Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019

Obowiązek raportowania o schematach podatkowych

Styczeń 2019

Mandatory Disclosure Rules (MDR) - nowy rozdział 11a w Ordynacji podatkowej (art. 86a – art. 86o)

Celem bardzo rozbudowanej regulacji jest wprowadzenie instytucji – obowiązkowegoujawniania informacji o schematach podatkowych (MDR).

Regulacja wprowadza obowiązek raportowania także schematów krajowych, a nie tylkoschematów transgranicznych czym wykracza poza zakres Dyrektywy Rady (UE)2018/822, którą implementuje.

Obowiązek informowania spoczywa na wszystkich podmiotach uczestniczących nietylko w powstaniu, ale także w implementowaniu rozwiązania, które może nosić cechyschematu optymalizacyjnego.

Informacja obejmuje m.in. dane identyfikacyjne przekazującego oraz korzystającego,wyczerpujący opis uzgodnienia, cele dla których schemat ma służyć, szacunkowąwartość schematu, dokonane czynności oraz aktualny etap realizacji schematu.

Informacje składane są elektronicznie do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (KAS),który nadaje informacji numer NSP.

Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. – MDR

Podmioty zobowiązane do raportowania

Definicje ustawowe:

promotor – rozumie się przez to osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjnąniemającą osobowości prawnej, w szczególności doradcę podatkowego, adwokata, radcęprawnego, pracownika banku lub innej instytucji finansowej doradzającego klientom, równieżw przypadku gdy podmiot ten nie posiada miejsca zamieszkania, siedziby ani zarządu naterytorium kraju, która opracowuje, oferuje, udostępnia lub wdraża uzgodnienie lub zarządzawdrażaniem uzgodnienia;

korzystający - rozumie się przez to osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjnąniemającą osobowości prawnej, której udostępniane jest lub u której wdrażane jestuzgodnienie, lub która jest przygotowana do wdrożenia uzgodnienia lub dokonała czynnościsłużącej wdrożeniu takiego uzgodnienia;

wspomagający – rozumie się przez to osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkęorganizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, w szczególności biegłego rewidenta,notariusza, osobę świadczącą usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, księgowego lubdyrektora finansowego, bank lub inną instytucję finansową, a także ich pracownika, która przyzachowaniu staranności ogólnie wymaganej w dokonywanych czynnościach, przyuwzględnieniu zawodowego charakteru działalności, obszaru specjalizacji oraz przedmiotuwykonywanych czynności, podjęła się udzielić, bezpośrednio lub za pośrednictwem innychosób, pomocy, wsparcia lub porad dotyczących opracowania, wprowadzenia do obrotu,organizowania, udostępnienia do wdrożenia lub nadzorowania wdrożenia uzgodnienia.

Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. – MDR

Co podlega raportowaniu - co to jest schemat podatkowy

Schemat podatkowy – to uzgodnienie, które:

spełnia kryterium głównej korzyści oraz posiada ogólną cechę rozpoznawczą,

posiada szczególną cechę rozpoznawczą,

lub

posiada inną szczególną cechę rozpoznawczą.

Schemat podatkowy standaryzowany – to schemat podatkowy możliwy do wdrożenia lubudostępnienia u więcej niż jednego korzystającego bez konieczności zmiany jego istotnychzałożeń, w szczególności dotyczących rodzaju czynności podejmowanych lub planowanychw ramach schematu podatkowego.

Pojęcia i definicje, które wprowadza regulacja są bardzo rozbudowane, nieostrei niejasne.

Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. – MDR

Schemat podatkowy

Schemat podatkowy to czynność lub zespół powiązanych ze sobą czynności,w których co najmniej jedna strona jest podatnikiem lub które mają lub mogą miećwpływ na powstanie lub niepowstanie obowiązku podatkowego i która spełniawskazane w przepisach warunki i posiada określone przepisami cechyrozpoznawcze.

Schemat podatkowy spełnia tzw. kryterium głównej korzyści, jeżeli realizacja innychniż podatkowe celów działania mogłaby zostać dokonana w inny sposób niepowodujący powstania tej korzyści podatkowej, a korzyść podatkowa jest głównąlub jedną z głównych korzyści, które podatnik spodziewa się osiągnąć. Natomiastcechy rozpoznawcze są to cechy o charakterze prawnym lub ekonomicznym,pozwalające zakwalifikować dane uzgodnienie jako schemat podatkowy.

Schemat podatkowy transgraniczny to uzgodnienie spełniające kryteriumtransgraniczne oraz kryterium głównej korzyści, a także posiadające ogólną lubszczególną cechę rozpoznawczą.

Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. – MDR

Kiedy powstaje obowiązek raportowania

Obowiązek raportowania dotyczy sytuacji, w których podmiot korzystający ze schematuspełnia kwalifikowane kryterium korzystającego, które ma miejsce jeżeli:

przychody lub koszty korzystającego albo wartość aktywów tego podmiotuw rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonychksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym lub w bieżącym rokuobrotowym równowartość 10 000 000 euro

lub

jeżeli udostępniane lub wdrażane uzgodnienie dotyczy rzeczy lub praw o wartościrynkowej przekraczającej równowartość 2 500 000 euro.

Schemat transgraniczny, podlega raportowaniu zawsze niezależnie od spełnieniapowyższego kryterium.

Na stronie internetowej pod linkiem:

https://www.mf.gov.pl/krajowa-administracja-skarbowa/dzialalnosc/struktury-mdr

Ministerstwo Finansów udostępniło struktury logicznych dokumentów doraportowania.

Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. – MDR

MDR a tajemnica zawodowa

Postępowanie w przypadku gdy przekazanie informacji o schemacie podatkowymnaruszyłoby tajemnicę zawodową.

Korzystający może zwolnić promotora z obowiązku zachowania tajemnicy i wtedyschemat zgłasza promotor.

Jeżeli promotor nie został przez korzystającego zwolniony z tajemnicy to korzystającyjest zobowiązany samodzielnie zgłosić schemat podatkowy Szefowi KAS.

Jednak pomimo tego, że promotor nie został zwolniony promotor zawiadamia SzefaKAS o dacie udostępnienia schematu podatkowego (bez ujawniania szczegółowychinformacji) oraz przekazuje korzystającemu dane dotyczące schematu podatkowego.

Przekazanie informacji o standaryzowanym schemacie podatkowym nie stanowinaruszenia tajemnicy zawodowej.

Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. – MDR

MDR a tajemnica zawodowa

Art. 86b. § 4 W przypadku gdy przekazanie przez promotora informacji o schemaciepodatkowym innym niż schemat podatkowy standaryzowany naruszałoby obowiązekzachowania prawnie chronionej tajemnicy zawodowej i promotor nie został zwolnionyprzez korzystającego z obowiązku jej zachowania w tym zakresie, promotorniezwłocznie:

informuje pisemnie korzystającego w terminie, o którym mowa § 1, o obowiązkuprzekazania schematu podatkowego do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej

oraz

przekazuje korzystającemu dane, o których mowa w art. 86f § 1 (te same dane, cow informacji o schemacie), dotyczące schematu podatkowego.

§ 5. W sytuacji, o której mowa w § 4, gdy więcej niż jeden promotor jest obowiązany doprzekazania informacji o schemacie podatkowym, promotor wskazany w tym przepisie,równocześnie z poinformowaniem korzystającego, informuje pisemnie inne znane mupodmioty obowiązane do przekazania informacji o schemacie podatkowym, że nieprzekaże informacji o schemacie podatkowym do Szefa Krajowej AdministracjiSkarbowej.

Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. – MDR

Termin przekazania informacji

Promotor przekazuje informację o schemacie podatkowym w terminie 30 dni od dnianastępnego po:

udostępnieniu schematu podatkowego,

przygotowaniu do wdrożenia schematu podatkowego

lub

od dnia dokonania pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego

w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej.

Promotor informuje pisemnie korzystającego o NSP tego schematu podatkowego,załączając potwierdzenie nadania NSP, niezwłocznie po jego otrzymaniu.

Korzystający, który został poinformowany zgodnie z art. 86b § 4, przekazuje SzefowiKrajowej Administracji Skarbowej informację o schemacie podatkowym równieżw sytuacji, w której uzgodnienie, w ocenie korzystającego, nie stanowi schematupodatkowego. Przekazując informację o schemacie podatkowym, korzystający weryfikujedane otrzymane od promotora oraz modyfikuje je dla zapewnienia ich zgodności zestanem rzeczywistym w tej informacji. Informacja o schemacie podatkowym przekazanaprzez korzystającego zawiera również dane otrzymane od promotora zgodnie z art. 86b§ 4 Ordynacji.

Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. – MDR

Obowiązki wspomagającego

Art. 86d. § 1. Promotor lub korzystający zlecający wspomagającemu wykonanie czynnościpozostających w zakresie jego działania w odniesieniu do schematu podatkowego,informują go pisemnie o NSP tego schematu podatkowego, załączając potwierdzenienadania NSP, najpóźniej w dniu poprzedzającym wykonanie tych czynności.

§ 2. Jeżeli wspomagający:

nie został poinformowany o NSP schematu podatkowego zgodnie z § 1 lub nie zostałamu przekazana informacja, o której mowa w art. 86b § 3, oraz

przy zachowaniu staranności ogólnie wymaganej w dokonywanych przez niegoczynnościach, przy uwzględnieniu zawodowego charakteru jego działalności, obszarujego specjalizacji oraz przedmiotu wykonywanych przez niego czynności, powziął lubpowinien był powziąć wątpliwości, że uzgodnienie, w odniesieniu do którego jestwspomagającym, może stanowić schemat podatkowy – jest on obowiązanyniezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 5 dni roboczych od dnia, w którympowziął lub powinien był powziąć wątpliwości, o których mowa w pkt 2, wystąpićz odrębnym pismem do promotora lub korzystającego zlecających wykonanieczynności o przekazanie mu pisemnego oświadczenia, że uzgodnienie nie stanowischematu podatkowego.

Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. – MDR

Kary

Promotor, korzystający lub wspomagający, który nie przestrzega obowiązkówzwiązanych z raportowaniem schematów podatkowych może ponosićodpowiedzialność karnoskarbową za niewykonanie przepisów o raportowaniuschematów podatkowych.

Sąd może orzec także środek karny zakazu prowadzenia określonej działalnościgospodarczej.

W przypadku promotorów, podmiotów zatrudniających promotorów lub faktyczniewypłacających im wynagrodzenie, których przychody lub koszty przekroczyływ poprzednim roku obrotowym 8 mln PLN, przepisy nakładają obowiązek wdrożeniatzw. procedury wewnętrznej określającej zasady postępowania w zakresieraportowania. Przepisy wprowadzają karę pieniężną do 2 mln PLN (a w niektórychsytuacjach – do 10 mln PLN) w przypadku niewdrożenia procedury wewnętrznejprzez zobowiązane podmioty.

Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. – MDR

Daty ważne dla raportowania

Regulacje obowiązują od 1 stycznia 2019 roku, jednak obowiązek raportowania jestczęściowo retroaktywny. Raportowaniu podlegają również schematy, jeżeli dokonanopierwszych czynności związanych z ich wdrożeniem:

po 1 listopada 2018 r. – dla schematów krajowych

po 25 czerwca 2018 r. – dla schematów transgranicznych

Promotor zobowiązany jest przekazać informację o schematach do końca czerwca 2019r. a korzystający do końca września 2019 r.

Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. – MDR

Wewnętrzna procedura

Wewnętrzna procedura określając zasady postępowania w zakresie raportowania określa– z uwzględnieniem charakteru, rodzaju i rozmiaru prowadzonej działalności – stosowanezasady postępowania i obejmuje w szczególności:

określenie czynności lub działań podejmowanych w celu, przeciwdziałanianiewywiązywaniu się z obowiązku przekazywania informacji o schematachpodatkowych;

środki stosowane w celu właściwego wypełnienia obowiązku przekazywania informacjio schematach podatkowych;

określenie zasad przechowywania dokumentów oraz informacji;

określenie zasad wykonywania obowiązków obejmujących przekazywanie SzefowiKrajowej Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych;

określenie zasad upowszechniania wśród pracowników tego podmiotu wiedzyz zakresu przepisów niniejszego rozdziału;

określenie zasad zgłaszania przez pracowników rzeczywistych lub potencjalnychnaruszeń przepisów niniejszego rozdziału;

określenie zasad kontroli wewnętrznej lub audytu przestrzegania przepisów niniejszegorozdziału oraz zasad postępowania określonych w wewnętrznej procedurze.

Zmiany w podatkach od 1 stycznia 2019 r. – MDR

Specjalizuje się w międzynarodowym prawie podatkowym i podatkowych aspektachtransakcji fuzji i przejęć. W GESSEL kieruje działem prawa podatkowego. Do gronawspólników Kancelarii GESSEL dołączył w styczniu 2014 r.

Jest absolwentem Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Warszawskiego, doktoremnauk prawnych. Od 1980 roku jest pracownikiem naukowo-dydaktycznym WydziałuZarządzania Uniwersytetu Warszawskiego – obecnie jako docent. Od początku lat 90-tychzwiązany z międzynarodową kancelarią prawniczą White & Case, w latach 1998-2011 jakopartner; w latach 2012-2013 partner w dziale prawno-podatkowymmiędzynarodowej firmydoradczej PwC (PricewaterhouseCoopers). W latach 1990-1991 był ekspertem SejmowejKomisji Polityki Gospodarczej, Budżetu i Finansów w związku z projektem ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych oraz projektem ustawy o podatku od towarówi usług. W latach 1991-1993 był doradcą Ministra Finansów – współnegocjatorem szeregumiędzynarodowych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Współautor projektuustawy o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji oraz projektu ustawyo giełdach towarowych, konsultant projektu ustawy o funduszach inwestycyjnych i ustawyo funduszach przemysłowych. Pełnomocnik procesowy w szeregu spornych sprawachpodatkowych oraz doradca w wielu znanych transakcjach fuzji i przejęć w Polsce, zarównodotyczących spółek publicznych, jak i niepublicznych.

Autor ponad 1.100 publikacji fachowych na tematy prawno-podatkowe i finansowew profesjonalnych czasopismach polskich i zagranicznych. Współautor Komentarza doustawy o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji.

Stały lider międzynarodowych i krajowych rankingów prawników-specjalistów prawapodatkowego i doradców podatkowych – „Chambers Global”, „Chambers Europe”, „PLCWhich Lawyer?”, „World Tax – Ranking of Tax Advisory Firms and Tax Advisors”, „Who’sWho Legal – The International Who’s Who of Business Lawyers”, „Rzeczpospolita”,„Dziennik Gazeta Prawna” oraz „Forbes”.

W 2016 r., w X. edycji Rankingu Firm Doradztwa Podatkowego Rzeczpospolitej, w którymwyróżnienia otrzymują najlepsi eksperci na rynku, Dr Janusz Fiszer zdobył ważnewyróżnienie: „Doradca Podatkowy X-lecia” w zakresie Międzynarodowego PrawaPodatkowego.

Dr Janusz Fiszerwspólnik, radca prawny, doradca podatkowy

Specjalizacja:

Prawo podatkowe, w szczególności w zakresie optymalizacji podatkowejw transakcjach kapitałowych fuzji i przejęć oraz analizie konsekwencjipodatkowych krajowych i międzynarodowych struktur i transakcjigospodarczych, identyfikacja i zmniejszenie związanych z nimi ryzykpodatkowych, optymalizacja podatkowa, doradztwo podatkowe w zakresie fuzjii przejęć, wszelkie aspekty restrukturyzacji spółek kapitałowych orazosobowych, procedura podatkowa oraz doradztwo w zakresie podatkówmiędzynarodowych.

Doświadczenie:

Reprezentuje Klientów Kancelarii przed organami podatkowymi i sądamiadministracyjnymi, zarówno w sprawach podatku dochodowego, jak i podatkuVAT.

W latach 1987-1992pracowała w Muzeum SztukiWspółczesnej.

Jej doświadczenie zawodowe obejmuje podatkowe aspekty doradztwaprawnego, takie jak analiza konsekwencji podatkowych krajowychi międzynarodowych struktur i transakcji gospodarczych, identyfikacjai zmniejszenie związanych z nimi ryzyk podatkowych, optymalizacja podatkowa,doradztwo podatkowe w zakresie fuzji i przejęć, wszelkie aspektyrestrukturyzacji spółek kapitałowych oraz osobowych, procedura podatkowaoraz doradztwo w zakresie podatków międzynarodowych.

Przed dołączeniem do zespołu Kancelarii GESSEL pracowaławmiędzynarodowej kancelarii specjalizującej się w doradztwie podatkowym.

W Kancelarii GESSEL od 2002 roku.

Wykształcenie:Uniwersytet WarszawskiWydział Prawa i Administracji (1986).

Inarda Bielińskaof Counsel, radca prawny

Specjalizacja:

Podatki, podatek od nieruchomości, optymalizacje oraz odzyskiwanie podatkównadpłaconych.

Doświadczenie:

Posiada blisko 5 letnie doświadczenie w podatkach różnego typu, głównie VAT,PIT, Podatek od nieruchomości.

Opracowywał, przygotowywał, oceniał pod kątem prawno-podatkowym umowyhandlowe.

Przygotowywał komentarze i opinie prawne dla Dziennika Gazety Prawneji Rzeczpospolitej.

Posiada doświadczenie w projektach odzyskiwaniu nadpłaconych podatkówVAT oraz Podatku od nieruchomości i przeprowadzał na rzecz klientów analizydue diligence.

Zapewniał wsparcie klientów przy transakcjach związanych z obrotemnieruchomościami, podziały i przekształcenia spółek. W ramach procesówodzyskiwania podatków występował przed organami administracji,przeprowadzał klientów przez czynności z tym związane – brał udziałw czynnościach sprawdzających organów, kontrolach, opiniowaniu przezbiegłych.

Posiada również doświadczenie w tworzeniu wniosków o zwrot nadpłaconychpodatków, wniosków o interpretacje indywidualne.

Wykształcenie:Uniwersytet Marii Curie Skłodowskiej w Lublinie Wydział Prawa i Administracji(2010).

Bartłomiej Piteraaplikant radcowski

ul. Sienna 39

00-121 Warszawa

tel. +48 (22) 318 69 01

fax +48 (22) 318 69 31

e-mail: mail@gessel.pl

www.gessel.pl

Niniejszy materiał został opracowany przez kancelarię Gessel, Koziorowski Sp.k.

Niniejszym materiał nie stanowi ani nie może być traktowany jako jakakolwiek forma

udzielenia porady prawnej lub podatkowej. Ani kancelaria Gessel, Koziorowski Sp.k. ani

którykolwiek z jej partnerów, prawników, pracowników lub współpracowników nie ponosi

żadnej odpowiedzialności za konsekwencje wynikające z wykorzystania niniejszego

materiału ani za poleganie lub opieranie się na jego treści.