ta re lac ión podemos dec i r , que l os p r inc ip ios de aud i to r i a gu ían o seña lan l a f o rma de a l canza r l o s ob je t i vos de l a aud i to r i a y cons t i tuyen una base pa ra ap l i ca r sus p roced im ien tos .

Deb ido a que un p r inc ip io puede su rg i r p ro l a ap l i cac ión cons tan te de un p roced im ien to de acep tac ión genera l , o po r una p rác t i ca i gua lmente acep tada , no se han pod ido c l as i f i ca r n i conc re ta r l o s p r inc ip ios de aud i to r i a .

NORMAS DE AUDITORIA

Es tas no rmas , son l os requ i s i t os de ca l i dad acep tab le , de l a ac t i v idad p ro fes iona l rea l i zada po r un con tador púb l i co i ndepend ien te en l o que se re f i e re a su pe rsona l i dad , l a e jecuc ión de su t raba jo y a l i n fo rme que sumin i s t ra como resu l tado de d i cho t raba jo .

NORMA AICPA : Las no rmas de aud i to r i a genera lmente acep tadas fue ron adoptadas po r e l Comi té de P roced im ien tos de Aud i to r i a (A ICPA) , en t re l os años 1947 y 1949 , y l a dec la rac ión l as d i v ide en t res t í t u los p r inc ipa les : no rmas genera les o pe rsona les , no rmas re la t i vas a l a e jecuc ión de l t raba jo y l a s no rmas re la t i vas a l i n fo rme

- Normas Genera les o Personales :

- E l examen debe l l eva rse a cabo po r una o va r i as pe rsonas que tengan e l ad ies t ramien to técn i co y l a exper ienc ia y conoc im ien to p rop ios de l aud i to r .

- Los aud i to res deben tener y mantener una ac t i tud menta l i ndepend ien te

- La rev i s i ón y p reparac ión de l i n fo rme debe l l eva rse con e l ce lo p rop io de u p ro fes iona l .

- Normas Relat ivas a la E jecuc ión de l Trabajo :

- E l t raba jo debe p lanearse adecuadamente y superv i sa r ap rop iadamente l a l abo r de l os ayudantes

- Hacer un es tud io y eva luac ión de l con t ro l i n te rno ex i s ten te , pa ra de te rminar e l g rado de con f i anza en e l m i smo , y as í de te rminar l a ex tens ión necesa r i as de l as p ruebas a que deberán conc re ta rse l os p roced im ien tos de l aud i to r

- Obtener p ruebas su f i c i en tes y adecuado , po r med io de inspecc ión , obse rvac ión , i nves t igac ión , i ndagac ión y con f i rmac ión ; pa ra l og ra r una base razonab le y poder expresa r una op in ión en re lac ión con l os es tados f i nanc ie ros que se examinan .

- Normas Relat ivas a l In forme :

- E l i n fo rme ind i ca rá s i l o s es tados f i nanc ie ros es tán p resen tados de acuerdo a l os p r inc ip ios de con tab i l i dad genera lmente acep tados

- Se debe ind i ca r , s i d i chos p r inc ip ios con tab les han segu ido su un i fo rm idad en e l pe r í odo ac tua l , en re lac ión con e l pe r í odo p recedente .

- Las i n fo rmac iones de l os es tados f i nanc ie ros deben se r cons ide radas como razonab lemente adecuadas a menos que se i nd ique l o con t ra r i o .

- E l i n fo rme debe con tener una op in ión en re lac ión a l os es tados f i nanc ie ros tomada en con jun to o una aseverac ión en e l sen t ido de que no puede expresa rse l a m isma; s i no puede expresa rse una op in ión de l os es tados f i nanc ie ros tomadas en con jun to , debe cons ignarse l as razones que ex i s ten pa ra e l l o . En todos l os casos en l os que e l nombre de l aud i to r se encuent ra re lac ionado con es tados f i nanc ie ros , e l i n fo rme con tendrá una ind i cac ión p rec i sa y c l a ra de l a í ndo le de l examen de l aud i to r , s i hay a lguna y e l g rado de responsab i l i dad que es tá con t rayendo .

NORMAS DE VENEZUELA

Con l a f i na l i dad de asegura r e l desempeño de l as func iones de l con tador púb l i co sean rea l i zadas a un a l to n i ve l de ca l i dad en Venezue la de es tab lec ie ron un con jun to de no rmas de aud i to r i a l a s cua les fue ron ap robadas y adoptadas po r l o s m iembros de l Co leg io de Contadores de Venezue la , s i endo es tas l as s igu ien tes : no rmas re la t i vas a l capac idad y pe rsona l i dad p ro fes iona l de l aud i to r , no rmas sobre o rgan i zac ión y e jecuc ión de l t raba jo y l a s no rmas re la t i vas a l i n fo rme

- Normas Relat ivas a l Capac idad y Personal idad Profes ional de l Audi tor :

- E l t raba jo de aud i to r i a , debe se r desempeñado po r pe rsonas que ten iendo t í tu los un ive rs i ta r i o de Contador Púb l i co , nac iona l o reva l i dado o l i cenc ia o to rgada l ega lmente , tengan capac idad como aud i to res .

- E l aud i to r es tá ob l i gado a emp lea r e l mayor ce lo y d i l i genc ia en l a rea l i zac ión de su examen y l a p reparac ión de su i n fo rme

- E l aud i to r es tá ob l i gado a mantener una ac t i tud de ob je t i v idad e i ndependenc ia menta l en todos l os asun tos re la t i vos a su t raba jo p ro fes iona l .

Los e lementos p r inc ipa les en es tas no rmas son :

a . - En t renamien to técn i co y ca l i dad p ro fes iona l

b . - Cu idado y d i l i genc ia p ro fes iona l

c . - I ndependenc ia de c r i t e r i o

- Normas sobre Organizac ión y E jecuc ión de l Trabajo :

- E l t raba jo de aud i to r i a debe se r adecuadamente p laneado , as í como deben se r responsab lemente superv i sados l os ayudantes que fue ron emp leados

- E l aud i to r debe e fec tua r un es tud io y eva luac ión de l con t ro l i n te rno ex i s ten te , pa ra de te rminar l a ex tens ión de l os p roced im ien tos de aud i to r i a que se va a ap l i ca r .

- E l aud i to r debe tener ev idenc ia comprobato r i a su f i c i en te med ian te l a i nspecc ión , obse rvac ión , con f i rmac ión e i ndagac ión ; pa ra p roporc ionar una base razonab le , a f i n de emi t i r un d i c tamen respec to a l o s es tados f i nanc ie ros examinados

Los e lementos p r inc ipa les en es tas no rmas son :

a . - P l aneac ión y superv i s i ón

b . - Es tud io y eva luac ión de l con t ro l i n te rno

c . - Obtenc ión de ev idenc ias comprobato r i as su f i c i en tes .

- Normas Relat ivas a l In forme :

- E l i n fo rme debe ind i ca r s i l o s es tados f i nanc ie ros se p resen tan de acuerdo con l os p r inc ip ios de con tab i l i dad genera lmente acep tados

- E l i n fo rme debe ind i ca r s i t a l es p r inc ip ios han s ido ap l i cados un i fo rmemente en pe r í odo ac tua l , r espec to a l pe r í odo an te r i o r

- E l i n fo rme debe ind i ca r que l a i n fo rmac ión i nd i cada en l os es tados f i nanc ie ros son razonab lemente adecuadas , a menos que e l con tador púb l i co haga una dec la rac ión con t ra r i a

- E l i n fo rme debe con tener l a expres ión de una op in ión en re lac ión con l os es tados f i nanc ie ros tomados en con jun to ; o una dec la rac ión que d i cha op in ión no puede se r expresada , en cuyo caso debe ind i ca rse l as razones pa ra d i cha negat i va

- En l os casos en que e l nombre de l con tador púb l i co quede asoc iado con l os es tados f i nanc ie ros , és te debe expresa r de manera c l a ra e i nequ ívoca , l a na tu ra leza de su re lac ión con d i chos es tados f i nanc ie ros . S i se ha rea l i zado a lgún examen de e l l o s , e l con tador púb l i co debe man i fes ta r de modo expreso y c l a ro , e l ca rác te r de l examen , su a l cance y e l g rado de responsab i l i dad que como consecuenc ia de é l asume.

Los e lementos p r inc ipa les de es tas no rmas son :

a . - Ac la rac ión de l a re lac ión con es tados , i n fo rmac ión f i nanc ie ra y expres ión de op in ión

b . - Bases de op in ión sobre es tados f i nanc ie ros

- Pr inc ip ios con tab les

- Cons i s tenc ia

- I n fo rmac ión adecuada

TECNICAS DE AUDITORIA

Las técn i cas de aud i to r i a son l os métodos u t i l i zados pa ra examinar l a s p ruebas o ev idenc ias que se neces i tan recop i l a r , pa ra fundamenta r su op in ión ace rca de l os es tados f i nanc ie ros de l a empresa que es ta aud i tando . Es tas técn i cas son l as s igu ien tes :

a . - Inspecc ión : e s un examen f í s i co de b ienes mate r i a les o documentos , con l a f i na l i dad de ce rc io ra r se de l a au ten t i c idad de un ac t i vo o de una t ransacc ión con tab le reg i s t rada

b . - Estudio Genera l : e s l a ap rec iac ión de l a ca rac te r í s t i cas genera les de l a empresa , sus es tados f i nanc ie ros y l a s pa r tes impor tan tes y ex t rao rd ina r i as

c . - Anál is is : ex ige una cu idadosa cons ide rac ión de cada concepto , su p ropós i to es desdob la r e l t odo en pa r tes componentes s ign i f i ca t i vas , como po r e jemp lo ve r i f i ca r s i en a lguna cuenta se han inc lu idos t ransacc iones que no pe r tenecen a e l l a .

d . - Invest igac ión o Indagac ión : e s l a ob tenc ión de i n fo rmac ión , da tos y comenta r i os de l os emp leados y func ionar ios de l a empresa

e . - Declarac ión : e s l a expres ión po r esc r i t o , con l a f i rma de l os i n te resados de l resu l tado de l as i nves t igac iones rea l i zadas con l os func ionar ios y emp leados de l a empresa

f . - Conf i rmac ión : e s e l con tac to que es tab lece e l aud i to r , p rev ia au to r i zac ión de l c l i en te , con pe rsonas i ndepend ien tes de l a empresa , pa ra ob tener su acuerdo sobre e l sa ldo dec la rado en l os es tados f i nanc ie ros . Es tas con f i rmac iones se hacen po r esc r i t o , con i ns t rucc iones de que l a respues ta vaya d i r i g ida a l aud i to r y no a l a empresa .

g . - Cálcu lo : e s l a ve r i f i cac ión a r i tmét i ca de a lguna pa r t i da

h. - Cá lcu lo est imat ivo

i . - Cert i f i cac ión: es l a ob tenc ión de un documento en e l que a f i rma l a ve rdad sobre un hecho , con l a f i rma de una au to r idad .

j . - Observac ión: e s mas que una p resenc ia f í s i ca , ya que t i ene po r ob je to reun i r ev idenc ias de aud i to r i a , es ta técn i ca es ta muy asoc iada con l a aud i to r i a de i nven ta r i o de l c l i en te . Es te p roceso i nc ide en l a de te rminac ión de l a op in ión de l aud i to r sob re l a razonab i l i dad de l as c i f ras p resen tadas po r e l c l i en te

k . - Recomputac ión: e s l a repe t i c i ón se lec t i va de a lgunos cá l cu los matemát i cos , rea l i zados po r e l c l i en te . Es ta técn i ca pe rmi te a l aud i to r f o rmarse una op in ión sobre l a ca l i dad de todos l os cá l cu los s im i l a res de l a empresa

l . - Rastreo: e s segu i r l a t rayec to r i a de un concepto a l o l a rgo de l s i s tema con tab le de l c l i en te

m. - Explorac ión: se u t i l i za pa ra examinar un g rupo cons ide rado de p ruebas con e l f i n de l oca l i za r un concepto excepc iona l

n . - Comprobac ión: e s un i nspecc ión de ta l l ada de l documento o documentos pa ra aver iguar s i r espa ldan a una t ransacc ión en pa r t i cu la r

o . - Revis ión: e s una técn i ca mas casua l de i nspecc ión ; es muy ú t i l pa ra ob tener una rev i s i ón genera l de s i l a s cuentas pa recen razonab les o no , cuando no es necesa r i o que és tas sean somet idas a un examen p ro fundo

p . - Muestreo:

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los p roced im ien tos de aud i to r i a , son un con jun to de técn i cas de i nves t igac ión ap l i cab les a una pa r t i da o un g rupo de hechos y c i r cuns tanc ias re lac ionadas con l os es tados f i nanc ie ros , ob je to de l examen de l aud i to r .

Es tos p roced im ien tos cons t i tuyen l as acc iones que debe desa r ro l l a r un aud i to r en e l t ranscurso de su t raba jo a f i n de ob tener ev idenc ias ; su uso es pa ra ob tener i n fo rmac ión y co r robora r l o s da tos reg i s t rados en e l s i s tema con tab le .

DIFERENCIAS ENTRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

NORMAS PROCEDIM IENTOS

1 . - Son p r inc ip ios bás i cos que gob ie rnan l a na tu ra leza y ex tens ión de l t raba jo de i nves t igac ión necesa r i o en cada examen

Son e l con jun to de técn i cas de i nves t igac ión ap l i cab les a una pa r t i da o g rupos de hechos o c i r cuns tanc ias examinadas , con l a f i na l i dad de ob tener l a s base necesa r i as pa ra fundamenta r su op in ión

2 . - No va r í an de una empresa a o t ra , es dec i r , deben se r un i fo rmes

Pueden adapta rse según l as c i r cuns tanc ias

3 . - Se menc ionan en e l d i c tamen No se menc ionan en e l d i c tamen

4 . - Se re f i e ren a l as cua l i dades pe rsona les de l aud i to r , a l e j e rc i c i o de su j u i c i o en e l desa r ro l l o de su examen y a l a i n fo rmac ión re la t i va a l e l

Se re f i e re a l a ob tenc ión de i n fo rmac ión y co r roborac ión de da tos reg i s t rados en e l s i s tema con tab le

5 . - Se re f i e re a l a ca l i dad de l t raba jo y a l o s ob je t i vos que se pe rs iguen en e l emp leo de l os p roced im ien tos l l evados a cabo

Se re f i e re a l o s ac tos o pasos de ta l l ados que in teg ran e l t raba jo de i nves t igac ión

OBJETIVO 7. - APLICAR LAS NORMAS QUE RIGEN EN AUDITORIA PARA LA PREPARACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

PAPELES DE TRABAJO

Los pape les de t raba jo , son un med io a t ravés de l cua l se recop i l an un con jun to de aná l i s i s , i n fo rmac iones , sumar ios , apuntes , comenta r i os , co r respondenc ias , e t c . ; du ran te e l t raba jo de l a aud i to r i a . En e l l o s se seña lan l as s i tuac iones encont radas , l o s métodos que se ap l i ca ron en e l examen , l a i n fo rmac ión que ob tuvo , tan to a l aná l i s i s de l os l i b ros y sus reg i s t ros , como de l a con f i rmac iones y co r recc iones l og radas po r o t ras fuen tes y po r ú l t imo l as conc lus iones a l as que l l ego . En t re l os documentos que fo rman pa r te de l os pape les de t raba jo tenemos :

a . - Ev idenc ia esc r i t a de l os a rqueos de ca ja , conc i l i ac iones bancar ias

b . - Aná l i s i s de cuentas

c . - Observac iones y no tas esc r i t as po r e l aud i to r

d . - Or ig ina les , cop ias , ex t rac tos de ac tas , i n fo rmes , memorando y o t ros documentos s im i l a res

e . - Con f i rmac iones de sa ldos , que se rec ib ie ron de l os bancos , de l os deudores y de l os ac reedores

f . - O r ig ina l y cop ias de l os f o rmu la r i os u t i l i zados en l a empresa

g . - Cua lqu ie r o t ro documento que pueda jus t i f i ca r e l t raba jo rea l i zado , o pa ra respa lda r e l i n fo rmes de aud i to r i a .

Es tos pape les de t raba jo v incu lan en t re s í l o s s igu ien tes e lementos :

a . - Los Es tados F inanc ie ros

b . - Las p ruebas ob ten idos po r e l aud i to r

c . - E l D i c tamen de l Aud i to r en re lac ión con d i chos es tados

CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los pape les de t raba jo , mues t ran en común c ie r tas ca rac te r í s t i cas , aunque son de p re fe renc ias pe rsona les , po r l o que pueden va r i a r en t re a lgunos aud i to res . En t re es tas ca rac te r í s t i cas podemos menc ionar :

1 . - Se de jan espac ios en e l margen i zqu ie rdo pa ra :

- Refe renc ia de cédu la

- Número de cuenta o cód igo de l mayor

2 . - Los sa ldos de l as cuentas a l i n i c i o de l e j e rc i c i o , s i r ven de base de comparac ión pa ra l as cuentas de l año en cu rso

3 . - Se sue le d i sponer de ho ras separadas pa ra ac t i vos , pas i vos , i ng resos y gas tos

4 . - Los as ien tos de a jus tes se numeran en se r i es

5 . - La co lumna des t inada pa ra rec las i f i cac ión y o t ra pa ra i n fo rmes , aho r ran t i empo a l esc r i t o r ; l o s as ien tos de rec las i f i cac ión se fo rmu lan a l conc lu i r l a aud i to r i a , pa ra poder compara r l o s es tados de l año ac tua l con a l d i s t r i buc ión de l os es tados f i nanc ie ros ac tua les o l a de l año an te r i o r

6 . - La co lumna Sa ldos A jus tados , deberá re f l e j a r l a s can t idades co r rec tas de l as cuentas de l l i b ro mayor , t a l y como deberán aparecer f i na lmente en l os l i b ros

7 . - Se puede u t i l i za r una co lumna l l amada observac iones , pa ra ano ta r en e l l a aque l l as que se re lac ionen con l as cuentas .

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

E l ob je t i vo p r inc ipa l de l os pape les de t raba jo es que s i r ven de base pa ra l a p reparac ión de l i n fo rme de aud i to r i a

Proporc ionan in fo rmac ión con respec to a pos ib les comenta r i os que se pud iesen p resen ta r en bene f i c i o de l a empresa aud i tada .

Cons t i tuyen una fuen te bás i ca de i n fo rmac ión , pa ra l a p reparac ión de un i n fo rme l a rgo o l os resu l tados de l as operac iones de l a empresa .

FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los pape les de t raba jo que se e laboran en un t raba jo de aud i to r i a , cons t i tuyen una comp i l ac ión de toda l a ev idenc ia ob ten ida y s i r ven como un es labón de en lace en t re e l i n fo rme de aud i to r i a , l o s reg i s t ros y de mas i n fo rmac iones de l c l i en te , deb ido a es to , es tos pape les cump len con l as s igu ien te f i na l i dades :

a . - De ja r cons tanc ia esc r i t a de l os pun tos de l p rog rama de aud i to r i a que se han cump l ido

b . - Fac i l i t a r e l i n fo rme de aud i to r i a

c . - Mos t ra r l o s po rmenores de l a i n f racc iones l ega les , reg lamenta r i as , as í como , l a s obse rvac iones de cua lqu ie r o t ra í ndo le que tuv ie re e l aud i to r

d . - Coord ina r y o rgan i za r todas l as f ases de l t raba jo de aud i to r i a

e . - D i c taminar e l a l cance y de ta l l e de l a l abo r rea l i zada

f . - Fuente de da tos de re fe renc ia , pa ra exp l i ca r o d i scu t i r l o s aspec tos examinados a l momento de d i scu t i r con e l c l i en te

g . - Con tener l a j us t i f i cac ión , s i e l aud i to r no l e hub iese s ido pos ib le cump l i r a lgún punto de l p rog rama; o s í e l t i empo de aud i to r i a fuese no tab lemente mayor o menor a l es t imado

h . - Pe rmi t i r exámenes subsecuentes o fu tu ros

i . - P roveer un reg i s t ro h i s tó r i co pe rmanente de l a i n fo rmac ión examinada u de l os p roced im ien tos de aud i to r i a ap l i cados

j . - Seña la r e l g rado de con f i ab i l i dad de l con t ro l i n te rno

k . - Ev idenc ia r l ega lmente e l t raba jo de l aud i to r .

UTIL IDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

a . - Son un med io de comun icac ión en t re l os m iembros de l equ ipo enca rgado de rea l i za r l a aud i to r i a

b . - Sus ten tan y fundamentan e l d i c tamen de aud i to r i a

c . - Son un med io pa ra descubr i r l a s ca rac te r í s t i cas f i nanc ie ras pa r t i cu la res de su c l i en te

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los pape les de t raba jo son de g ran impor tanc ia , ya que , mues t ran l a comp le ta compos i c i ón de todas l as pa r t i das impor tan tes de l as cuentas .

JUEGO COMPLETO DE PAPELES DE TRABAJO

Es te j uego es ta fo rmado po r todos l os pape les que se neces i tan pa ra examinar l a con tab i l i dad de un negoc io , ex i s t i endo c ie r tas ca tegor ías genera les , den t ro de l as cua les podr íamos ag rupar l a mayor ía de l os pape les de t raba jo ; es tas ca tegor ías podr ían se r :

Programas de audi tor ia , cuest ionar ios , contro l interno y agenda de t rabajo pendiente :

- El programa de audi tor ia : e s l a l i s ta de pasos que han de da rse en l e p roceso de l a aud i to r i a

- Los Cuest ionar ios : mues t ran p reguntas ace rca de l a na tu ra leza y razonab i l i dad de l s i s tema de con t ro l i n te rno

- La Agenda de Trabajo Pendiente : en e l l a se ano tan l os pun tos dudosos , comenta r i os , asun tos su je tos a d i scus ión con e l c l i en te o t raba jos i nconc lusos ; en e l l o s se i nc luyen l as i n i c i a l es de l as pe rsonas que rea l i zan l as i nves t igac iones y l a exp l i cac ión en cuanto a l a conc lus ión a l as que se l l ego y l a pe r t i nen te re lac ión con l os pape les de t raba jo y su t ra tamien to de f in i t i vo

Hoja de Trabajo o Ba lance de Comprobac ión :

E s ta ho ra es i gua l a l a ho ja de t raba jo de con tab i l i dad , en l a cua l se toman de l l i b ro mayor l o s sa ldos de l as cuentas an tes de l c i e r re en fo rma de ba lance de comprobac ión ; es ta ho ja va a se r l a co lumna ve r t i ca l de l os pape les de aud i to r i a , ya que en fo rma s in te t i zada mues t ra todos l os ha l l azgos de l a aud i to r i a en a l f o rma s igu ien te :

1 . - Todos l os a jus tes de aud i to r i a se co locan en l a co lumna de a jus te y rec las i f i cac ión

2 . - Ba lance de comprobac ión a jus tado

3 . - Es tados f i nanc ie ros a jus tados y aud i tados

Es ta cédu la o pape l de t raba jo , se i n i c i a cuando se comienza e l t raba jo de aud i to r i a y se conc luye cuando se te rmine de rea l i za r d i cho t raba jo

A lgunos aud i to res sue len co loca r l a c i f ras de l ba lance de comprobac ión co r respond ien te a l pe r í odo i nmed ia tamente an te r i o r ; es to pe rmi te adver t i r l o s camb ios en l as c i f ras de l año an te r i o r y l a s de l año en l a cua l se es ta hac iendo e l t raba jo de aud i to r i a .

Un encabezado de es te pape l o cédu la de t raba jo , podr ía se r s igu ien te :

NOMBRE DE LA EMPRESAHOJA DE TRABAJO

(FECHA CIERRE DEL EJERCICIO)

REFERENCIA DE PAPELES DE

TRABAJO

TITULO DE LAS CUENTAS

BALANCE DE COMPROBACION (AÑO ANTERIOR)

BALANCE DE COMPROBACION (AÑO ACTUAL)

AJUSTE Y RECLACIFICACIONES

BALANCE AJUSTADO

    DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

Asientos de A justes y Rec las i f i cac ión:

Es tos as ien tos de a jus tes y rec las i f i cac ión , deben se r p resen tados en ho jas apar tes como una l i s ta en l as cua les de de ta l l an y exp l i can cada uno de l os a jus tes rea l i zados en e l ba lance de comprobac ión . Debemos tener p resen te l o s igu ien te con respec to a l o s as ien tos de a jus tes y a l o s as ien tos de rec las i f i cac ión , a f i n de se r ub i cados fác i lmente en l a ho ja de t raba jo :

- Los As ientos de A justes :

- Se iden t i f i can con números

- Se en t regan a l c l i en te pa ra que és te l os con tab i l i ce fo rma lmente en l os l i b ros ob l i ga to r i os

- Los As ientos de Rec las i f i cac ión :

- Se iden t i f i can con l e t ras

- Son u t i l i zados exc lus i vamente po r e l aud i to r , a f i n de ob tener una adecuada ag rupac ión en l os es tados f i nanc ie ros

- S i rven pa ra t rans fe r i r o rec las i f i ca r una c i f ra en l a ho ra de aud i to r

- No deben se r reg i s t rados en l os l i b ros de l c l i en te

Cédulas Sumar ias o Resumen

Las cédu las sumar ias o resumen con ho jas de cua t ro co lumnas y se e laboran pa ra desa r ro l l a r l a i n fo rmac ión deseada s in l l ega r a dec i s i ones de aud i to r i a ; es tas cédu las se u t i l i zan pa ra resumi r l a s d i f e ren tes pa r t i das de un rub ro de l os es tados f i nanc ie ros . La es t ruc tu ra de es tas cédu las son de l a s igu ien te manera :

- La p r imera co lumna es pa ra co loca r l o s sa ldos i n i c i a l es

- La segunda y te rce ra pa ra l os a jus tes o rec las i f i cac iones (debe – haber )

- La cuar ta pa ra e l sa ldo a jus tado

La c i f ra de l a cua r ta co lumna es l a que aparecerá en l os es tados f i nanc ie ros