ANALISIS DE INGRESOS TRIBUTARIOS DGT, 2011
DIVISIÓN DE POLITICA FISCAL DIRECCIÓN GENERAL DE HACIENDA
Agosto, 2012
Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Año 2011
REPUBLICA DE COSTA RICA
Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda
Alvaro Ramos Chaves Viceministro de Ingresos
Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Año 2011
Publicación elaborada por Estudios Económicos & Tributarios, División de Política Fiscal, DGH Agosto 2012 Año 3, N°3 Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez Analistas Económicos, Lubinio Vargas González Karen Brenes Moya Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected] No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.
Introducción- Análisis Ingresos Tributarios, DGT
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Año 2011
El presente documento resume
fundamentalmente y explica las valoraciones
más importantes sobre aspectos de la
recaudación tributaria del año 2011.
Esta edición anual incluye 4 apartados principales
y un anexo estadístico. El apartado 1 contiene un
detalle general de los hechos económicos más
relevantes del año 2011. En los apartados 2 y 3,
se desarrollan tanto los ingresos nacionales
totales así como los ingresos tributarios totales.
Finalmente el capitulo 4 detalla los ingresos
tributarios internos así como un desglose y
comentarios sobre el comportamiento de cada
uno de los principales impuestos administrados
por la Dirección General de Tributación.
Finalmente, para el análisis respectivo, se utilizó
información diversa de la recaudación ingresada
en el año por los contribuyentes de todo el país en
Tributación Digital y otros sistemas informáticos,
datos contenidos en las declaraciones juradas
presentadas, indicadores macroeconómicos de
actividad económica, así como información
suministrada por otras instancias, tales como el
BCCR, Tesorería Nacional, Contabilidad Nacional,
Aduanas, Dirección General de Migración,
Instituto Nacional de Seguros, y la Dirección de
Recaudación de la DGT.
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Año 2011
1. Reseña Económica .................................................................................................. 8
1.1 Producción ...................................................................................................................... 8
1.2 Sector Externo .............................................................................................................. 11
1.3 Precios .......................................................................................................................... 14
1.4 Empleo ......................................................................................................................... 16
1.5 Tasas de Interés ............................................................................................................ 17
2. Ingresos Totales ................................................................................................... 19
3. Ingresos Tributarios Totales .................................................................................. 21
3.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Totales .......................................... 23
3.2 Evolución del Nivel de Presión, Estructura y Boyanza Tributaria ................................... 24
4. Ingresos Tributarios, DGT ..................................................................................... 27
4.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT ............. 29
4.2 Impuesto sobre la Renta ............................................................................................... 32
4.2.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre la Renta .......................................................... 34
4.3 Impuesto General sobre las Ventas ............................................................................... 46
4.3.1 Apartado de análisis al Impuesto General sobre las Ventas ......................................... 49
4.4 Impuesto Único a los Combustibles ............................................................................... 53
4.4.1 Apartado de análisis al Impuesto Único a los Combustibles ......................................... 55
4.5 Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones ............................. 57
4.5.1 Apartado de análisis al Imp. sobre la Prop. de Veh., Aeronaves y Embarcaciones ....... 59
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Año 2011
4.6 Impuesto sobre Derechos de Salida .............................................................................. 62
4.6.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre Derechos de Salida ......................................... 64
4.7 Impuesto Selectivo de Consumo ................................................................................... 65
4.7.1 Apartado de análisis al Impuesto Selectivo de Consumo .............................................. 67
4.8 Impuesto Especifico a las Bebidas Alcohólicas .............................................................. 69
4.8.1 Análisis del Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas ........................................... 71
4.9 Impuesto Específico a las Bebidas No Alcohólicas y Jabones de Tocador ...................... 73
4.9.1 Apartado de análisis al Imp. Especifico sobre Beb. No Alcohólicas y Jab. de Tocador .. 75
4.10 Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles ................................................................... 77
4.10.1 Apartado de análisis al Impuesto al traspaso de bienes inmuebles .............................. 78
4.11 Impuesto a la Transferencia de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones ....................... 80
4.11.1 Apartado de análisis al Impuesto a la trasferencia de vehículos .................................. 82
4.12 Impuesto a Casinos y Salas de Juego ............................................................................ 84
4.12.1 Apartado de análisis del Imp. a Casinos y Salas de juego ............................................. 86
4.13 Impuesto Timbre Educación y Cultura: .......................................................................... 88
4.14 Impuesto Solidario de Vivienda .................................................................................... 90
4.14.1 Apartado de análisis del Imp. Solidario ......................................................................... 91
ANEXOS ESTADISTICOS ................................................................................................ 96
NOTAS METODOLOGICAS .......................................................................................... 111
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Año 2011
1. Reseña Económica
1.1 Producción
La actividad económica del país, medida mediante el Producto Interno Bruto1 (PIB), registró un crecimiento
real del 4,16% en el año 2011, lo cual significó una desaceleración de 0,52 puntos porcentuales (p.p.) con
respecto a lo observado un año atrás. El menor crecimiento en relación con años anteriores mostrado por la
mayoría de países desarrollados y en vías de desarrollo, así como los desequilibrios financieros en algunos
países es un explicativo de esta situación.
El crecimiento trimestral durante el año 2011 mostró una tendencia creciente, ya que para el primer
trimestre del año el crecimiento fue de apenas un 2,56%, sin embargo, para el último trimestre del año el
crecimiento se ubicó en 5,58%, señal de que los desequilibrios mencionados anteriormente, afectaron
fundamentalmente durante el primer semestre del año.
En la evolución del PIB influyó especialmente el crecimiento anual en el sector terciario2 de 5,20%, del sector
secundario3 en 3,01%, mientras que el sector primario
4 creció únicamente en un 0,47%. El siguiente gráfico
muestra el comportamiento de cada uno de los sectores anteriormente indicados.
Gráfica # 1 Comportamiento trimestral del PIB y de los sectores económicos
Tasas de variación interanuales en %
Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Central de Costa Rica.
1 PIB a precios de mercado.
2 Electricidad, agua, transporte, almacenaje, telecomunicaciones, comercio y otros, menos los servicios de intermediación financiera
medidos indirectamente. 3 Extracción de minas y canteras, industria manufacturera y construcción.
4 Agricultura, silvicultura y pesca.
7,09%
5,05%
3,15% 3,54% 2,56%
3,88% 4,63%
5,58%
-8%
-4%
0%
4%
8%
12%
16%
I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
PIB a precios de mercado Sector primario Sector secundario Sector terciario
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Año 2011
En el sector primario, el bajo crecimiento presentado prácticamente durante todo el año tiene que ver con la
menor producción de productos agrícolas importantes como el café, la piña, el banano y la caña de azúcar,
afectados por condiciones climatológicas desfavorables, especialmente durante el primer semestre del año
así como un menor crecimiento de la economía internacional que influyó en la demanda de algunos de estos
productos.
En el sector secundario el crecimiento de las industrias manufactureras en 3,86%, permitieron compensar la
disminución de 0,34% y de 0,95% en la extracción de minas y canteras y en la construcción, respectivamente.
El crecimiento en las industrias manufactureras estuvo explicado mayoritariamente por el repunte de las
empresas ubicadas en las zonas francas, principalmente por las mayores ventas de componentes
electrónicos. Por su parte, en el régimen regular destacó la producción de bebidas alcohólicas, aguas
gaseosas, productos farmacéuticos y medicamentos.
En lo que respecta a la construcción, su descenso se debe a una menor cantidad de obras públicas por un
menor presupuesto asignado para inversiones de algunas entidades y al atraso en otras obras. Mientras que
la construcción privada mantuvo un comportamiento regular que evitó una mayor caída en este sector.
En el sector terciario sobresale el crecimiento de 7,26% en el transporte, almacenaje y telecomunicaciones,
relacionado con la creciente apertura en las telecomunicaciones y en la demanda de telefonía móvil e
internet, destacando además el incremento en muelles, puertos y transporte por carretera. Los otros
servicios prestados a empresas crecieron en 12,27% producto de una mayor demanda externa de centro de
llamadas, software y servicios empresariales. El resto de subsectores que conforman este sector económico
presentaron tasas de crecimiento entre el 1,25% y el 3,99%.
Desde el punto de vista del gasto, se tiene un crecimiento real en la demanda interna5 de 6,71%, en el que el
gasto de consumo final creció un 4,33% y la formación bruta de capital en un 14,59%. El incremento en el
gasto de consumo final estuvo explicado por un incremento en el gasto de consumo final de los hogares, lo
cual está directamente relacionado con un incremento en el ingreso disponible real y la expansión en el
crédito para el consumo. En lo que respecta a la formación bruta de capital su expansión fue por los
componentes de maquinaria y equipo, lo cual es coherente con el incremento observado en las
importaciones de bienes de capital.
5 Gasto de consumo final, más la formación bruta de capital fijo y la variación de existencias.
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Por su parte, las exportaciones de bienes y servicios crecieron en un 6,95%, donde es visible una aceleración a
partir del último trimestre del año 2010, al pasar de un crecimiento de 1,20% en ese trimestre a 10,11% en el
último trimestre del 2011. Entre las distintas causas que explican el mayor dinamismo en las exportaciones
de bienes se encuentran una mayor venta de productos manufacturados y en las exportaciones de los
regímenes especiales, principalmente de componentes electrónicos, durante el segundo semestre del año. En
cuanto a las exportaciones de servicios, estas mantuvieron una tendencia constante durante todo el año.
Finalmente, las importaciones de bienes y servicios mostraron un incremento del 12,16%, mostrando una
tendencia positiva a partir del segundo trimestre del año 2011. Como causas principales se pueden citar la
importación de materias primas para la manufactura, e incrementos en las importaciones de bienes de
capital y de consumo.
Gráfica # 2
Comportamiento Trimestral del PIB por componente del Gasto Tasas de variación interanuales en %-
Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Central de Costa Rica.
7,09%
5,05% 3,15% 3,54% 2,56% 3,88% 4,63%
5,58%
-5%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
PIB Demanda Interna Exportaciones Importaciones
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1.2 Sector Externo
En el año 2011, tanto las exportaciones como las importaciones de bienes presentaron un incremento. Las
exportaciones FOB6 acumuladas a diciembre del año 2011 fueron de $10.408,43 millones de dólares,
mostrando un crecimiento de 10,16% en relación con el mismo periodo del año 2010. Al observar
detalladamente las exportaciones de acuerdo a los principales productos, se tienen variaciones positivas
para todos ellos, con excepción de las exportaciones de azúcar, que disminuyeron en un 15,30%.
Cuadro # 1 Exportaciones Totales FOB, por principales productos
-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-
2010 2011 Variación abs. Variación %
Exportaciones tradicionales 1.081,13 1.242,65 161,52 14,94%
Café 257,45 374,9 117,4 45,61%
Banano 702,93 752,4 49,5 7,04%
Carne 39,75 46,7 7,0 17,60%
Azúcar 81,00 68,6 -12,4 -15,30%
Otros productos 8.366,96 9.165,8 798,8 9,55%
Agropecuarios y del mar 1.106,47 1.153,6 47,2 4,26%
Industria manufacturera 2.124,94 2.441,9 317,0 14,92%
Perfeccionamiento activo 176,55 189,2 12,6 7,14%
Zonas francas 4.959,00 5.381,0 422,0 8,51%
Total 9.448,10 10.408,43 960,34 10,16% Fuente: BCCR
El comportamiento de las exportaciones fue favorecido por el mayor dinamismo de las empresas de zonas
francas, con mayores ventas externas de productos médicos, una recuperación en las ventas de componentes
electrónicos y microprocesadores, entre otros. En la industria manufacturera no amparada a ningún régimen
sobresalieron las ventas de productos plásticos y las preparaciones alimenticias. Además, destacaron las
mayores ventas de café y en menor medida, banano, este último gracias a una mejor productividad por
hectárea.
6 Free on board.
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En lo que respecta a las importaciones CIF7, a diciembre del año 2011 fueron de $16.219,54 millones de
dólares, lo cual significó un aumento del 19,53% con respecto al mismo periodo del año anterior. Cada una
de las categorías económicas de las importaciones mostró un crecimiento significativo, con excepción de los
bienes diversos. El mayor incremento se dio en las materias primas y productos intermedios para la industria
y la minería, seguido de mayores importaciones de combustibles y lubricantes, esta último afectado por el
mayor precio internacional de los combustibles.
Cuadro # 2
Importaciones Totales CIF, por categoría económica -Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-
2010 2011 Variación Abs. Variación %
Materias primas y productos intermedios 6.984,71 7.848,04 863,33 12,36%
Para la industria y minería 6.629,75 7.408,00 778,25 11,74%
Para la agricultura 354,96 440,04 85,09 23,97%
Bienes de consumo 2.722,53 3.259,60 537,06 19,73%
No duraderos 1.981,21 2.337,71 356,50 17,99%
Duraderos 741,33 921,89 180,56 24,36%
Bienes de capital 2.151,54 2.557,78 406,24 18,88%
Bienes de capital para industria y minería 1.766,66 2.103,57 336,92 19,07%
Bienes de capital para la agricultura 74,27 87,08 12,81 17,25%
Bienes de capital para transporte 310,61 367,12 56,52 18,20%
Materiales de construcción 351,92 460,50 108,58 30,85%
Combustibles y lubricantes 1.352,52 2.093,45 740,93 54,78%
Bienes diversos 6,34 0,17 -6,17 -97,27%
Total 13.569,56 16.219,54 2.649,98 19,53% Fuente: BCCR
Con el comportamiento visto de las exportaciones e importaciones, el déficit comercial del país alcanzó en el
año 2011 $5.811,1 millones de dólares, un 41% de crecimiento con respecto a lo dado en el año 2010, siendo
los meses de agosto y noviembre en los cuales se alcanzó un mayor déficit comercial.
7 Cost, Insurance and Freight (Costo, seguro y flete)
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Año 2011
Gráfica # 3 Déficit Comercial, periodo diciembre 2009-diciembre 2011
En millones de dólares
Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Central de Costa Rica.
En relación al tipo de cambio promedio de la compra y venta, este tuvo una variación de -0,08% en diciembre
de 2011 en relación con el mismo mes del año anterior, pasando de 505,90 colones por dólar a 505,37
colones por dólar. A pesar de que el tipo de cambio mantuvo una apreciación en casi todos los meses del año
2011, exceptuando septiembre y octubre, esta no fue tan fuerte en relación a lo que se había observado un
año atrás. Las mayores transacciones internacionales propiciaron mayor cantidad de operaciones cambiarias
con ingresos y egresos de divisas por parte del sector público y del mercado cambiario, originando una
mayor estabilidad en el tipo de cambio, especialmente en los últimos meses del año, tal y como se observa
en la gráfica siguiente.
0
100
200
300
400
500
600
700
dic-09 mar-10 jun-10 sep-10 dic-10 mar-11 jun-11 sep-11 dic-11
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Año 2011
Gráfica # 4 Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2009-2011
En porcentajes
Fuente: BCCR
1.3 Precios
La inflación general acumulada medida por la variación del índice de precios al consumidor (IPC), fue de
4,74% en el año 2011, 1,08 p.p. inferior a la presentada en el año 2010. Algunas de las razones que se
señalan como causantes de la baja inflación son: la ausencia de presiones de demanda interna, la estabilidad
del tipo de cambio vista anteriormente y la moderación en los precios de productos agrícolas.
La variación en el índice subyacente de inflación8 (ISI), indicador que aproxima la inflación de mediano y
largo plazo y el comportamiento de la inflación directamente controlable por la política monetaria, fue de
4,49%, menor a lo mostrado por el IPC, y 0,99 p.p. más a lo observado en el año 2010.
Por su parte, el índice de precios al productor industrial (IPPI) presentó una variación del 8,12%, superior en
3,99 p.p. a lo mostrado en el año anterior, en el cual influyeron con mayor importancia los precios de los
insumos para productos de refinería.
8 El ISI excluye los precios de los productos más afectados por estacionalidad y factores irregulares de naturaleza climática (bienes de
origen agrícola), los fijados por la Autoridad Reguladora de Servicios Públicos (energía eléctrica, agua, teléfono, gas, combustibles y taxi, entre otros) debido a los condicionantes institucionales, y los ajustados una o dos veces al año (universidades, colegios y escuelas). En total, excluye un 30,7% del peso del IPC.
-14%
-12%
-10%
-8%
-6%
-4%
-2%
0%
2%
4%
6%
Dic-09 Mar-10 Jun-10 Sep-10 Dic-10 Mar-11 Jun-11 Sep-11 Dic-11
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Año 2011
Cuadro # 3 Indicadores de Precios
-Variación acumulada a diciembre, en porcentajes-
Índice 2009 2010 2011
Índice de Precios al Consumidor (IPC) 4,05 5,82 4,74
Índice Subyacente de Inflación (ISI) 4,01 3,50 4,49
Índice Precios al Productor Industrial (IPPI) -1,01 4,13 8,12
Fuente: BCCR
El cuadro anterior también muestra como el BCCR en los últimos años ha logrado mantener en un dígito la
inflación y ubicada dentro de su meta de inflación. Como el BCCR señala, esto también responde a una
política monetaria congruente con la meta de inflación9.
Cuadro # 4
Índice de Precios al Consumidor: Grupos -Variación acumulada a diciembre 2011, en porcentajes-
Índice General
Alimentos y bebidas no alcohólicas 4,07
Bebidas alcohólicas y cigarrillos 5,01
Comidas y bebidas fuera del hogar 6,09
Prendas de vestir y calzado 0,70
Alquiler y servicios de la vivienda 2,67
Artículos para la vivienda y serv. doméstico 4,17
Salud 5,46
Transporte 7,12
Comunicaciones -0,44
Entretenimiento y cultura 2,14
Educación 8,17
Bienes y servicios diversos 7,14 Fuente: BCCR
Tal y como establece el cuadro anterior, en la inflación del año 2011 influyó principalmente el incremento en
los precios del transporte que vio incrementarse sus precios en un 7,12%, explicado por el ya mencionado
incremento en los precios de los combustibles así como por ajustes en las tarifas de buses y taxis, la
educación en un 8,17% y los bienes y servicios diversos con un 7,14%. Mientras que únicamente presentó una
contracción en los precios las comunicaciones en un 0,44%.
9 Comentario del BCCR sobre la inflación del año 2011.
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Año 2011
1.4 Empleo
En lo que respecta al mercado de trabajo, para julio del año 2011 se registró un crecimiento en el número de
desocupados en un 10,35% con respecto al mismo mes del año 2010. Por su parte, la fuerza de trabajo
(oferta de trabajo), mostró un crecimiento de un 5,01%, mientras que el número de ocupados (demanda de
trabajo) creció un 4,59%, a pesar de la desaceleración en la actividad económica del país. Esta situación se
dio por un incremento tanto en el número de ocupados en el sector privado como en el sector público, con un
4,37% y 4,86% respectivamente, así como un incremento de ocupados en sectores no bien especificados.
Cuadro # 5 Fuerza de Trabajo por sector institucional y desempleo
Número de personas a julio de cada año
Concepto 2010 2011 Dif. Abs. Var.%
Fuerza de trabajo ( FT) 2.051.696 2.154.545 102.849 5,01%
Ocupados 1.902.164 1.989.530 87.366 4,59%
Sector privado 1.607.803 1.678.040 70.237 4,37%
Sector público 288.531 302.544 14.013 4,86%
Gobierno central 135.613 140.645 5.032 3,71%
Resto sector público 152.918 161.899 8.981 5,87%
Organismos internacionales 2.788 2.823 35 1,26%
No bien especificada 3.042 6.123 3.081 101,28%
Total desocupados 149.532,00 165.015,00 15.483,00 10,35% Fuente: INEC.
De los datos anteriores se puede concluir que una parte importante de la oferta de trabajo fue absorbida por
la demanda de trabajo, aunque no toda, originando que la tasa de desempleo abierto (porcentaje de
desocupados con respecto a la fuerza trabajo) pasara de un 7,29% en julio del año 2010 a un 7,66% en julio
del año 2011, un incremento de 0,37 p.p.
Al realizar una desagregación del número de ocupados por actividad económica se observa que las
actividades con una mayor participación son el comercio y la reparación con un 19,04%, la agricultura,
ganadería y pesca con un 14,09% y la industria manufacturera con un 11,88%. De ellas, tanto la industria
manufacturera como el comercio y la reparación presentaron un comportamiento positivo, mientras que la
agricultura, ganadería y pesca disminuyó en 1,67%, lo cual es consistente con la desaceleración y el bajo
crecimiento mostrado por este sector económico.
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Año 2011
Otros sectores con un importante crecimiento tanto relativo como absoluto son la construcción con un
18,35%, equivalente a 19.193 personas más, la administración pública con un 19,03%, 17.661 personas más
y los hogares con servicios domésticos con un 10,75%, 14.572 personas más. Destaca además un
decrecimiento en hoteles y restaurantes en un 10,58%, lo que equivale a 10.191 personas menos y las
actividades no especificadas con una disminución de 60,29%, 9.729 personas menos.
Cuadro # 6 Ocupados por actividad económica
Número de personas a julio de cada año
Sector 2010 2011 Dif. Abs. Var.%
Agricultura, ganadería y pesca 285.076 280.301 -4.775 -1,67%
Industria Manufacturera 229.865 236.426 6.561 2,85%
Electricidad, gas y agua 35.675 33.216 -2.459 -6,89%
Construcción 104.584 123.777 19.193 18,35%
Comercio y reparación 347.851 378.843 30.992 8,91%
Hoteles y restaurantes 96.328 86.137 -10.191 -10,58%
Transporte, almacenaje y comunicaciones 119.346 129.994 10.648 8,92%
Establecimientos financieros 48.979 50.035 1.056 2,16%
Actividades inmobiliarias y empresariales 127.421 136.919 9.498 7,45%
Administración pública 92.823 110.484 17.661 19,03%
Enseñanza 126.942 118.289 -8.653 -6,82%
Salud y atención social 63.953 70.077 6.124 9,58%
Servicios comunitarios y personales 69.521 75.883 6.362 9,15%
Hogares con servicio doméstico 135.512 150.084 14.572 10,75%
Organizaciones extraterritoriales 2.150 2.656 506 23,53%
Actividades no bien especificadas 16.138 6.409 -9.729 -60,29%
Total ocupados 1.902.164,00 1.989.530,00 87.366,00 4,59% Fuente: INEC.
1.5 Tasas de Interés
La tasa básica pasiva a diciembre del año 2011 se ubicó en 5,33%, disminuyendo en 0,20 p.p. en relación con
el mismo mes del año anterior. Su comportamiento se mantuvo estable durante todo el año 2011,
mostrando un leve crecimiento en el último mes del año.
La estabilidad señalada anteriormente es, de acuerdo al BCCR, producto de las expectativas inflacionarias,
del comportamiento de las tasas de interés internacionales y de la suficiencia de recursos para poder
satisfacer la demanda de crédito interna.
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Año 2011
Gráfica # 5 Tasa Básica Pasiva y promedio de la tasa de interés activa
En porcentajes
Fuente: BCCR
Por su parte, el promedio de la tasa activa del sistema financiero nacional10
, mostró una disminución de 0,77
p.p., al pasar de 18,10% en diciembre del 2010 a 17,34% a diciembre del 2011. La tasa activa se mantuvo
estable durante todo el año, como era de esperar por las razones ya indicadas, mostrando incrementos y
disminuciones poco significativas.
10
Sistema financiero incluye: Banco Central de Costa Rica, bancos comerciales y otros intermediarios privados financieros no bancarios (cooperativas de ahorro y crédito, mutuales, financieras privadas y Caja de Ande).
0
5
10
15
20
25
Dic-09 Mar-10 Jun-10 Sep-10 Dic-10 Mar-11 Jun-11 Sep-11 Dic-11
Tasa Activa Tasa Pasiva
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Año 2011
2. Ingresos Totales
Los ingresos totales del Gobierno Central alcanzaron en el año 2011 un monto de ¢5.197.088,86 millones, con
un crecimiento interanual de un 16,71%, en tanto que los ingresos corrientes alcanzaron los ¢3.024.133,89
millones, con una crecimiento interanual de un 10,30%.
Cuadro # 6
Comparativo de Ingresos Totales En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Total de Ingresos: 4.452.978,66 5.197.088,86 744.110,20 16,71%
Ingresos Corrientes: 2.741.625,46 3.024.133,89 282.508,43 10,30%
Ingresos Tributarios 2.491.652,07 2.769.332,91 277.680,85 11,14%
Contribuciones Sociales 61.192,72 66.770,18 5.577,46 9,11%
Ingresos No Tributarios 27.427,84 22.684,19 -4.743,64 -17,29%
Transferencias Bancarias 161.352,84 165.346,60 3.993,76 2,48%
Ingresos de Capital: 1.554,68 295,35 -1.259,33 -81,00%
Financiamiento: 1.709.798,51 2.172.659,62 462.861,11 27,07%
Fuente: Contabilidad Nacional
Este aumento registrado en los ingresos totales es debido principalmente a la mejora en los ingresos tributarios,
que es el rubro más importante, aportando el 53,29% en los ingresos totales, lo cual es consistente con el
crecimiento en la actividad económica del país durante el 2011. Por su parte, el financiamiento registró un
crecimiento del 27,07%. Mientras que el efecto negativo de la disminución de los ingresos no tributarios en los
ingresos totales es mínima, debido a que su participación es de apenas un 3,62%.
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Año 2011
Gráfica # 6
Composición de los Ingresos Totales, En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
Al observar la evolución de los ingresos totales de forma trimestral, se nota un ascenso a partir del segundo
trimestre del 2011 y con montos superiores respecto a lo observado en esos mismos periodos durante el año
2010.
Gráfica # 7 Evolución de los Ingresos Totales
Miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
53,29%
1,28%
41,81%
3,62%
Ingresos Tributarios
Contrib. Sociales
Financiamiento
Otros ingresos
¢967,30
¢1.139,73
¢1.032,88
¢890,13
¢1.176,79
¢1.353,18
¢1.287,95
¢1.196,27
¢1.269,59
¢1.443,28
¢400
¢600
¢800
¢1.000
¢1.200
¢1.400
¢1.600
III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
Ing.Tributarios Totales - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
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Año 2011
3. Ingresos Tributarios Totales
Los resultados de las cuentas del Gobierno Central muestran que los ingresos tributarios ascendieron en el 2011
a ¢2.769.332,91 millones, con un crecimiento interanual de un 11,14%.
Cuadro # 7 Comparativo de Ingresos Tributarios
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Total de Ingresos Tributarios 2.491.652,07 2.769.332,91 277.680,85 11,14%
Impuestos a Ingresos y Utilidades 748.093,58 828.692,33 80.598,75 10,77%
Impuestos a la Propiedad 125.277,19 120.997,00 -4.280,19 -3,42%
Impuestos sobre Bienes y Servicios 1.444.359,30 1.626.367,11 182.007,81 12,60%
Imp.s/ COI, Transacciones Int. 170.125,76 187.062,44 16.936,68 9,96%
Otros Ing Tributarios 3.796,23 6.204,95 2.408,71 63,45%
Fuente: Contabilidad Nacional
Este crecimiento se debe principalmente a un aumento en los impuestos sobre los bienes y servicios, en segundo
término por el incremento en los impuestos a los ingresos y utilidades así como en los impuestos sobre el
comercio exterior y transacciones internacionales. Por su parte, los impuestos a la propiedad presentaron una
disminución.
En cuanto a los impuestos sobre bienes y servicios el crecimiento es explicado exclusivamente por lo recaudado a
nivel de aduanas, ya que a nivel interno se presentó una variación negativa con respecto al año anterior.
En cuanto a la composición se nota un aporte ligeramente mayor en los impuestos sobre bienes y servicios en
este 2011, por cuanto el mayor crecimiento mencionado en términos absolutos se tiene para estos, lo que
implica que le reste algo de participación a su vez a los impuestos sobre ingresos y utilidades.
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Año 2011
Gráfica # 8 Composición de los Ingresos Tributarios
En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
La evolución de los ingresos tributarios trimestralmente, muestran una tendencia constante en el primer
semestre del año, mientras que para el segundo semestre se aprecia un repunte, con variaciones interanuales
positivas con respecto al 2010.
Gráfica # 9 Evolución trimestral de los Ingresos Tributarios
Miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
57,97% 58,73%
30,02% 29,92%
6,83% 6,75% 5,03% 4,37%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2010 2011
Impuestos a la Propiedad
Imp.s/ Transacciones Int.
Imp. a Ingresos y Utilidades
Imp. sobre Bienes y Servicios
¢618,75
¢546,56
¢598,00
¢728,35
¢635,88
¢639,56 ¢652,03
¢841,86
350
450
550
650
750
850
950
I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
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Año 2011
3.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Totales
El resultado financiero11
del Gobierno Central para el año 2011 fue del -4,09% como porcentaje del PIB, lo
cual refleja una mejora con respecto al 2010, ya que se dio una disminución de 1,13 p.p., provocado porque
el incremento en los ingresos totales fue superior al incremento alcanzado en los gastos totales. Con este
resultado se elimina provisionalmente la tendencia decreciente mostrada por este indicador desde el año
2007, aunque aún se mantiene negativa.
Cuadro # 8 Resultado Financiero del Gobierno Central
En porcentajes del PIB
2007 2008 2009 2010 2011
Costa Rica 0,57% 0,19% -3,40% -5,22% -4,09% Fuente: BCCR
Al observar el comportamiento de los ingresos totales como porcentaje del PIB, se nota un crecimiento en el
año 2011 con respecto al año 2010, con un aumento de 0,23 p.p. al pasar del 14,34% al 14,57%. Con
respecto a los gastos totales, estos representaron un menor porcentaje del PIB, pasando de 19,56% en el
2010 a 18,66% en el 2011. Debido a que los ingresos totales representaron un porcentaje mayor en el PIB
mientras que los gastos totales disminuyeron su porcentaje, para el año 2011 el déficit financiero disminuye
en relación con los años anteriores.
La reducción en los gastos totales esta explicado por una contracción en la inversión pública y una menor
ejecución presupuestaria para esta partida, así como al congelamiento de plazas y un menor aumento
salarial, entre otras causas.
11
Ingresos totales menos gastos totales.
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Año 2011
Gráfica # 10 Balance Anual del Gobierno Central
En porcentajes del PIB
Fuente: BCCR.
3.2 Evolución del Nivel de Presión, Estructura y Boyanza Tributaria
Seguidamente se presenta la presión tributaria12
para el periodo 2006-2011. Como ya es bien conocido, por
medio de este indicador se puede conocer la medida en que un país grava a sus contribuyentes y caracterizar
de una mejor forma el sistema tributario del país.
Cuadro # 9 Presión Tributaria del Gobierno Central, años 2006-2011
En porcentajes del PIB
2006 2007 2008 2009 2010 2011
Costa Rica 13,70% 14,92% 15,34% 13,43% 13,08% 13,36%
Fuente: Elaboración propia.
Al observar la presión tributaria durante el periodo 2006-2011 se observa para este último año un repunte en
la presión tributaria con respecto a un año atrás, con un 13,36%, una mejora de 0,27 p.p., que sin embargo,
no logra alcanzar los niveles de años anteriores al 2010, donde el promedio fue de 14,35% durante los años
2006-2009.
12
Calculada a partir de la relación: recaudación de impuestos del Gobierno Central sobre el producto interno bruto (PIB).
15,48% 15,86% 14,03%
14,34% 14,57% 14,91% 15,67% 17,43%
19,56% 18,66%
1,87% 2,35%
-1,64% -2,87% -2,63%
0,57% 0,19%
-3,40% -5,22% -4,09%
-10%
-5%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
2007 2008 2009 2010 2011
Ingresos totales Gastos totales Ahorro corriente Resultado financiero
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Año 2011
Gráfica # 11 Composición y Nivel de la Presión Tributaria
En porcentaje del PIB
Fuente: Elaboración propia
Al analizar la composición de la presión tributaria durante el año 2011, se tiene que los impuestos generales
sobre el consumo alcanzaron un 4,97% representando el 37,19% de la presión tributaria total y siendo el
rubro con el mayor aporte, seguido por el impuesto sobre la renta con un 4,00% que representó el 29,92% y
los impuestos selectivos con una carga del 2,88%, que equivale al 21,54% de la carga total.
Al comparar lo ocurrido con la presión tributaria en el año 2011 con lo sucedido en el 2010 se puede
establecer que el incremento en la presión tributaria de 0,27 p.p. es explicado en 49,27% por el impuesto
selectivo de consumo, en un 46,03% por los impuestos selectivos y en 25,11% por los impuestos sobre la
renta.
5,97% 4,93% 4,83% 4,97%
4,39%
4,08% 3,93% 4,00%
3,09%
2,86% 2,75% 2,88%
1,25%
0,94% 0,89% 0,90%
0,62%
0,60% 0,66% 0,58%
15,34%
13,43% 13,08% 13,36%
-2%
1%
3%
6%
8%
11%
13%
16%
18%
2008 2009 2010 2011 Imp. s/ el consumo Imp. sobre la renta Imp. selectivos
Imp. s/ el comercio ext. Imp. s/ la propiedad Otros imp.
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Año 2011
Gráfica # 12 Evolución de la Presión y la Boyanza Tributaria
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia.
Al analizar la evolución de los ingresos tributarios para el año 2011 en comparación con el crecimiento del
PIB corriente que muestra la gráfica anterior, se evidencia que el crecimiento de los ingresos tributarios ha
sido en una mayor proporción que el crecimiento de la economía. Así se tiene que el crecimiento del PIB
corriente fue de 8,88%, mientras que el de los ingresos tributarios fue de 11,14%, dejando una boyanza
tributaria13
de 1,25, es decir, que ante un incremento en el PIB del 1% los ingresos tributarios se
incrementaron en aproximadamente un 1,25%, lo cual originó el incremento citado de la presión tributaria.
Con este resultado y tomando en cuenta el periodo 2006-2011, se puede establecer que la boyanza tributaria
alcanzada en el año 2011 es la segunda más alta, superada únicamente por lo logrado en el año 2008
(1,58). Con lo cual se mantiene una recuperación en los ingresos tributarios totales, después de lo ocurrido
en el año 2009 y los efectos de la crisis sobre la recaudación y la actividad económica del país ya
ampliamente conocidos.
Con estos resultados se puede concluir además que mientras el PIB corriente ha mostrado una contracción
en su crecimiento, los ingresos tributarios totales han tenido una aceleración, originando la mejora en el
indicador de boyanza ya comentado.
13
Mide los cambios en la recaudación como consecuencia de cambios en el PIB.
13,70% 14,92% 15,34%
13,43% 13,08% 13,36%
24,65%
28,60%
18,71%
-6,07%
10,14%
11,14%
20,74%
18,06% 15,47%
7,28%
13,06%
8,88%
-10%
-5%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
2006 2007 2008 2009 2010 2011
Presión Tributaria Variación Ing. Trib. Variación del PIB
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
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Año 2011
4. Ingresos Tributarios, DGT14
El total de ingresos tributarios internos ascendió en el 2011 a ¢1.727.567,17 millones, con un crecimiento
interanual de un 5,23%.
Cuadro # 10 Comparativo de Ingresos Internos DGT
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Ingresos Internos, DGT 1.641.753,17 1.727.567,17 85.813,99 5,23%
Impuestos a Ing. y Utilidades 748.093,58 828.692,33 80.598,75 10,77%
Impuestos a la Propiedad 125.141,64 120.878,64 -4.263,00 -3,41%
Impuestos sobre Bienes y Serv. 744.196,01 754.094,56 9.898,55 1,33%
Imp / COI Transacciones Int. 24.321,95 23.901,64 -420,31 -1,73%
Fuente: Contabilidad Nacional
Este crecimiento es reflejado principalmente en los impuestos a los ingresos y las utilidades, y en menor
medida los que corresponden a los impuestos sobre bienes y servicios, mientras que los impuestos a la
propiedad y sobre el comercio exterior y las transacciones internacionales presentaron una disminución.
En lo que respecta al aumento en el impuesto sobre los bienes y servicios se justifica especialmente por el
incremento en el impuesto general de ventas.
Gráfica # 13 Evolución de los Ingresos Internos, DGT
Miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
14
Dirección General de Tributación
412,29
347,56
391,90
490,00
415,80
392,24 381,81
537,73
200
250
300
350
400
450
500
550
600
I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
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Año 2011
Gráfica # 14
Composición de los Ingresos Internos, DGT 2011 En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
Para el año 2011, los ingresos internos administrados por la DGT estuvieron constituidos en un 47,97% por
los impuestos a los ingresos y utilidades y en un 43,65% por los impuestos sobre los bienes y servicios,
mientras que los impuestos a la propiedad representaron el 7,00% y los impuestos sobre el comercio exterior
y las transacciones internacionales un 1,38%.
Gráfica # 15 Comportamiento Trimestral de los Ingresos Internos, DGT, 2010-2011,
En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
47,97%
7,00%
43,65%
1,38%
Imp. a Ing. y Utilidades
Imp. a la Propiedad
Imp. sobre Bienes y Serv.
Imp / COI Transacciones Int.
0,85%
12,85%
-2,58%
9,74%
-6%
-3%
0%
3%
6%
9%
12%
15%
I 11/10
II 11/10
III 11/10
IV 11/10
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
Estudios Económicos & Tributarios Página 29 de 111
Año 2011
En cuanto a su evolución trimestral, se tiene un crecimiento apenas perceptible en el primer trimestre del
año, con una tasa de variación de apenas un 0,85%, debido fundamentalmente a que los impuestos a la
propiedad disminuyeron en 65,53% en enero del 2011.
Por su parte, el elevado crecimiento en el segundo trimestre del año de un 12,85% fue provocado casi en su
totalidad por el comportamiento de los impuestos a los ingresos y utilidades, con un crecimiento del 29,55%.
En lo que respecta a la caída en el tercer trimestre del 2,58%, se debe en parte a una contracción con los
impuestos a los ingresos y utilidades, aunque en mayor medida al desenvolvimiento negativo de los
impuestos sobre los bienes y servicios, y dentro de estos principalmente por una disminución en el impuesto
único a los combustibles.
Finalmente, en el cuarto trimestre el crecimiento fue del 9,74%, en el que todos los impuestos administrados
por la DGT mostraron incrementos a nivel agregado, permitiendo alcanzar la variación positiva. Las razones
que explican estos comportamientos se expondrán más adelante en los apartados correspondientes para
cada tipo de impuesto.
4.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT
En este apartado se analiza con mayor detalle las principales razones que explican el comportamiento de los
Ingresos Tributarios Administrados por la DGT. Para ello se han distribuido estos ingresos entre los distintos
sectores económico del PIB, para posteriormente poder relacionarlos con el crecimiento económico del país,
medido a través del PIB nominal15
, ya que la evolución de ambas variables deben tener un comportamiento
similar.
Por ello sólo se han tomando en cuenta los ingresos que pueden distribuirse en algún sector económico, y de
estos los ingresos con los cuales se cuenta información. Así se logro obtener información de
aproximadamente un 86,95% de los ingresos que podían distribuirse en algún sector económico. Los
resultados obtenidos fueron los siguientes:
15
En este caso se utiliza el PIB en términos nominales y no reales para realizar una comparación adecuada con los impuestos DGT.
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Año 2011
Cuadro # 11 Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, 2010-2011
En millones de colones
Sector 2010 2011 Dif. Abs. Dif. Rel.
Actividades inmobiliarias 27.692,81 30.440,89 2.748,07 9,92%
Agricultura, silvicultura y pesca 15.734,10 17.301,61 1.567,51 9,96%
Comercio, restaurantes y hoteles 407.229,12 472.475,32 65.246,21 16,02%
Construcción 15.462,31 24.628,03 9.165,71 59,28%
Electricidad y agua 114.786,06 111.906,16 -2.879,90 -2,51%
Extracción de minas y canteras 2.377,31 2.669,07 291,76 12,27%
Industria manufacturera 479.199,42 459.613,81 -19.585,61 -4,09%
Otros servicios prestados a empresas 50.570,09 59.269,10 8.699,00 17,20%
Servicios comunales, sociales y personales 31.832,34 37.720,10 5.887,76 18,50%
Servicios de administración pública 63.828,11 73.867,63 10.039,52 15,73%
Servicios financieros y seguros 144.622,99 154.471,53 9.848,55 6,81%
Transporte, almacenaje y comunicaciones 34.920,17 43.828,59 8.908,42 25,51%
Indefinido16
6.192,16 14.007,14 7.814,98 126,21%
Subtotal 1.394.447,00 1.502.198,98 107.751,98 7,73%
Impuestos no distribuibles17
149.463,58 144.780,28 -4.683,31 -3,13%
Información no disponible18
97.842,59 80.587,91 -17.254,68 -17,64%
Total 1.641.753,17 1.727.567,17 85.813,99 5,23%
Fuente: Elaboración propia. Estos Ingresos Tributarios Administrados por la DGT tuvieron un crecimiento de ¢107.751,98 millones,
equivalente a un incremento del 7,73%. El sector comercio, restaurante y hoteles es el que mayoritariamente
explica este crecimiento, ya que alcanzó un aumento de ¢65.246,21 millones y explica el 65,29% de la
variación total. En segunda instancia se ubican los servicios financieros y seguros, con un crecimiento del
6,81% pero que explican el 9,85% de la variación, mientras que el tercer sector en importancia es la
construcción con un incremento del 59,28%, y que explica el 9,17% de la variación total. Cabe resaltar que
hay dos sectores que tuvieron un efecto negativo en el crecimiento de los ingresos. El primero de ellos fue la
industria manufacturera con una caída de ¢19.585,61 millones, lo cual es explicado fundamentalmente por
una disminución en el impuesto único a los combustibles, cuyas causas se explicaran en el apartado
correspondiente a este impuesto. Mientras que el segundo sector que presentó una disminución en la
recaudación es el de la electricidad y agua, cayendo en ¢2.879,90 millones, esto debido al comportamiento
propio del sector, ya que este mismo sector dentro del PIB también disminuyó.
16
Por cuanto en el RUT (Registro único Tributario) aparecían algunos registros sin sector ó clasificado como actividad no especificada 17
Se refiere a los impuestos que corresponden a la propiedad, los derechos de salida y el timbre de educación y cultura. 18
Por cuanto se disponía de la mayoría (entre un 95% y un 98%) de la información en algunos impuestos, pero no la totalidad.
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
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Año 2011
Una vez visto esto, se pueden realizar las comparaciones de acuerdo a lo observado en la actividad
económica del país. En primera instancia hay que señalar que el PIB nominal creció en un 8,61%, sin
embargo, un crecimiento en el PIB no necesariamente implica un crecimiento en la misma proporción de los
ingresos, ya que sectores que tienen una alta participación dentro del PIB pueden no ser tan importantes
dentro de la recaudación y viceversa. Por esto, seguidamente se presenta la ponderación de cada sector en el
PIB y en la recaudación de los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT para explicar mejor esta
situación.
Cuadro # 12 Ponderación PIB e Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, año 2011
En millones de colones
Sector Millones de colones Ponderación
PIB Recaudo PIB Recaudo
Actividades inmobiliarias 587.545,52 30.440,89 3,11% 2,03%
Agricultura, silvicultura y pesca 1.291.658,97 17.301,61 6,85% 1,15%
Comercio, restaurantes y hoteles 3.248.385,65 472.475,32 17,22% 31,45%
Construcción 1.086.767,54 24.628,03 5,76% 1,64%
Electricidad y agua 414.950,12 111.906,16 2,20% 7,45%
Extracción de minas y canteras 29.453,19 2.669,07 0,16% 0,18%
Industria manufacturera 3.285.198,94 459.613,81 17,41% 30,60%
Otros servicios prestados a empresas 1.395.419,72 59.269,10 7,40% 3,95%
Servicios comunales, sociales y personales 4.399.637,51 37.720,10 23,32% 2,51%
Servicios de administración pública 961.151,69 73.867,63 5,09% 4,92%
Servicios financieros y seguros 1.288.207,25 154.471,53 6,83% 10,28%
Transporte, almacenaje y comunicaciones 1.838.444,43 43.828,59 9,74% 2,92%
Indefinido - 14.007,14 - 0,93%
Menos: Serv. Intermed. Fin. Medidos Indir. -960.462,07 - -5,09% -
Subtotal 18.866.358,45 1.502.198,98 100,00% 100,00% Fuente: Elaboración propia.
Un ejemplo de lo señalado anteriormente es el sector de los servicios comunales, sociales y personales. Su
crecimiento dentro de los ingresos fue de 18,50% (ver cuadro #12), pero únicamente representan el 2,51% de
los mismos pero el 23,32% dentro del PIB. Otro caso es el del sector de electricidad y agua, y que como se
mencionó anteriormente presentó una disminución, este tiene un participación del 2,20% en el PIB pero del
7,45% en la recaudación, por lo que en este caso también la recaudación se ve más afectada que el PIB. Estos
dos ejemplos puntuales explican porque el PIB creció en una proporción mayor que la recaudación de la DGT.
Seguidamente se presentará un apartado para cada uno de los impuestos internos administrados por la
Dirección General de Tributación (DGT).
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
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Año 2011
4.2 Impuesto sobre la Renta
El impuesto sobre la renta ascendió en el 2011 a ¢828.692,33 millones, con un crecimiento interanual de un
10,77%.
Cuadro # 13 Comparativo de impuesto sobre la Renta
En millones colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. sobre la Renta 748.093,58 828.692,33 80.598,75 10,77% Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 16
Evolución trimestral del Impuesto sobre la Renta En miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, se puede apreciar que su tendencia se ha mantenido constante, exceptuando el
último trimestre del año en el que se alcanzó el mayor monto del periodo de estudio, recordando que en el
mes de diciembre se realiza el mayor recaudo de este impuesto, debido a que se lleva a cabo el pago del
impuesto a las utilidades de las personas físicas y jurídicas que tiene cierre fiscal ordinario, que son la
mayoría de contribuyentes. Aún así, este monto fue superior a lo presentado en el mismo trimestre del año
anterior.
159,58
219,20
175,16
147,51
185,79 239,63
181,79 191,11 180,64
275,16
0
50
100
150
200
250
300
III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
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Año 2011
Gráfica # 17 Comportamiento trimestral del Imp. s/ la Renta, 2010-2011,
En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, se puede apreciar que durante el segundo trimestre del año presentó la tasa de
variación más alta del periodo con un 29,55%, mientras que para el tercer trimestre se tiene una disminución
de 2,77%.
Un factor que explica estos valores extremos entre ambos trimestres es el cambio en la forma de
contabilizar los datos, ya que a partir del mes de junio del 2011 los ingresos empezaron a registrarse el
mismo día que ingresaban, y anteriormente se hacía un día después.
Por lo tanto, esto implicó que al no presentarse un rezago de un día en la contabilización de los ingresos, se
generó una mejoría significativa en junio 2011 con respecto a junio 2010, pero se tuvo un efecto inverso en
julio 2011 al compararse con julio 2010.
En la siguiente sección se analiza de forma más detallada las razones que explican el crecimiento en este
impuesto y el comportamiento de sus componentes más importantes.
3,79%
29,55%
-2,77%
14,82%
-5%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
I 11/10
II 11/10
III 11/10
IV 11/10
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Año 2011
4.2.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre la Renta
El impuesto sobre la renta, sigue el sistema cedular, lo que implica específicamente un gravamen distinto
para cada tipo de renta según su origen, los cuales deben tener un diferente tipo de análisis, ya que el hecho
generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a las utilidades grava
las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas jurídicas o físicas en
territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un impuesto único y definitivo por
diversos conceptos o constituyen pagos a cuenta del impuesto.
Por ello, en primer lugar se presenta la importancia de cada fuente de ingreso dentro del total del impuesto
sobre la renta y posteriormente se analiza con un mayor detalle los rubros más importantes.
Gráfica # 18 Composición porcentual del Impuesto sobre la Renta según tipo de impuesto, año 2011
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia.
El mayor aporte porcentual al impuesto sobre la renta es dado por el impuesto a las utilidades con un
53,12%, en el que el 95% corresponde a las personas jurídicas. Por su parte las retenciones en la fuente
aportaron un 41,31%. El restante 5,57% de otros rubros incluye el impuesto a los fondos de inversión, el
impuesto offshore, el régimen de tributación simplificada, más lo que constituyen pagos no recurrentes tales
como: las regularizaciones efectuadas, ingresos producto de los fallos del tribunal fiscal administrativo y los
pagos bajo protesta, los cuales tienen poca relevancia, por lo cual no es necesario detenerse en su análisis.
53,12% 41,31%
5,57%
Imp. a las utilidades Retenciones en la fuente Otros
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Año 2011
Cuadro # 14
Desglose del ISR recaudado por origen de renta, 2010-2011 En millones de colones
Impuesto sobre la Renta 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.
Impuesto a las Utilidades 384.163,8 440.192,6 56.028,77 14,5%
Retenciones en la Fuente 19
304.833,1 342.336,3 37.503,24 12,3% Impuesto Off Shore 357,9 385,3 27,48 7,6%
Impuesto a Rendimientos de Fondos de Inversión 1.381,2 1.526,9 145,79 10,5% Régimen de Tributación Simplificada 2.950,9 2.358,8 -592,04 -20,0%
Otros 20
54.406,7 41.892,0 -12.514,62 -23,0%
Total de ISR recaudado 748.093,7 828.692,3 80.598,7 10,7% Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
Dentro del impuesto a las utilidades se tiene el impuesto a las personas jurídicas y a las personas físicas con
actividad lucrativa, como ya se ha mencionado. Cada una de estos tiene una forma distinta de cálculo del
impuesto por lo que en adelante se separa su análisis.
Cuadro # 15 Desglose del Impuesto a las Utilidades recaudado, 2010-2011
En millones de colones
Impuesto a las Utilidades 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.
Imp. a las Utilidades Personas Jurídicas 367.789,1 416.368,8 48.579,7 13,2%
Imp. a las Utilidades Personas Físicas 16.374,8 23.823,8 7.449,1 45,5%
Total Imp. a las Utilidades 384.163,8 440.192,6 56.028,7 14,6% Fuente: Declaraciones de ISR
Impuesto a las Utilidades Personas Jurídicas:
Para las personas jurídicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 30%,
determinada en base a la renta bruta y calculada sobre la renta neta. Es importante mencionar que el
impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a
las utilidades antes de deducciones que sería el monto más preciso y sin distorsiones que se tenga para medir
el desempeño basado en las utilidades o renta neta de los contribuyentes y 2) El monto pagado finalmente,
pero que se ve influenciado por deducciones que mayormente son propiciadas por diversas exoneraciones
que reducen el monto a pagar de impuesto.
De seguido se revisará primero el impuesto a las utilidades antes de deducciones. Los resultados para las
personas jurídicas fueron los siguientes:
19 No toma en cuenta Licitaciones, contratos, negocios con el Estado del 2% por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Imp. del Periodo". 20 Corresponde a pagos no recurrentes entre algunos otros conceptos en las que se encuentran: regularizaciones, fallos del tribunal fiscal administrativo y los pagos bajo protesta.
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Año 2011
Cuadro # 16 Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2010-2011
En millones de colones
Tarifa Renta bruta Total costos Imp. renta
2010 2011 Var. Rel.
2010 2011 Var. Rel.
2010 2011 Var. Rel.
10% 734.646,68 801.827,56 9,14% 2.331.914,27 1.480.863,77 -36,50% 10.579,15 12.990,40 22,79%
20% 582.601,99 638.867,42 9,66% 579.222,13 621.934,03 7,37% 6.650,37 8.859,46 33,22%
30% 34.299.276,43 36.992.542,68 7,85% 33.016.417,45 36.036.248,72 9,15% 530.860,17 552.362,92 4,05%
Total 35.616.525,10 38.433.237,66 7,91% 35.927.553,84 38.139.046,51 6,16% 548.089,69 574.212,78 4,77%
Fuente: Elaboración propia.
Gráfica # 19 Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2010-2011
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia.
El impuesto de renta antes de deducciones para las personas jurídicas tuvo un crecimiento del 4,77%, lo cual
se explica por un crecimiento en el total de la renta bruta mayor al crecimiento en el total de costos. Las
personas jurídicas con tarifa del 30% aportaron el 82,31% de la variación, esto a pesar de que su crecimiento
fue de apenas un 4,05% y sus costos crecieron con una tasa mayor que su renta bruta. Las personas jurídicas
con tarifa del 20%, tuvieron un crecimiento del 33,22%, dado que su renta bruta creció en una mayor
proporción al total de costos, sin embargo, solo aportan el 8,46% de la variación total. Finalmente, las
personas jurídicas con tasa del 10%, mostraron un crecimiento en la renta bruta y un decrecimiento en su
total de costos, con lo que el impuesto de renta se incrementó en 22,8%, y su aporte a la variación total fue
de 9,23%.
9,23%
8,46%
82,31%
10%
20%
30%
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Año 2011
El impuesto de renta antes de deducciones para las personas jurídicas como ya se dijo tuvo un crecimiento
del 4,77% que representaron ¢26.123,09 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si
ellos se originaron por utilidades de nuevos contribuyentes que se tuvieron en ambos años ó se refieren a los
mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus utilidades. Para
ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:
Cuadro # 17 Efectos en Imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2010-2011
En millones de colones
Contribuyentes Personas Jurídicas
21
2010 2011 Efecto en el Imp. renta antes de deducciones
Contribuyentes en común 48.953 48.953 60.744,74 Contribuyentes Adicionales
22 11.849 19.697 -34.621,64
Total de contribuyentes 60.802 68.650 26.123,09 Fuente: Declaraciones de ISR
Según se puede observar los ¢26.123,09 millones son propiamente atribuibles a contribuyentes existentes
que fueron habituales en ambos periodos y que presentaron mayores utilidades, y que dicha situación
propició un mayor pago de impuesto, siendo importante destacar que mayormente fue propio de
contribuyentes sujetos a tasas del 30%.
Una vez que se tienen las principales causas que explican el crecimiento en el impuesto de renta antes de
deducciones, es preciso conocer como las exoneraciones y demás créditos afectaron ó distorsionaron el
impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se resume a continuación en el siguiente cuadro:
Cuadro # 18
Imp. utilidades antes de deducciones e Imp. pagado de renta por las personas jurídicas, 2010-2011 En millones de colones
Concepto 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.
Imp. s/ la renta antes deducciones 548.089,69 574.212,78 26.123,09 4,77%
Exoneración Zona Franca 127.480,36 103.700,38 -23.779,98 -18,65%
Exoneración otros conceptos 48.147,03 47.649,97 -497,06 -1,03%
Otros Créditos 7.601,17 7.411,66 -189,50 -2,49%
Impuesto pagado 367.789,12 416.368,84 48.579,72 13,21% Fuente: Elaboración propia.
21
Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayores a cero. 22
Se refiere a la cantidad de contribuyentes de más en el año 2010 con respecto al 2011 y viceversa.
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Año 2011
El decrecimiento en las exoneraciones por otros conceptos y especialmente en las exoneraciones de zonas
francas, así como en los otros créditos, se tradujo en un efecto positivo en el pago por concepto del impuesto
de renta, pasando de una variación inicial del 4,77% para el impuesto de renta previo a las deducciones
mencionadas a un crecimiento del 13,21% en el impuesto posterior a las deducciones, es decir, el impuesto
pagado23
.
Cuadro # 19 Exoneración de las Zonas Francas, 2010-2011
En millones de colones
Exoneración ZF 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.
Cantidad empresas ZF24
155 160 5 3,23%
Renta Bruta 2.639.014,62 2.495.500,74 -143.513,88 -5,44%
Costos, gastos y deducciones 2.189.386,85 2.127.524,75 -61.862,10 -2,83%
Renta Neta 449.752,43 367.975,99 -81.776,44 -18,18%
Exoneración Zona Franca 127.480,36 103.700,38 -23.779,99 -18,65% Fuente: Declaraciones de ISR y PROCOMER
Por su parte el decrecimiento en las exoneraciones por concepto de las zonas francas se encuentra explicado
por 2 empresas, de las cuales una se encuentra ubicada en el sector de servicios y que tuvo una gran
disminución de la renta bruta de un año al siguiente, motivo que originó tal disminución en la renta neta, el
impuesto y por ende la exoneración propiamente. Así como otra que es procesadora y de servicios al mismo
tiempo que tuvo un fuerte incremento en sus costos lo que significó una reducción de su renta neta, impuesto
y la exoneración.
Finalmente, a manera de resumir todo lo anteriormente dicho, el aporte a la variación en el impuesto
pagado del impuesto a las utilidades de las personas jurídicas, es en un 53,77% gracias al incremento en el
impuesto de renta, mientras que las disminuciones en las exoneraciones contribuyeron con el 49,89% y los
otros créditos con el 0,39%25
.
23
Este impuesto pagado incluye los pagos parciales y las retenciones del 2%. 24
Corresponde únicamente a las empresas de ZF que presentaron un impuesto de renta mayor a cero. 25
Estos porcentajes suman un total de 104,6%, sin embargo, esto se debe a que algunos contribuyentes reportaron más exoneraciones
o créditos de los que se podían aplicar. Es por esta misma razón que la resta del impuesto de renta antes de deducciones menos las exoneraciones y créditos no da el monto exacto del impuesto pagado.
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Año 2011
Impuesto a las Utilidades Personas Físicas:
Para las personas físicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 25%, y calculada
sobre la renta neta. Es importante mencionar que el impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que
deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a las utilidades antes de créditos que sería el monto
más preciso y sin distorsiones que se tenga para medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta
de las personas físicas, y 2) El monto pagado finalmente que se vio influenciado por reducciones que
mayormente son diversos tipos de créditos que reducen el monto a pagar de impuesto.
Para el caso del impuesto a las utilidades de las personas físicas con actividad lucrativa y siguiendo la misma
dinámica del análisis del impuesto de las personas jurídicas, se obtuvieron los siguientes resultados:
Cuadro # 20 Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2010-2011
En millones de colones
Concepto
Renta bruta Total costos Imp. renta
2010 2011 Var. Rel.
2010 2011 Var. Rel.
2010 2011 Var. Rel.
No sujeto a imp. 772.552,97 668.720,87 -13,44% 693.625,72 599.974,83 -13,50% 0,00 0,00 -
10% 740.313,94 805.089,49 8,75% 641.149,46 672.306,20 4,86% 1.824,89 2.452,61 34,40%
15% 583.001,33 703.427,03 20,66% 527.320,22 622.901,97 18,13% 3.317,13 4.736,03 42,77%
20% 323.395,98 462.470,68 43,00% 288.466,61 409.518,35 41,96% 3.911,57 5.935,63 51,75%
25% 266.692,39 395.905,62 48,45% 232.269,72 335.558,43 44,47% 8.192,47 11.872,68 44,92%
Total 2.685.956,61 3.035.613,69 13,02% 2.382.831,73 2.640.259,78 10,80% 17.246,06 24.996,95 44,94%
Fuente: Elaboración propia.
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Año 2011
Gráfica # 20 Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2010-2011
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia.
El impuesto de renta de las personas físicas se incrementó en un 44,94%, producto de que la renta bruta tuvo
un mayor crecimiento que el total de costos. En este caso, el mayor aporte a la variación total lo dan las
personas físicas con tarifas del 25%, ya que aportan un 47,48% a la variación total, las personas físicas con
tarifa del 20% aportan el 26,11%, mientras que las personas físicas con tarifas del 15% y del 10% aportan el
18,31% y 8,10%, respectivamente. Para todas estas tarifas se tuvieron incrementos porcentuales en la renta
bruta mayores a los incrementos en los costos totales.
El impuesto de renta antes de créditos para las personas físicas como ya se dijo tuvo un crecimiento del
44,94% que representaron ¢7.750,89 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos
se originaron por utilidades de nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años ó se refieren a los
mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus utilidades. Para
ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:
8,10%
18,31%
26,11%
47,48% 10%
15%
20%
25%
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Año 2011
Cuadro # 21 Efectos en Imp. Utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2010-2011
En millones de colones
Contribuyentes Personas Físicas
26
2010 2011 Efecto en el Imp. util antes
de créditos
Contribuyentes en común 39.530 39.530 5.543,51
Contribuyentes de más27
14.680 30.080 2.207,37
Total de contribuyentes 54.210 69.610 7.750,89 Fuente: Declaraciones de ISR
Como se ha podido observar los ¢7.750,89 millones adicionales se dividen entre nuevos contribuyentes y la
misma cantidad de personas físicas con actividad lucrativa en común que se tenían para ambos periodos y
que presentaron mayores utilidades, y que dicha situación propició un mayor pago de impuesto en ambos
casos, siendo importante destacar que mayormente fue propio de contribuyentes sujetos a tasas del 20% y
25%.
Una vez que se tienen las principales causas que explican el crecimiento en el impuesto de renta antes de
deducciones, es preciso conocer como los demás créditos afectaron ó distorsionaron el impuesto pagado, el
cual se resume a continuación en el siguiente cuadro:
Cuadro # 22 Imp. renta antes de deducciones e Imp. de renta pagado por las personas físicas, 2010-2011
En millones de colones
2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.
Impuesto de renta antes deducciones 17.246,06 24.996,95 7.750,89 44,94%
Créditos familiares 815,97 1.057,08 241,11 29,55%
Otros Créditos 55,32 116,05 60,73 109,79%
Impuesto pagado 16.374,76 23.823,81 7.449,05 45,49% Fuente: Declaraciones de ISR
En este caso, el impuesto pagado por las personas físicas se incrementó, lo cual se debe al aumento ya
mencionado en el impuesto de renta antes de deducciones, que en términos absolutos fue de ¢7.750,89
26
Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 27 Se refiere a la cantidad de contribuyentes de más en el año 2010 con respecto al 2011 y viceversa.
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
Estudios Económicos & Tributarios Página 42 de 111
Año 2011
millones. Se percibe un crecimiento en los créditos familiares y en los otros créditos28
, que en conjunto
tuvieron un incremento de ¢301,84 millones, lo que afectan al impuesto negativamente, ya que constituyen
descuento para el mismo. Estos dos resultados ocasionan que el crecimiento final en el impuesto pagado sea
de ¢7.449,05 millones, equivalente a una variación de un 45,49%.
Retenciones en la Fuente:
El segundo concepto importante a evaluar, una vez analizado lo acontecido con el impuesto a las utilidades,
corresponde a las retenciones en la fuente. Como ya se dijo, estas constituyen en su mayoría un impuesto
único. Se tiene diversas retenciones, las cuales se pueden agrupar de la siguiente manera:
Cuadro # 23 Retenciones en la fuente
29, 2010-2011
En millones de colones
Tipo de Retenciones 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.
Retenciones salariales 199.747,32 228.478,49 28.731,17 14,38%
Retención por intereses 39.555,29 40.971,66 1.416,36 3,58%
Retención por dividendos 14.587,09 19.437,77 4.850,68 33,25%
Retención remesas al exterior 50.744,16 52.873,66 2.129,50 4,20%
Otras retenciones 199,29 574,80 375,51 188,43%
Total retenciones efectuadas 304.833,15 342.336,38 37.503,23 12,30% Fuente: Elaboración propia.
Las retenciones en la fuente alcanzaron para el año 2011 un crecimiento del 12,30%, equivalente a
¢37.503,23 millones de más. Las retenciones por pagos laborales se incrementaron en 14,38% y tuvieron un
aporte del 76,61% en el incremento total, donde el rubro más importante lo constituyeron las retenciones
por salarios, jubilaciones y pensiones.
Las retenciones por dividendos explicaron el 12,93% de la variación y alcanzaron un aumento del 33,25%,
destacando específicamente las retenciones por dividendos y participaciones. Las retenciones de las remesas
28 Únicamente se tomaron en cuenta los créditos familiares y otros créditos que los contribuyentes podían aplicarse, es decir, no se han tomado en cuenta los créditos que impliquen que el impuesto de renta antes de deducciones menos los créditos sean menor a cero. 29
Incluye las retenciones del salario, jubilaciones, pensiones y otros del gobierno central, cuya fuente de información es Tesorería
Nacional. Asimismo, no incluye las retenciones del 2% por estar incluidas en el impuesto de renta pagado, lo cual ya se indicó en esta misma sección (ver nota al pie número 19).
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Año 2011
al exterior aportaron el 5,68% a la variación, destacan las retenciones por servicios personales, las otras
retenciones y las retenciones por transporte y comunicaciones, mientras que las utilidades, dividendos y
similares y el arrendamiento de bienes de capital presentaron un decrecimiento. Las retenciones por
intereses crecieron en un 3,58%, y su aporte fue del 3,78%, y están constituidas en su gran mayoría por las
retenciones del 15%. En último lugar, las otras retenciones aunque mostraron un crecimiento relativo del
188,43%, en términos absolutos fue de ¢375,51 millones, con un aporte a la variación total de apenas un 1%.
Cuadro # 24 Cantidad de declaraciones de retenciones en la fuente
30, 2008-2011
Concepto 2008 2009 2010 2011
Retenciones por pagos laborales 7.429 7.257 7.288 7.922
Retención por intereses 308 427 259 330
Retención por dividendos 1.416 1.588 1.727 1.843
Retención remesas al exterior 915 1.097 967 1.217
Otras retenciones 2.411 2.484 2.926 3.228
Total de Retenciones 12.479 12.853 13.167 14.540 Fuente: Elaboración propia.
Cabe resaltar además que el número de declaraciones se incrementó en un 10,43%, al pasar de 13.167 en el
2010 a 14.540 en el 2011, tal y como se observa en el cuadro anterior, lo cual es una variable que influyó
positivamente en las retenciones en la fuente,
Retenciones al Salario
De acuerdo a la Ley de Renta, la retención o impuesto al salario es aplicada sobre los salarios percibidos por
el trabajo personal dependiente, la jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios personales.
Dichos salarios pueden estar exentos o aplicárseles una tarifa del 10% o 15%, dependiendo del monto de
dicho salario. En base a esto, esta retención tiene una relación directa con el comportamiento de la cantidad
de trabajadores y del monto de sus salarios.
30
Incluye las retenciones del salario, jubilaciones, pensiones y otros del gobierno central, cuya fuente de información es Tesorería
Nacional. Asimismo, no incluye las retenciones del 2% por estar incluidas en el impuesto de renta pagado, lo cual ya se indicó en esta misma sección (ver nota al pie número 17).
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
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Año 2011
Por ello, para este análisis se ha utilizado información suministrada por la Caja Costarricense del Seguro
Social (C.C.S.S.), acerca de la cantidad de trabajadores31
y su salario, ambos ordenados por escala salarial,
esto con el fin de poder separar los salarios exentos de los gravados por esta retención.
Así se tiene en primera instancia que durante el año 2011 la cantidad de trabajadores promedio fue de
1.102.268 personas, un incremento de 3,2% con respecto a lo observado un año atrás. Para los trabajadores
con salarios sujetos a una retención del 15% el aumento fue en promedio de 16.329 personas, equivalente a
un 16,3% de crecimiento, mientras que los trabajadores cuyos salarios se encontraban sujetos al 10%
aumentaron en promedio en 8.916 personas, un 9,5% de aumento. Por su parte, el número de trabajadores
exentos del impuesto al salario se incrementó en 1,1%, en promedio 9.225 trabajadores de más. Lo anterior
se puede visualizar en el siguiente cuadro.
Cuadro # 25 Cantidad de trabajadores promedio
Tarifa 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.
Exento 873.305 882.530 9.225 1,1%
Tarifa del 10% 94.118 103.034 8.916 9,5%
Tarifa del 15% 100.375 116.704 16.329 16,3%
Total 1.067.798 1.102.268 34.470 3,2% Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
Es importante destacar que la cantidad de trabajadores exentos para el año 2010 representaron el 81,8% del
total de cantidad de trabajadores totales, mientras que en el 2011 su participación disminuyó en 1,7 p.p.
Esta disminución afectó al impuesto positivamente, ya que los trabajadores con una tarifa del 10% pasaron
de representar el 8,8% a ser el 9,3% mientras que los trabajadores con tarifa del 15% pasaron del 9,4% al
10,6%.
31
De la empresa privada, instituciones autónomas y gobierno.
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Año 2011
Gráfica # 21 Composición porcentual de la cantidad de trabajadores por tarifa del impuesto
Porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
Como se mencionó inicialmente otras de las variables que afectan directamente a este tipo de retención es el
comportamiento de la masa salarial.
Cuadro # 26
Masa salarial por tarifa del impuesto, En millones de colones
Tarifa 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.
Exento 241.588,6 255.062,7 13.474,2 5,6%
Tarifa del 10% 74.785,1 81.962,8 7.177,7 9,6%
Tarifa del 15% 172.202,8 201.548,3 29.345,5 17,0%
Total masa salarial 488.576,4 538.573,8 49.997,4 10,2% Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
De acuerdo a esto se tiene que en total la masa salarial se incrementó para el año 2011 en ¢49.997,39
millones, lo cual es consistente con los incrementos salariales propios de cada año así como con el
incremento en la cantidad de trabajadores vista anteriormente. En lo que respecta a la masa salarial sujeta a
una tarifa del 10%, el incremento fue de ¢7.177, 70 millones, mientras que la masa salarial sujeta a la tarifa
del 15% el aumento fue de ¢29.345,50 millones.
81,8% 80,1%
8,8% 9,3%
9,4% 10,6%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2010 2011
Exento
Tarifa del 10%
Tarifa del 15%
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Año 2011
Lo anterior confirma que el crecimiento evidenciado en la retención salarial, responde propiamente a la
combinación de estas dos variables que se han reseñado anteriormente con relación al comportamiento
mostrado.
Para concluir el análisis sobre el impuesto de renta, se debe decir que este básicamente se concentra en dos
impuestos: el impuesto a las utilidades y las retenciones en la fuente.
Para el año 2011 ambos se incrementaron, el primero gracias a un mejor desempeño en los ingresos brutos
en relación con los costos totales, así como una disminución en las exoneraciones y en los créditos en el caso
de las personas jurídicas, que son quienes explican mayoritariamente el impuesto a las utilidades. Con
respecto a las retenciones en la fuente, en sus grandes grupos todas presentaron incrementos, siendo las
retenciones por pagos laborales las de mayor importancia. También se observó un incremento en el número
de declaraciones, lo cual sin duda contribuyó a la mejora en este impuesto.
4.3 Impuesto General sobre las Ventas
El impuesto general sobre las ventas ascendió en el 2011 a ¢525.171,88 millones, con un crecimiento
interanual de un 7,93%.
Cuadro # 27 Comparativo Impuesto general sobre las Ventas
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. General sobre las Ventas 486.600,17 525.171,88 38.571,71 7,93%
Fuente: Contabilidad Nacional
El desempeño de la economía costarricense en el año 2011, con un crecimiento en el PIB, influyó en el
incremento en la recaudación de este impuesto y que permitió un aumento en ¢38.571,71 millones con
relación a lo recaudado en el año 2010.
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Año 2011
Gráfica # 22
Evolución del Impuesto General sobre las Ventas En miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 23
Comportamiento trimestral del Impuesto General sobre las Ventas, En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
Al observar la evolución trimestral se tienen tasas de variaciones positivas para cada uno de los trimestres en
el periodo de estudio, lo cual mantiene una razonable consistencia de acuerdo a lo comentado en relación
con los indicadores económicos que directamente repercuten en dicho impuesto, como el gasto de consumo
final de los hogares y el ingreso disponible, los cuales tuvieron un comportamiento positivo durante el año
2011.
¢112,23
¢111,61
¢130,00
¢116,83
¢118,29 ¢121,47
¢140,66
¢120,20
¢129,95
¢134,36
80
90
100
110
120
130
140
150
III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
8,20%
2,88%
9,86% 10,61%
0%
2%
4%
6%
8%
10%
12%
I 11/10
II 11/10
III 11/10
IV 11/10
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Año 2011
El bajo crecimiento observado en el segundo trimestre en relación a los restantes trimestres del año, se debe
principalmente a un incremento en las compensaciones de un gran contribuyente perteneciente a la
actividad de la intermediación financiera, lo cual provocó una disminución importante en el pago por
concepto del impuesto sobre las ventas.
Para el tercer y cuarto trimestre el comportamiento favorable obedece principalmente a la modificación que
sufrió el factor de retenciones sobre ventas, según decreto N°36644-H, que, como se verá más adelante,
incrementó de manera significativa la recaudación por concepto de retenciones sobre ventas, así como
también a incrementos propios en las operaciones gravadas de varias empresas de distintas actividades y a
disminuciones en sus créditos por compras e importaciones.
El consumo final de los hogares es el componente del PIB que tiene una relación más estrecha con el
comportamiento de las operaciones gravadas con el impuesto general sobre las ventas. Aún así, para que
esta relación sea más adecuada, es necesario separar la parte gravada con el impuesto de ventas de la parte
no gravada. Para poder llevar a cabo esto, lo que se ha hecho es estimar la parte del consumo no gravado32
y
restarlo al consumo final de los hogares, con lo que la diferencia resultante es el consumo gravado estimado.
De acuerdo a esto se tiene que el consumo gravado creció en ¢723.156,83 millones un 9,74% de crecimiento
del 2011 con respecto al 2010, cifra que si se compara con el crecimiento del 9,86% de las operaciones
gravadas permite concluir que el desempeño de ambas variables es como teóricamente se esperaría, en el
sentido de que el crecimiento del consumo de los hogares debe propiciar un crecimiento muy similar en las
operaciones gravadas.
En el siguiente apartado se analiza con una mayor profundidad esta relación entre el crecimiento económico
y el impuesto general sobre las ventas.
32 La metodología seguida para estimar el consumo no gravable se puede consultar en los estudios de estimación del gasto tributario
para Costa Rica en el año 2010 y 2011 (el primero elaborado por el Programa de Estudios Fiscales de la Escuela de Economía de la
Universidad Nacional y la Dirección General de Hacienda, mientras que el segundo por la División de Política Fiscal de la Dirección
General de Hacienda). Asimismo, los datos sobre el consumo no gravable se han obtenido de estos mismos estudios.
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Año 2011
4.3.1 Apartado de análisis al Impuesto General sobre las Ventas
El impuesto general sobre las ventas establece una tarifa del 13% sobre la venta de mercancías y la
prestación de servicios que taxativamente son contenidos en la ley Nº 6826, con excepción expresa de la
alícuota, para el caso de la madera que tiene una tarifa del 10% y del consumo de energía eléctrica
residencial igual o inferior a 250 kW/h que tiene una tarifa del 5%.
Por su parte, la suma de estos bienes y servicios gravados, en adelante operaciones gravadas, constituirán la
base imponible del citado impuesto, y es la variable que en primera instancia permite explicar el crecimiento
del mismo.
Seguidamente se presenta la variación de las operaciones gravadas por sector económico, para conocer
cuáles fueron los sectores con el mejor desempeño dentro del impuesto de ventas.
Cuadro # 28 Variación de las operaciones gravadas del Imp. General sobre las Ventas según sector, 2010-2011
En millones de colones
Interanual 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.
Actividades inmobiliarias 22.909,6 29.047,8 6.138,2 26,79%
Agricultura, silvicultura y pesca 33.383,6 36.689,7 3.306,1 9,90%
Comercio, restaurantes y hoteles 6.331.581,6 7.004.947,1 673.365,5 10,64%
Construcción 45.808,4 67.528,8 21.720,4 47,42%
Electricidad y agua 1.035.470,5 1.085.922,9 50.452,4 4,87%
Extracción de minas y canteras 21.262,0 24.130,9 2.868,9 13,49%
Indefinido 20.123,3 56.274,3 36.151,1 179,65%
Industria manufacturera 2.013.511,2 2.169.925,8 156.414,6 7,77%
Otros servicios prestados a empresas 60.822,6 82.332,0 21.509,4 35,36%
Servicios comunales, sociales y personales 136.324,1 162.756,0 26.431,9 19,39%
Servicios de administración pública 1.527,2 2.223,3 696,1 45,58%
Servicios financieros y seguros 267.500,5 231.862,9 -35.637,6 -13,32%
Transporte, almacenaje y comunicaciones 119.166,1 138.390,1 19.224,0 16,13%
Total general 10.109.390,7 11.092.031,7 982.641,0 9,72% Fuente: Elaboración propia.
Según se puede apreciar, lo que concierne a las operaciones gravadas del impuesto de ventas aumentaron
para el año 2011 en un 9,72%, y cabe destacar que se dio un incremento de 7,2% en el número de
declaraciones, lo cual contribuyó positivamente al comportamiento de este impuesto.
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Año 2011
Entre los sectores con el mayor crecimiento33
se encuentra la construcción que se incremento en 47,42%, los
servicios de administración pública con un 45,58%, los otros servicios prestados a las empresas con un
35,36% y las actividades inmobiliarias con un crecimiento del 26,79%. Las operaciones gravadas deben estar
muy relacionadas con la actividad económica del país, en este sentido, el aumento del 9,72% es consistente
con el incremento del 8,88% entre el 2010 y el 2011 del PIB corriente, tomando en consideración que no
necesariamente deben crecer en la misma proporción, ya que como se expuso anteriormente la participación
de cada sector dentro del PIB y la recaudación es diferente y además algunas actividades dentro del PIB se
encuentran exoneradas del impuesto de ventas.
Otro punto importante a evaluar es el aporte de cada uno de los sectores a la variación de las operaciones
gravadas, ya que un alto crecimiento relativo no implica una alta participación en el impuesto, en este
sentido los resultados son los siguientes:
Gráfica # 24 Contribución porcentual al crecimiento en las operaciones gravadas del imp. de ventas,
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia.
De acuerdo a esto, el sector comercio, restaurante y hoteles aportó un 68,53% al crecimiento en las
operaciones gravadas del impuesto de ventas, en segundo término se encuentra la industria manufacturera
con un aporte del 15,92%, mientras la electricidad, gas y agua contribuyó con un 5,13% y los servicios
33
El rubro indefinido incluye aquellos contribuyentes que no se pudieron ubicar en un sector específico. A pesar de que muestran un crecimiento del 179,65%, en términos de la participación porcentual su aporte es muy bajo, de apenas un 0,51% del total de la base imponible, por lo cual no se considera relevante para el análisis.
68,53%
5,13%
15,92%
2,69% 7,73%
Comercio, restaurantes y hoteles Electricidad y agua
Industria manufacturera Servicios comunales, sociales y personales
Otros
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Año 2011
comunales, sociales y personales con un 2,69%. Por su parte, el rubro de otros, en el cual se incluyeron 9
sectores restantes y con poca relevancia porcentual, aportaron en su conjunto un 7,73% a la variación.
Con esto se concluye que a pesar de que en términos del crecimiento relativo el sector comercio no fue uno
de los más importantes (aunque si presentó un incremento aceptable), su participación dentro del total de la
variación de la base imponible lo convierte en el sector que explica la mayor parte del comportamiento del
impuesto de ventas generado34
.
Un vez revisado el comportamiento de las operaciones gravadas, conviene ahora asimilar el concepto de
impuesto generado por las operaciones y que sería el resultado de aplicar la tarifa de impuesto a éstas
operaciones gravadas que hemos revisado anteriormente. De seguido, los resultados:
Cuadro # 29 Detalle del Imp. Generado por las Operaciones, 2010-2011,
Millones de colones
Concepto 2010 2011 Abs Rel
Operaciones Gravadas 10.109.390,70 11.092.031,69 982.641,00 9,72%
Imp. Gen x Operaciones 1/
1.300.545,36 1.428.830,47 128.285,11 9,86%
Fuente: Declaraciones de IGV
1/ El impuesto no coincide exactamente con la multiplicación de las operaciones gravadas por % por cuanto se sabe que hay operaciones gravadas con tarifas del 10% y 5%.
De esta manera, se tiene que el impuesto generado por las operaciones, como ya se dijo tuvo un crecimiento
del 9,72% que representaron ¢128.285,11 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si
ellos se originaron por ventas gravadas atribuibles a nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años
ó se refieren a los mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus
ventas gravadas. Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:
34
Corresponde al impuesto generado una vez aplicadas las tarifas del 5%, 10% o 13% a la base imponible, según
corresponda.
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Cuadro # 30 Efectos en Impuesto Generado por Operaciones Gravadas 2010-2011,
Millones de colones
Contribuyentes Impuesto de Ventas
1/
2010 2011 Efecto en el Imp. generado
por las oper. grav.
Contribuyentes en común 46.993 46.993 112.727,23
Contribuyentes de más
2/ 8.992 13.016 15.557,88
Total de contribuyentes 55.985 60.009 128.285,11
Fuente: Declaraciones de IGV
1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de ventas generado por las operaciones gravadas mayor a cero.
2/Se refiere a la cantidad de contribuyentes de más en el año 2010 con respecto al 2011 y viceversa.
Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
De acuerdo a esto se tiene que los contribuyentes que se registraron en ambos años tuvieron un incremento
en sus operaciones gravadas y que explican en mayor medida el incremento en el impuesto generado por las
operaciones gravadas.
Ahora bien, un segundo análisis consiste en conocer como el impuesto de ventas generado por las
operaciones gravadas es afectado por los créditos, los saldos a favor y las retenciones sobre ventas aplicadas
y pagadas, teniendo finalmente el monto pagado por el impuesto de ventas.
Cuadro # 31 Monto pagado por impuesto de ventas, 2010-2011
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel. Aporte Var.
Imp. gener. por las operac. gravadas 1.300.545,36 1.428.830,47 128.285,11 9,86% 26,36
(-)Total créditos aplicados 791.654,97 880.063,40 88.408,43 11,17% 18,17
(-)Saldo a favor aplicado 24.824,48 29.419,09 4.594,61 18,51% 0,94
(-)Retenciones aplicadas 48.128,36 58.831,97 10.703,61 22,24% 2,20
(+)Retenciones pagadas 52.529,40 75.244,98 22.715,58 43,24% 4,67
(-)Otros 1/
1.866,78 10.589,11 8.722,33 467,24% 1,79
Pagado imp. de ventas 486.600,17 525.171,88 38.571,71 7,93% 7,93
Fuente: Elaboración propia. 1/ Monto de compensaciones o pagos de periodos anteriores.
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El crecimiento en el impuesto generado por las operaciones gravadas contribuyó con 26,26 p.p. a la
variación en el monto pagado, mientras que las retenciones pagadas aportaron 4,65 p.p. En contraposición,
el incremento en el total de créditos tuvo un aporte negativo de 18,10 p.p. y el incremento en los saldos a
favor y las retenciones aplicadas afectaron negativamente a la variación en el impuesto en 3,13 p.p.,
originando que finalmente se obtuviera un incremento de 7,93% en el pago.
Estos datos permiten concluir además que en el año 2011 por cada ¢100 colones de impuesto generado, se
terminaron pagando aproximadamente apenas ¢36,75 colones.
4.4 Impuesto Único a los Combustibles
El impuesto único a los combustibles alcanzó en el 2011 los ¢150.255,96 millones, con un decrecimiento
interanual de un 18,67%.
Cuadro # 32 Comparativo del Impuesto Único a los Combustibles
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. a los Combustibles 184.742,37 150.255,96 -34.486,41 -18,67%
Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 25 Evolución del Impuesto Único a los Combustibles
En miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
¢47,08 ¢44,61
¢48,09
¢47,82
¢55,60
¢33,24
¢49,26
¢40,87 ¢35,34
¢24,78 20
25
30
35
40
45
50
55
60
III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
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En lo referente a su comportamiento trimestral, luego de la importante caída en la recaudación registrada en
el último trimestre del año 2010, explicada en su momento por un corte en el proceso de refinamiento de
combustible, para el primer trimestre del año en estudio la recaudación alcanzó un comportamiento positivo,
sin embargo, para el resto del año la tendencia fue a la baja.
Gráfica # 26 Comportamiento trimestral del Imp. Único a los combustibles,
En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
De forma interanual, se observa como únicamente se presentó un crecimiento del 2,44% durante el primer
trimestre, que no fue suficiente para compensar las disminuciones del orden del 14,52%, 36,44% y 25,44% en
los restantes trimestres, ocasionando la disminución ya mencionada en este impuesto.
Tomando en cuenta que actividades económicas con una alta demanda de combustible, como por ejemplo
el transporte, mostraron un crecimiento, a priori se esperaría que la recaudación de este tributo hubiera sido
positiva.
Por ello, con el fin de evaluar las causas que vienen a explicar el descenso en la recaudación de este
impuesto, se presenta un mayor detalle en el siguiente apartado.
2,44%
-14,52%
-36,44%
-25,44%
-40%
-30%
-20%
-10%
0%
10%
I 11/10
II 11/10
III 11/10
IV 11/10
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4.4.1 Apartado de análisis al Impuesto Único a los Combustibles
Este impuesto, como se ha señalado anteriormente, está relacionado de forma directa con la producción
nacional de litros de gasolina, que es la parte sobre la cual recae el impuesto de forma interna. Al analizar
ambas variables se comprueba dicha situación, en este caso la cantidad de litros productos afecta
negativamente el impuesto, ya que la cantidad de litros producidos disminuyó en un 27,6%, mientras que el
monto del impuesto declarado cayó en 18,4%.
Observando lo ocurrido con la cantidad de litros producidos de cada tipo de combustible y el monto impuesto
del periodo durante los años 2010-2011, se obtienen los siguientes resultados:
Cuadro # 33 Tipo de combustible, Cantidad de litros producidos y el impuesto del periodo, 2010-2011
Millones de litros y colones
Tipo de combustible
Año Q de litros producidos
Dif. Abs. Imp. del Periodo Dif. Abs.
Bunker 2010 113,65 ¢2.125,13 2011 60,06 -53,59 ¢1.174,57 -¢950,56
Emulsión asfáltica
2010 5,86 ¢162,60 2011 5,31 -0,55 ¢157,36 -¢5,24
Diesel pesado 2010 4,36 ¢158,40 2011 0,00 -4,36 ¢0,00 -¢158,40
Asfalto+LPG 2010 11,89 ¢447,30 2011 2,96 -8,94 ¢117,94 -¢329,37
Nafta pesada 2010 0,28 ¢7,61 2011 0,96 0,68 ¢27,16 ¢19,56
Queroseno 2010 6,13 ¢333,35 2011 3,02 -3,11 ¢172,28 -¢161,07
Diesel 2010 109,41 ¢12.256,30 2011 50,00 -59,41 ¢5.837,08 -¢6.419,22
Jet Fuel a1 2010 49,35 ¢5.614,61 2011 0,96 -48,40 ¢116,19 -¢5.498,42
Gasolina regular
2010 583,34 ¢110.378,92 2011 444,90 -138,43 ¢88.099,47 -¢22.279,45
Gasolina super
2010 318,85 ¢62.924,82 2011 303,08 -15,77 ¢62.985,69 ¢60,86
Total -331,89
-¢35.721,32 Fuente: Elaboración propia.
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Año 2011
Según se puede apreciar en este cuadro, la gasolina regular tuvo la mayor repercusión negativa en el
impuesto, ya que disminuyó en 138,43 millones la cantidad de litros producidos, ocasionando un descenso en
el impuesto del periodo de ¢22.278,45 millones, lo cual constituye aproximadamente el 62% de la caída total
en el impuesto. Asimismo, tanto la gasolina diesel como el jet fuel a1 presentaron importantes disminuciones
en sus cantidades producidas y por consiguiente en el impuesto del periodo, representado el 18% y 15% de la
caída en el impuesto.
Mientras que para el periodo de estudio, el único tipo de combustible que mostró un incremento en la
cantidad producida fue la nafta pesada, con aproximadamente 680 mil litros de más producidos en el 2011
con respecto al 2010, provocando únicamente ¢19,56 millones de más en el impuesto.
Cuadro # 34 Impuesto periodo e impuesto pagado
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.
Impuesto del periodo 194.409,06 158.687,74 -35.721,32 -18,37%
Débito
35 (+) 124,65 71,39 -53,26 -42,72%
Crédito
36 (-) 6.982,69 5.701,52 -1.281,16 -18,35%
Impuesto exonerado (-) 2.808,88 2.521,32 -287,56 -10,24%
Compensaciones (-) 0,00 280,33 280,33 -
Total pagado 184.742,37 150.255,96 -34.486,41 -18,67%
Fuente: Elaboración propia.
El monto total del impuesto del periodo en el año 2011 se disminuyó en un 18,37%, lo que representa unos
¢35.721,3 millones de menos, pero que disminuye ligeramente gracias a la disminución generada
especialmente en el total de débitos, lo que contribuyó a dejar un impuesto efectivamente pagado de
¢34.486,4 millones.
Cabe destacar que la baja en este tributo pudo ser en una mayor proporción, sin embargo, la actualización
trimestral que se hace al monto del impuesto para cada tipo de combustible ayudó a contener en un
porcentaje dicha baja en el tributo. Para el periodo de estudio el monto del impuesto por tipo de combustible
se incrementó en 5,19% en promedio, al comparar lo que se tenía en diciembre 2010 con relación a
diciembre 2011.
35 Débito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es mayor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido. 36 Crédito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es menor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido.
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Año 2011
Al encontrar las razones que justifiquen la reducción en la cantidad de litros producidos de combustibles, se
puede mencionar la mayor importación de combustibles, las cuales mostraron un crecimiento del 54,78%
durante el 2011 (ver cuadro #2), incrementándose en 25 p.p. con respecto al crecimiento del periodo 2009-
2010. Otro indicativo que reafirma esta situación es que mientras el impuesto de combustibles recaudado a
nivel de aduanas creció en 53,92%, el impuesto de combustibles recaudado a nivel interno disminuyó en el
18,67% ya mencionado, lo que implica que para este año en estudio RECOPE ha decidido importar mayores
cantidades de producto terminado en algunos de los diferentes tipos de combustible el cual ha venido a
aportar más en el caso de Aduanas versus un debilitado impuesto interno.
4.5 Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones
El impuesto a la Propiedad de Vehículos Aeronaves y Embarcaciones, alcanzó en el 2011 los ¢85.270,85
millones, con un decrecimiento interanual de 9,38%.
Cuadro # 35 Comparativo de Imp. sobre propiedad de Vehículos
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. Propiedad de Vehículos 94.101,47 85.270,85 -8.830,63 -9,38% Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 27
Evolución del Imp. a la propiedad de vehículos, En miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
¢2,38
¢46,34
¢22,52
¢3,96 ¢2,65
¢64,97
¢8,15 ¢4,51 ¢2,76
¢69,84
-10
0
10
20
30
40
50
60
70
80
III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
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Año 2011
En cuanto a su evolución, se percibe el comportamiento normal para aquellos trimestres que son de
importancia en términos de recaudación tales como en el primer y último trimestre, así como también en el
segundo y tercero que son poco representativos en cuantía, pero que sin embargo su comportamiento
guarda una relación consistente con el periodo de cobro de este impuesto.
Gráfica # 28
Comportamiento Trimestral del Imp. a la propiedad de vehículos, En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
De forma interanual, se puede indicar que la disminución en este impuesto se debe fundamentalmente a lo
ocurrido durante el primer trimestre del año, cuyas causas se señalaran en el siguiente apartado así como los
otros factores que pudieron incidir en el comportamiento de este impuesto.
-63,80%
13,99%
4,17% 7,51%
-70%
-60%
-50%
-40%
-30%
-20%
-10%
0%
10%
20%
I 11/10
II 11/10
III 11/10
IV 11/10
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Año 2011
4.5.1 Apartado de análisis al Imp. sobre la Prop. de Veh., Aeronaves y Embarcaciones
Los contribuyentes de este impuesto, tal y como lo establece la ley, son las personas físicas o jurídicas que
son propietarias de vehículos, aeronaves o embarcaciones. Sin embargo, el aporte a este impuesto es
generado casi en su totalidad por los propietarios de vehículos, representando el 98% del mismo.
En este sentido, el análisis del impuesto puede centrarse en conocer como ha sido el comportamiento del
impuesto a la propiedad de vehículos. Para este análisis se puede agrupar entre tres tipos de vehículos: un
primer grupo formado por las motos, un segundo grupo integrado por los taxis, buses y vehículos de carga
pesada y un tercero en el que se ubicarían todos los demás vehículos que no correspondan a ninguno de los
grupo anteriores.
Esta agrupación se debe a que cada uno de ellos tiene una forma de cálculo distinta del impuesto. Así, para
las motos el impuesto se calcula en base a los centímetros cúbicos. Los taxis, buses y vehículos de carga
pesada tienen una tarifa preferencial de ¢8.000. Los demás vehículos pagan el impuesto de acuerdo a una
tarifa correspondiente, establecida en base al valor fiscal del vehículo. Los resultados de esta agrupación son
los siguientes:
Gráfica # 29 Explicación de la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de vehículo, 2010-2011
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia.
0,08% 1,33%
98,59%
Moto
Taxi, Bus o carga pesada
Particulares
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Año 2011
Cuadro # 36 Aporte por tipo de vehículos, 2010-2011
En millones de colones
Impuesto 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.
Moto 371,18 363,74 -7,45 -2,01%
Taxi, Bus o Carga pesada 687,42 565,58 -121,85 -17,72%
Particulares 92.335,65 83.288,13 -9.047,52 -9,80%
Total 93.394,25 84.217,44 -9.176,81 -9,83% Fuente: Elaboración propia.
Para el año 2011, el impuesto a la propiedad de vehículos disminuyó en un 9,83%, equivalente a ¢9.176,81
millones. Esto es explicado en un 98,59% por los vehículos particulares, que disminuyeron en ¢9.047,52. Por
su parte las motos presentaron una disminución de ¢7,45 millones y los taxis, buses y vehículos de carga
pesada una caída de ¢121,85 millones, que en conjunto explican apenas el 1,41% de la disminución.
Gráfica # 30 Cantidades de vehículo según tipo de vehículo, 2010-2011
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia.
75.124
179.664
1.027.605
61.522
172.794
901.459
0
200.000
400.000
600.000
800.000
1.000.000
1.200.000
Taxi, Bus o Carga pesada Moto Particulares
2010 2011
-18,11%
-12,28%
-3,82%
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Año 2011
Estos datos son consistentes con la cantidad de vehículos37
observada en cada una de estas agrupaciones, ya
que los vehículos particulares representaron el 79,37% del total y disminuyeron en un 12,28% en relación al
2011. Mientras que la cantidad de motos disminuyó en 3,82% y los taxis, buses y vehículos de carga pesada
en 18,11%, dejando que para el total de vehículos la disminución fuera de 11,43%. Con estos resultados se
tiene que la disminución en el impuesto a la propiedad de vehículos se debe a la disminución en la cantidad
de vehículos particulares.
Sin embargo, hay un factor que explica esta disminución ocurrida en el año 2011 y que es importante de
tomar en cuenta. Es un ajuste que se realizó a partir del año 2010 en el cual se incluyó una serie de pagos
que pertenecían a enero 2011, como de diciembre 2010, ocasionando que para ese año el monto recaudado
quedara muy elevado y que por esta razón no sea tan comparable con el año 2011 (elevó el 2010 y debilitó el
2011). Si se hubiera mantenido la contabilización normal de estos pagos los resultados hubieran sido los
siguientes:
Gráfica # 31 Variaciones del impuesto a la propiedad vehículos, escenario real e hipotético, 2010-2011
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia.
El impuesto a la propiedad de vehículos bajo el escenario hipotético hubiera alcanzado un crecimiento del
2,55% en el impuesto, mientras que la cantidad de vehículos se hubiera incrementado en 2,53%. Con lo cual
se confirma el efecto negativo que tuvo el cambio de la contabilización de los pagos mencionados
anteriormente al evaluar el comportamiento del impuesto a la propiedad de vehículos.
37
Para la cantidad de vehículos sólo se tomaron en cuenta aquellos que presentaron un monto de impuesto distinto de cero.
-9,83%
2,55%
-11,43%
2,53%
-12%
-8%
-4%
0%
4%
Real Hipotético
Impuesto Cantidad Vehículos
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Año 2011
4.6 Impuesto sobre Derechos de Salida
El impuesto sobre los derechos de salida del país, alcanzó en el 2011 los ¢23.901,64 millones, con un
decrecimiento interanual de un 1,73%.
Cuadro # 37 Comparativo de Imp. s/ Derechos de Salida
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. a los Derechos de Salida 24.321,95 23.901,64 -420,31 -1,73%
Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 32 Evolución del Imp. s/ Derechos de Salida,
En miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2010-2011, se aprecia una tendencia a la baja a partir del
primer trimestre del año 2011, con montos inferiores en casi todos los meses, en relación a lo ocurrido en el
año anterior.
¢6,41
¢5,14
¢7,63
¢5,89 ¢5,83
¢4,97
¢7,34
¢5,72 ¢5,61
¢5,24
3
5
7
9
III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
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Año 2011
Gráfica # 33 Comportamiento Trimestral del Imp. s/ Derechos de Salida,
En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
Lo anterior se puede comprobar al analizar el comportamiento trimestral de las variaciones interanuales, en
la que en los primeros 9 meses del año la disminución se mantuvo en promedio en 3,55%, lo cual no pudo ser
compensado por el crecimiento del último trimestre en 5,46%, esto último debido a que en el mismo periodo
del 2010 el nivel de recaudación fue el más bajo de los últimos años y a un incremento en la tarifa de $26 a
$28 en el mes de noviembre.
A priori se esperaría que las disminuciones e incrementos observadas en este impuesto estuvieran
estrictamente relacionadas con la cantidad de personas que ingresaron vía aérea al país. Sin embargo,
durante los primeros 3 trimestres del año el incremento en la cantidad de personas fue de 0,03% mientras
que el impuesto disminuyó en 3,57%, estos resultados ponen de manifiesto otra variable, el tipo de cambio,
el cual registró para ese mismo periodo una disminución promedio de 4,86%. Para el último trimestre del
año la cantidad de personas se incrementó en un 4,43% y el tipo de cambio se depreció en 0,03%,
incrementándose la recaudación en 5,46%.
El siguiente apartado analiza a profundidad las variables que afectan este tributo.
-3,81% -2,94%
-3,91%
5,46%
-8%
-4%
0%
4%
8%
I 11/10
II 11/10
III 11/10
IV 11/10
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Año 2011
4.6.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre Derechos de Salida
El impuesto sobre Derechos de salida es un tributo que debe ser pagado por cualquier persona, costarricense
o extranjera, al momento de realizar una salida del país por vía aérea.
De acuerdo a la descripción dada previamente, al momento de analizar las causas del comportamiento de
este impuesto se deben considerar básicamente tres variables: el número de personas con salida del país y
no exoneradas del impuesto, el tipo de cambio del dólar con respecto al colón y la tarifa del impuesto, sin
embargo, esta última no ha tenido mayor variación desde el establecimiento de la ley, el 24 de octubre del
2002, salvo el cambio ya mencionado en noviembre del 2011.
Una vez dicho esto, es conveniente mostrar el siguiente cuadro:
Cuadro # 38 Var. interanual del número de personas con salida aérea del país y del tipo de cambio de venta, 2010-2011
En porcentajes
Concepto 2010 2011 Variación
Abs. Rel.
Cantidad de personas 1.838.052 1.878.375 40.323 2,19%
Tipo de cambio de venta promedio 530,98 511,05 -19,93 -3,75% Fuente: Elaboración propia con base en datos del BCCR y Dirección General de Migración
En total en el año 2011 con respecto al 2010 se dieron 40.323 más de salidas de personas por vía aérea y
además se incrementó la tarifa en $2 dólares a partir del mes de noviembre, sin embargo, esto no fue
suficiente para compensar la apreciación en el tipo de cambio de venta, que en promedio fue del 3,75%,
provocando la caída en el derecho de salida del 1,73%. Esta apreciación del tipo de cambio significó que por
cada persona se tuvieran aproximadamente ¢20 de menos en la recaudación.
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Año 2011
4.7 Impuesto Selectivo de Consumo
El impuesto selectivo de consumo alcanzó en el 2011 los ¢26.040,19 millones, con un crecimiento interanual
de un 5,33%.
Cuadro # 39 Comparativo de Impuesto Selectivo de Consumo
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. Selectivo de Consumo 24.723,62 26.040,19 1.316,57 5,33% Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 34 Evolución del Impuesto Selectivo de Consumo
En miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, para el año 2011 se aprecia una tendencia ascendente durante los primeros meses
del año, alcanzado su nivel más alto durante el segundo trimestre, mientras que los restantes trimestres la
tendencia es negativa.
Al analizar el comportamiento trimestral de las variaciones interanuales, se observan crecimientos durante
los primeros 9 meses del año, sin embargo, para el último trimestre se tiene un disminución de 3,11%.
¢6,32
¢6,04
¢6,38 ¢6,26
¢5,90
¢6,18
¢6,75 ¢6,84 ¢6,45
¢5,99
4
5
6
7
8
III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
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Año 2011
Gráfica # 35 Comportamiento Trimestral del Imp. Selectivo de Consumo,
En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
En cuanto a los primeros 3 trimestres del año, el incremento en las operaciones gravadas con el impuesto
selectivo de consumo en ocho de estos nueves meses son el factor relevante para el incremento en la
recaudación, y en menor medida las disminuciones en el total de créditos y los saldos a favor.
Las principales causas que explican el comportamiento del impuesto selectivo de consumo durante el año
2011 son explicadas en la siguiente sección.
5,87%
9,35% 9,31%
-3,11%
-10%
0%
10%
I 11/10
II 11/10
III 11/10
IV 11/10
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Año 2011
4.7.1 Apartado de análisis al Impuesto Selectivo de Consumo
La ley Nº 4961 crea un impuesto Selectivo de Consumo, el cual es un tributo establecido sobre la importación
o fabricación de distintas mercancías señaladas en el anexo de dicha ley. Para cada una esas mercancías hay
una tarifa que oscila entre el 5% y el 95%, que se aplica a la base imponible y que en el caso de la producción
nacional es determinada por el precio de venta al contado del fabricante. Por otra parte, en el caso de los
cigarrillos, cigarros y puros, la ley Nº 7972 especifica que la determinación de la base imponible se calcule
tomando en consideración distintitas variables como precio de venta sugerido al público, porcentaje de
utilidad presuntiva del detallista, el porcentaje aplicable por concepto de descuento
por volumen, entre otras.
Tomando todo lo anterior en consideración, un primer análisis del impuesto generado por el impuesto
selectivo de consumo puede efectuarse realizando una separación entre los distintos montos generados por
cada una de las tarifas establecidas. Cabe señalar que la información que se muestra a partir de este
momento corresponde exclusivamente a los Grandes Contribuyentes, que representan alrededor del 98% de
la recaudación total de este impuesto.
Cuadro # 40 Impuesto Selectivo de Consumo generado por tarifas, 2010-2011
Millones de colones
Tarifas
Impuesto generado Var. Abs. Var. Rel.
2010 2011
4%-5% 2.399,98 2.580,28 180,29 7,76%
10% 5.452,11 5.804,19 352,07 6,46%
11%-12%-15% 681,72 652,13 -29,59 -4,34%
30% 1,01 1,10 0,09 8,69%
95% 16.848,44 18.667,49 1.819,05 10,80%
Total 25.383,27 27.705,18 2.321,90 9,15% Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales.
De acuerdo al cuadro anterior, se observan crecimientos en el impuesto generado en todos los rangos de
tarifas, con excepción de las tarifas entre el 11% y el 15%, así el crecimiento total en el impuesto fue de
¢2.321,90 millones, gracias a un crecimiento del 10,80% en el monto generado por la tarifa del 95%,
equivalente a ¢1.819,05 millones de más, y en menor medida a un crecimiento de 6,46% y de 7,76% en los
montos generados por las tarifas del 10% y 4-5%, respectivamente.
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Año 2011
Para conocer con un mayor detalle cuales mercancías contribuyeron positivamente en el impuesto, se
presenta seguidamente el impuesto selectivo de consumo generado por grupo de mercancías:
Cuadro # 41 Impuesto Selectivo de Consumo generado por mercancías, 2010-2011
Millones de colones
Mercancías Impuesto generado
Var. Abs. Var. Rel. Aporte % 2010 2011
Cigarrillos, cigarros y puros 16.848,44 18.667,49 1.819,05 10,80% 78,34%
Pinturas y Barnices 1.750,14 1.947,71 197,57 11,29% 8,51%
Bebidas Alcohólicas 4.564,76 4.760,39 195,63 4,29% 8,43%
Electrodomésticos 628,25 816,33 188,08 29,94% 8,10%
Jabones y detergentes 932,59 941,64 9,05 0,97% 0,39%
Desodorantes y prep. capilares 656,72 569,11 -87,61 -13,34% -3,77%
Otros 2,37 2,51 0,15 6,27% 0,01%
Total 25.383,27 27.705,18 2.321,90 9,15% 100,00% Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales.
El grupo de mercancías que tuvo el mayor aporte positivo al incremento total de 9,15% en el impuesto y que
explican gran parte de este, fueron los cigarrillos, cigarros y puros con un aporte del 78,34%, y en segundo
término se encuentran 3 grupos de mercancías: las pinturas y barnices, las bebidas alcohólicas y los
electrodomésticos, que aportaron alrededor del 8% cada uno a la variación total del impuesto. Por su parte,
los jabones y detergentes y los otros grupos de mercancías tuvieron un ligero aporte positivo del 0,40%,
mientras que los desodorantes y preparaciones capilares presentaron un aporte negativo del 3,77%.
Una vez que se tienen las principales causas que explican el crecimiento en el impuesto selectivo de consumo
generado, se puede continuar con un segundo tipo de razonamiento, que consiste en conocer de que manera
los créditos fiscales, los saldos a favor y las compensaciones afectaron al monto final pagado por concepto
del Impuesto selectivo de consumo. Esto se puede visualizar en el siguiente cuadro.
Cuadro # 42 Monto pagado por concepto de Impuesto selectivo de consumo, 2010-2011
Millones de colones
Concepto 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.
Imp. Selectivo de consumo generado 25.383,27 27.705,18 2.321,90 9,15%
(-)Total créditos 482,17 319,06 -163,11 -33,83%
(-)Saldo a favor de periodos anteriores 2,65 1,54 -1,11 -41,94%
(-)Compensaciones y otros 746,17 1.253,20 507,03 67,95%
Total pagado 24.152,29 26.131,38 1.979,09 8,19%
Fuente: Elaboración propia.
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Año 2011
El monto total pagado por los grandes contribuyentes en el año 2011 se incremento en un 8,19%, de los
cuales el impuesto selectivo de consumo generado aportó 9,61 p.p. a dicha variación, la disminución en el
total de créditos contribuyó con 0,68 p.p., mientras que el incremento de las compensaciones, afectaron en
2,10 p.p., ocasionando que el incremento que se hubiera esperado en el monto pagado por concepto del
impuesto selectivo de consumo en 9,15% se redujera al 8,19% señalado previamente.
4.8 Impuesto Especifico a las Bebidas Alcohólicas
El impuesto específico a las bebidas alcohólicas alcanzó en el 2011 los ¢26.481,05 millones, con un
crecimiento interanual de un 16,32%.
Cuadro # 43 Comparativo de Imp. a las Bebidas Alcohólicas
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. Especifico a las Bebidas Alcohólicas 22.765,68 26.481,05 3.715,37 16,32%
Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 36 Evolución del Imp. a las Bebidas Alcohólicas,
En miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
¢5,92
¢6,89
¢6,75
¢5,49
¢4,73
¢5,80
¢5,73
¢7,49
¢6,08
¢7,18
4
5
6
7
8
III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
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Año 2011
En cuanto a su evolución, se muestra una tendencia positiva, en la cual se puede apreciar que durante el
segundo trimestre del año en estudio se logró alcanzar el mayor nivel de recaudación de los últimos dos
años, se observa además una significativa mejora de lo visto un año atrás, en donde se presentó una
disminución en la recaudación de este tributo.
Gráfica # 37
Comportamiento Trimestral del Imp. a las Bebidas Alcohólicas, En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
De forma interanual se nota una contracción en el primer trimestre del año, que se contrarresta con los
incrementos alcanzados en los siguientes trimestres. Así, para el primer trimestre se tuvo un decrecimiento
del 15,17%, lo cual es explicado casi en su totalidad porque un gran contribuyente no realizó los pagos
respectivos de este impuesto para los meses de enero y febrero, provocando que para dicho trimestre la
caída en términos absolutos fuera de ¢1.023, 50 millones.
Para los restantes trimestres el crecimiento se mantuvo entre el 23% y el 36%, permitiendo llegar al
crecimiento anual señalado previamente. Estas tasas de crecimiento elevadas se debe propiamente a un
incremento en la base imponible de este tributo, relacionada con la cantidad de mililitros de alcohol
absolutos vendidos, principalmente a las bebidas con más de 30% de volumen de alcohol, como el vodka y
whisky por ejemplo, y de aquellas con menos de un 15% de volumen de alcohol, como la cerveza por ejemplo,
lo cual permitió alcanzar ¢4.738,87 millones de más.
-15,17%
36,48%
28,56%
23,90%
-20%
-10%
0%
10%
20%
30%
40%
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II 11/10
III 11/10
IV 11/10
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Año 2011
4.8.1 Análisis del Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas
Como se ha explicado en ediciones anteriores, la base imponible de este impuesto es la cantidad de mililitros
de alcohol absoluto de cada bebida alcohólica vendida. Por lo tanto, los factores que se debe tomar en
cuenta al momento de analizar este impuesto son básicamente: la cantidad de mililitros de alcohol, la
concentración de alcohol por volumen, definiéndose tres distintas categorías, bebidas con un 15%, más de
15% y hasta 30%, y de más de 30%, y el monto del impuesto por mililitros, que es actualizado
trimestralmente de acuerdo a la variación en el IPC.
La siguiente gráfica y cuadro muestra el comportamiento de cada uno de los factores que afectan este
impuesto para comprender mejor la situación descrita anteriormente, en donde se presenta la información
para los grandes contribuyentes, que en el año 2011 representaron el 96% de la recaudación total de este
impuesto.
Gráfica # 38 Comportamiento de los ml de Alcohol abs. vendidos y Monto del Imp. por Porcentaje de vol. de Alcohol
Variaciones interanuales
Fuente: Elaboración propia.
5,28% 5,05% 5,16%
2,28%
22,50% 22,78%
7,72%
29,14% 29,54%
0%
10%
20%
30%
40%
Menos de 15% Más de 15% y hasta 30% Más de 30%
Impuesto por ml Ml de alcohol Monto declarado
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Año 2011
Cuadro # 44 Impuesto por mililitros de alcohol, cantidad demandada de mililitros de alcohol y monto de impuesto
Producto Menos de 15% Más de 15% y
hasta 30% Más de 30%
A diciembre 2010 ¢2,65 ¢3,17 ¢3,68
A diciembre 2011 ¢2,79 ¢3,33 ¢3,87
Variación Imp. por ml 5,28% 5,05% 5,16%
Año 2010 1/
7.049,84 1.024,39 697,43
Año 2011 1/
7.210,52 1.254,88 856,34
Variación Q ml de alcohol 2,28% 22,50% 22,78%
Año 2010 2/
¢18.262,05 ¢3.169,78 ¢2.501,77
Año 2011 2/
¢19.671,49 ¢4.093,56 ¢3.240,71
Variación del Impuesto 7,72% 29,14% 29,54%
1/ En millones de mililitros 2/ En millones de colones
Fuente: Elaboración propia.
Los mililitros vendidos de bebidas con menos de 15% de volumen de alcohol se incrementaron en un 2,28%,
originando en el impuesto declarado ¢1.409,44 millones de más que en el 2010, lo cual corresponde al
45,88% del incremento total en el impuesto. En segundo término, la cantidad de mililitros de bebidas con
más de 15% y hasta 30% de volumen de alcohol crecieron en 22,50%, 923,8 millones más, equivalente al
30% del incremento total en el impuesto. Finalmente, las bebidas con más del 30% del volumen de alcohol
aumentaron en 22,78% la cantidad de mililitros vendidos.
Por su parte los ajustes en el impuesto por la cantidad de mililitros de alcohol también influyeron
positivamente en la recaudación por concepto de este impuesto, tal y como muestran la gráfica y cuadro
anteriores. En el caso de las bebidas alcohólicas con menos del 15% de alcohol, el impuesto por mililitro se
incrementó en 5,28% que aunado al crecimiento en los mililitros de alcohol vendidos del 2,28% mencionado
anteriormente, deja un crecimiento en el monto del impuesto declarado del 7,72%. De la misma forma
sucede con las bebidas con más del 15% y hasta 30% de alcohol, en las que el incremento en el impuesto por
mililitro del 5,05% y de los mililitros de alcohol vendidos del 22,50% deja un saldo positivo con un incremento
del 29,14% en el impuesto declarado. En el caso de las bebidas alcohólicas con más de 30% de alcohol, el
incremento del 5,16% en el impuesto por mililitro de alcohol permitió en conjunto con la mayor cantidad de
mililitros de alcohol vendidos un aumento en el impuesto declarado del 29,54%.
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Año 2011
4.9 Impuesto Específico a las Bebidas No Alcohólicas y Jabones de Tocador
El impuesto especifico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador, alcanzó en el 2011 los ¢25.857,19
millones, con un crecimiento interanual de un 3,76%.
Cuadro # 45 Comparativo de Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. a las Bebidas sin Alcohol y Jabones 24.919,43 25.857,19 937,76 3,76%
Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 39 Evolución del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones,
En miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
¢6,37
¢6,35
¢6,07 ¢6,14
¢6,22
¢6,73 ¢6,65
¢6,26
5
6
7
I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
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Año 2011
En cuanto a su evolución durante el periodo 2010-2011, se presenta una tendencia ascendente a partir del
segundo semestre del año 2010 y hasta el primer semestre del año 2011, para los dos últimos trimestres del
año 2011 la tendencia es a la baja, pero manteniendo montos superiores a lo mostrado un año atrás.
Gráfica # 40 Comportamiento Trimestral del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones,
En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
De forma interanual, se presenta un decrecimiento durante el primer trimestre del año 2011. Esta caída se
debió a una disminución en las ventas sujetas con este impuesto de varios grandes contribuyentes y además
a un incremento en las compensaciones aplicadas.
Por su parte, los crecimientos para el resto del año, especialmente durante el segundo y tercer trimestre, con
tasas de variación del 5,89% y del 9,62%, fueron provocados por un incremento en las ventas de unidades
vendidas a nivel de fábrica de bebidas gaseosas, bidones de agua y otras bebidas liquidas, que da como
resultado un aumento en las ventas gravadas y que son propiamente las que originaron un mayor recaudo
durante los restantes meses del año con relación al año anterior, donde únicamente se presentó una
disminución en abril del 2011 de 9,15%, producto de una disminución en las ventas gravadas con este
impuesto.
-2,31%
5,89%
9,62%
2,07%
-4%
-2%
0%
2%
4%
6%
8%
10%
12%
14%
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III 11/10
IV 11/10
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Año 2011
4.9.1 Apartado de análisis al Imp. Especifico sobre Beb. No Alcohólicas y Jab. de Tocador
Conociendo que para efectuar el análisis del comportamiento del impuesto específico sobre bebidas no
alcohólicas y jabones de tocador es necesario observar la cantidad demandada de estos bienes así como el
monto del impuesto en colones por unidad de consumo38
, es necesario en primer lugar separar las bebidas
no alcohólicas de los jabones de tocador.
El siguiente cuadro muestra el comportamiento de las variables indicadas anteriormente y que influyen en el
impuesto específico sobre las bebidas no alcohólicas:
Cuadro # 46 Impuesto por unidad de consumo bebidas no alcohólicas, cantidad demandada
y monto recaudado
Producto
Bebidas gaseosas y concentrados
Otras bebidas líquidas Agua envases de
18 lts o más
A diciembre 2010 15,06 11,17 5,22
A diciembre 2011 15,85 11,75 5,49
Variación Precio imp. 5,25% 5,19% 5,17%
Año 2010 1/
1.199 579 138
Año 2011 1/
1.212 571 120
Variación Q demandada 1,11% -1,42% -12,56%
Año 2010 2/
¢17.660,49 ¢6.325,69 ¢703,97
Año 2011 2/
¢18.773,02 ¢6.555,82 ¢646,47
Variación impuesto 6,30% 3,64% -8,17%
1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones
Fuente: Elaboración propia.
Considerando lo ocurrido en el año 2011 con la variación interanual del monto del impuesto recaudado para
las bebidas gaseosas y concentrados, se establece un incremento en la cantidad demandada de 1,11%, lo
que asociado al crecimiento del 5,25% en el monto del impuesto por unidad de consumo ocasiona un efecto
positivo en el monto del impuesto recaudado, incrementándose este último en 6,30%. En el caso de otras
bebidas líquidas, la variación en el impuesto por unidad de consumo fue de 5,19%, mientras que la cantidad
demandada decreció en 1,42%, lo cual deja un ligero crecimiento del 3,64%.
38
Defínanse como unidades de consumo los siguientes volúmenes: para todas las bebidas líquidas sujetas al impuesto, 250 ml y para
los concentrados de gaseosas 39,216 ml. Para envases de diferentes contenidos el impuesto se aplicará proporcionalmente. En el caso del jabón de tocador la unidad de consumo es el gramo (establecido por la Ley de Simplificación y Eficiencia Tributarias Nº 8114, del 9 de julio del 2001).
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Por su parte, los envases de 18 litros o más presentaron un crecimiento en el impuesto por unidad de
consumo del 5,17%, sin embargo, la cantidad demandada disminuyó en 12,56%, ocasionado finalmente una
disminución en el monto del impuesto recaudado del 8,17%. Debido a que su aporte dentro del monto total
del impuesto es de apenas un 3%, no provocó un efecto negativo en el mismo.
En lo que respecta a los jabones de tocador, y siguiendo con el análisis de la cantidad demandada, el monto
del impuesto y la variación del impuesto, se muestra el siguiente cuadro:
Cuadro # 47 Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado
Producto Jabones
A diciembre 2010 0,189 A diciembre 2011 0,199
Variación Precio imp. 5,29%
Año 2010 1/
1.736
Año 2011 1/
1.557 Variación Q demandada -10,32%
Año 2010 2/
322
Año 2011 2/
303
Variación impuesto -5,93%
1/ En millones de gramos
2/ En millones de colones
Fuente: Elaboración propia.
En este caso, la variación en la cantidad demandada en el año 2011 con respecto al año anterior fue de -
10,32%, mientras que la variación en el monto del impuesto por gramo de jabón fue de 5,29%, lo cual
permitió compensar parte de la disminución en la cantidad demandada, dejando una tasa de variación
interanual en el monto del impuesto recaudado de -5,93%.
Con el impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones de tocador sucede lo que ya se ha dicho con otros
tributos específicos, los incrementos y disminuciones en la cantidad demanda afectan positiva o
negativamente el monto recaudado, sin embargo, las variaciones en el monto específico del impuesto tiene
un efecto positivo sobre dicho monto.
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4.10 Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles
El impuesto al traspaso de bienes inmuebles, alcanzó en el 2011 los ¢19.052,90 millones, con un crecimiento
interanual de un 29,23%.
Cuadro # 48 Comparativo de Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. al Traspaso de Bienes Inmuebles 14.743,44 19.052,90 4.309,46 29,23%
Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 41 Evolución del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles,
En miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
¢3,47
¢3,18
¢3,01
¢3,85 ¢3,80 ¢4,08 ¢4,08
¢4,58 ¢4,84
¢5,55
0
2
4
6
III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
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Año 2011
Gráfica # 42 Comportamiento Trimestral del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles,
En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
En cuanto a la variación interanual de este impuesto se perciben los mayores crecimientos en el primer y
cuarto trimestre del año, con un 35,45% y un 35,87% respectivamente, y en general se observan tasas de
crecimiento aceptables en el periodo, esto a pesar que durante el año 2011 el sector construcción tuvo un
decrecimiento, tal y como lo muestra el comportamiento del PIB analizado anteriormente.
4.10.1 Apartado de análisis al Impuesto al traspaso de bienes inmuebles
Según lo establece la ley Nº6999, artículo 9, este impuesto grava los traspasos, que estén o no inscritos en el
registro público de la propiedad. Dicho impuesto debe pagarse en los tres meses siguientes a la fecha del
otorgamiento del documento respectivo. La base imponible dependerá de cual monto sea mayor entre el
valor fiscal y el valor de traspaso según escritura pública. A dicho monto se le debe aplicar una tarifa del
1,5% para obtener el impuesto respectivo.
Con base a estas disposiciones el comportamiento del impuesto está en función únicamente del incremento o
disminución en la base imponible. De acuerdo a esto se tiene los siguientes resultados:
35,45%
19,08%
27,45%
35,87%
0%
10%
20%
30%
40%
I 11/10
II 11/10
III 11/10
IV 11/10
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Cuadro # 49 Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, Periodo 2010-2011
En millones de colones y porcentajes
Concepto 2010 2011 Dif. Abs. Dif. Rel.
Base imponible 965.375,50 1.251.390,62 286.015,12 29,63%
Impuesto generado 14.480,63 18.770,86 4.290,23 29,63%
Otros 262,80 282,04 19,24 7,32%
Total Pagado 14.743,44 19.052,90 290.324,58 1969,18% Fuente: Elaboración propia.
Para el año 2011, el crecimiento en la base imponible fue de ¢286.015,12 millones, que en términos relativos
significan un 29,63% de crecimiento. Este aumento en la base imponible, es causante, por lo tanto, de un
incremento en el monto del impuesto en ¢4.290,23 millones según la tarifa establecida del 1,5%. Además de
esto, existe un monto no identificado de “otros” que afectaron positivamente al impuesto.
Un análisis más detallado acerca de la distribución y composición de la base imponible según la cantidad de
traspasos efectuados es el siguiente:
Cuadro # 50 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible
En millones de colones y porcentajes
Rango 2010 2011 Dif. Abs. Dif. Rel.
Menor o igual a ¢50.000.000 107.632 107.844 212 0,20%
¢50.000.001 a ¢100.000.000 2.314 3.145 831 35,91%
¢100.000.001 a ¢500.000.000 1.093 1.268 175 16,01%
¢500.000.001 a ¢1.000.000.000 97 109 12 12,37%
Más de ¢1.000.000.001 55 72 17 30,91%
Total general 111.191 112.438 1.247 1,12%
Fuente: Elaboración propia con base a la declaración D-120.
La cantidad de traspasos de bienes inmuebles se incrementó en un 1,12%, efectuándose 1.247 traspasos de
más en el 2011 con respecto al año anterior. Estos traspasos se concentran en los bienes inmuebles cuyo
valor no supera los ¢50 millones, ya que para el año 2011 representaron el 96% del total de traspasos. El
mayor crecimiento tanto absoluto como relativo en la cantidad de traspasos se dio en los bienes inmuebles
con un valor mayor a los ¢50 millones y menor a los ¢100 millones, con 831 traspasos de más.
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Año 2011
4.11 Impuesto a la Transferencia de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones
El impuesto a la transferencia de vehículos aeronaves y embarcaciones, alcanzó en el 2011 los ¢13.672,45
millones, con un crecimiento interanual de un 11,06%.
Cuadro # 51 Comparativo Imp. a la Transferencia de Vehículos
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. a la Transferencia de Vehiculos 12.310,84 13.672,45 1.361,61 11,06%
Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 43 Evolución del Imp. a la Transferencia de Vehículos,
En miles de millones
Fuente: Contabilidad Nacional
¢2,55
¢2,53
¢2,97 ¢3,13 ¢3,08 ¢3,13
¢3,41 ¢3,54
¢3,53
¢3,19
1
2
3
4
III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
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Año 2011
Considerando que el hecho generador de este impuesto se da con la compra de un vehículo, sea nuevo o
usado, y tomando en cuenta que durante el 2011 en nuestro país se presentaron condiciones económicas
favorables, con un mayor ingreso real disponible y un crecimiento económico, la población percibe un clima
favorable para realizar inversiones o compras riesgosas, que bajo estas condiciones disminuyen su riesgo.
Por lo tanto, es de esperar que la compra de vehículos se haya incrementado.
Gráfica # 44 Comportamiento Trimestral del Imp. a la transferencia de vehículos,
En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
Al observar las tasas de variaciones interanuales conseguidos en cada trimestre, se perciben en los primeros
tres trimestres del año tasas de variaciones significativas, aunque con una contracción al final del periodo,
pasando de 14,83% en el primer trimestre a 1,90% al final del periodo.
14,83%
13,02%
14,74%
1,90%
0%
5%
10%
15%
20%
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II 11/10
III 11/10
IV 11/10
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Año 2011
4.11.1 Apartado de análisis al Impuesto a la trasferencia de vehículos
De acuerdo a lo establecido por la Ley Nª 7088, artículo 13 y sus reformas, este impuesto grava la
trasferencia de la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones. El impuesto se establece de acuerdo
al monto mayor entre el valor de mercado interno, según la lista publicada por la DGT y el valor de traspaso
de la escritura pública, y a dicho monto se le debe aplicar una tarifa del 2,5%. Además, para los vehículos
internados en el país con exoneración de impuestos, el artículo 10 establece una tarifa del 30% sobre la cifra
mayor entre el valor de venta y el valor establecido por la DGT.
Así, se tiene que el impuesto generado por cada tarifa fue el siguiente:
Cuadro # 52 Monto pagado por impuesto a la trasferencia de vehículos, Periodo 2010-2011
En millones de colones y porcentajes
Tarifa 2010 2011 Dif. Abs. Dif. Rel.
Imp. tasado art.13 (2,5%) 10.892,91 11.706,82 813,91 7,47%
Imp. tasado art.10 (30%) 162,98 429,43 266,45 163,48%
Otros 1.254,94 1.536,20 281,26 22,41%
Total impuesto 12.310,84 13.672,45 1.080,36 8,78% Fuente: Elaboración propia.
El impuesto generado por la tarifa del 2,5% y que, según lo mencionado anteriormente, se puede establecer
que grava a la mayoría de trasferencias, creció para el año 2011 en ¢813,91 millones, con un crecimiento del
7,47%, y que representó el 75% del crecimiento en el total del impuesto.
Por otra parte, para la tarifa del 30%, que como era de esperar es un menor monto, ya que grava
únicamente aquellas transferencias en la cual se ve involucrado un vehículo importado con exoneración de
impuestos, aumentó en ¢266,45 millones, que en términos relativos es equivalente a un 163,48% de
incremento, y que explicó el 25% del aumento en el total del impuesto.
Además, el monto no identificado de “otros” se incrementó en ¢281,26 millones, lo que ocasiona que
finalmente el monto pagado por el impuesto de trasferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones sea de
¢1.080,36 millones ya mencionado.
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Año 2011
Tanto el incremento en el impuesto del 2,5% como en el de 30% responden en primera instancia a un
aumento en la base imponible, y a su vez este responde a incrementos en la cantidad de trasferencias
realizadas así como a incrementos en el valor de dichas trasferencias. Lo anterior se puede visualizar en los
siguientes cuadros:
Cuadro # 53 Variación en la Trasferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 2,5%
Rango Var. Q
contribuyentes Var. Base imponible
Var. Impuesto
Menor o igual a ¢10.000.000 15.221 36.909,01 922,73
¢10.000.001 a ¢50.000.000 298 1.986,39 49,66
¢50.000.001 a ¢100.000.000 -49 -2.866,63 -71,67
¢100.000.001 a ¢150.000.000 -5 -613,75 -15,34
Más de ¢150.000.001 -2 -2.868,53 -71,71
Total 15.463 32.570,12 813,91 Fuente: Elaboración propia.
Según se puede apreciar, el crecimiento en la cantidad de trasferencias con la tarifa de impuesto del 2,5% fue
de 15.463 trasferencias de más en el año 2011 con respecto al 2010. Dicho incremento se debe
principalmente a trasferencias con valores menores o iguales a los ¢10 millones, que generaron ¢922,73
millones de más en el impuesto, así como también se observa un incremento en las trasferencias con valores
entre los ¢10 millones y los ¢50 millones, que permitieron incrementar en ¢49,66 millones el impuesto. Para
las restantes trasferencias con montos superiores a los ¢50 millones, se presentaron 56 trasferencias de
menos, que en términos de impuesto significaron ¢158,72 millones de menos.
Cuadro # 54 Variación en la Trasferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 30%
Rango Var. Q
contribuyentes Var. Base imponible
Var. Impuesto
Menor o igual a ¢2.500.000 100 125,86 37,75
2.500.000,01 - 5.000.000,00 68 239,29 71,79
5.000.000,01 - 7.500.000,00 36 215,93 64,78
7.500.000,01 - 10.000.000,00 13 121,27 36,38
Más de ¢10.000.000,01 15 185,82 55,75
Total general 232 888,17 266,45 Fuente: Elaboración propia.
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Año 2011
Para el caso de las trasferencias de vehículos con tarifa del 30%, el incremento fue de 232 trasferencias, que
en relación con el impuesto significó ¢266,45 millones de colones. En primera instancia sobresale un
incremento de 68 trasferencias mayores a ¢2,5 millones y menores o iguales a ¢5 millones, que generaron un
incremento en la base imponible de ¢239,29 millones y por consiguiente un aumento de ¢71,79 millones en
el impuesto. En segunda instancia destaca el incremento de 36 trasferencias mayores a ¢5 millones y
menores o iguales a ¢7,5 millones, que provocaron un incremento en el impuesto de ¢64,78 millones.
Con estos resultados se puede concluir que el aumento del impuesto se debe a un incremento en la base
imponible debido a una mayor cantidad de trasferencias llevadas a cabo durante este año 2011, pero
además que dicho aumento en la cantidad de trasferencias afecta de forma distinta al impuesto
dependiendo del valor de la misma, como se puede notar con mayor claridad con lo sucedido en los rangos
comentados anteriormente.
4.12 Impuesto a Casinos y Salas de Juego
El impuesto a Casinos y Salas de Juego alcanzó en el 2011 los ¢288,29 millones, con un decrecimiento
interanual de un 35,18%.
Cuadro # 55 Comparativo de Imp. Casinos y Salas de juego
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. a los Casinos y Salas de Juego 444,74 288,29 -156,45 -35,18%
Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 45
Evolución del Imp. Casinos y Salas de juego, En millones de colones
Fuente: Contabilidad Nacional
¢75,34 ¢77,42
¢154,52 ¢119,53
¢98,69
¢72,00
¢141,73
¢232,80
-¢114,64
¢28,38
-150
-100
-50
0
50
100
150
200
250
300
III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
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Año 2011
Al observar su evolución interanual, se nota como la tendencia no ha sido constante durante el periodo de
estudio. Inclusive para este año 2011 se presentaron dos situaciones completamente opuestas, ya que para
el segundo trimestre se alcanzó la mayor recaudación de los últimos años, mientras que para el tercer
trimestre se llegó a tener un monto recaudado negativo provocado por una devolución. Estas dos situaciones
extremas correspondieron a un ingreso mal registrado y que afectó el comportamiento normal de este
impuesto.
Gráfica # 46
Comportamiento Trimestral del Imp. a Casinos y Salas de juego, En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
En cuanto al comportamiento trimestral, se presentaron disminuciones en el mayor tiempo del periodo en
estudio, sobresaliendo el 216,16% en el tercer trimestre, explicado en un 83,86% por la situación descrita
anteriormente sobre el ingreso mal registrado, así como también a decrecimientos en los ingreso brutos de
las empresas gravadas con este impuesto y a una menor cantidad en el número de mesas de juego
autorizadas, que son las dos variables sobre las cuales recae el impuesto.
Para el último trimestre del año, además de lo señalado anteriormente en cuanto los ingresos brutos y el
número de mesas, varios contribuyentes no realizaron su pago en la fecha correspondiente, especialmente
en el mes de diciembre, por lo que sólo para ese mes la disminución en el impuesto fue de 70,03%,
equivalente a ¢29,85 millones de menos.
En lo referente al crecimiento del 94,76% en el segundo trimestre del año, es explicado igualmente por el
ingreso mal registrado, ya que en lo que se refiere a recaudación propia del impuesto más bien se observaron
disminuciones.
-8,27%
94,76%
-216,16%
-60,57%
-250%
-200%
-150%
-100%
-50%
0%
50%
100%
150%
I 11/10
II 11/10
III 11/10
IV 11/10
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
Estudios Económicos & Tributarios Página 86 de 111
Año 2011
4.12.1 Apartado de análisis del Imp. a Casinos y Salas de juego
De acuerdo a la Ley Nº7088, el impuesto de casinos y salas de juego grava con un 10% los ingresos netos de
las personas físicas o jurídicas que sean originados con la explotación de casinos o salas de juego legalmente
autorizados, y además, se deberán pagar ¢50.000 colones por cada mesa de juego.
Por esta razón, es conveniente separar el estudio de este impuesto en sus dos fuentes de recaudación: los
ingresos netos provenientes de la actividad y el número de mesas de juego autorizadas.
Seguidamente se presenta el comportamiento de los ingresos netos obtenidos por la explotación de casinos
y salas de juego en los años 2010-2011 para los Grandes Contribuyentes y las Grandes Empresas Territoriales
(GETES), que en el 2011 representaron el 78% de la recaudación total. Cabe destacar que sólo se incluyen
aquellas empresas que presentaron un ingreso neto superior o igual a cero, es decir, se excluyen de este
análisis las empresas con pérdidas.
Gráfica # 47 Ing. brutos, Gastos e Ing. Netos por la explotación de casinos y salas de juego, Periodo 2010-2011
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital.
15.662
12.280
3.382
18.105
16.081
2.024
0
4.000
8.000
12.000
16.000
20.000
Ingresos Brutos Gastos, costos y deducciones Ingresos Netos
Mill
on
es
2010 2011
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
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Año 2011
La gráfica anterior permite visualizar un descenso en los ingresos netos, ya que estos disminuyeron en ¢1.358
millones, lo cual significa ¢135,8 millones de menos en el impuesto. Lo anterior obedece a que el incremento
en los gastos fue de un 30,95%, mientras que los ingresos brutos únicamente alcanzaron un incremento del
15,59%, ocasionando la ya mencionada contracción en el monto del impuesto, que en términos relativos
significó un 40,16% de disminución en la recaudación de este impuesto.
Una vez visto lo sucedido con los ingresos netos, se presenta en el siguiente cuadro lo ocurrido con el número
de mesas de juego autorizadas.
Cuadro # 56
Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado
2010 2011 Variación
Abs. Rel.
Número de mesas 3.200 2.292 -908 -28,38%
Impuesto ¢160,00 ¢114,60 -¢45,40 -28,38% Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital.
El resultado anterior es de sencilla interpretación. La disminución en el número de mesas de juego
autorizadas en el año 2011 con respecto al año 2010 fue de 908, lo cual en términos del impuesto significó
una disminución de ¢45,40 millones, quedando de manifiesto la relación directa entre ambas variables.
Como conclusión, para el año 2011 la caída en el impuesto de casinos y salas de juego en los Grandes
Contribuyentes y GETES fue explicada en un 75% por el descenso en los ingresos netos y en un 25% por la
menor cantidad de mesas de juego.
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Estudios Económicos & Tributarios Página 88 de 111
Año 2011
4.13 Impuesto Timbre Educación y Cultura:
El impuesto sobre el Timbre Educación y Cultura alcanzó en el 2011 los ¢525,75 millones, con un crecimiento
interanual del 14,49%.
Cuadro # 57 Comparativo impuesto Timbre Educación y cultura
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. Timbre Educación y Cultura 459,22 525,75 66,53 14,49%
Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 48 Evolución del imp. al Timbre Educación y cultura,
En millones de colones
Fuente: Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2010-2011, se evidencia que se mantiene la tendencia constante
en todo el periodo de estudio, con excepción del incremento del segundo trimestre de cada año, momento en
donde se genera la obligación de todas las sociedades mercantiles inscritas y por lo cual es un
comportamiento normal de este impuesto.
¢68,54
¢311,19
¢29,80
¢49,70
¢34,68
¢343,11
¢45,19
¢102,77
0
50
100
150
200
250
300
350
400
I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
Mill
on
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Ingresos Tributarios DGT - Análisis
Estudios Económicos & Tributarios Página 89 de 111
Año 2011
Cabe hacer notar que desde el año 2007 no se observaba un incremento en la recaudación de este tributo
que grava a todas las sociedades, activas o inactivas, más aquellas nuevas que vayan formando parte en el
Registro Mercantil.
Gráfica # 49 Comportamiento trimestral del Imp. al timbre de Educación y cultura,
En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
Este crecimiento se debe primordialmente a lo acontecido en el último trimestre del año, donde se alcanzó
una tasa de variación interanual del 106,80%, lo cual en conjunto con los crecimientos del segundo y tercer
trimestre propiciaron el incremento anual de este tributo, ya que durante el primer trimestre se dio un
decrecimiento del 49,41%.
-49,41%
10,26%
51,61%
106,80%
-60%
-40%
-20%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
120%
I 11/10
II 11/10
III 11/10
IV 11/10
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Año 2011
4.14 Impuesto Solidario de Vivienda
El impuesto Solidario para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda alcanzó en el 2011 los ¢2.475,05
millones. En cuanto a la variación interanual se tiene una disminución del 29,82%.
Cuadro # 58 Comparativo Impuesto Solidario de Vivienda
En millones de colones
Concepto 2010 2011 Dif. Var.%
Imp. Solidario de Vivienda 3.526,66 2.475,05 -1.051,61 -29,82%
Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfica # 50 Evolución del impuesto Solidario de la Vivienda,
En millones de colones
Fuente: Contabilidad Nacional
Al observar la evolución trimestral del impuesto, se puede establecer que el monto significativo de
recaudación se da en el primer trimestre de cada año como era de esperar, esto por cuanto se debe recordar
que el pago del impuesto debe efectuarse una vez al año y en el mes de enero.
¢0,00 ¢55,27
¢3.190,05
¢35,82 ¢24,86 ¢275,92
¢2.250,24
¢67,40 ¢17,97 ¢139,44
-500
0
500
1.000
1.500
2.000
2.500
3.000
3.500
III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11
Mill
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Estudios Económicos & Tributarios Página 91 de 111
Año 2011
Gráfica # 51 Comportamiento trimestral del Imp. Solidario de la Vivienda
En porcentajes
Fuente: Contabilidad Nacional
En cuanto al comportamiento trimestral de la variación interanual se tiene un crecimiento importante en
términos relativos únicamente durante el segundo trimestre del año, aunque en forma absoluta representó
únicamente 31,58 millones más con respecto al 2010. Por las razones expuestas anteriormente, el análisis
más bien debe centrarse en el primer trimestre del año y en este el decrecimiento fue de un 29,46%,
equivalente a 939,82 millones menos, lo que al fin de cuentas explica la disminución en este impuesto.
4.14.1 Apartado de análisis del Imp. Solidario
El impuesto solidario recae sobre el valor fiscal de aquellos bienes inmuebles de uso habitacional
considerados de lujo. Por lo tanto, su estudio puede concentrarse en la cantidad de contribuyentes que
realizaron uno o más pagos por concepto de este impuesto y en el monto del pago realizado.
Para ello, los sujetos pasivos deberán presentar, cada tres 3 años, a partir de la fecha de entrada en vigencia
de esta Ley, una declaración jurada que actualice el valor fiscal del bien inmueble. El impuesto tendrá un
período fiscal anual del 1º de enero al 31 de diciembre de cada año y se devengará el 1° de enero de cada
año y se pagará en los quince días naturales posteriores. Una vez dicho esto, cabe destacar que el análisis de
aquí en adelante se centrará en la cantidad de pagos realizados anualmente y no en la cantidad de
declaraciones, ya que como se explicó, sólo se presenta una cada 3 años.
-29,46%
88,15%
-27,70%
-49,47% -60%
-40%
-20%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
I 11/10
II 11/10
III 11/10
IV 11/10
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Año 2011
Una vez aclarado este punto, se tiene entonces que la caída en términos absolutos de este
impuesto, fue provocado por una disminución en el número de pagos (sin importar el
periodo que cancele) realizados por los contribuyentes39, ya que mientras en el año 2010
se realizaron 7.938 pagos, en el 2011 se llevaron a cabo 3.858 pagos. Sin embargo, por las
características de este impuesto, que fue creado a finales del año 2009 y por el poco
conocimiento de la mayoría de contribuyentes en ese año, que hizo que muchos
presentaran su declaración del 2009 hasta el periodo 2010, conviene conocer con un
mayor detalle las particularidades de estos pagos.
Por esta razón, como se ha indicado, un estudio más adecuado de este impuesto debe provenir de la
cantidad y monto de los pagos efectuados de acuerdo al periodo de pago y no a la fecha de pago, como se
ha presentado hasta este momento. El siguiente gráfico desagrega el monto de los pagos mencionados
anteriormente, de acuerdo al periodo de pago correspondiente.
Gráfica # 52 Cantidad de pagos del impuesto solidario durante el año 2010, según periodo,
En porcentajes
Fuente: Elaboración propias con datos de Dirección de Recaudación
39
Pagos mayores a un colón.
44,85%
49,76%
5,39%
Periodo 2009 Periodo 2010 Periodo 2011
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
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Año 2011
Gráfica # 53 Cantidad de pagos del impuesto solidario durante el año 2011, según periodo
En porcentajes
Fuente: Elaboración propias con datos de Dirección de Recaudación
Durante el año 2010, un 44,85% de los pagos efectuados correspondieron al periodo 2009, lo cual representó
¢609,32 millones, mientras que el 5,39% a pagos del periodo 2011 y el restante 49,76% a pagos propios del
periodo 2010. Por su parte, en el año 2011 el escenario fue muy distinto, ya que sólo el 11,28%
correspondieron a pagos de periodos anteriores (2009, 2010 y 2012) lo cual significó ¢257,34 millones y el
88,72% a pagos del periodo 2011.
Estas dos situaciones lo que permite es concluir que el año 2010 fue afectado positivamente por un monto
importante de pagos correspondientes al periodo 2009, debido a las razones expuestas previamente, por lo
que se considera que el monto total de ese año está inflado y resulta en alguna medida incomparable con el
2011.
Por lo tanto, una comparación más adecuada que puede mostrar lo que efectivamente ha sucedido con este
impuesto, consiste en comparar los pagos y sus respectivos montos efectuados del periodo 2010 versus los
pagos y montos correspondientes al periodo 2011, es decir, extrayendo lo que corresponde al periodo 2009 y
que se pagó en el 2010. Bajo esta lógica, se presenta el siguiente cuadro que resume lo sucedido con el
monto recaudado según el periodo. Además se muestra el monto recaudado para cada una de las tarifas
establecidas por el impuesto solidario, recordando que para el año 2011 se actualizaron los montos de cada
uno de los tramos, con lo que el monto exento pasó de ¢100 millones a ¢106 millones del 2010 al 2011.
1,53% 6,17%
88,72%
3,58%
Periodo 2009 Periodo 2010 Periodo 2011 Periodo 2012
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
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Año 2011
Cuadro # 59 Monto recaudado del Impuesto solidario, según periodo y tarifas
En millones de colones y porcentajes
Tarifas Montos
Dif. Abs. Dif. Rel. 2010 2011
0,25% 1.193,25 1.166,86 -26,39 -2,21%
0,30% 995,28 940,00 -55,28 -5,55%
0,35% 268,46 274,94 6,48 2,41%
0,40% 66,07 70,35 4,28 6,48%
0,45% 52,83 24,08 -28,75 -54,43%
0,50% 24,41 24,76 0,35 1,43%
0,55% 18,49 97,15 78,66 425,51%
Total 2.618,80 2.598,14 -20,65 -0,79% Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación
Bajo esta perspectiva la caída en el monto del impuesto recaudado es de un 0,79%, equivalente a ¢20,65
millones, atribuible principalmente a una disminución en el monto recaudado en el rango correspondiente a
la tarifa del 0,30% en ¢55,28 millones, y en segundo término a ¢28,75 millones de menos recaudados en el
rango del 0,45%. El incremento en el monto recaudado dentro del rango con tarifas del 0,55% en ¢78,66
millones, compensó en parte estas disminuciones.
Esta disminución es explicada por una menor cantidad de pagos en cada uno de los tramos establecidos,
exceptuando los de las tarifas del 0,50% y del 0,55%. Lo cual puede verificarse en el siguiente cuadro, en
donde la caída en la cantidad de pagos fue de 222 en el primer tramo (0,25%) y de 118 en el segundo tramo
(0,30%), con una contracción total en la cantidad de pagos del 8,27%, provocado en parte por la
actualización en el monto de los tramos.
Ingresos Tributarios DGT - Análisis
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Año 2011
Cuadro # 60
Cantidad de pagos realizados del Impuesto solidario, según periodo y tarifas -millones de colones-
Tarifas Pagos
Dif. Abs. Dif. Rel. 2010 2011
0,25% 2.836 2.614 -222 -7,83%
0,30% 1.156 1.038 -118 -10,21%
0,35% 159 156 -3 -1,89%
0,40% 25 25 0 0,00%
0,45% 15 6 -9 -60,00%
0,50% 5 5 0 0,00%
0,55% 2 7 5 250,00%
Total 4.198 3.851 -347 -8,27% Fuente: Elaboración propias con datos de Dirección de Recaudación
A manera de conclusión se puede decir que la caída que en primera instancia fue de un 29%, al analizarla
desde el punto de vista del periodo de pago (haciendo comparables ambos periodos) no es tan dramática,
llegando a ser de un 0,79%, explicado por una menor cantidad de pagos realizados entre el periodo 2010 y el
2011.
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
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Año 2011
ANEXOS ESTADISTICOS
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
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Año 2011
Cuadro 1: Producción
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Estudios Económicos & Tributarios Página 98 de 111
Año 2011
Cuadro 2: Producción
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Estudios Económicos & Tributarios Página 99 de 111
Año 2011
Cuadro 3: Sector Externo
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
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Año 2011
Cuadro 4: Precios
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
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Año 2011
Cuadro 5: Empleo
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Estudios Económicos & Tributarios Página 102 de 111
Año 2011
Cuadro 6: Tipo de Cambio
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Estudios Económicos & Tributarios Página 103 de 111
Año 2011
Cuadro 7: Tasas de Interés
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Estudios Económicos & Tributarios Página 104 de 111
Año 2011
Cuadro 8: Ingresos Totales, 2010
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Estudios Económicos & Tributarios Página 105 de 111
Año 2011
Cuadro 9: Ingresos Totales, 2011
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Estudios Económicos & Tributarios Página 106 de 111
Año 2011
Cuadro 10: Ingresos Tributarios Totales, 2010
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Estudios Económicos & Tributarios Página 107 de 111
Año 2011
Cuadro 11: Ingresos Tributarios Totales, 2011
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Estudios Económicos & Tributarios Página 108 de 111
Año 2011
Cuadro 12: Balance Fiscal del Gobierno Central 2007-2011
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Estudios Económicos & Tributarios Página 109 de 111
Año 2011
Cuadro 13: Composición y Nivel de la Presión Tributaria 2008-2011
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
Estudios Económicos & Tributarios Página 110 de 111
Año 2011
Cuadro 16: Detalle mensual de Ingresos Internos, DGT 2010-2011
Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT
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Año 2011
NOTAS METODOLOGICAS
a) El documento se basa esencialmente en las cifras de la Contabilidad Nacional, quienes publican a su vez las cifras oficiales del Gobierno Central de Ingresos y Gastos.
b) Los cuadros y gráficas que citan Estudios Económicos & Tributarios, se refiere a estudios previos que dicha unidad ha realizado.
c) Las cifras utilizadas del BCCR, son preliminares para los años 2010 en adelante. En el caso del PIB y otros datos estadísticos extraídos del BCCR se computan y forman parte de este trabajo al mes de marzo 2011, por lo que se estima conveniente indicar de previo, que los mismos podrían presentar algunos ajustes menores en el futuro por parte del BCCR.
d) En los cuadros y anexos, la suma de los datos parciales puede no coincidir con los totales por efecto del redondeo de cifras.