第 9章 战略规划与全面预算
管理会计管理会计
第八章 全面预算
第一节 全面预算的基本体系
第二节 全面预算编制的基本方法
第三节 全面预算编制的其它方法
•第一节 生产经营全面预算的基本体系
一、全面预算的概念全面预算又称总预算 , 是关于企业在一定时期内
( 一般不超过一年 ) 经营、财务等方面的总体预算。二、编制全面预算的意义三、编制全面预算的作用
( 一 ) 明确目标、控制业务( 二 ) 内部协调、综合平衡( 三 ) 分析比较、评价业绩
四、全面预算的基本体系
•第一节 生产经营全面预算的基本体系
1 、销售预算 , 包括预期的现金收入的计算。
2 、生产预算。
3 、真接材料采购预算 , 包括预期现金支出的计算。4 、直接人工预算。
5 、制造费用预算。
6 、期末产成品存货预算。
7 、销售与管理费用预算。
8 、现金预算。
9 、预计的损益表。
10 、预计的资产负债表。
•第一节 生产经营全面预算的基本体系
各项预算之间的相互关系如图 8—1 所示。销售预算 长期销售预测
期末存货预 算 生产预算 管理与管理
费用预算
直接材料采购预算
直接人工预 算
制造费用预 算
现金预算 资本预算
预计资产负 值 表
预 计损益表
•第二节 全面预算编制的基本方法
一、销售预算表 8-1 2002 年度
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计
预计销售量 ( 件 )销售单价 ( 元 )预计销售收入
110070
77000
120070
84000
150070
105000
120070
84000
5000
350000
预期的现金收入 单位:元应收帐款 (2001 年末 )第一季度销售额第二季度销售额第三季度销售额第四季度销售额现金收入合计
25000
38500
63500
38500
42000
80500
42000
52500
94500
52500
42000
94500
25000
77000
84000
105000
42000
333000
•第二节 全面预算编制的基本方法
二、生产预算预计生产量=计划销售量 + 预计期末存货量 - 预计期初存货量
表 8-2 2002 年度 单位:件第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计
预计销售量
加 : 预计期末存货
减 : 预计期初存货
预计生产量
1100
120
110
1110
1200
150
120
1230
1500
120
150
1470
1200
100
120
1180
5000
100
110
4990
•第二节 全面预算编制的基本方法
三、直接材料采购预算预计采购量 = 预计生产需用量 + 预计期末材料存货量 - 预计期初材料存货量
表 8-3 2002 年度 金额单位:元第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计
预计生产量 ( 件 )单位产品材料
消耗定额预计生产需要量
加:预计期末存料量减:预计期初存料量
预计材料采购量材料计划单价
预计材料采购金额
直接材料采购预算 数量单位:公斤
11102
2220492400
23125
11560
12302
2460588492
25565
12780
14702
2940472588
28245
14120
11802
2360500472
23885
11940
49902
9980500400
100805
50400
•第二节 全面预算编制的基本方法
预期的现金支出 单位:元
应收帐款 (2001 年末 )第一季度采购额第二季度采购额第三季度采购额第四季度采购额现金支出合计
7000
6936
13936
4624
7668
12292
51128472
13584
5648
7164
12812
7000
11560
12780
14120
7164
52624
•第二节 全面预算编制的基本方法
四、直接人工预算
表 8-4 2002 年度
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计
预计生产量 ( 件 )
单位产品直接人工工时 ( 小时 )
预计各期需用的直接人工总工时 ( 小时 )
单位工时工资率 ( 元 )
预计直接人工成本总额 ( 元 )
直接人工预算
1110
5
5550
4
22200
1230
5
6150
4
24600
1470
5
7350
4
29400
1180
5
5900
4
23600
4990
5
24950
4
99800
•第二节 全面预算编制的基本方法
五、制造费用预算
表 8-5 2002 年度金额 费用分配率
变动费
用
制造费用预算
成本明细项目
固定费
用
间接人工间接材料维修费水电费机物料消耗合计
维修费折旧费管理费保险费财产税合计
150008000
10000125004400
49900
52007400750066002100
28800
)/(224950
49900
工时元
直接人工工时变动费用合计
变动费用分配率
分配每季固定费用支出月季固定费用为期间费用按
)(
)(72004
28800
元
•第二节 全面预算编制的基本方法
预期的现金支出
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计
直接人工工时
变动费用分配率
变动费用现金支出
固定费用现金支出
减:折旧费
现金支出合计
5550
2
11100
7200
1850
16450
6150
2
12300
7200
1850
17650
7350
2
14700
7200
1850
20050
5900
2
11800
7200
1850
17150
24950
2
49900
28800
7400
71300
•第二节 全面预算编制的基本方法
六、产品单位成本和期末产成品存货预算
表 8-6 2002 年度产品单位成本和期末存货预算
单位消耗定额成本项目
直接材料直接人工变动制造费用
金额 单位成本
2 公斤5 小时5 小时
5 元4 元 / 小时2 元 / 小时
10
20
10
单位变动生产成本
期末存货预算
期末存货数量单位变动成本期末存货余额
100
40
4000
40
•第二节 全面预算编制的基本方法
七、销售及管理费用预算
表 8-7 2002 年度预算金额 分配率
变动费
用
销售及管理费用预算
费用明细项目
固定费
用
销售人员工资及佣金运输费办公费合计
管理人员工资广告费保险费财产税合计
售及管理费用单位产品变动销
每季固定费用支出
)(60004
24000
元
6000
9000
5000
20000
8000
10000
3000
3000
24000
元
预计销售量变动费用总计
45000
20000
•第二节 全面预算编制的基本方法
预期的现金支出
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计
预计销售量
单位变动销售与管理费用
变动销售与管理费用
固定销售与管理费用
现金支出合计
1100
4
4400
6000
10400
1200
4
4800
6000
10800
1500
4
6000
6000
12000
1200
4
4800
6000
10800
5000
4
20000
24000
44000
•第二节 全面预算编制的基本方法
八、现金预算
1 、现金收入
2 、现金支出
3 、现金剩余或不足
4 、融通资金 ( 或投放资金 )
•第二节 全面预算编制的基本方法预期的现金支出
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计期初现金余额加:本期现金收入合计减:本期现金支出 直接材料 直接人工 制造费用 销售及管理费用 预计所得税 预计设备购置 预计支付股利 合计
收支相抵
向银行借款偿还借款支付利息 ( 年息率 5%)期末现金余额
表 8-8 2002 年度 单位:元
结余 (+)
不足 (-)
100006350073500
13936222001645010400508250002000
75068
-1568
15000
13432
134328050093932
122922460017650108005940
170002000
90282
3650
10000
13650
1365094500
108150
13584294002005012000847350002000
90507
17643
(5000)(187.5)12455.5
12455.594500
128122360017150108005940
-2000
72302
34653.5
(20000)(875)
13778.5
10000333000343000
5262499800713004400025435270008000
328159
14841
25000(25000)(1062.5)13778.5
•第二节 全面预算编制的基本方法
九、预计损益表的编制预计损益表
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计销售数量 ( 件 )销售收入减:变动成本 制造成本 销售及管理费用贡献毛益减:固定成本 制造费用 销售及管理费用营业利润减:利息支出税前利润减:所得税税后利润
表 8-9 2002 年度 单位:元
110077000
440004400
28600
72006000
15400
154005082
10318
120084000
480004800
31200
72006000
18000
180005940
12060
1500105000
600006000
39000
72006000
25800187.5
25612.58452.13
17160.38
120084000
480004800
31200
72006000
18000875
171255651.25
11473.75
5000350000
20000020000
130000
2880024000772001062.5
76137.525125.3851012.13
•第二节 全面预算编制的基本方法
十、预计资产负债表资产负债表
负债及权益流动资产1. 现金2. 应收帐款3. 材料存货4. 产成品存货合 计固定资产5. 土地6. 房屋及设备7. 累计折旧合 计资产总计
表 8-10 2001 年 12 月 31 日 单位:元资产
1000025000
20004400
41400
2000026000240002200063400
流动负债8. 应付帐款合 计
股东权益9. 普通股10. 留存收益合 计
产权总计
70007000
250003140056400
63400
•第二节 全面预算编制的基本方法
资产负债表
负债及权益流动资产1. 现金2. 应收帐款3. 材料存货4. 产成品存货合 计固定资产5. 土地6. 房屋及设备7. 累计折旧合 计资产总计
表 8-11 2002 年 12 月 31 日 单位:元资产
13778.542000
25004000
62278.5
20000530003140041600
103878.5
流动负债8. 应付帐款合 计
股东权益9. 普通股10. 留存收益合 计
产权总计
4776
24690.3774412.1399412.13
121816
•第三节 全面预算编制的其他方法
一、弹性预算
所谓“弹性预算”,就是根据收入成本、利润同生产经营活动水平之间的数量关系,按照预算期内可预见的多种生产经营活动水平分别确定相应的预算数,使编制的预算随着经营活动水平的变 化而变化,因此也称变动预算。
表 8-12 2002 年度 单位:元业 务 量
变动费
用
达威工厂制造费用弹性预算
成本明细项 目
固定费
用
间接人工间接材料维护费水电费机物料消耗小 计维护费折旧费管理费保险费财产税小 计
每工时费用分 摊 率 22500
工时24950工时
27500工时
30000工时
制造费用合计
0.600.320.400.500.18
1350072009000
112504050
4500052007400750066002100
2880073800
150008000
10000125004400
4990052007400750066002100
2880078700
165008800
11000137504950
5500052007400750066002100
2880083800
180009600
12000150005400
6000052007400750066002100
2880088800
•第三节 全面预算编制的其他方法
•第三节 全面预算编制的其他方法
二、零基预算( 一 )提出预算项目( 二 )进行成本—效益分析( 三 ) 分配资金、落实预算
三、滚动预算滚动预算的理 论依据是 : 第一 , 企业的生产经
营活动是 连续不断的 ,因此 , 企业的预算也应该全面反映这一连续不断的过程 ,使预算方法与生产过程相适应。第二 , 企业的生产经营活动是 复杂的 ,随着时间的变迁 ,它将产生各种难以预料的变化。
•第三节 全面预算编制的其他方法
滚动预算 具有以下一些优点:
首先 , 保持预算的完整性、连续性 ,从动态预算中把握企业的未来 ;
其次 ,能使各级管理人员始终保持对未来十二个月的生产经营活动作 周详的考虑和全盘的计划 ,保证企业的各项工作有条不紊地进行 ;
再次 , 利于外界对企业经营状况的持续性了解 ;
最后 ,由于预算的不断调整与补充 ,使预算与实际更加适应 ,充分发挥了预算的指导和控制作用。
•第三节 全面预算编制的其他方法
编制滚动预算示意图如图 8—2 所示。2002 年预算
第一季度
1 月 3 月2 月
第二季度
总 数
第三季度
总 数
第四季度
总 数
差异对比分析
第一季度实际数
2002 年预算
第二季度总数
4 月 6 月5 月
第三季度
总 数
第四季度
总 数
第一季度
总 数
2003 年预算
图 8-2
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